Cap 1

Prima definitie data contabilitati: Contabilitatea este un ansamblu de principii si tehnici privind inregistrarea in partida dubla a averii unui negustor, precum si toate afacerile acestuia, in ordinea in care au avut loc.

= stocuri de bunuri in posesiunea agentilor economici la un moment dat = varietatea bunurilor (tangibile si intangibile) care au utilitate si pot fi obiect de proprietate AVERE ECONOMICA = totalitatea bunurilor care au valoare de piata si sunt generatoare de venituri (bunuri economice)

AVERE

CAPITAL = sursa de finantare a activitatii CAPITAL SUBSCRIS (SOCIAL) = suma tuturor aporturilor efectuate de asociai n vederea constituirii i funcionarii unei societi comerciale (se distinge de activul patrimonial al societatii). n momentul constituirii societii, capitalul social este egal cu activul patrimonial, ns pe msur ce societatea obine profit, activul patrimonial depete capitalul social.

Contabilitatea reprezinta un sistem de principii si cunostinte care explica si clasifica tranzactiile si evenimentele care marcheaza viata diverselor entitati in scopul furnizarii de informatii necesare luarii deciziilor. Contabilitatea este arta inregistrarii, clasificarii si rezumarii, intr-o maniera semnificativa si in exprimare baneasca, a tranzactiilor (operatiunilor) si evenimentelor (faptelor) care au caracter financiar, precum si interpretarea rezultatelor acestei actiuni. Societatea cu Raspundere Limitata (SRL)

Caracteristica principala este aceea ca raspunderea asociatilor pentru datoriile sociale este limitata la aporturile la capitalul social subscris si varsat. Capitalul social al unui SRL trebuie sa fie de minim 200 lei, divizat in parti sociale cu o valoare nominala de cel putin 10 lei fiecare, iar fiecare asociat in parte poate sa detina un numar intreg de parti sociale. O societate cu raspundere limitata poate fi infiintata de cel putin 1 asociat (asociat unic) si cel mult 50 (cincizeci) de asociati. Acesti asociati pot numara printre ei persoane fizice si /sau

persoane juridice. O persoana, fie fizica sau juridica, nu poate fi asociat unic in mai mult de un SRL. Daca o persoana intentioneaza sa infiinteze mai multe societati, este necesar ca cel putin o parte sociala sa fie detinuta de alta persoana fizica sau juridica. O societate cu raspundere limitata nu poate avea, ca asociat unic, o alta societate cu raspundere limitata care este, la randul ei, detinuta de un asociat unic.

Societatea pe Actiuni (SA)

Capitalul social al SA reprezinta echivalentul in lei a sumei de 25.000 euro, calculate la cursul se sghimb valutar stabilit de BNR (Banca Nationala a Romaniei) pentru ziua subscrierii si varsarii capitalului social, dar nu poate fi mai mic de 90.000 lei. Capitalul social este reprezentat prin actiuni emise de societate, care, prin modul de transmitere pot fi nominative sau la purtator; capitalul social este expresia valorica a a aportului actionarilor, iar in schimbul aportului actionarii primesc actiuni. Poate fi constituita in una din cele doua forme: societate pe actiuni inchisa sau societate pe actiuni deschisa. Actiunile trebuie sa fie detinute de minim doi actionari, persoane fizice si/sau persoane juridice (nu exista limita maxima), si este deschisa atat participatiei private cat si celei publice. Valoarea nominala pentru o actiune nu va fi mai mica de 0,1 lei (adica 10 bani).Conform unor amendamente recente, actionarii societatii pot imputernici administratorii sa majoreze capitalul social al societatii cu o suma determinata, cu conditia ca aceasta sa nu depaseasca jumatate din valoarea capitalului social existent.

Societatea in nume colectiv ( SNC )

Reprezinta un element de credit, oferind garantii suplimentare tertilor care intra in contact cu firma; se caracterizeaza prin intrunirea a doua elemente: asociatii raspund in mod solidar si nemarginit pentru datoriile societatii si isi exercita comertul sub o forma colectiva, iar dreptul de a reprezenta societatea apartine fiecarui administrator, afara de stipulatie contrara in actul constitutiv; nu necesita capital social initial, dar asociatii raspund cu tot ce poseda, cu exceptia asociatilor comanditari. Valoarea capitalului social minim este de 200 lei. Se caracterizeaza prin existenta a doua categorii de asociati: comanditati si comanditari. Societatea in comandita simpla ( SCS )

Asociatii comanditati au dreptul exclusiv de a participa la administrarea societatii in comandita, datorita existentei raspunderii lor personale si solidare pentru datoriile sociale; administrarea se va incredinta unuia sau mai multor asociati comanditati; asociatii raspund cu tot ce poseda, cu exceptia asociatilor comanditari. Valoarea capitalului social minim este de 200 lei. Se caracterizeaza prin existenta a doua categorii de asociati: comanditati sicomanditari.

Societatea in comandita pe actiuni ( SCA )

Este o societate asemanatoare SCS cuprinzand doua categorii de asociati: comanditari si comanditati; capitalul social este impartit in actiuni; legea asimileaza SCA cu societatea pe actiuni fiind reglementata de dispozitiile legale referitoare la societatea pe actiuni si se constituie prin: constituire simultana si constituire simultana sau prin subscriptie publica. Valoarea capitalului social reprezinta echivalentul in lei a sumei de 25.000 euro, calculate la cursul se sghimb valutar stabilit de BNR (Banca Nationala a Romaniei) pentru ziua subscrierii si varsarii capitalului social, dar nu poate fi mai mic de 90.000 lei.

Grupul de Interes Economic (GIE)

GIE reprezinta o asociere intre doua sau mai multe persoane fizice sau juridice, constituita pe perioada determinata. Principalul sau obiectiv este reprezentat de dezvoltarea activitatilor economice ale membrilor sai; dezvoltarea GIE in sine reprezinta obiectivul secundar. Numarul membrilor unui grup de interes economic nu poate fi mai mare de 20. O caracteristica esentiala a GIE este faptul ca membrii acestuia raspund nelimitat si solidar pentru obligatiile grupului, precum si faptul ca nu poate sa detina, direct sau indirect, actiuni/ parti sociale la una dintre societatile comerciale membre sau in alt GIE. Un grup de interes economic nu poate emite actiuni, obligatiuni sau alte titluri negociabile.

Grupul European de Interes Economic (GEIE)

Un GEIE este asemanator unui GIE; acesta poate fi infiintat in orice stat membru UE si in Romania prin filiale, sucursale, reprezentante sau alte entitati fara personalitate juridica, cu conditia ca acestea sa respecte legislatia nationala. Infiintarea de sucursale sau filiale ale unui GEIE va fi supusa aceleiasi proceduri de inregistrare impuse grupurilor de interes economic. Societatea Europeana (SE) SE poate fi constituita la momentul inregistrarii in orice stat membru UE in conformitate cu Regulamentul CE 2157/2001. Legislatia Europeana impune statelor membre sa considere SE ca societate pe actiuni in conformitate cu legislatia statului membru in care aceasta are inregistrat sediul social. Prin intermediul SE, activitatile derulate in mai multe state membre pot fi controlate de o singura societate, in loc sa respecte diferite norme pentru fiecare stat in parte in care detin filiale. SE sunt potrivite doar pentru societatile mari.

Cap 2.

Monismul contabil presupune existenta unui singur circuit, care inglobeaza atat relatiile entitatii cu mediul extern, cat si pe cele cu mediul intern, legate de procesul de productie. Spre deosebire de acesta, dualismul contabil presupune organizarea contabilitatii in doua circuite contabile, separandu-se astfel relatiile entitatii cu mediul exterior de cele din cadrul entitatii. Convietuiesc in acest fel contabilitatea financiara, orientata catre exterior si contabilitatea de gestiune, ce furnizeaza informatii destinate conducerii entitatii.

Cap 3.

Ecuatia fundamentala a contabilitatii: AVERE = CAPITAL. ACTIVELE reprezinta resurse controlate de catre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al caror cost poate fi evaluat in mod fiabil. DATORIILE reprezintaobligatii actuale ale entitatii ce decurg din evenimente trecute si prin decontarea carora se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. CAPITALURILE PROPRII reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor sale. ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII

VENITURI = cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de: intrari de active, cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in: cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din contributii ale actionarilor. CHELTUIELI = diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de: iesiri de active, scaderi ale activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in: descresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari.

Un set complet de situatii financiare anuale cuprinde: Bilant Cont de profit si pierdere Situatia modificarilor capitalului propriu Situatia fluxurilor de numerar Notele explicative la situatiile financiare anuale.

BILANTUL este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitatii la sfarsitul exercitiului financiar. Este practic o poza care surprinde pozitia financiare a entitatii la sfarsitul exercitiului financiar. Bilantul contabil poate fi intocmit in format cont sau lista.

A. ACTIVE IMOBILIZATE reprezinta bunurile si valorile cu durata de folosinta indelungata (mai mare de un an) in activitatea entitatii si care nu se consuma si nu se inlocuiesc de la prima utilizare. Ele participa la mai multe cicluri de productie. Sunt destinate utilizarii in activitatea de productie si nu comercializarii.

I. IMOBILIZARI NECORPORALE (active intangibile sau nemateriale) sunt active imobilizate prezentate sub forma unor bunuri fara materialitate. Ele sunt active indentificabile nemonetare, fara suport corporal, care sunt detinute pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri si servicii, pentru inchiriere sau in scopuri administrative. 1. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea unei entitati (cheltuieli de inmatriculare, taxe, comisioane, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni, precum si alte cheltuieli de aceasta natura, legate de infiintarea si extinderea activitatii entitatii). 2. Cheltuieli de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii. 3. Concesiunile, brevetele, licentele, marcile, drepturile si valorile similare si alte imobilizari necorporale includ costurile efectuate pentru achizitionarea drepturilorde exploatare a unui bun, activitate sau serviciu (in cazul concesiunilor), a unui brevet, a unei licente si a altor drepturi de proprietate intelectuala si industriala. Alte imobilizari necorporale includ active nenominalizate in grupele mentionate mai sus, ca de ex programele informatice.

4. Fondul comercial este generat de elementele necorporale precum clientela, vadul comercial, firma, reputatia. Fondul comercial apare, de regula, la consolidare si reprezinta diferenta dintre costul de achizitie si valoarea la data tranzactiei, a partii din activele nete achizitionate de catre o entitate. Fondul comercial generat intern de o entitate nu poate fi evaluat si de aceea nu se recunoaste in bilant. 5. Avansurile si imobilizarile necorporale in curs de executie sunt sumele de bani achitate in scopul achizitionarii activelor necorporale, respectiv activele imobilizate care nu au fost terminate la sfarsitul exercitiului financiar.

II. IMOBILIZARI CORPORALE (active tangibile) se prezinta sub forma unor active cu continut material sau corporal, detinute de o entitate spre a fi utilizate in procesul de productie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru inchiriere sau in scopuri administrative si care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exercitii. Ele trebuie sa aiba o durata normala de utilizare mai mare de un an si o valoare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului (val. actuala este de 2.500 lei). 1. Terenuri le si constructiile. (terenurile cuprind doua categorii: terenurile si amenajarile de terenuri) 2. Instalatiile tehnice si masinile. Ele sunt prezentate de echipamente tehnologice, masini, utilaje, instalatii de lucru, aparate si instalatii de masurare, control si reglare, mijloace de transport, animale si plantatii. 3. Alte instalatii, utilaje si mobilier. In aceasta grupa includem activele nenominalizate mai sus, cum ar fi: mobilier, aparatura birotica, echipament de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. 4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie includ sumele de bani achitate in scopul dobandirii unor imobilizari corporale care nu sunt inca in posesia entitatii si imobilizarile in curs de executie (care nu au fost terminate pana la data bilantului) pentru nevoile proprii efectuate de entitate sau de terti.

III. IMOBILIZARILE FINANCIARE (investitii financiare pe termen lung) reprezinta valorile financiare investite de entitate pe termen lung, sub forma unor titluri de valoare sau creante financiare, in scopul obtinerii unor venituri financiare sub forma dividentedelor sau dobanzilor, prin cresterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investitii. 1. 2. 3. 4. Actiuni detinute la entitatile afiliate Imprumuturi acordate entitatilor afiliate Interese de participare Investitii detinute ca imobilizari: titluri de valoare( actiuni si obligatiuni de la alte entitati), altele decat cele mentionate mai sus, pe care societatea nu are intentia sa le revanda. 5. Alte imblumuturi acordate: garantii, depozite si cautiuni depuse de entitate la terti, imprumuturi acordate altor entitati, care se mai numesc si creante imobilizate. Actiunea = un inscris, un titlu de valoare, care reprezinta o cota fixa,dinainte stabilita, din capitalul unei societati pe actiuni si care da posesorului ei dreptul de a participa cu vot deliberativ la adunarile generale ale actionarilor societatii, de a partcipa la administrarea si controlul societatii si de a participa la impartirea rezultatelor financiare (profiturilor) ale societatii (sa primeasca dividende) proportional cu valoarea actiunilor ce le poseda. Obligatiunea = este un titlu de credit, hartie de valoare emisa de banci, stat sau agenti economici (deci si de societatile comerciale) care confera posesorului ei calitatea de creditor fata de institutia emitenta si care are dreptul sa primeasca pentru suma imprumutata un anumit venit fix sub forma de dobanda, de castiguri prin trageri la sorti sau sub ambele forme

B. ACTIVELE CIRCULANTE (fiind parte a activelor curente) reprezinta bbunurile si valorile care se utilizeaza pe o periada mai mica de un an in activitatea entitatii, participa la un singur circuit economic, se consuma si se inlocuiesc duoa prima utilizare.

I. STOCURILE reprezinta ansamblul bunurilor detinute de catre entitate pentru a fi vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor in procesul de productie, in curs de prelucrare, sau detinute pentru a fi consumate la prima lor utilizare in procesul de productie sau la prestarea de servicii.

1. Materiale prime si materiale consumabile Materiile prime sunt destinate utilizarii in procesul de productie, participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformate. Materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibili, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile) sunt destinate utilizarii in procesul de productie si participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau la exploatare, fara a se regasi, de regula, in produsul finit. Materiale de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri cu valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi recunoscute ca imobilizari corporale, indiferent de durata lor de utilizare, sau bunuri cu durata de utilizare mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum si bunuri asimilate acestora (echipamente de productie si de lucru, matrite, verificatoare, aparate de masura si control). Stocurile aflate la terti reprezinta diverse bunuri de natura stocurilor aflate in proprietatea entitatii, dar care fizic se gasesc in custodie, prelucrare, consignatie la terti. Ambalaje sunt bunuri utilizate in scopul protectiei pe timpul transportului sau depozitatii diverselor active.

2. Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice, lucrarile si serviciile in curs de executie. 3. Produsele finite si marfurile unt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale si marfuri, fiind depozitate si destinate in principal comercializarii catre terti. In timp ce produsele finite sunt bunuri obtinute in cadrul procesului de productie, care a parcurs toate fazele procesului de fabricatie, marfurile sunt achizitionate de la terti in vederea revanzarii. Semifabricatele sunt produse al caror proces de fabricatie a fost incheiat intr-o anumita faza si urmeaza a fi supuse altor faze de fabricatie sau livrate ca atare tertilor. Produsele reziduale cuprind deseuri, rebuturi, materiale recuperabile. 4. Avansurile pentru cumparari de stocuri reprezinta sume de bani platite cu anticipatie in vederea aprovizionarii cu bunuri de natura stocurilor de la furnizori.

II. CREANTELE reprezinta valorile avansate de catre entitate tertilor, temporar, pentru care urmeaza a se primi un echivalent (o suma de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansata si urmeaza sa dea echivalentul corespunzator sunt numite DEBITORI. 1. Creantele comerciale cuprind creantele fata de clienti si efectele de primit. Clientii sunt debitori entitatii care au rezultat in urma vanzarii de bunuri si prestarii de servicii. Efectele de primit sunt titluri negociabile sub forma de cambii, bilete la ordin etc. care atesta existenta unei relatii comerciale de tip debitor creditor si care vor fi incasate pe termen scurt, de obicei la 90 de zile. Cambie = acti prin care cel care il semneaza se obliga sa plateasca neconditionat, la un anumit termen si intr-un anume loc, o suma de bani. Titlu de credit = se foloseste ca instrument de plata prin care o persoana numita tragator da dispozitie altei persoane numite tras, sa plateasca neconditionat la ordinul acesteia o anumita suma la scadenta, unei a treia persoane, numita beneficiar. Bilet la ordin = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plata, prin care o persoana numita emitent (subscriitor) isi asuma obligatia de a plati, intr-un anumit loc si la un termen stabilit, altei persoane, numita beneficiar, sau la ordinul acestuia, o suma de bani. Spre deosebire de cambie, in biletul la ordin nu figureaza numele trasului, deoarece tragatorul si trasul se identifica cu persoana emitentului. Biletul la ordin poate fi transmis prin gir si poate fi garantat prin aval. 2. Creantele in cadrul grupului sunt generate de relatiile de decontare dintre o entitate si filialele sale. 3. Sume de incasat de la entitatile afiliate si in interese de participare sunt creantele generate de relatiile de decontare dintre entitate si entitatile afiliate sau asociate. 4. Alte creante sunt reprezentate de crente generate de relatiile de decontare dintre entitate si salariati, bugetul statului, asigurarile sociale, protectia sociala, debitori diversi, alte organisme publice etc. 5. Creante privind capitalul subscris si nevarsat sunt generate de relatiile de decontare dintre entitate si actionarii sai, referitoare la subscrierile de capital social efectuate si nedepuse.

III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT reprezinta valorile financiare investite de catre entitate in vederea realizarii unui castig pe termen scurt. Ele includ: Obligatiuni emise de catre entitate si rascumparate; Actiuni si obligatiuni cotate si necotate achizitionate de entitate in vederea obtinerii unui profit pe termen scurt.

IV. CASA SI CONTURILE LA BANCI sunt valori care imbraca forma de bani (lei sau devize). 1. Conturile la banci se refera la cecuri de incasat, disponibilitati in lei sau devize in conturile de la banci. 2. Casa reprezinta disponibilitatile banesti aflate in caseria entitatii in lei sau devize. 3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate in vedere achitarii unor obligatii fata de anumiti furnizori pe masura indeplinirii conditiilor de livrare sau prestare de servicii. Functionarea acestor conturi bancare este restrictionata (retragerile de numerar nu se pot efectua decat de catre furnizor, dupa indeplinirea conditiilor contractuale, sau de catre client cel care a deschis contul daca obligatiile contractuale nu sunt indeplinite de catre furnizor) si conditionata de derularea contractelor comerciale care au stat la baza crearii lor. 4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispozitia personalului sau tertilor in vedere efectuarii unor plati in numele entitatii. 5. Alte valori (timbre fiscale sau postale, tichete si bilete de calatorie, biletee de tratament si odihna).

C. CHELTUIELI IN AVANS sunt sume de bani achitate in cursul exercitioului curent, dar care se refera la servici care vor fi primite in cursul exercitiului urmator, cand vor fi recunoscute drept cheluieli (abonamente, chirii platite in avans, asigurari).

CAPITALURI PROPRII SI DATORII

A. Capitalul si rezervele (numit si capital prorpiu) reprezinta sursele de finantare stabile de care dispune o entitate, cu caracter nerambusabil.

I. CAPITALUL SOCIAL este reprezentat de contravaloarea aportului in bani sau in bunuri al proprietarilor entitatii. Capital social (subscris) = nr. actiuni / parti sociale x valoarea nominala a unei actiuni/parti sociale

Capital subscris nevarsat reprezinta capitalul pe care actionarii s-au angajat sa il puna la dispozitia entitatii, dar pe care nu l-au varsat efectiv. Capital subscris varsat reprezinta partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depusa de catre proprietari la dispozitia entitatii.

II. PRIMELE DE CAPITAL reprezinta surse proprii de finantare generate de operatii de crestere a capitalului social prin emisiuni de actiuni, fuziunrea sau aportul in natura. Ele apar la majorarea capitalului atunci cand se emit actiuni noi. Se disting: prime de emisiune (atunci cand actiunile se emit la o valoare de emisiune mai mare decat valoarea nominala); prime de aport (atunci and valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare decat valoarea nominala a actiunilor emise in schimbul acestui aport; primele de fuziune, prime de conversie a obligatiunilor in actiuni

III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezinta plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferenta intre valoarea reevaluata (mai mare) si valoarea inregistrata in contabilitate (mai mica).

IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entitatii, in limitele prevazute de lege, de statutul societatii sau comform deciziei AGA. 1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate protejarii capitalului.

2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor din statut. 3. Rezervele reprezentand surplusul realizat din rezervele din reevaluare reprezinta rezervele din reevaluare constituite pentru active care au fost scoase din evidenta contabila sau rezervele din reevaluare care se considera realizate pe masura utilizarii activelor. 4. Alte rezerve, neprevazute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit hotararii AGA.

V. REZULTATUL REPORTAT reprezinta rezultatul (profitul sau pierderea) a carui repartizare/ acoperire a fost amanata de AGA.

IV. REZULTATUL EXERCITIULUI reprezinta profitul sau pierderea exercitiului financiar curent. Atunci cand este o pierdere, rezultatul este prezentat in bilant cu semnul minus, micsorand capitalul prorpiu.

B. PROVIZIOANELE sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilitatii sau valorii. Recunoasterea unui provizion se face numai daca: 1. o entitate are o obligatie curenta, generata de un eveniment anterior; 2. este probabil ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesara pentru a stinge obligatia respectiva; 3. poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatiei. Exemple de astfel de provizioane: provizioane pentru litigii, provizioane pentru garantii acordate clientilor etc. C. DATORIILE sunt surse de finantare externe puse la dispozitia entitatii de catre banci, insistutii financiare, parteneri comerciali (furnizori) si terti pentru care entitatea trebuie sa acorde o contraprestatie sau un echivalent valoric. Aceste persoane au calitate de CREDITORI ai entitatii. 1. Imprumuturile si datoriile asimilate: datorii financiare privind imprumuturile din emisiunea de obligatiuni, credite bancare pe termen lung, credite pe termen lung primite de la alte institutii financiare. 2. Datoriile comerciale cuprind datoriile fata de furnizori, efectele de platit, avansurile primite in conturile comezilor de la clienti.

3. Sumele datorate entitatilor afiliate cuprind datoriile rezultate din relatiile de decontare cu filialele. 4. Sumele datorate entitatilor de care compania este legata in virtutea intereselor de participare rezulta din relatiiile cu entitatile asociate. 5. Alte datorii reprezinta datorii fiscale, sociale, salariale, fata de asociati, fata de creditorii diversi etc.

D. VENITURILE IN AVANS cuprind veniturile in avans si subventiile pentru investitii. 1. Subventiile pentru investitii sunt surse de finantare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambusabile, de care beneficiaza o entitate, destinate achizitionarii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizarilor. 2. Veniturile inregistrate in avans sunt sume incasate in cursul exercitiului, in contul unor servicii care vor fi prestate in exercitiul urmator, cand vor fi recunoscute ca venituri (chirii incasate in avans, abonamente incasate in avans etc.)

In bilantul contabil, activele sunt prezentate la valoarea neta contabila. Cost de achizitie sau productie - Amortizare/depreciere cumulata = Valoarea neta contabila Amortizarile reprezinta reducerile de valoare ale unor active imobilizate ca urmare a utilizarii (uzura fizica) sau neutilizarii acestora (uzura morala). Amortizarea este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe intreaga sa durata de viata utila. Cea mai des intalnita este amortizarea liniara, care se calculeaza astfel: Amortizare anuala =

Elementele supuse amortizarii sau sunt imobilizarile necorporale si corporale, cu exceptia: avansurilor si imobilizarilor necorporale si corporale in curs de executie; terenurilor.

Ajustarile pentru deprecierea unor elemente de activ reprezinta pierderile reversibile de valoare a unor active (reducer generata, de ex, de variatia preturilor pe piata pentru elementele de activ respective).

CICLUL CONTABIL

FACTURA FISCALA: - este intocmita de catre vanzator, de regula in 3 exemplare originalul revine clientului; - Tranzactii: vanzari sau cumparari de bunuri sau servicii.

BILET LA ORDIN: - este intocmit in 2 exemplare, unul pentru platitor, si unul pentru banca; - Tranzactii: plati din contul bancar.

EXTRAS DE CONT: - se primeste de la banca; - Tranzactii: incasari in contul bancar.

CHITANTA: - este intocmit in doua exemplare; - Tranzactii: incasari in numerar.

BON DE CONSUM: - este intocmit in doua exemplare; - Tranzactii: consum de materii prime.

BON DE PREDARE/TRANSFER: - este intocmit in doua exemplare; - Tranzactii: obtinere de produse finite.

FOAIE DEPUNERE NUMERAR: - este intocmita in doua exemplare, unul pentru depunator si celalalt pentru banca; - Tranzactii: depunere numerar in contul bancar

FOAIE RETRAGERE NUMERAR: - este intocmita in doua exemplare, unul pentru primitor si celalalt pentru banca; - Tranzactii: retragere numerar din contul bancar.

1. Contabilitatea activelor imobilizate

In primul rand trebuie sa identifici urmatoarele active imobilizate:necorporala ( ex: licenta, brevet, software), corporala ( ex: cladiri, terenuri),financiare ( ex: obligatiuni ). Dupa ce stii sa identifici aceste active trebuie sa stii formulele contabile pentru urmatoarele operatiuni:

rectificarea valorii imobilizarilor amortizabile (6811 = 281) ajustari pentru active imobilizate ( daca se depreciaza=> se trece ca o cheltuiala in formula contabila, daca nu atunci se trece ca un venit ) achitare cheltuieli constituire: 201 = 5311 amortizare cheltuieli constituire: 6811 = 2801 scoaterea din evidenta cheltuieli constituire: 2801 = 201 se achizitioneaza un program informatic: 208 = 404 amortizarea anuala a programului informatic: 6811 = 2808 scoaterea din evidenta a programului informatic: 2808 = 208 acordare imprumut: 2671 = 5121 dobanda de incasat: 2672 = 766 constituire ajustare: 6863 = 2964

2. Contabilitatea stocurilor
Stocurile sunt active circulante: materii prime, materiale,consumabile, in curs de productie in vederea vanzarii. Cele mai importante operatiuni la contabilitatea stocurilor: achizitie materii prime: 301 = 401 cheltuieli transport ( se adauga la costul achizitiei ): 301 = 401 consum materii prime ( consum = cheltuiala ): 601 = 301 obtinerea produselor finite: 345 = 711 livrarea / vanzarea produselor finite 4111 = 701 descarcarea din gestiune a stocurilor finite 711 = 345 obtinere animale din productie proprie: 361 = 711

spor lunar de crestere in greutate: 361 = 711 transferarea animalelor la imobilizari corporale: 2134 = 361 livrarea animalelor vii: 4111 = 701 descarcarea din gestiune: 606 = 361(costul de obtinere animale), 711 = 361 ( scadem sporul de crestere ) achizitie marfa: 371 = 401 livrare marfa: 4111 = 707

scoatere din gestiune marfa: 607 = 371 consum provizion de depreciere: 6814 = 391 anulare proveizion de depreciere 391 = 7814

3. Contabilitatea creantelor si datoriilor curente 4. Contabilitatea trezoreriei

Elementele trezoreriei: titlurile de plasament, disponibilitati banesti la banca, in casa, credite bancare pe termen scurt si alte valori de trezorerie. Operatii importante: achizitionare actiuni: 501 = 5091 achitare actiuni: 5091 = 5121 vanzare cu castig: 5311 = 501 5311 = 7642 sau cu pierdere 6642 = 501 rascumpararea obligatiunilor: 505 = 5311 anularea obligatiunilor rascumparate: 161 = 505 cumparare obligatiuni: 506 = 5121 achizitionarea unui certificat de depozit: 5081 = 5121 inregistrare dobanda certificat de depozit: 5088 = 766 incasarea certificatului de depozit si a dobanzii la scadenta: 5121 = 5081 5121 = 5088 emitere factura prestari servicii: 4111 = 704 primire cec si depunere la banca: 5112 = 4111 incasare cec: 5121 = 5112 acceptare efect: 413 = 4111 depunere efect la banca: 5113 = 413 incasare efect la scadenta: 5121 = 5113 reemitere efect spre scontare: 5114 = 5113 incasare bilet de ordin inainte de scadenta: 5121 = 5114 ( valoare bilet de ordin taxa de scont ) 666 = 5114 ( taxa de scont ) livrare marfa: 4111 = 707 primire mandat postal: 5125 = 4111

incasare in cont: 5121 = 5125 primire credit de la banca: 5121 = 5191 ridicare numerar: 581 = 5121 depunere numerar: 5311 = 581 dobanda datorata: 666 = 5198 rambursare credit + dobanda: 5191 = 5121 ( rambursare credit ) 5198 = 5121 ( plata dobanda )

5. Contabilitatea rezultatelor economico-financiare

Trebuie retinut ca Rezultatul Brut este egala cu : Rezultatul extraordinar + rezultatul financiar + rezultatul din exploatare. Rezultatul net este egala cu diferenta intre Rezultat Brut si Impozit profit. Operatii importante: distrugerea unei livezi: 671 = 2134 cheltuiala cu impozit pe profit: 691 = 4411 descarcare din gestiune a stocurilor: 711 = 34x descarcare gestiune marfuri: 607 = 307x descarcare gestiune ambalaje: 608 = 308x

6. Contabilitatea capitalurilor
Obiectivele contabilitatii capitalurilor: contabilitatea capitalurilor proprii, rezultatelor financiare, provizioanelor, capitalurilor imprumutate. Operatii mai importante: inregistrarea subscrierii capitalului social: 456 = 1011 inregistrarea aporturilor efective in natura sau numerar: 2xxx = 456 3xxx = 456 4xxx = 456

transformarea capitalului social subscris in capital social varsat: 1011 = 1012 se converteste un credit bancar pe termen lung in actiuni: 1621 = 1012 se converteste datorie fata de furnizor in actiuni: 401 = 1012 rascumpararea actiunilor proprii: 1091 = 5121 inregistrarea distribuirii de actiuni personalului: 424 = 1091 incorporarea primelor de emisiune in capital social: 1041 = 1012

inregistrarea reducerii capitalului social pentru acoperirea pierderii din anii precedenti: 1012 = 117 emisiune obligatiuni: 461 = 161 incasare in numerar: 5311 = 461 cheltuieli cu dobanda: 666 = 1681 achitarea dobanzii: 1681 = 5121 rascumpararea prin numerar: 505 = 5311 anularea obligatiunii rascumparate: 161 = 505