Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MANUAL
DE POLITICI CONTABILE SI
PROCEDURI DE APLICARE
CONFORME CU OMFP 3055/2009
Bucureşti 2012
Aceasta lucrare a fost realizată de un grup de economişti din cadrul Regiei Naţionale a
Pădurilor-Romsilva si direcţii silvice, cu sprijinul unor economisti de la parcurile naturale, cu
consultarea unora din inginerii silvici, şi având in vedere şi corespondenţa si rapoartele CCR si
MFP. Scopul ei este de a răspunde cerinţei legale ca fiecare entitate să aibă propriile principii,
norme şi politici contabile, chemate să asigure condiţiile optime şi unitare de aplicare a
raţionamentului profesional de la nivelul regiei ca întreg, pâna la ocolul silvic – ultima verigă a
structurii organizatorice a RNP - Romsilva.
Autorii s-au străduit să prezinte utilizatorilor, dar in primul rând specialiştilor din
compartimentele proprii financiar contabile, bazele teoretice si solutii practice pentru
inţelegerea si fundamentarea soluţiilor de transpunere cât mai fidelă, in situatiile financiare, a
operatiunilor economice pe care le derulează Regia Naţională a Pădurilor - Romsilva.
Se cuvine remarcat ca aceasta iniţiativa, premisă salutară a îndeplinirii vechiului
deziderat al implementării în domeniul silvic –recunoscut prin complexitatea sa – a unui mod
de gândire şi practică economică unitare şi articulate, prin actualizarea politicilor contabile
anterioare cu prevederile OMFP 3055/2009, si tratarea unitara a regulilor contabile cu
tratamentele contabile generale si cele specifice legislatiei silvice, ca si atentionarea
asupra unor implicatii fiscale.
S-a incercat deasemenea instituirea unei monografii in aplicarea proiectelor de
cofinantare cu fonduri europene accesate de parcurile naturale si nationale, si cea
aplicabila activitatii de exploatare si ameliorare a cabalinelor, alaturi de cea folosita de
directiile silvice judetene. Deoarece economia şi relaţiile internaţionale se schimbă de multe
ori pe an, iar imperativele integrării europene a României vizează şi sectorul nostru de
activitate, domeniul economic şi al operaţiunilor financiare trebuie să devină permeabile noului
şi să promoveze adecvarea la realitate şi, implicit, eficienţa.
Am incercat, prin aceasta lucrare, să armonizam cerinţele prevăzute de standardele
internaţionale de raportare financiara si ale legislatiei in vigoare, prin elaborarea prezentelor
politici contabile, a planului de conturi la nivel de RNP, precum si a monografiei contabile
care va duce la aplicarea şi interpretarea unitară a tuturor fenomenelor economice din
cadrul Regiei Naţionale a Padurilor – Romsilva, inclusiv prin stabilirea de proceduri privind
circuitul documentelor specifice activitatii.
Multumim tuturor utilizatorilor, şi în primul rând conducerii financiar-contabile, pentru
aducerea la cunostinta a tuturor aspectelor ce par neclare sau insuficient de explicite, şi
formularea de propuneri pertinente pentru completarea şi/sau modificarea prezentei lucrări.
Rugăm colegii să trimită aceste observaţii în atenţia autorilor. Doar astfel, acestia vor putea
formula răspunsuri operative şi să tină cont de acestea, dupa caz, la revizuirea ediţiei
următoare a manualului de politici contabile si procedurilor de aplicare.
Autorii prezentei forme, elaborata pentru anul 2011, si actualizata pentru anul financiar
2012 :
1. PĂUNOIU SIMONA- șef serviciu audit R.N.P. ROMSILVA
2. FRASINA SAVA - director economic DIRECTIA SILVICA IAȘI
3. KACSO ECATERINA - director economic DIRECTIA SILVICA MUREȘ
4. RUSU VASILE - șef birou DIRECTIA SILVICA SUCEAVA
Echipa a colaborat cu 2 persoane pentru activitatea de accesare fonduri pentru
Administratiile parcurilor, si anume:
5. ANCUTA ANCA - Contabil sef Parcul National Vanatori Neamt,
6. BREBAN DANIELA - economist Directia Silvica Hunedoara,
Multumim pentru sprijin si coordonare doamnei GÂȚU GABRIELA- director economic
R.N.P. ROMSILVA
Prezenta editie a fost actualizata cu spirjinul:
7. POPA DANIELA IULIANA - economist DIRECTIA SILVICA Iași
CUPRINS
1 CADRUL GENERAL.................................................................................................6
1.1 Prevederi legislative si Glosar de termeni............................................................6
1.2 Legislaţie aplicabilă............................................................................................................ 21
1.3 Dispoziţii generale............................................................................................................... 25
1.4. Principii, reguli şi prevederi generale................................................................................29
1.4.1 Principii contabile generale................................................................................................... 29
1.4.2 Reguli generale de evaluare................................................................................................. 32
1.4.3 Controlul intern...................................................................................................................... 34
1.4.4 Auditarea situaţiilor financiare............................................................................................... 35
1.4.5 Aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale.............................................................35
1.5 Planul de conturi general................................................................................................... 36
2 FORMATUL ŞI STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE
ANUALE................................................................................................................. 36
2.1 Bilanţul................................................................................................................................. 36
2.2 Contul de profit şi pierdere................................................................................................ 37
2.3 Situaţia modificărilor capitalului propriu..........................................................................37
2.4 Situaţia fluxurilor de numerar............................................................................................ 38
2.5 Notele explicative la situaţiile financiare...........................................................................38
2.6 Conţinutul raportului administratorilor............................................................................39
3 ACTIVE IMOBILIZATE...........................................................................................40
3.1 Reguli de bază pentru evaluare.......................................................................................... 40
3.2 Imobilizări necorporale....................................................................................................... 41
3.2.1 Obiectiv................................................................................................................................. 41
3.2.2 Recunoaşterea activelor necorporale....................................................................................41
3.2.3 Recunoaşterea şi evaluarea iniţială.......................................................................................42
3.2.4 Cheltuieli ulterioare................................................................................................................ 42
3.2.5 Amortizarea şi deprecierea................................................................................................... 42
3.2.6 Evaluarea la data bilanţului................................................................................................... 43
3.2.7 Derecunoaştere şi cedare..................................................................................................... 44
3.2.8 Reguli specifice categoriilor de imobilizări necorporale.........................................................44
3.2.8.1 Cheltuielile de constituire...................................................................................................... 44
3.2.8.2 Cheltuieli de dezvoltare......................................................................................................... 45
3.2.8.3 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare............................47
3.2.8.4 Alte active necorporale.......................................................................................................... 49
3.2.8.5 Avansuri şi imobilizările necorporale în curs.........................................................................50
3.2.9 Metodologie contabilă privind imobilizările necorporale........................................................50
3.3 Imobilizări corporale........................................................................................................... 52
3.3.1 Obiectiv................................................................................................................................. 52
3.3.2 Recunoaşterea activelor corporale........................................................................................ 59
3.3.2.1 Reguli generale de recunoaştere a activelor corporale.........................................................59
3.3.2.2 Reguli specifice investiţiilor în bunuri de natura patrimoniului public.....................................60
3.3.3 Recunoaştere şi evaluare iniţială.......................................................................................... 61
3.3.3.1 Costul de achiziţie................................................................................................................. 61
3.3.3.2 Costul de producţie............................................................................................................... 62
3.3.3.3 Valoarea justă....................................................................................................................... 62
3.3.4 Cheltuieli ulterioare................................................................................................................ 62
3.3.5 Amortizarea şi deprecierea................................................................................................... 63
3.3.5.1 Duratele normale de utilizare................................................................................................ 64
3.3.5.2 Întreruperea utilizării.............................................................................................................. 64
3.3.5.3 Amortizarea imobilizărilor reevaluate...................................................................................63
CADRUL GENERAL
1.1 Preveri legislative si glosar de termeni
Glosar de termeni
Activ O resursă :
(a) controlată de RNP ca rezultat al unor evenimente trecute; şi
Activ cu ciclu lung de Un activ care necesită o perioadă lungă pentru a se califica pentru
producţie utilizarea sau vânzarea sa preconizată.
Activ financiar Orice active care reprezintă:
a) numerar;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități;
c) un drept contractual:
Active monetare Bani deţinuţi şi active de primit în sume fixe sau determinabile de
bani.
Activitate întreruptă
Asociere în
participaţie Înţelegere contractuală prin care două sau mai multe părţi
întreprind o activitate economică supusă controlului comun.
Beneficii pentru
terminarea Beneficii ale angajaţilor care se plătesc fie ca rezultat al:
contractului de
muncă a) deciziei RNP de a termina contractul unui angajat înainte de
data normală de pensionare; fie al
Contract de închiriere Definiţia leasingului include contractele de închiriere ale unui activ
cu opţiune de ce cuprind o clauză care oferă locatarului opţiunea de a deveni
cumpărare proprietarul bunului la îndeplinirea condiţiilor convenite.Aceste
contracte sunt denumite uneori contracte de închiriere cu opţiune
de cumpărare.
Costuri de cedare Costuri marginale, direct atribuibile cedării unui activ , cu excepţia
costurilor de finanţare şi cheltuielilor cu impozitul pe profit.
Creanţe privind
impozitul amânat Valorile impozitului pe profit, recuperabile în perioadele contabile
viitoare, în ceea ce priveşte:
Diferenţa de curs Diferenţa ce rezulta din conversia unui anumit număr de unităţi al
valutar unei monede într-o altă monedă la cursuri de schimb diferite.
Elemente nemonetare Unităţi monetare deţinute, active şi datorii de primit sau de plătit
într-un număr fix sau determinabil de unităţi monetare. Elementele
nemonetare achiziţionate cu plata în valutã şi înregistrate la cost
istoric (imobilizãri, stocuri) trebuie prezentate în situaţiile
financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar de la data
efectuãrii tranzacţiei. Elementele nemonetare achiziţionate cu
plata în valutã şi înregistrate la valoarea justã (de exemplu,
imobilizãrile corporale reevaluate) trebuie prezentate în situaţiile
financiare anuale la aceastã valoare.
Evenimente ulterioare
datei bilanţului Acele evenimente, atât favorabile cât şi nefavorabile, care au loc
între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare sunt
autorizate pentru emitere. Pot fi identificate două tipuri de
evenimente:
Fond comercial
Beneficii economice viitoare ce provin din active care nu pot fi
identificate individual şi recunoscute separate.
Împrumuturi de plătit Datorii financiare, altele decât cele de plătit pe termen scurt în
condiţii normale de creditare.
Masă lemnoasă totalitatea arborilor pe picior şi/sau doborâţi, întregi sau părţi din
aceştia, inclusiv cei aflaţi în diferite stadii de transformare şi
mişcare în cadrul procesului de exploatare forestieră
Metoda directă de O metodă prin care sunt prezentate clasele principale de plăţi şi
raportare a fluxurilor încasări brute în numerar.
de trezorerie din
Metoda indirectă de Prin aceasta metodă, profitul sau pierderea este ajustat(a) cu
raportare a fluxurilor efectele tranzacţiilor ce nu au natura monetară, amânările sau
de trezorerie din angajamentele de plăti sau încasări în numerar din exploatare,
activităţi de trecute sau viitoare, şi elementele de venituri şi cheltuieli asociate
exploatare cu fluxurile de trezorerie din investiţii sau finanţări.
Poziţie financiară Relaţia dintre activele, datoriile şi capitalurile proprii ale entităţii,
aşa cum este reflectată în bilanţ.
Prestaţie silvică
Lucrările cu caracter tehnic silvic efectuate de ocoale silvice, pe
bază de contract, în vegetaţia forestieră din afara fondului
forestier naţional
Raport financiar Raportul financiar care conţine fie un set complet de situaţii
interimar financiare(aşa cum se arătă în IAS 1) , fie un set de situaţii
financiare condensate (aşa cum se arătă în IAS 34) pentru o
perioadă interimara.
Recunoaştere
Procesul incorporării în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere a
unui element care corespunde definiţiei unui element care
îndeplineşte următoarele criterii de recunoaştere:
Risc valuatar Riscul că valoarea justă a viitoarelor fluxuri de trezorerie ale unui
instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor cursului de
Situaţii financiare
Un set complet de situaţii financiare include:
a) un bilanţ;
b) un cont de profit şi pierdere;
c) o situatie a modificărilor în capitalurile proprii care să reflecte
fie:
(i) toate modificările capitalurilor proprii;
fie
Valoare recuperabilă Cea mai mare valoare dintre preţul net de vânzare al unui activ şi
valoarea sa de utilizare.
Valoare reevaluata (a Valoarea jusat pe care o poate obţine în prezent RNP din cedarea
unui activ) unui activ, după deducerea costurilor estimate de cedare, dacă
activul are deja vechimea şi condiţia preconizate la sfârşitul
Valoarea justa Suma pentru care ar putea fi tranzacţionat un activ sau decontata
o datorie de bunăvoie, intre părţi interesate şi în cunostinata de
cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este determinat
obiectiv.
RNP îşi desfăşoară activitatea în domeniul silviculturii reglementată de Legea nr. 46 din 18
martie 2008(actualizată) Codul silvic cu modificarile si completarile ulterioare.
Ordine şi Decizii RNP cu implicaţii asupra activităţii RNP, aplicabile începând cu 01.01.2012:
OMFP nr. 128/2005 privind unele reglementări contabile aplicabile agenţilor economici;
OMFP nr. 144/2005 privind aprobarea Precizărilor privind determinarea sumelor care fac
obiectul repartizării profitului conform Ordonanţei nr. 64/2001 privind repartizarea profitului
la societăţile naţionale, companiile naţionale şi societăţile comerciale cu capital integral sau
majoritar de stat, aprobată cu modificări prin Legea nr.769/2001, cu modificările şi
completările ulterioare.
Privind filialele
Romsilva are în structura sa unitãţi fãrã personalitate juridicã, prevãzute în anexa nr. 2, din HG
229/2009 şi unitãţi cu personalitate juridicã, prevãzute în anexa nr. 3, ale cãror adrese pot fi
modificate prin hotãrâre a Consiliului de administraţie al Romsilva. Structurile organizatorice şi
funcţionale ale unitãţilor se aprobã de Consiliul de administraţie al Romsilva, conform
prevederilor legale în vigoare.
(1) Romsilva are ca scop principal gestionarea durabila si unitara a fondului forestier
proprietate publica a statului.
CODUL SILVIC, adoptat prin Legea Nr. 46 din 19 martie 2008, prevede:
Art. 10 - (1) Sunt obligatorii administrarea, precum şi asigurarea serviciilor silvice, după caz,
la toate pădurile, indiferent de forma de proprietate, prin ocoale silvice.
(2) Administrarea, precum şi serviciile silvice, după caz, se asigură prin ocoale silvice
autorizate, denumite în continuare ocoale silvice, care sunt de două tipuri:
a) ocoale silvice de stat - din structura Regiei Naţionale a Pădurilor - Romsilva, care
administrează păduri proprietate publică a statului şi care sunt înfiinţate de aceasta;
(3) Ocoalele silvice prevăzute la alin. (2) sunt de interes public şi pot administra sau
asigura servicii silvice, după caz, şi pentru alte proprietăţi, pe bază de contracte.
Cifra de afaceri a RNP cuprinde, prin urmare, sumele provenind din vânzarea de bunuri si
prestarea de servicii ce intra in categoria activitatilor curente ale regiei după scăderea
reducerilor comerciale incluse in factura, a taxei pe valoarea adaugata deductibila si a altor
impozite si taxe aferente, iar in cadrul veniturilor Regiei Naţionale a Padurilor - Romsilva se
cuprind, printre altele, urmatoarele :
venituri din valorificarea Produselor specifice fondului forestier, precum şi a celorlalte
bunuri care se recoltează, se prelucrează şi se valorifică de Romsilva
venituri din prestari servicii de administrare sau prestarea de servicii silvice, pe bază
de contract sau comandă, după caz, şi pentru suprafeţe de fond forestier proprietate
privată sau aparţinând unităţilor administrativ-teritoriale, perdele forestiere şi vegetaţie
forestieră de pe terenuri din afara fondului forestier naţional.
RNP va elabora in cel mai scurt timp procedurile privind controlul intern pe fiecare activitate ,
pornind de la identificarea riscurilor, in sensul organizării corespunzătoare a controlului intern,
conform standardelor din ordinul de mai sus.
Dispoziţii generale
RNP are obligaţia de a întocmi situaţii financiare individuale anuale complete, care cuprind:
bilanţ, cont de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de
numerar, notele explicative la situaţiile financiare anuale.
Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei
financiare, profitului sau pierderii RNP.
Modificarea politicilor contabile se face, numai dacă intervin modificări legislative sau sunt
rezultatul unei nevoi de informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile
RNP.
Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentul Manual se dovedeşte
contrară obligaţiei de prezentare fidelă, RNP trebuie să facă abatere de la acea prevedere, în
vederea oferirii unei imagini fidele.
Orice astfel de abatere trebuie cuprinsă în variantele revizuite ale prezentului manual de
politici.
Orice astfel de abatere de la prevederile OMFP nr. 3055/2009 trebuie prezentată în notele
explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o prezentare a efectelor abaterii
asupra valorii activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
Aria de aplicabilitate
Prezentul Manual de politici contabile este aplicabil începând cu data de 01 ianuarie 2012,
fiind elaborat cu respectarea prevederilor din reglementările contabile româneşti în vigoare la
aceasta dată (Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată; Ordinul ministrului finanţelor publice
nr. 3055/2009; Ordinul ministrului finanţelor nr. 2861/2009) şi Directiva a IV-a a Comunităţii
Economice Europene.
Moneda de raportare
Politicile contabile sunt elaborate astfel încât să asigure furnizarea, prin situaţiile financiare
anuale, a unor informaţii care să fie:
Inteligibilitatea
Situaţiile financiare furnizate de RNP sunt întocmite astfel încât acestea sunt înţelese uşor de
către utilizatorii acestora, presupunându-se că aceştia dispun de cunoştinţe suficiente privind
desfăşurarea afacerilor şi a activităţilor economice, de noţiuni de contabilitate.
Relevanţa
Informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale RNP sunt relevante pentru luarea deciziilor de
către utilizatori. Altfel spus, aceştia pot evalua evenimente trecute, prezente sau viitoare, pot
confirma / corecta evaluările lor anterioare.
O informaţie este semnificativă dacă omisiunea sau prezentarea sa eronată poate influenţa
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale.
Credibilitatea
Informaţiile sunt prezentate astfel încât acestea nu conţin erori semnificative, nu sunt
părtinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere că reprezintă corect ceea ce şi-au propus să
reprezinte sau ceea ce se aşteaptă, în mod rezonabil, să reprezinte.
reprezintă cu fidelitate tranzacţiile şi alte evenimente pe care aceasta fie şi-a propus să le
reprezinte, fie este de aşteptat, în mod rezonabil, să le reprezinte;
sunt contabilizate şi prezentate în concordanţă cu fondul şi realitatea lor economică, şi nu
doar cu forma lor juridică, în conformitate cu principiul prevalenţei economicului asupra
juridicului;
sunt neutre, adică lipsite de influenţe;
sunt complete, adică nu conţin omisiuni care să inducă în eroare.
Comparabilitatea
Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent, fie la
exercițiile financiare precedente. Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile
financiare ale entității pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greșeala de
a utiliza sau de a nu utiliza informații credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea
acelor situații financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor.
Corectarea erorilor aferente exercițiului financiar curent se efectuează pe seama contului de
profit și pierdere.
Din punct de vedere fiscal, Regia Naţională a Pădurilor - Romsilva corecteaza erorile aferente
exercitilor financiare precedente, conform Codului fiscal si Normelor de aplicare in vigoare (de
regula prin declaratii rectificative - pentru impozite si taxe directe rezultate, sau prin randul de
regularizari din decontul de TVA).
Contabilitatea de angajament
Principiul prudenţei
Astfel, se vor evidenţia în conturile de venituri şi creanţele pentru care nu a fost întocmită încă
factură (contul 418 „Clienţi – facturi de întocmit”), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri,
datoriile pentru care nu s-a primit încă factură (contul 408 „Furnizori - facturi nesosite”). În
toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor justificative
(avize de însoţire, situaţii de lucrări etc.).
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.
Principiul necompensării
Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi
cheltuieli este interzisă.
Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente
justificative. Eventualele compensări între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate, efectuate
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face
ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de
forma juridică a acestora.
Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate şi prezentarea fidelă
a operaţiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în
evidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile asociate acestor operaţiuni.
Evenimentele şi operaţiunile economico-financiare trebuie evidenţiate în contabilitate aşa cum
acestea se produc, în baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza
înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare trebuie să reflecte întocmai
modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanţă cu realitatea. De asemenea,
contractele încheiate între părţi trebuie să prevadă modul de derulare a operaţiunilor şi să
respecte cadrul legal existent.
În condiţii obişnuite, forma juridică a unui document trebuie să fie în concordanţă cu realitatea
economică. În cazuri rare, atunci când există diferenţe între fondul sau natura economică a
unei operaţiuni sau tranzacţii şi forma sa juridică, RNP va înregistra în contabilitate aceste
operaţiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
Anumite elemente din bilanţ şi contul de profit şi pierdere pot fi prezentate combinat cu condiţia
ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative. De asemenea,
pragul de semnificaţie este utilizat şi în evaluarea relevanţei informaţiilor din situaţiile
financiare.
Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere.
În accepțiunea prezentelor reglementări, prin autorizarea situațiilor financiare anuale se
înțelege aprobarea acestora de către un Consiliul de Administratie,
Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc până la data la
care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au
loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiare selectate.
În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se
substituie costului de achiziţie.
Valoare justă
Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între
părţi aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
Valoarea justă a activelor se determină în baza datelor de evidenţă de pe piaţă, printr-o
evaluare efectuată, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare.
În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a
activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poate determina prin alte
metode utilizate, de regulă, de către profesionişti în evaluare.
Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la
perioada raportată faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale
nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare,
dacă informaţiile respective se referă la condiţii (evenimente, operaţiuni etc.) care au existat la
data bilanţului.
La data ieşirii din RNP sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune
la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate. De asemenea,
se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
Activele constatate minus în gestiune se scot din evidenţă la data constatării lipsei acestora,
cu respectarea prevederilor legale.
Formularele financiar contabile prevazute de ordinul de mai sus cuprind continutul minimal
de adaptat, prin adaugare de noi informatii, specifice regiei, si anume:
Documentele justificative trebuie sã cuprindã urmãtoarele elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea/numele şi prenumele şi, dupã caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care
întocmeşte documentul;
- numãrul documentului şi data întocmirii acestuia;
- menţionarea pãrţilor care participã la efectuarea operaţiunii economico-financiare (când
este cazul);
OMFP nr. 3055/2009 cuprinde şi prevederi specifice pentru organizarea controlului intern. În
prezentul Manual de politici contabile amintim rolul şi atribuţiile generale ale controlului intern,
urmând ca acestea sa facă obiectul unei proceduri interne specifice.
o introducere care identifică cel puţin situaţiile financiare anuale care fac obiectul auditului
statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea
acestora;
o descriere a ariei auditului statutar, care identifică cel puţin standardele de audit conform
cărora a fost efectuat auditul statutar;
o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor statutari, potrivit căreia situaţiile
financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară
şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este
fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii statutari nu au fost în măsură
să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
o referire la aspectele asupra cărora auditorii statutari atrag atenţia, printr-un paragraf
distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile
financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
Raportul se semnează de către auditori statutari persoane fizice, în numele acestora sau al
auditorilor persoane juridice autorizate după caz, şi se datează.
Direcţiile silvice întocmesc situaţii financiare anuale proprii, care cuprind, pe langa
formularele prevazute de prevederile legale, si situatii analitice solicitate de Centrala RNP,
4.1 Bilanţul
Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi
capital propriu ale RNP la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute
de lege.
În bilanţ, elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură
şi exigibilitate.
Active
Un activ reprezintă o resursă controlată de către RNP ca rezultat al unor evenimente trecute,
de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru RNP. Un activ este
recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanţ atunci când este probabilă realizarea unui
beneficiu economic viitor de către RNP şi activul are un cost sau o valoare care poate fi
evaluat(ă) în mod credibil.
De exemplu un activ poate fi:
utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sau producţia de
bunuri destinate vânzării de către RNP;
schimbat cu alte active;
utilizat pentru stingerea unei datorii;
Datorii
O datorie reprezintă o obligaţie actuală a RNP ce decurge din evenimente trecute şi prin
decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii
economice. O datorie este recunoscută în contabilitate şi prezentată în bilanţ atunci când este
probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unei
obligaţii prezente şi când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în
mod credibil.
Capitaluri proprii
Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al statului în activele RNP după deducerea
tuturor datoriilor sale.
Beneficiile economice
Beneficiile economice reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
numerar sau echivalente de numerar către RNP. Această contribuţie se reflectă fie sub forma
creşterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieşirilor de numerar, de exemplu, prin
reducerea costurilor de producţie. Astfel, potenţialul poate fi unul productiv, atunci când activul
este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea
de bunuri destinate vânzării de către RNP. De asemenea, potenţialul poate îmbrăca forma
convertibilităţii în numerar sau echivalente de numerar.
OMFP nr. 3055/2009 prezintă formatul bilanţului în conformitate cu directivele europene. În
conformitate cu punctul 17 „Formatul, succesiunea şi terminologia elementelor din bilanţ şi din
5 ACTIVE IMOBILIZATE
Baza pentru prezentare a acestui capitol o reprezintă, în principal, prevederile Directivei a IV-a
a CEE preluată în punctele 64 la 146 din Capitolul II, Secţiunea 8, Subsecţiunea 8.2, din
OMFP nr. 3055/2009.
Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentele contabile pentru toate categoriile de
active imobilizate, precum şi de a stabili o bază unitară pentru prezentarea acestora în
situaţiile financiare individuale ale RNP, astfel încât utilizatorii situaţiilor financiare anuale să
poată înţelege cu uşurinţă informaţiile privind imobilizările acesteia. Aspectele principale
urmărite în contabilizarea şi prezentarea imobilizărilor sunt:
Caracteristici generale
Anumite imobilizări necorporale pot fi păstrate în sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (în
cazul unui software), documentație legală (în cazul unei licențe sau al unui brevet) sau peliculă. .
Identificare
Control
RNP controlează un activ dacă are capacitatea de a obţine beneficii economice viitoare ce
decurg din resursa respectivă, şi poate restricţiona accesul altora la beneficiile pe care le
generează. Controlul beneficiilor se face prin dreptul legal pe care RNP îl are asupra activului.
Dacă activul este achiziţionat separat atunci va fi evidenţiat la costul de achiziţie, denumit
valoare de intrare.
Dacă un activ de natura acestora este achiziţionat în schimbul unui alt activ, costul acestuia
este evidenţiat la valoarea justă a activului primit.
Un element raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din
costul unei imobilizări necorporale.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizării necorporale doar atunci când este previzibil
că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste
performanţa stabilita iniţial şi când acestea pot fi evaluate credibil.
perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către RNP; sau
numărul unităţilor produse sau al unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de
entitate prin folosirea activului respectiv.
Imobilizările necorporale trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele
lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai
mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii
acestora este permanentă.
Dacă activele imobilizate necorporale fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv
în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care
acestea au fost efectuate.
Inventarierea va tine cont de prevederile OMFP Nr. 2.861/ 2009, pentru aprobarea
Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii, care specifica, la Art. 6. –„ Inventarierea elementelor de
natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se efectuează de către comisii de inventariere,
numite prin decizie scrisă. Pentru desfăşurarea în bune condiţii a operaţiunilor de
inventariere, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare
tehnică şi economică, care să asigure efectuarea corectă şi la timp a inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform
reglementărilor contabile aplicabile” In cazul directiilor silvice, presedintele comisiei de
inventariere va fi, de regula, directorul tehnic sau alta persoana desemnata, in cazul in care nu
exista postul de director tehnic.
5.2.5 Derecunoaştere şi cedare
O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când nici un
beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sau cedarea sa.
Scoaterea din evidenţă a unei imobilizări necorporale, se efectuează prin evidenţierea distinctă
a veniturilor din vânzare, a cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi a
altor cheltuieli legate de cedarea acesteia.
În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile care apar o dată
cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între
veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau
cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la indicatorul “Alte venituri din exploatare”,
respectiv “Alte cheltuieli de exploatare”, după caz.
Tratamentul contabil:
O imobilizare necorporală generată de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern)
se recunoaşte dacă, şi numai dacă, RNP poate demonstra toate elementele următoare:
fezabilitatea tehnică pentru finalizarea imobilizării necorporale, astfel încât aceasta să fie
disponibilă pentru utilizare sau vânzare;
intenţia sa de a finaliza imobilizarea necorporală şi de a o utiliza sau vinde;
capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile;
disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare şi de altă natură adecvate pentru a
completa dezvoltarea şi pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizării necorporale pe
perioada dezvoltării sale.
Întrucât legislaţia naţională nu defineşte rezervele distribuibile, se vor avea în vedere rezervele
care pot fi utilizate, potrivit legii.
Nicio imobilizare necorporală care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu se recunoaște. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a
unui proiect intern) se recunosc drept cheltuială atunci când sunt generate, deoarece, în faza
de cercetare a unui proiect intern, RNP nu poate demonstra că o imobilizare necorporală
există și că aceasta va genera beneficii economice viitoare.
In cazul RNP, toate contractele si facturile primite de la ICAS sau de la alte institutii care au ca
obiect cercetarea sau dezvoltarea in domeniu, vor contine obligatoriu viza de bun de plata cu
specificarea stadiului de cercetare sau de dezvoltare, ca si perioada contractului sau a
perioadei de aplicare, din partea tehnica, in vederea aprecierii că sunt îndeplinite criteriile
pentru recunoaşterea acestor cheltuieli ca imobilizare necorporala si pentru a definii perioada
de amortizare.
Tratamente contabile:
Exemplu
Faza de dezvoltare
Înregistrarea în contabilitate a achiziţiei:
203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizări
Tratamente contabile:
612 = 401
şi concomitent,
401 = 5121
Soldul contului 8036 „Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate” la data de
6811 = 2805
In cazul in care RNP concesioneaza bunuri administrate, catre terti, conform legii:
Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice ale
activului sunt consumate de către întreprindere. Dacă acesta nu poate fi determinat fidel se
utilizează metoda liniară.
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări, (de exemplu plăţile făcute în avans ca parte a
unui contract neterminat) sunt tratate şi prezentate ca active necorporale la valoarea nominală.
Acest tratament se aplică atât timp cât activul necorporal nu a fost furnizat, total sau parţial, de
către terţi.
Potrivit OMFP nr. 3055/2009, imobilizările corporale sunt grupate în patru conturi sintetice de
gradul I, şi anume:
ART. 9
(1) Trecerea unui bun din domeniul public al statului in domeniul public al unei unitati
administrativ-teritoriale se face la cererea consiliului judetean, respectiv a Consiliului General
al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local, dupa caz, prin hotarare a Guvernului.
ART. 10 (2) Trecerea din domeniul public in domeniul privat se face, dupa caz, prin hotarare
a Guvernului, daca prin Constitutie sau prin lege nu se dispune altfel.
a) pădurile;
b) terenurile în curs de regenerare şi plantaţiile înfiinţate în scopuri forestiere;
c) terenurile destinate împăduririi: terenuri degradate şi terenuri neîmpădurite, stabilite în
condiţiile legii a fi împădurite;
d) terenurile care servesc nevoilor de cultură: pepiniere, solarii, plantaje şi culturi de plante-
mamă;
e) terenurile care servesc nevoilor de producţie silvică: culturile de răchită, pomi de Crăciun,
arbori şi arbuşti ornamentali şi fructiferi;
f) terenurile care servesc nevoilor de administraţie silvică: terenuri destinate asigurării hranei
vânatului şi producerii de furaje, terenuri date în folosinţă temporară personalului silvic;
g) terenurile ocupate de construcţii şi curţile aferente acestora: sedii administrative, cabane,
fazanerii, păstrăvării, crescătorii de animale de interes vânătoresc, drumuri şi căi forestiere de
transport, spaţii industriale, alte dotări tehnice specifice sectorului forestier;
h) iazurile, albiile pâraielor, precum şi terenurile neproductive incluse în amenajamentele
silvice;
i) perdelele forestiere de protecţie;
j) jnepenişurile;
k) păşunile împădurite cu consistenţa mai mare sau egală cu 0,4, calculată numai pentru
suprafaţa ocupată efectiv de vegetaţia forestieră.
(3) Toate terenurile incluse în fondul forestier naţional sunt terenuri cu destinaţie forestieră.
Terenul cu vegetatie forestiera , conform Legii 213/1998, art.3, Lista anexa, constituie
bunuri care alcatuiesc domeniul public al statului, astfel :
“LISTA cuprinzand unele bunuri care alcatuiesc domeniul public al statului si al unitatilor
administrativ-teritoriale
I. Domeniul public al statului este alcatuit din urmatoarele bunuri*):
4. padurile si terenurile destinate impaduririi, cele care servesc nevoilor de cultura, de
productie ori de administratie silvica, iazurile, albiile paraielor, precum si terenurile
neproductive incluse in amenajamentele silvice, care fac parte din fondul forestier national si
nu sunt proprietate privata;
5. terenurile care au apartinut domeniului public al statului inainte de 6 martie 1945;
terenurile obtinute prin lucrari de indiguiri, de desecari si de combatere a eroziunii solului;
terenurile institutelor si statiunilor de cercetari stiintifice si ale unitatilor de invatamant agricol si
silvic, destinate cercetarii si producerii de seminte si de material saditor din categoriile
biologice si de animale de rasa;
6. parcurile nationale;
7. rezervatiile naturale si monumentele naturii”.
Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălţilor, iazurilor, terenurilor (altele decat cele
impadurite )si pentru alte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării, prin includerea
in cheltuielile de exploatare intr-o perioada de maximum 10 ani.
Terenul cu clădiri este terenul care este deţinut de regie pe termen lung pentru utilizarea lui
in activitatea curenta si are clădiri pe el. Asemenea clădiri pot fi:
1. Clădiri productive:secţii pentru prelucrarea lemnului; spatii pentru prelucrarea fructelor de
pădure si ciupercilor comestibile;ateliere pentru împletituri;spatii de incubaţie, depozite de
hrana si alte clădiri in păstrăvarii şi fazanerii;spatii pentru cresterea cabalinelor si alte spatii cu
caracter similar;spatii comerciale;alte spaţii cu destinaţie productivă.
Clădirile rezidenţiale includ construcţiile care sunt destinate pe termen lung in scopuri
rezidenţiale, cum ar fi: locuinte de interventie pentru angajati, cantoane silvice, case de
oaspeţi, case de odihna, grădiniţe de copii si clădiri folosite pentru servicii sociale similare.
Pentru definirea clădirilor si pentru clasificarea la categoria “Clădiri” a părţilor din clădiri,
atunci când exista un dubiu privind destinaţia lor, se va tine cont de faptul daca acestea pot fi
văzute din punct de vedere economic ca parte a unei clădiri si vor fi incluse in bilanţ la
categoria “Construcţii” (de exemplu: instalaţiile electrice si de apa, echipamentul de încălzire si
aclimatizare, cand nu poate fi detasat de cladire, lifturi de personal si altele).
Cladire este orice constructie situata deasupra solului si/sau sub nivelul acestuia, indiferent de
denumirea ori de folosinta sa, si care are una sau mai multe încaperi ce pot servi la
adapostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalatii, echipamente si altele
asemenea, iar elementele structurale de baza ale acesteia sunt peretii si acoperisul, indiferent
de materialele din care sunt construite. Încaperea reprezinta spatiul din interiorul unei cladiri.
Cladirile sunt atat cele intrate prin achizitie – cumparare, cat si cele construite cu terti sau
realizate prin efort propriu, de catre ocolul silvic sau de catre padurar, prin munca voluntara.
Mijloacele care nu au o utilizare uniforma si nici o relaţie funcţionala cu clădirea, dar servesc
direct procesul de producţie vor fi tratate ca active fixe mobile (echipamentul din atelierele de
producţie) si vor fi prezentate la “Instalaţii tehnice”. Sunt incluse aici: generatoarele de energie,
încălzirea si aclimatizarea care servesc procesul productiv, lifturi de mărfuri etc.
Daca este cumpărat un teren pe care au fost construite clădiri, costul de achiziţie va fi împărţit
in costul terenului si cel al clădirii, fie din faza de achiziţie sau ulterior prin evaluare de preferat,
de catre un evaluator independent autorizat.
În cazul în care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta, cheltuielile cu demolarea
sunt recunoscute după natura lor, fără a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului. Același tratament contabil se aplică și cheltuielilor reprezentând valoarea
neamortizată a clădirii demolate.
Clădiri pe teren concesionat. Clădirile rezidenţiale, pentru birouri, secţii de producţie si alte
clădiri care sunt ridicate ca urmare a unui aranjament contractual (de ex. contract de
închiriere) vor fi înregistrate ca si “Construcţii”. Aceste clădiri vor fi înregistrate la preţul de
achiziţie sau de construcţie.
Drumurile forestiere sunt căi de transport tehnologic, de utilitate privată, utilizate pentru:
gospodărirea pădurilor, desfăşurarea activităţilor de vânătoare şi pescuit sportiv, intervenţii
în caz de avarii, calamităţi sau dezastre, fiind închise circulaţiei publice, cu excepţia
activităţilor sportive, de recreere şi turism care se pot practica numai cu acordul
proprietarului, iar în cazul pădurilor proprietate publică a statului, cu acordul
administratorului acestora (Art. 83 Cod silvic).
Momentul la care echipamentul tehnic si maşinile vor fi capitalizate este cel la care riscurile si
beneficiile dreptului de proprietate sunt transferate – la achiziţie (data punerii in funcţiune) si, in
cazul producerii in cadrul regiei, la data când utilajul este complet terminat si recepţionat.
Plăţile in avans către furnizori vor fi înregistrate ca “Avansuri acordate pentru imobilizări
corporale”, iar costurile de producţie in curs de execuţie vor fi repartizate la “Imobilizări
corporale in curs de executie”
Software-ul cumpărat contra echivalent bănesc care va fi utilizat pentru funcţionarea utilajului
tehnic sau al maşinilor este din punct de vedere economic parte a activului fix corporal folosit
de entitate. El va fi deci înregistrat ca o componenta a utilajului sau maşinilor din activele fixe
corporale
Nu sunt considerate imobilizări corporale bunurile menţionate la art. 6 din Legea nr.15/1994:
Imobilizările corporale sunt recunoscute ca activ atunci când se respectă, cumulativ, cele două
criterii de mai jos:
este posibilă generarea către RNP de beneficii economice viitoare provenite din utilizarea
activului pentru o perioadă mai mare de un an; şi
costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Pentru a stabili dacă un element satisface primul criteriu de recunoaştere, RNP va determina
gradul de certitudine al fluxului beneficiilor economice viitoare pe baza datelor disponibile în
momentul recunoaşterii iniţiale a acestuia. Dacă această certitudine există, premiza că
aceasta va primi avantajele cuvenite din utilizarea activului, respectiv va suporta şi riscurile
aferente nerealizării.
În cazul în care există active care sunt utilizate pentru sporirea gradului de siguranţă sau de
protecţie a mediului şi care nu duc la obţinerea de beneficii economice viitoare ele sunt
considerate active pentru că funcţionează împreună cu alte active pentru care produc beneficii.
Intrările de active care îndeplinesc aceste criterii de recunoaştere sunt tratate de RNP ca
imobilizări corporale, dacă valoarea lor de intrare este mai mare decât limita stabilită prin
decizia Consiliului de Administraţie. La data adoptării prezentului manual activele cu o durata
de utilizare mai mare de un an şi cu o valoare mai mică de 1800 lei (valoare fiscală) sunt
recunoscute pe cost, la momentul dării în folosinţă.
Nu se supun acestui tratament activele care indiferent de valoarea de intrare sunt considerate
imobilizări corporale:
cum ar fi:
Costurile suportate de RNP în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unui contract
de închiriere sau alte contracte similare se evidenţiază în contabilitatea RNP la imobilizări
corporale, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.
Bunurile finanţate din fonduri speciale pentru care nu s-au finalizat procedurile de
actualizare a inventarului bunurilor aparţinând domeniului public şi a contractului de
concesiune;
Terenurile achiziţionate din surse proprii din fondul de conservare si regenerare conform
prevederilor codului silvic care sunt inregistrate atat in amenajamente silvice, cat si la oficiul
de cadastru imobiliar.
Bunurile prevăzute la alineatul precedent, se vor evidenţia în conturi analitice distincte şi se
vor aplica tratamentele contabile generale, cu excepţia aspectelor în care prezentul Manual
specifică alt tratament contabil.
Fondul forestier, definit prin Legea 46/2008 Codul silvic, cuprins in amenajamentele silvice,
ca si in HG 1705/2006 pentru aprobarea inventarului centralizat al bunurilor din
domeniul public al statului, se va evidentia in Notele explicative anexe al Situatiile
financiare anuale, ca suprafata si valoare, conform amenajamentelor silvice, raportate in
SILV1, respectiv valoarea din contul 8038.
imobilizări finanţate din surse proprii în bunurile publice, după recuperarea valorii investiţiei
prin intermediul amortizării;
imobilizări finanţate din surse bugetare în bunurile publice, după data punerii în funcţiune
(nu sunt supuse amortizării);
imobilizări finanţate din surse asimilate subvenţiilor, după recuperarea valorii investiţiei prin
intermediul amortizării (simultan valoarea subvenţiilor aferentă amortizării este recunoscută
la venituri).
Bunurile de natura activelor fixe vor fi evaluate la intrarea în patrimoniu conform principiului
costului istoric la:
costul de achiziţie;
costul de producţie;
valoarea justă.
7.1.2.1 Costul de achiziţie
Costul unei imobilizări corporale este format din:
preţul de cumpărare;
costuri suplimentare de achiziţie direct legate de punerea în funcţiune a imobilizării;
costuri dezafectare şi restaurare a amplasamentului.
Toate reducerile comerciale obţinute de entitate sunt scăzute pentru calculul costului de
achiziţie.
Preţul de cumpărare
Reprezintă suma care va fi plătită, în numerar sau echivalente ale numerarului, pentru
cumpărarea unui anumit activ. Preţul este suma netă (exclusiv TVA) înscrisă în documentele
de achiziţie (factură, contract de vânzare – cumpărare etc.).
Sunt reprezentate de toate cheltuielile adiţionale pentru un activ apărute la punerea lui în stare
de funcţionare (costuri suplimentare de achiziţie) sunt parte a costului de achiziţie adăugate la
preţul de achiziţie. Acestea cuprind:
taxele vamale;
taxele nerecuperabile;
cheltuielile legate de punerea în funcţiune;
costuri de amenajare a amplasamentului;
costuri de montaj;
costuri iniţiale de livrare şi manipulare;
cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor de funcţionare;
RNP nu include în costul unei imobilizări corporale şi costurile estimate iniţial cu demontarea
şi/sau mutarea acesteia la scoaterea din evidenţă, precum şi cu restaurarea amplasamentului
pe care este poziţionată imobilizarea. Costurile efective cu demontarea şi mutarea imobilizării
corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc ca si cheltuiala a
perioadei.
Exemple de cheltuieli încadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt: costurile de amenajare a
amplasamentului; costurile iniţiale de livrare şi manipulare; costurile de instalare şi asamblare;
costurile de testare a funcţionării corecte a activului; onorarii profesionale şi comisioane
achitate în legătură cu activul etc.
Cheltuieli privind reparaţiile sau întreţinerea imobilizărilor corporale sunt făcute cu scopul de a
obţine sau de a păstra nivelul beneficiilor economice viitoare, pe care RNP se aşteaptă să le
obţină pe baza performanţelor estimate iniţial. Aceste cheltuieli sunt recunoscute în contul de
profit şi pierdere atunci când ele se efectuează.
Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin
reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
modificarea unei imobilizări corporale pentru a extinde durata sa de viaţă utilă, incluzând
sporirea capacităţii acesteia;
modernizarea unor componente ale mijloacelor fixe, în vederea îmbunătăţirii calităţii
producţiei, creşterii randamentului etc.;
modernizarea unor componente ale mijloacelor fixe pentru reducerea substanţială a
costurilor de exploatare estimate iniţial.
Dacă componenta înlocuită mai poate fi utilizată după repararea acesteia, aceasta se
evidenţiază în conturi de stocuri la valoarea rămasă la care se adaugă costurile de transport şi
reparaţii facturate de terţi.
Investiţiile făcute de RNP, din surse proprii asupra bunurilor care fac obiectul contractului de
concesiune, si/sau finantare nerambursabila, sunt capitalizate şi se amortizează pe durata
rămasă de viaţă a activului, dar care să nu depăşească perioada de valabilitate a contractului
de concesiune si/sau finantare, respectiv reîntregind valoarea bunurilor care alcătuiesc
domeniul public al statului după amortizarea integrală a acestora.
Valoarea amortizabilă este valoarea de intrare sau o altă valoare substituită acesteia în
situaţiile financiare.
Duratele de viaţă şi metoda amortizării pot fi revizuite periodic de către managementul RNP.
Atunci când o imobilizare corporală nu este utilizată datorită efectuării unor lucrări de
modernizare, amortizarea nu va fi întreruptă, iar recuperarea valorii rămase la care se adaugă
valoarea costurilor de modernizare se va face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata
normală de utilizare rămasă, sau pe noua durată de viaţă rămasă estimată de „Comisia de
înregistrare a mijloacelor fixe”, începând cu luna următoare repunerii în funcţiune a acestora.
Având in vedere structura activelor corporale din unităţile Regiei Naţionale a Padurilor -
Romsilva, metoda de amortizare care se va utiliza va fi cea liniara iar valoarea reziduală este
considerată „zero”.
7.1.4.6 Deprecierea
Ajustarea pentru depreciere, se va recunoaşte, de regulă, cu ocazia inventarierii, în contul de
profit şi pierdere atunci când valoarea contabilă a unui activ depăşeşte valoarea utilă sau de
inventar.
Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale, în afara
constatării faptice făcute de experţii tehnici sau de specialiştii RNP cu ocazia inventarierii, pot fi
luate în considerare surse externe şi interne de informaţii.
scăderea semnificativă a valorii de piaţă a activului mai mult decât ar fi fost de aşteptat ca
rezultat al trecerii timpului sau utilizării;
modificări semnificative, cu efect negativ asupra RNP, asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic în care RNP îşi desfăşoară activitatea.
reducerea rezervei din reevaluare înregistrată pentru respectivul activ, în limita constituirii
acesteia;
cheltuială suplimentară cu amortizarea pentru deprecieri ireversibile; sau
cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor pentru deprecierile considerate
reversibile.
O pierdere de natură tehnică apare dacă există o pierdere mare de valoare din anumite cauze
(ex. avarierea sau distrugerea activului) şi se înregistrează pe cheltuieli la data constatării.
Imobilizările sunt prezentate în bilanţ la valoarea de intrare din care se scad ajustările
cumulate de valoare. Ajustările cumulate de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în
continuare amortizări, şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru
depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al
ajustării activelor.
Pentru imobilizările corporale la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere
întocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri de înregistrare a acestora pe seama
unei amortizări suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizărilor amortizabile),
sau pe seama contului de depreciere (pentru deprecierile considerate reversibile) arătând
cauzele care au determinat aceste deprecieri. Înregistrarea in contabilitate a acestora se va
efectua numai după aprobarea de Directorul general sau Consiliul de Administratie, a
Procesului verbal întocmit de Comisia Centrala de inventariere, functie de limitele de
competente in vigoare.
7.1.5.2 Reevaluarea
RNP a optat pentru prezentarea imobilizărilor corporale la valoarea reevaluată care se
substituie valorii de intrare a imobilizărilor.
Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă
pentru acel activ, activul va fi prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării
acesteia i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică,
corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare (pct. 121, alin. 3 din OMFP nr.
3055/2009).
În accepţiunea RNP, o piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele
condiţii:
Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o
piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data
ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
Înregistrarea reevaluării
Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează
astfel:
Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct
în rezerve, atunci când acest surplus reprezintă un câştig realizat. Câştigul se consideră
realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unui element de imobilizări
corporale trebuie determinate ca diferenţă între încasările nete obţinute din cedare şi valoarea
contabilă a activului, şi trebuie recunoscute ca venit sau ca şi cheltuială în contul de profit şi
pierdere.
În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile obţinute în urma
casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile
generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile
ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după
caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul „Alte venituri din exploatare”, respectiv „Alte
cheltuieli de exploatare”, după caz.
Subvenţiile aferente activelor pot fi primite de la: Guvernul României, agenţii guvernamentale
şi alte instituţii similare naţionale şi/sau internaţionale.
subvenţii guvernamentale;
împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
alte sume primite cu caracter de subvenţii.
Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie
este ca RNP beneficiară să cumpere, să construiască sau achiziţioneze active imobilizate.
O subvenţie poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi
activul sunt contabilizate la valoarea justă.
În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un
asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o
cheltuială.
leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei
contractului de leasing;
Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii,
fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri
similare.
Bunurile care fac obiectul contractelor de leasing financiar sunt recunoscute ca active
imobilizate şi ca datorii pe termen lung, la data contractului, la valoarea justă (preţul de
achiziţie) a bunului. Costurile iniţiale direct atribuibile activităţilor efectuate de locatar pentru
achiziţionarea bunului în regim de leasing financiar sunt incluse în valoarea activului imobilizat
ce face obiectul contractului.
Terenuri
Terenurile care sunt cuprinse în contractul de concesiune vor fi evidenţiate în contul special în
afara bilanţului 8038 „Bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu chirie”.
Terenurile de natura patrimoniului public, dobândite din surse proprii şi pentru care RNP deţine
titlu de proprietate obţinut în condiţiile legii, se evidenţiază în contabilitate la costul de achiziţie,
inclusiv cheltuieli aferente achizitiei/ intabularii.
7.1.9.2 Construcţii
Transferul imobilizărilor corporale în curs de natura construcţiilor în imobilizări corporale (în
funcţiune) se efectuează la data efectuării recepţiei şi punerii în funcţiune parţiale sau integrale
a obiectivului.
Costul de achiziţie a construcţiilor este format din preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile,
precum şi toate celelalte cheltuieli direct legate de utilizarea construcţiei (costuri cu
amenajarea amplasamentului, onorariile arhitecţilor şi inginerilor, costuri iniţiale de manipulare
şi livrare, costuri de montaj şi finisare, costurile estimate pentru demontarea şi mutarea
activului etc.). Toate reducerile comerciale obţinute de RNP sunt scăzute pentru calculul
costului de achiziţie.
În cazul în care construcţiile cuprind module, echipamente tehnice şi instalaţii, care pot fi
văzute din punct de vedere tehnic ca părţi integrante ale construcţiei dar care au o durată de
utilizare diferită de ansamblul construcţiei, acestea vor fi înregistrate ca imobilizări distincte în
grupa „Construcţii” în măsura în care se poate evalua în mod credibil costul de achiziţie. (de
ex.: branşamente, instalaţii electrice şi de apă, echipament de încălzire şi climatizare, lifturi de
personal etc.).
Dacă RNP achiziţionează un activ compus dintr-o construcţie şi terenul aferent acesteia, va
solicita vânzătorului să factureze separat preţurile celor două active, iar dacă acest lucru nu
este posibil, costul de achiziţie va fi stabilit în baza unei expertize tehnice.
Deprecierea construcţiilor
Amortizarea construcţiilor noi se face aplicând metoda liniară asupra valorii amortizabile şi
duratele normate de utilizare stabilite în baza catalogului propriu al RNP.
Din punct de vedere contabil nu există o limită valorică de la care activele se încadrează în
categoria imobilizărilor corporale.
Din punct de vedere fiscal, conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, mijlocul fix reprezintă orice imobilizare corporală, care
este deţinută pentru a fi utilizată în producţia sau livrarea de bunuri sau în prestarea de
servicii, pentru a fi închiriată terţilor sau în scopuri administrative , dacă are o durată normală
de utilizare mai mare de un an şi o valoare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a
Guvernului.
Utilajele tehnice şi maşinile vor fi recunoscute la costul lor de achiziţie sau de producţie. Nu se
capitalizează costurile de reamplasare (reasamblare) ale utilajelor tehnice şi maşinilor
existente când ele sunt deplasate în interiorul RNP.
Dacă odată cu achiziţionarea unui utilaj tehnic specific se achiziţionează şi piese de schimb
speciale, piese de rezervă speciale şi echipamentul de service care pot să fie folosite numai
pentru utilajul tehnic respectiv, adică nu pot avea altă utilizare separată, ele vor fi capitalizate
împreună cu utilajul tehnic respectiv şi înregistrate ca imobilizări corporale şi amortizate pe
durata de viaţă utilă a respectivului activ imobilizat. Alte piese de schimb vor fi incluse în active
de natura stocurilor.
Programele informatice achiziţionate odată cu o instalaţie sau aparat tehnic şi care sunt
necesare pentru funcţionarea instalaţiei sau aparatului tehnic sunt tratate ca parte a activului
fix corporal folosit de RNP. Cheltuielile ulterioare care îndeplinesc criteriile de capitalizare se
vor amortiza pe durata rămasă a activului imobilizat respectiv.
Tip document in
baza caruia se Operatiuni
Explicatie operatiune observatii
efectueaza Contabile
operatiunea
Înregistrarea în patrimoniul
se inreg.si la M.F.
PVReceptie/ punere public de DAF sau corectari de
2122= 23116
în funcţiune torenti din alocatii bugetare 4751 = 1016
Înregistrarea în patrimoniul
se inreg.si la M.F.
public de DAF din fond de
2122= 23114
PVReceptie accesibilizare 47586 = 1016
Înregistrarea în patrimoniul
se inreg.si la M.F.
public de DAF in contapartida
2122= 23115
PVReceptie cu masa lemnoasa 47583 = 1016
Înregistrarea în patrimoniul
se inreg.si la M.F.
public de DAF din credite
2122= 23112
externe (BDCE) 47521 = 1016
Cabaline primiti prin transfer de
se inreg.si la M.F.
Nota la alte directii silvice repartizate
21342 = 4813
debitare/creditare de R.N.P. 4813 = 1016
daca au fost
H.G. Protocol 1016 = 2122 cu valoarea amortiz. 2812
predare/primire DAF predate neamortizată =2122
dif.de reevaluare
10582 = 2122
Pr-vb promovare
cabaline in Trecerea cabalinelor din La pretul stabilit
categoria Herghelia categoria dresaj in categoria prin O.M.
Nationala Herghelia Nationala 21342=7589
Decont valoric
46151=47595
47595=1016
Cheltuieli intretinere cai din In limita sumelor
categoria Herghelia Nationala 46152=7589 incasate
Contravaloare
Subventii pentru terenuri subventii APIA,
Subventii APIA agricole 4451=7419 s.a
Incasare 5121=4451
23112=44261
Aviz insotire puieti DS (OS) care pune la 461 = 7011 Livrarea puieti
forestieri pentru dispozitie puierii catre DS/OS care
lucrari de executa lucrari
reconstructie reconstructie
ecologica finantate ecologica
de la bugetul 711 = 3312 Scaderea din
statului gestiune
5121x = 461 Incasarea de la
BS a cval
puietiilor
DS (OS) care utilizeaza puietii 3025 = 4622 ds puieti Receptionare
23112=3025 puieti
Conform prevederilor art. 5 alin. (3) din HG 1705/2006 “în cazul bunurilor reprezentând
imobilizari finalizate, efectuate din surse proprii de finanţare, acestea vor fi cuprinse în
inventarul bunurilor din domeniul public al statului după recuperarea amortizarii investiţiei,
respectiv la expirarea duratei normale de utilizarea, a contractului de concesiune sau de
închiriere, potrivit prevederilor legale în vigoare, în baza unui act normativ adoptat în acest
sens.”
Inregistrarea investiţiei efectuate din fonduri proprii în patrimoniul public (la finalizarea
perioadei de amortizare sau după caz a perioadei normale de utilizare în baza unui act
normativ adoptat în acest sens).
Inregistrari generale:
În bilanţ sunt prezentate la imobilizări financiare numai partea cu scadenţa mai mare de un an
din creanţe imobilizate, diferenţa urmând a fi reflectată la creanţe.
8 ACTIVE CIRCULANTE
8.1 Recunoaştere şi evaluare
Recunoaştere
se aşteaptă să fie realizat sau este deţinut pentru vânzare sau consum în cursul normal al
ciclului de exploatare al întreprinderii;
este deţinut în principal în scopul tranzacţionării;
se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; sau
reprezintă numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată peste
termenul de 12 luni de la data bilanţului.
Toate celelalte active se vor clasifica ca active imobilizate şi vor fi utilizate pe termen lung.
Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi
sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate ale RNP.
Clasificarea activelor RNP, în active curente şi active imobilizate, oferă informaţii utile în
legătură cu lichiditatea şi nevoia de capital circulant.
stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură;
creanţe;
investiţii pe termen scurt;
casa şi conturi la bănci.
Evaluare
8.2 Stocuri
Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric, prin folosirea inventarului permanent. În
contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi
cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.
bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, se vor înregistrata în activele
RNP (30x=408);
bunuri cumpărate şi nerecepţionate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii
(32x=401).
Transferul unei imobilizari corporale in categoria de stocuri se va face in baza pct. 3 al art. I din
ORDINUL nr. 2.869 din 23 decembrie 2010 si a OMFP 3055, pct 153, care precizeaza:
“153. - (1) Atunci când existã o modificare a utilizãrii unei imobilizãri corporale, în sensul cã
aceasta urmeazã a fi îmbunãtãţitã în perspectiva vânzãrii, la momentul luãrii deciziei privind
modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistreazã transferul activului din categoria
imobilizãri corporale în cea de stocuri. Transferul se înregistreazã la valoarea neamortizatã
a imobilizãrii. Dacã imobilizarea corporalã a fost reevaluatã, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeazã la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(1^1) În înţelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dacã şi numai dacã existã o modificare
a utilizãrii imobilizãrii, evidenţiatã de începerea modernizãrii, în vederea vânzãrii. Ca urmare,
dacã o entitate decide sã cedeze o imobilizare corporalã fãrã a fi modernizatã, ea continuã sã
Valoarea justă se determină după datele de evidenţă de pe piaţă prin evaluare efectuată de
profesionişti calificaţi în evaluare, avându-se în vedere valoarea realizabilă netă. Valoarea
realizabilă netă a stocurilor este reprezentată de preţul de vânzare estimat care ar putea fi
obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, din care se scad costurile estimate
pentru transformarea stocurilor şi costurile estimate necesare vânzării.
Costul stocurilor include toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri
suportate pentru a aduce stocurile în forma şi locul în care acestea sunt deţinute pentru a fi
utilizate în cadrul proceselor economice.
În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a
activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poate determina prin alte
metode utilizate, de regulă, de către profesionişti în evaluare.
Ajustări pentru depreciere se vor constata inclusiv pentru stocurile fără mişcare şi cu mişcare
lentă, cu excepţia stocurilor de rezervă.
Activele de natura stocurilor nu vor fi reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea
care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. Activele de natura stocurilor se prezintă
la valoarea contabilă, mai puţin ajustările pentru depreciere constatate.
Valoarea de inventar a stocurilor este valoarea realizabila netă, care reprezintă valoarea
obţinută în urma valorificării stocului (prin utilizare sau vânzare), din care se scad costurile
estimate necesare vânzării.
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administraţie.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica şi atribui direct pe
un anumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga producţie a unei secţii sau a persoanei
juridice în ansamblul ei.
Cheltuielile indirecte cuprind:
- regia fixa de producţie, formatã din cheltuielile indirecte de producţie care rãmân
relativ constante indiferent de volumul producţiei, cum ar fi: amortizarea utilajelor şi
echipamentelor, întreţinerea secţiilor şi utilajelor, precum şi cheltuielile cu conducerea şi
administrarea secţiilor;
- regia variabila de producţie, care consta în cheltuielile indirecte de producţie, care
variaza în raport cu volumul producţiei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de
materiale şi forta de munca.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor pe activităţi şi produse se va face pe baza unui
coeficient de repartizare calculat în funcţie de total cheltuieli directe înregistrate pe activităţile
şi produsele respective.
Regia variabila de producţie consta in acele costuri directe de producţie care variază
direct proporţional sau aproape direct proporţional cu volumul producţiei, cum sunt costurile cu
materiile prime, materialele si forţa de munca.
Regia variabila este alocata fiecărei unităţi produsa pe baza folosirii reale a facilitaţilor
productive.
Un proces de producţie poate duce la obţinerea simultana a mai multor produse. Este cazul,
de exemplu, al produselor complementare sau cazul in care un produs este principalul si altul
este un produs secundar.
Atunci când costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs in parte,
acestea se aloca pe baza unei metode raţionale, aplicate insa cu consecventa si unitar la
toate subunitatile regiei. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare
nesemnificativa(ex. Praf mangal, laturoaie, icre, puiet pastrav s.a.). In aceste cazuri, ele sunt
evaluate la valoarea realizabila neta- in momentul valorificarii - si aceasta valoare se deduce
din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabila a produsului principal nu diferă
in mod semnificativ de costul sau.
In unităţile silvice exista situaţii in care cheltuielile nu se pot identifica distinct pentru fiecare
produs in parte, dar se pot stabili care sunt produsele principale si care sunt cele secundare.
animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel (purcei,
mânji, vitei, zimbrii pana la 1 an, fazani şi altele) crescute şi folosite pentru reproducţie,
animalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum şi
animalele pentru producţie – de ex. pentru blană;
ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate
produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii
în condiţiile prevăzute în contracte;
producţia/ serviciile în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin
toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi
produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime. În
cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, lucrările şi serviciile,
precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate.
Contabilitatea stocurilor se ține, de catre fiecare subunitate silvica, cantitativ și valoric prin
folosirea inventarului permanent.
Produse si lucrări in curs sunt reprezentate de mijloacele care sunt deja implicate in
procesul de producţie sau de prelucrare din regie, dar care nu sunt încă incluse in produsele
finite, aşa cum vor fi după terminarea procesului de producţie sau prelucrare.
In unităţile Regiei Naţionale a Pădurii- Romsilva, exemple de producţie si lucrări in curs sunt:
- masa lemnoasa in curs de exploatare si/sau prelucrare( masa lemnoasa din partizi
autorizata spre exploatare, pentru care s-au efectuat cheltuieli de exploatare până la
reprimirea partizii, si neînregistrată ca produs finit, productia neterminata la o partida se
inchide atunci cand lucrarile au fost efectuate in totalitate si s-au obtinut produsele
finite care pot fi valorificate
- seminţele forestiere, culturi de răchita, culturi de puieţii forestieri din pepiniere pina la
varsta cand pot fi scosi si plantati, fazanii, porcii mistreti si zimbrii si cai crescuţi in
captivitate pana a ajunge la vârsta de valorificare/ populare, (respectiv 3-3.5 ani
functie de rasa si de prevederile ORDIN MAP, nr. 718 din 25 octombrie 2006, privind
aprobarea preturilor pentru cabalinele trecute in categoria Herghelia Nationala) ,
păstrăvul din păstrăvarii pana a ajunge la vârsta de valorificare, producţia din atelierele
si din unităţile de prelucrare si valorificare a lemnului si a produselor secundare ale
pădurii, s.a.
In cazul masei lemnoase exploatate, partizi în curs de exploatare, costul efectiv include
valoarea materiei prime, respectiv valoarea APV (calcul similar cu valoarea masei lemnoase
propuse pentru licitatie pe picior), la care se adauga alte costurile efective: costul exploatarii –
respectiv pretul exploatarii prin contracte cu terti, cheltuieli salariale ale echipei de exploatare,
ale padurarului gestionar, cota parte sef district si personal ocol direct implicat/ costuri
combustibili si alte cheltuieli directe de porductie, transport, sortat,s.a.
Metoda utilizată pentru evaluarea stocurilor şi trecerea acestora pe costuri este metoda
costului mediu ponderat iar calculul se va efectua lunar, functie de stocul initial,
cantitati intrate si cantitati iesite din fiecare gestiune, in luna, la nivelul fiecarei
subunitati care intocmeste balanta contabila.
Recunoaşterea drept cheltuiala. Atunci când stocurile sunt vândute, valoarea contabila a
stocurilor trebuie recunoscuta ca o cheltuiala in perioada in care a fost recunoscut venitul
corespunzător. Valoarea oricărei diminuări a stocurilor pana la valoarea realizabila neta si
toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept cheltuiala in perioada in care are loc
diminuarea sau pierderea. Valoarea oricărei stornări a diminuării stocurilor ca urmare a
creşterii valorii realizabile nete trebuie recunoscuta ca o reducere a cheltuielii cu stocurile in
perioada in care stornarea a avut loc
% = 401ad
408ad
4426ad TVA deductibilă/ respectiv
TVA nedeductibilă daca se poate sti cat din benzina se aloca
pentru autoturisme pentru care nu am drept de deducere
Se poate înregistra direct 5328/4426=401 receptie BCF, iar in
cazul alimentarii in baza BCF la statia de combustibil, se obtine
bon nefiscal cu cantitatea, și se face înreg 3022=5328 ( tva- ul
se inregistreaza în functie de prevederile din Normele la CF
(deductibil integral sau partial deductibil – 50%)
11. Înregistrarea consumului BCF – urilor pe baza „Situaţiei centralizatoare privind consumurilor
de carburanţi pe bază de bonuri de valoare” întocmite lunar:
6588 = %
30xxad
3.......ad
381ad
Factura Furaje % = 4011
3026
44261
Factura Uniforme si echipament % = 4011
3027
44261
Factura Alte materiale consumabile % = 4011
3028
44261
Factura Obiecte de inventar % = 4011 concomitent in debitul 8035
303
44261
Factura Animale si pasari % = 4011
361
44261
Factura Marfuri % = 4011
371
44261
Factura Ambalaje % = 4011
381
44261
proces verbal inregistrat plusuri de inventar 602x = 302x in
ACHIZITII FRUCTE
Borderou de Fructe de fructe de padure din Operatiunile
achizitii flora spontana contabile la
ocolul care
face achizitia
-Borderou de achizitie fructe de 301 = -la pret de
padure 5421/5311(98%) achizitie
- Retinere impozit 2% pt 4469 (2%) (OMAPDR
persoane fizice care nu sunt 190/2009)
PFA (plata pe CNP) doar pentru
cele din culturi agricole
-Transferul fructelor la centrul 482= 301 -la pret de
de fructe achizitie
-Inregistrarea cheltuielilor cu 601=301 -la pret de
achizitia achizitie
-Inregistrarea altor cheltuieli cu 65891=401 -la pret de
fructele(procesare,ambalare,etc) achizitie a
lucrarilor
-Inregistrarea productie stocata 345 = 711 -la pret de
achizitie a
lucrarilor
-Vanzarea fructelor de padure 411 = 701,4427 -la pret de
vanzare
-descarcarea gest. 711=345 -la pret de
achizitie
fructe+lucrari
in cazul transferurilor catre 411=482
centre de fructe si evidentierea
separata venuturile de catre
fiecare subunitate in parte se
vor aviza prin 482, atit veniturile
cât si cheltuielile.
482=701
- In cazul fructelor/ furaje pentru vanatoare/ cabaline etc. se inregistreaza
direct
TRANSFERURI DE MATERIALE
Bon de transfer Materii prime 301=482x DS/OS care da/primeşte,
in rosu/negru.
Bon de transfer Materiale auxiliare 3021=482x
Bon de transfer Combustibili,lubrifianti 3022=482x
Bon de transfer Materiale de ambalat 3023=482x
Bon de transfer Piese de schimb 3024=482x
Nota: activitatile se pot diversifica pe activitatile RNP, si altele decat cele enumerate, si anume:
cabaline, productie vegetala, prelucrare lemn (gatere), cercetare, proiectare, paza paduri alti
detinatori, administrare alti detinatori, s.a.
cumpără sau vinde bunuri sau servicii al căror preţ este exprimat în valută;
împrumută sau oferă spre împrumut fonduri, iar sumele ce urmează să fie plătite sau
încasate sunt exprimate în valută; sau
achiziţionează sau cedează într-o altă manieră active, contractează sau achită datorii
exprimate în valută.
Creanţele exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt
asimilate elementelor exprimate în valută.
Tranzacţiile în valută efectuate de RNP sunt înregistrate iniţial la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii.
Diferenţa de curs valutar este diferenţa ce rezultă din conversia unui anumit număr de unităţi
ale unei monede într-o altă monedă la cursuri de schimb diferite.
Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor în valută la cursuri diferite
faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt
înregistrate în contabilitate vor fi recunoscute în luna în care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferenţe de curs valutar.
În situaţia în care creanţa în valută este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit,
întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acea lună. Atunci când creanţa în valută
este decontată într-o lună ulterioară, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare lună, care
intervine până în luna decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de
schimb survenită în cursul fiecărei luni.
Diferenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor exprimate în lei, în funcţie de
un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele
la care sunt înregistrate în contabilitate vor fi recunoscute în luna în care apar, la alte venituri
sau cheltuieli financiare (conturile 668 „Alte cheltuieli financiare” şi 768 „Alte venituri financiare”
). Atunci când creanţa este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga
diferenţă rezultată este recunoscută în acea lună.
În contabilitatea analitică, clienţii se grupează în clienţi interni şi clienţi externi, iar în cadrul
acestora pe fiecare terţ pe termene scadente de încasare.
Creanţele faţă de clienţii pentru care, până la finele lunii, nu au fost întocmite facturile se
evidenţiază distinct în contabilitate (contul 418 „Clienţi - facturi de întocmit”), pe baza
documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
De asemenea, RNP evidenţiază distinct în contabilitate creanţele incerte (contul 4118 „Clienţi
incerţi sau în litigiu”).
Dacă la sfârşitul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii faţă de furnizori şi creanţe
din subvenţii în valută prezintă sold, acestea se evaluează, astfel încât veniturile şi cheltuielile
financiare aferente să nu influenţeze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
În perioadele următoare, la finele fiecărui exerciţiu sau la ieşirea din patrimoniu a creanţelor, în
urma analizării ajustărilor constituite pentru deprecierea acestora, acestea se reglează, astfel:
Scăderea din evidenţă a creanţelor a căror termene de încasare sunt prescrise se va efectua
după ce RNP obţine documente care demonstrează că au fost întreprinse toate demersurile
Aceste creanţe se vor înregistra în contul 8034 „Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare”.
Creantele reprezintă atat facturile emise si neîncasate care se refera la livrări de produse,
prestări de servicii si executări de lucrări, cat si alţi debitori. Creanţele se înregistrează la
valoarea lor nominala.
Aceste elemente fiind monetare se reevaluează in situaţia in care valorile stabilite sunt
exprimate in valuta, conform prevederilor OMFP 3055/2009, lunar.
Din punct de vedere fiscal se va respecta prevederile Codului fiscal in vigoare, respectiv
considerarea deductibilitatii acestora.
Prin scadenta se înţelege termenul in cadrul căruia debitorul trebuia sa achite suma datorata
stabilita in contract.
În contextul prezentului regulament obiectivul îl reprezintă factura care face obiectul plăţii,
functie de prevederile ROF in vigoare.
1. Înregistrarea facturilor emise de RNP pentru bunurile livrate sau serviciile prestate:
4111ad = 70X
2. Înregistrarea prestaţiilor pentru care nu a putut fi emisă factura în cursul lunii în care au fost
efectuate acestea:
418ad = 70X
3. Înregistrarea veniturilor în avans sau de realizat, aferente perioadelor / exerciţiilor financiare
ulterioare:
4111ad = 4727
4. Înregistrarea avansurilor facturate clienţilor:
4111ad = %
22. Înregistrarea TVA încasată de la bugetul statului sau compensată în perioadele următoare cu
TVA de plată (4423) sau cu alte taxe şi impozite, potrivit legii:
5121ad/ = 4424
4423
23. Înregistrarea dreptului de subvenţii pentru investiţii sau pentru venituri, în baza avizului sau
comunicării primite din partea unei autorităţi sau instituţii a statului, care acordă subvenţia:
Comunicarea subvenţiei de primit:
445xad = %
47xxad Valoarea subvenţiei pentru investiţii de primit
741xad Valoarea subvenţiei pentru venituri, din anul
curent
Primirea efectivă a subvenţiei:
5121ad = 445xad
24. Înregistrarea pagubelor, a lipsurilor de inventar sau deteriorărilor imputate terţilor (cu
excepţia furturilor cu autor neidentificat):
461ad = 7581
25. Înregistrarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi (altele decât cele faţă de clienţi
şi personalul propriu):
461ad = 7581
26. Înregistrarea veniturilor obţinute din vânzarea activelor imobilizate:
461ad = 7583
27. Înregistrarea debitelor reactivate:
461ad = 754
28. Înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar, aferente creanţelor debitori diverşi în
valută, rezultate la încasarea debitului, cu ocazia evaluării acestora la sfârşitul lunii sau la
sfârşitul exerciţiului financiar:
461ad = 765
29. Înregistrarea diferenţelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor debitori diverşi în
valută, rezultate la încasarea debitului, cu ocazia evaluării acestora la sfârşitul lunii sau la
sfârşitul exerciţiului financiar:
665 = 461ad
30. Înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar, aferente creanţelor debitori diverşi
exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate la
decontarea acestora, cu ocazia evaluării acestora la sfârşitul lunii sau la închiderea
exerciţiului financiar:
461ad = 768
Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt
necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 „Decontări din
operaţii în curs de clarificare.
Sumele înregistrate în acest cont vor fi clarificate de către RNP într-un termen de cel mult
trei luni de la data constatării.
37. Înregistrarea plăţilor pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua
măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare sau
înregistrarea sumelor de restituit, necuvenite RNP:
473ad = 512xad/5311
38. Înregistrarea sumelor încasate şi necuvenite RNP:
512xad/ = 473ad
5311
39. Înregistrarea sumelor clarificate trecute pe cheltuieli:
6xx = 473ad
40. Înregistrarea clienţilor incerţi sau în litigiu:
4118ad = 4111ad Cu valoarea facturilor devenite incerte sau pentru
care există litigiu creat inclusiv TVA
41. Înregistrarea ajustării de depreciere constatate:
6814 = 49xad Cu valoarea facturilor devenite incerte sau pentru
care există litigiu creat, inclusiv TVA
42. Înregistrarea diminuării sau anulării ajustărilor de depreciere constituite anterior:
49xad = 7814 Valoare cu TVA
41181 = 4427 In rosu, cu valoarea tva si comunicarea catre
43. Înregistrarea creanţelor scăzute din evidenţă, urmare a prescripţiei intervenite sau a unei
hotărâri judecătoreşti: si aprobate CD/CA, functie de prevederile ROF si cele fiscale
CODUL MUNCII din 24 ianuarie 2003 (*actualizat*), (Legea nr. 53/2003), (actualizat pana la
data de 30 aprilie 2011*) Codul muncii, ART. 270
(2) Salariaţii nu rãspund de pagubele provocate de forţa majorã sau de alte cauze
neprevãzute şi care nu puteau fi înlãturate şi nici de pagubele care se încadreazã în riscul
normal al serviciului.
(3) În situaţia în care angajatorul constatã cã salariatul sãu a provocat o pagubã din vina şi în
legãturã cu munca sa, va putea solicita salariatului, printr-o notã de constatare şi evaluare a
pagubei, recuperarea contravalorii acesteia, prin acordul pãrţilor, într-un termen care nu va
putea fi mai mic de 30 de zile de la data comunicãrii.
(4) Contravaloarea pagubei recuperate prin acordul pãrţilor, conform alin. (3), nu poate fi mai
mare decât echivalentul a 5 salarii minime brute pe economie.
ART. 275
In cazul in care acoperirea prejudiciului prin retineri lunare din salariu nu se poate face intr-un
termen de maximum 3 ani de la data la care s-a efectuat prima rata de retineri, angajatorul
se poate adresa executorului judecatoresc in conditiile Codului de procedura civila.
411 = %
Produse fasonate:lemn rotund
pt cherestea,lemn rotund pt. 4481
celuloza,lemn de foc,gramezi
Vanzari craci, pomi craciun etc. 4427
Inregistrare cheltuieli efectuate
(custodie, transport, licitatie
etc) 708
Conform deviz justificativ,
valoare egala cu cea din 708 6XX=4xx
Notã de constatare şi
Vanzari evaluare a pagubei,
-Imputatii material lemnos
(RNP+entitati locale- 100%/alti
detinatori - 50% la constituirea
fondului) 42822 = %
7011/4622
4427
concomitent fond
Retinerea din salarii a cons.65843=47211/4
imputatiilor 4211 = 42822 7212
-Lipsuri in gestiune la inventar 42824 = %
7011
4427
-Retinerea din salarii a
imputatiilor 4211 = 42824
Factura -Nereguli exploatare: 4111 = % La MLP = OMMP nr.
1.540 / 2011 (exclusiv
-Prejudiciu de exploatare
factorul K) taxare
7011 inversa, pt valoarea
7581 lemnului.In contul
4427 7581 se inregistreaza
Constituirea fd conservare cu valoarea factorului K
val. Inregistrata in 7581 – fara tva (asimilata
(integral) si 7011 conform penalitatii Art. 137
prevederilor in vigoare (15- alin.(3) b), Cod
25%) 65845=47211 Fiscal,); in cazul in
care se factureaza
unei SC neplatitoare
de tva, se factureaza
valoarea marfii cu tva
- 4427
-Despagubiri (RNP/altii) 4111 = %
708/4622
4427
-Concomitent constituire fd de 65845 = 47211 -100% din valoarea
4622=47212
% =
5311/5121
4481
"Art. 34. - Sumele încasate din plata amenzilor la contravenţiile silvice se varsă la bugetul
de stat, în cazul contravenţiilor săvârşite de către persoanele juridice, sau, după caz, la
bugetul local, pentru contravenţiile săvârşite de către persoanele fizice."
"(5) Sumele încasate din vânzarea materialelor lemnoase confiscate, rămase după
deducerea cheltuielilor de custodie, organizarea licitaţiei şi transport, după caz, precum şi
sumele încasate din plata contravalorii materialelor lemnoase confiscate care nu se găsesc
sau care nu pot fi identificate, prevăzute la art. 22 alin. (5), se varsă la bugetul de stat, în
fondul de ameliorare a fondului funciar cu destinaţie silvică, în cazul în care materialul lemnos
provine din fondul forestier proprietate publică a statului, sau la bugetele locale, în cazul în
care materialul lemnos provine din fondul forestier proprietate publică/privată a unităţilor
administrativ-teritoriale ori din cel proprietate privată dacă proprietarul este contravenient,
precum şi în cazul materialelor lemnoase abandonate a căror provenienţă nu poate fi stabilită”
VANZARI –
I Paduri RNP
Masa lemnoasa pe picior produse 411 = % cei
principale si accidentale I paduri neplatitori de
Factura stat 411 = % TVA
7011 7011
taxare inversa
pentru cei platitori
de TVA 4427
15-25% din
Constituire fond de conservare si pretul mediu /
regenerare paduri stat 65845=47211 mc
41111 = %
Comisionul se
calculeaza
Factura Vanatoare /41112
conform
-valoare trofeu cerb,urs,mistret,etc 7011 ordinelor interne
-vanat ranit 7011 RNP „ % la
valoarea
-valoare taxa de organizare 708
tarifului, din
-valoare servicii acordate 708 care se scad
- pensiune completa 708 TVA, cheltuieli
- bauturi 708 protocol,
cartuse, s.a”
- convorbiri telefonice 708
-altele 708
4427
Factura -Scoatere temporara a terenurilor din 4111 = %
FF 706
-in cazul in care
s-a facut
notificare la
4427 ANAF
-Concomitent constituire fd de -50% din
regenerare (cval chirie) 65841 = 47211 valoarea chiriei
44261
Gr 64 = Gr 42, 43
Gr 6 = Gr 3
numerar;
un drept contractual de a încasa numerar sau alte active financiare de la altă societate;
un drept contractual de a schimba instrumentele financiare cu altă întreprindere, în condiţii
care sunt potenţial favorabile;
un instrument de capital propriu al unei alte societăţi.
În categoria altor investiţii pe termen scurt intră şi depozitele bancare pe termen scurt.
Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate
în contabilitate (evaluare lunară) şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării
depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar,
după caz.
Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate
entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.
Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt
înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării
acreditivelor se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
Sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor
plăţi în favoarea RNP, se înregistrează distinct în contabilitate (contul 542 „Avansuri de
trezorerie”).
Cu ocazia inventarierii:
chirii;
abonamente;
asigurări;
alte cheltuieli efectuate anticipat.
10DATORII
Datoria este „o obligaţie actuală a RNP ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea
căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice”.
Toate cheltuielile şi datoriile rezultate conform prevederilor legale sau contractuale sunt
înregistrate atunci când se produc, prin aplicarea principiului contabilităţii de angajamente,
indiferent de efectele avute asupra rezultatului perioadei.
este o obligaţie posibilă, deci nu prezentă, dar care nu respectă condiţiile de recunoaştere
a unui provizion; sau
este o obligaţie prezentă, dar nu respectă condiţiile de recunoaştere a unei datorii.
Diferenţele în plus care pot apărea în contabilitate referitor la datorii sunt reţinute sub forma
provizioanelor. Aplicând principiul prudentei, diferenţele în minus nu vor fi contabilizate.
Datoriile RNP pot rezulta din tranzacţii derulate în lei sau în valută.
O tranzacţie în valută este o tranzacţie care este exprimată sau necesită decontarea într-o altă
monedă decât moneda naţională, inclusiv tranzacţiile rezultate atunci când RNP:
O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă, atunci
când:
Diferenţa de curs valutar este diferenţa ce rezultă din conversia unui anumit număr de unităţi
ale unei monede într-o altă monedă la cursuri de schimb diferite. Aceste diferenţe pot apărea
la următoarele date:
Data decontării;
La sfârşitul lunii;
La sfârşitul exerciţiului.
Evaluarea la bilanţ a datoriilor RNP exprimate în valută şi a celor cu decontare în lei în funcţie
de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a
României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
Furnizori
Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, până la finele
lunii, nu s-au primit facturile se evidenţiază distinct în contabilitatea RNP (contul 408 „Furnizori
– facturi nesosite”), pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a
serviciilor.
RNP evidenţiază datoriile comerciale pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau
juridică.
Avansurile reprezintă încasări, primite în avans de la clienţii RNP, pentru bunurile şi serviciile
care nu au fost încă livrate sau prestate. Din momentul în care livrările şi prestările au fost
efectuate, plăţile în avans sunt compensate prin conturile de clienţi.
Efectele tranzacţiilor şi altor evenimente sunt recunoscute de către RNP atunci când
tranzacţiile şi evenimentele se produc, şi nu pe măsura încasării sau plăţii acestora.
Cambia
Biletul la ordin
Efectul comercial prin care emitentul îşi ia angajamentul de a plăti, la o anumită dată, o sumă
determinată beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al efectului.
Spre deosebire de cambie care este creată la iniţiativa creditorului, biletul la ordin este creat la
iniţiativa debitorului, care se obligă să plătească o sumă de bani la un anumit termen sau la
prezentarea unui beneficiar, aflat în calitate de creditor. Plata prin bilet la ordin are avantajul
că, la scadenţă, devin titlu executoriu, aceasta înseamnă că dacă debitorul nu şi-a achitat
datoria, creditorul poate să treacă la executarea silită a acestuia, eliminându-se faza
îndelungată a judecăţii şi obţinerii unei hotărâri definitive care să fie ulterior investită cu formula
executorie.
În cazul emiterii unor efecte de comerţ, acestea se vor evidenţia distinct în conturile 403
„Efecte de plătit” şi 405 „Efecte de plătit pentru imobilizări”.
În situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se propun prime reprezentând participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă de către RNP sub formă de
provizion. Provizionul urmează a fi reluat în exerciţiul financiar în care se acordă aceste prime.
În contabilitatea RNP se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei
în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente etc.), precum şi alte
drepturi acordate potrivit legii si CCM in vigoare.
RNP evidenţiază într-un cont distinct şi analitic pe fiecare persoană drepturile de personal
neridicate în termenul legal.
Pentru datoriile în valută ale RNP aferente anumitor obiective sau lucrări finanţate din subvenţii
achitate direct de către autorităţile care gestionează fondurile, din sumele reprezentând acele
subvenţii, fără ca aceste sume să tranziteze conturile entităţii, în contabilitate se reflectă atât
datoria în valută, cât şi creanţa din subvenţii corespunzătoare.
De asemenea, în cazul în care RNP are achiziţii în valută, finanţate din sume nerambursabile,
decontate de operatorii economici, în calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenţele de
curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se decontează cu instituţia finanţatoare dacă există
clauze în acest sens, cuprinse în contractele încheiate, sau prevederi în actele normative
aplicabile. Diferenţele respective se înregistrează în conturi de debitori diverşi sau creditori
diverşi, în relaţie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, după caz.
La fel se procedează şi în cazul datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie
de cursul unei valute.
Datoriile privind contractele de leasing financiar sunt evidenţiate în analiticele contului 167
„Alte împrumuturi şi datorii asimilate”.
1. Acordarea creditului sub formă de linie de credit, pentru plata furnizorilor de imobilizări:
512x = 162x Suma creditelor pe termen lung primite
404 = 512x Plata furnizorilor de imobilizări
404 = 162x Plata furnizori din credit
2. Rambursarea la scadenţă a creditelor pe termen lung primite:
162x = 512x Suma creditelor pe termen lung rambursate
3. Înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar, apărute ca urmare a rambursării sau
evaluării la finele lunii, la închiderea exerciţiului financiar sau ca urmare a lichidării
împrumuturilor contractate în devize:
162x = 765 Diferenţele favorabile de curs valutar a creditelor în valută
4. Înregistrarea diferenţelor nefavorabile de curs valutar, apărute ca urmare a rambursării sau
evaluării la finele lunii, la închiderea exerciţiului financiar sau ca urmare a lichidării
împrumuturilor contractate în devize:
665 = 162x Diferenţele nefavorabile de curs valutar a creditelor în valută
5. Înregistrarea obligaţiei de plată a dobânzii:
666 = 1682 Valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi
datoriilor asimilate
6. Achitarea dobânzilor datorate, conform graficului de eşalonare:
1682 = 512x Achitarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi
datoriilor asimilate
7. Înregistrarea trecerii creditelor bancare pe termen lung la credite restante (nerambursate la
scadenţă):
1621 = 1622 Suma creditelor pe termen lung nerambursate la scadenţă
8. Înregistrarea rambursării creditelor nerestituite la scadenţă:
% = 167ad
512 Sumele încasate în conturi bancare ale RNP
401 Garanţiile reţinute furnizorilor de stocuri şi servicii
404 Garanţiile reţinute furnizorilor de imobilizări
În cazul în care plata pentru garanţia reţinută este efectuată în perioada de garanţie şi a
fost emisă o scrisoare de garanţie bancară în favoarea RNP, scrisoarea se evidenţiază în
conturi extrabilanţiere (8021 „Giruri şi garanţii primite”).
În cazul în care plata pentru garanţia reţinută este efectuată în perioada de garanţie într-un
cont bancar al furnizorului restricţionat în favoarea RNP, valoarea garanţiei se evidenţiază
în conturi extrabilanţiere (8039 „Alte valori în afara bilanţului”).
12. Înregistrarea plăţii ratelor către locator aferente contractelor de leasing financiar:
20. Înregistrarea salariilor şi altor drepturi cuvenite angajaţilor RNP, inclusiv concedii medicale
suportate de RNP:
641ad = 421
21. Înregistrarea reţinerilor din salariile angajaţilor reprezentând avansuri acordate personalului,
sume opozabile salariaţilor datorate terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia
pentru ajutorul de şomaj, garanţii, impozitul pe salarii, precum şi alte reţineri (CAR, sindicat,
pensii facultative, contravaloarea convorbirilor telefonice, garanţii gestionari, chirii, pensii
întreţinere) datorate, drepturi de personal neridicate:
421 = %
425ad Avansuri la salarii acordate
426 Drepturi de personal neridicate
427ad Reţineri datorate terţilor
4312 Contribuţia personalului la asigurări sociale
4314 Contribuţia personalului la asigurări sociale sănătate
4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj
4282ad Alte creanţe în legătură cu personalul
444 Impozit pe venit
22. Înregistrarea plăţii salariilor şi altor drepturi cuvenite angajaţilor RNP:
421 = 5121/5311
23. Înregistrarea ajutoarelor materiale (ajutoare de boală pentru incapacitate temporară de
muncă, ajutoare de deces şi alte ajutoare) acordate angajaţilor RNP, potrivit legii şi
contractului colectiv de muncă:
% = 423ad
4311ad FNUASS
4311ad FAAMBP
24. Înregistrarea reţinerilor reprezentând avansuri acordate angajaţilor RNP, sume datorate
terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru ajutorul de şomaj, impozitul
aferent, precum şi ajutoare materiale neridicate:
423ad = %
425ad
426ad
427ad
431x
4372
444
25. Înregistrarea plăţii ajutoarelor materiale acordate angajaţilor RNP, potrivit legii:
423ad = 5121/5311
425ad = 5121ad/5311
34. Înregistrarea sumelor reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă, rezultată din
achiziţia de bunuri şi servicii, conform prevederilor legale:
4426 = % Înregistrarea sumelor reprezentând taxa pe valoarea
adăugată deductibilă
401ad
404ad
5121
5311
542
sau 4427 în cazul în care se aplică taxarea inversă
35. Înregistrarea proratei din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenita nedeductibilă,
conform reglementarilor legale în vigoare:
635 = 4426 TVA nedeductibilă prin aplicarea pro rată
36. Înregistrarea taxei pe valoarea adăugată nedeductibilă, conform reglementărilor legale în
vigoare, aferentă cheltuielilor cu deductibilitate limitată la calculul impozitului pe profit:
635 = 4427 Suma TVA nedeductibilă
44. Înregistrarea impozitului pe venituri de natura salariilor reţinut din drepturile băneşti cuvenite
beneficiarilor acestor tipuri de venituri, conform prevederilor legale:
% = 444 Înregistrarea impozitului pe venituri
421 - pentru salariaţi
401ad - pentru colaboratori , in baza contractului civil
% = 401 daca sunt PFA-uri platitoare de TVA.
6284
4426
45. Virarea la bugetul statului a impozitului reţinut la sursă pentru veniturile de natura salariilor:
621 = 4013
4013 = %
43122 (10.5%) Stat de plata colaboratori persoane fizice (contracte civile)
43722 (0.5%)
44422 (16%)
46. Înregistrarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate către bugetul statului sau
bugetele locale (impozitul pe clădiri şi terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozite
şi taxe locale, accize, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat etc.):
635 = 446 Suma altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate
47. Înregistrarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import:
% = 446 Înregistrarea obligaţiei de plată a taxelor vamale
21x
23x
30x
371
48. Înregistrarea plăţilor efectuate privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate:
446 = 5121
49. Înregistrarea taxa gestionare fonduri de vanatoare (cu TVA):
6358 = 4011
(proprietar)
50. Înregistrarea datoriilor şi vărsămintelor de efectuat, în contul unor fonduri datorate conform
prevederilor legale:
635 = 447 Înregistrarea datoriilor şi vărsămintelor de efectuat
51. Înregistrarea plăţilor pentru stingerea datoriilor constituite:
447 = 5121 Plata datoriilor şi vărsămintelor de efectuat
52. Sume reprezentând fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii:
67. Înregistrarea valorilor materiale livrate şi a valorilor băneşti transferate subunităţilor (în
contabilitatea unităţii) sau a celor transferate de la subunităţi la unitate (în contabilitatea
subunităţii):
481 = %
301…303
341
361
371
512
531
68. Înregistrarea valorilor materiale livrate sau a valorilor băneşti transferate între subunităţi (în
contabilitatea subunităţii care a efectuat transferul):
482 = %
301…303
341
361
371
512
531
69. Înregistrarea materiilor, materialelor şi a valorilor băneşti primite de unitate de la subunităţi (în
contabilitatea unităţii) sau a celor primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea
subunităţii):
% = 481
301…303
341
361
371
512
531
70. Înregistrarea materiilor, materialelor şi a valorilor băneşti primite de la alte subunităţi (în
contabilitatea subunităţii care a primit valorile):
% = 482
301…303
341
361
371
512
531
11PROVIZIOANE
Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la
data bilanţului:
11.1 Recunoaştere
Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
Distincţia dintre provizioane şi alte obligaţii este conferită de gradul de incertitudine legat de
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei; nu se constituie
provizioane decât pentru cheltuieli (ieşiri de beneficii) certe. Celelalte reprezintă datorii
contingente.
b) o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care RNP se angajează să efectueze plăţi
compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei
entităţi în cazul în care:
prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a firmei sau dintr-o declaraţie
suficient de specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite
responsabilităţi; si
ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi.
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au
fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate, sau a căror plată a fost
convenită în mod oficial cu furnizorii; şi
b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de
la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit
oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele
aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii
acestor datorii, elementul de incertitudine este – în general – mult mai redus decât în cazul
provizioanelor.
Angajamentele entităţilor sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite
comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
RNP are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare
atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin:
În cazul în care RNP începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici
celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi
neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor
financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:
Se referă la sumele ce vor fi plătite de RNP după ce angajaţii au părăsit entitatea. Valoarea
provizioanelor pentru pensii se stabileşte de către specialişti în domeniu. La determinarea lor
se tine seama de vârsta, vechimea în muncă şi rotaţia personalului în cadrul RNP.
Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data
bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. Cea mai bună estimare a costurilor
necesare stingerii datoriei curente este suma pe care RNP ar plăti-o, în mod raţional, pentru
stingerea obligaţiei la data bilanţului sau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel
moment.
Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de
către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că
va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună
estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire
de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniţial recunoscute.
2xx = 1513
12VENITURI ÎN AVANS SI ALTE FONDURI SPECIFICE
În conformitate cu prevederile OMFP nr. 3055/2009, reprezintă venituri recunoscute înainte de
sfârşitul perioadei de raportare, dar care se referă la perioade de raportare ulterioare.RNP
înregistrează în venituri în avans valorile referitoare la veniturile pentru alocarea capacităţii de
interconexiune, care sunt înregistrate şi încasate în avans.
Valoarea de intrare in contabilitate a subvenţiei se bazează pe costul istoric si conform IAS 20,
in funcţie de natura monetara sau nemonetara a acesteia este:
RNP beneficiaza de subventii atit pentru acoperirea unor cheltuieli de exploatare cit si pentru
finantarea unor investitii.
Politica RNP cu privire la aceste subvenţii este aceea de recunoaştere ca venituri pe măsura
înregistrării amortizării în cheltuieli a bunurilor realizate din subvenţii, cu exceptia subventiilor
pentru investitii care la momentul receptiei intra in patrimoniu public si nu se amortizeaza.
Conform art. 33 alin. (2) lit. f din Legea nr. 46/2008 – Codul silvic fondul de conservare
şi regenerare a pãdurilor se constituie şi din „15-25% din valoarea masei lemnoase autorizate
spre exploatare, provenitã din produse principale şi accidentale I, calculatã la nivelul preţului
mediu al unui metru cub de masã lemnoasã pe picior; pentru pãdurile proprietate publicã a
statului, nivelul procentului anual se stabileşte de Regia Naţională a Pădurilor - Romsilva
Naţionalã a Pãdurilor - Romsilva; pentru celelalte forme de proprietate forestierã, nivelul
procentului anual se stabileşte, dupã caz, de ocoalele silvice prevãzute la art. 10 alin. (2).
Aceastã sumã se vireazã de cãtre cumpãrãtorii/titularii autorizaţiilor de exploatare direct în
contul administratorului sau prestatorului de servicii silvice;”
De asemenea, conform prevederilor art. 123 din Legea nr. 46/2008 – Codul silvic
„preţul mediu al unui metru cub de masã lemnoasã pe picior se stabileşte anual, prin ordin al
conducãtorului autoritãţii publice centrale care rãspunde de silviculturã.”
calculul fondului de conservare şi regenerare aferent resursei prevăzute la art. 33 alin. (2)
lit. f din Legea nr. 46/2008 Codul silvic utilizand metoda sutei majorate (exemplu pentru
procent de 20%) :
Fondul de accesibilizare a pădurilor prevăzut la art. 4 alin. (1) se constituie din următoarele
resurse:
a) pana la 10% din valoarea masei lemnoase vândute şi încasate în condiţiile legii,
provenite din produse principale şi accidentale I (procent stabilit prin ordin al conducatorului
autoritatii publice centrale care raspunde de silvicultura)
b) suma cuvenită administratorului fondului forestier proprietate publică a statului, stabilită
potrivit prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu
modificările şi completările ulterioare.
(2) Fondul de accesibilizare a pădurilor este un fond purtător de dobândă. Sumele rămase
disponibile din acest fond la sfârşitul anului calendaristic se reportează în anul următor, cu
aceeaşi destinaţie.
Inregistrari contabile:
475851 = 4812
Virare la RNP de DS
4812 = 5121
3. Fond mediu – conform Legii nr. 167 din 14 iulie 2010 privind aprobarea Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 15/2010 pentru modificarea art. 13 alin. (2) din Ordonanta
de urgenta a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu
Surse de constituire:
658921=44781 RNP
Constituire fond din 2% ML
(4622=44782 altii)
ctv 3% din taxa fond vinatoare 65892=4478
4812 = 5121
Plata la RNP de catre DS
4478 = 4812
4. Fondul de ameliorare – conform ORDIN MAPAM nr. 499 din 31 iulie 2003, pentru
aprobarea Normelor metodologice privind constituirea si utilizarea Fondului de
Altfel spus, capitalurile proprii sunt văzute ca o valoare rămasă, după deducerea totalului
pasivelor externe din totalul activului, unde:
Patrimoniul regiei
Este suma cu care statul se obliga sa contribuie pentru a îndeplini obligaţiile entităţii fata de
creditorii acesteia. Patrimoniul regiei este reflectat la valoarea nominala.
Potrivit art.3 din Hotărârea Guvernului nr. 229/2009 patrimoniul net al RNP era, la data
aparitiei hotararii, de 92.609.515 lei constituit prin însumarea patrimoniului unităţilor din
structura sa, iar la data de 30.06.2011, in valoare de 105.032.640,97 lei..
Patrimoniul public
Pentru aceste mijloace fixe care aparţin proprietarii publice, nu exista prevederi in Standardele
Internaţionale de Contabilitate si nici in Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr.3055/2009.
13.2 Rezerve
9.2.1. Rezerve din reevaluare
Aceste rezerve permit sa se pună in evidenta plusurile de valoare degajate prin aplicarea
modelului de reevaluare referitor la derogări de la principiul costului istoric.
Cu toate acestea, majorarea constatata din reevaluare, trebuie recunoscuta ca venit in măsura
in care aceasta compensează o descreştere din reevaluarea aceluiaşi activ, recunoscuta
anterior ca o cheltuiala.
O diminuare rezultata din reevaluare trebuie scăzuta direct din orice surplus din reevaluare
corespunzător, in măsura in care diminuarea nu depăşeşte valoarea înregistrata anterior ca
surplus din reevaluare pentru acelaşi activ.
Suma corespunzătoare rezervelor din reevaluare aferente mijloacelor fixe si terenurilor, care
au fost casate, vândute sau scoase din funcţiune va afecta contul 1065 “Rezerve” reprezentâd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Rezervele sunt surse asimilate capitalurilor proprii reprezentând beneficii capitalizate care nu
sunt generatoare de dividende (in cazul regiei de varsaminte la bugetul statului). Potrivit
O.M.F.P nr. 3055/2009, pentru fiecare rezerva inclusa in masa capitalurilor proprii se va
preciza natura sa si scopul pentru care a fost constituita şi anume :
Rezerve legale - Se constituie anual din profitul brut in cadrul limitelor prevăzute de lege.
Conform Ordonanţei Guvernului nr.64/2001 si Precizărilor aprobate prin O.M.F.P.nr.298/2002,
la Regia Naţională a Pădurilor - Romsilva , rezerva legala se constituie in procent de 5 % din
profitul brut , pana la limita de 20 % din patrimoniul propriu al regiei.
Retragerile de la rezerva legala sunt permise in limitele legale si numai in următoarele condiţii :
Alte rezerve – Se pot constitui facultativ pe seama profitului net pentru : acoperirea unor
pierderi sau pentru alte scopuri potrivit hotărârii Consiliului de Administraţie, ele nefiind
prevăzute de lege sau regulamentul de funcţionare.
Rezultatul activităţii curente poate îmbraca forma profitului sau a pierderii. Potrivit
Cadrului General al IAS, o regie obţine profit sub aspect financiar, doar daca
valoarea financiara a activelor nete la sfârşitul perioadei este mai mare decât
valoarea financiara a activelor nete la începutul perioadei, după excluderea
distribuirilor şi contribuţiilor către si de la proprietarii afacerii;
şi ,
In situaţiile întocmite la sfârşitul exerciţiului financiar, rezultatul reportat este reflectat la cost
istoric
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (cont contabil 1174)
Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exerciţiul financiar curent, fie la
exerciţiile financiare precedente.
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile
financiare ale RNP pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a
utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:
erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea
acelor situaţii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
Erorile semnificative sunt acelea care au un asemenea efect semnificativ asupra situaţiilor
financiare aferente unor perioade precedente dacă acesta ar putea influenţa deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale.
Utilizarea rezultatului reportat provenit din corectarea erorilor contabile se face numai în cazuri
excepţionale cu aprobarea Consiliului de Administraţie al RNP.
Contabilitatea rezervelor
5. Profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat la rezerve în baza
prevederilor legale:
129 = 1061
6. Profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotărârii
CONSILIUL DE ADMINISTRATIE RNP :
117 = 106x
7. Capitalizarea surplusului din reevaluarea imobilizărilor corporale transferat direct în capitalul
propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din
evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii
activului în RNP: cu impozitare conform Codului Fiscal
105 = 1065
8. Utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciţiile financiare precedente,
conform hotărârii CONSILIUL DE ADMINISTRATIE RNP :
106x = 1171
Rezultatul reportat
121 = 1171
11. Profitul net realizat în exerciţiile precedente, şi care se repartizează în exerciţiile financiare
următoare pe destinaţiile aprobate de CONSILIUL DE ADMINISTRATIE RNP , potrivit legii:
1171 = %
1068
1171 analitic pierdere an precedent
12. Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul
financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente:
1174 = %
401, 404 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea
431, 437, erorilor
438
441
4423
44x
462
13. Înregistrarea veniturilor provenite din înlesniri la plata unor creanţe bugetare:
4xx = %
758x Pentru sumele aferente anului curent
1174 Pentru sumele aferente anilor precedenţi
% = 1174
2xx
3xx
4xx şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea
erorilor
Rezultatul exerciţiului
% = 121
701…786
117 = 121
2. Utilizarea prefinanţării(POS),
Încasarea prefinanţării in contul de disponibil la Trezorerie
Se face în conformitate cu O.U.G nr.64/2009 privind gestionarea financiara a instrumentelor
structurale si utilizarea acestora pentru obiectivul convergenta şi ORDIN MEFP nr. 911 din 10
august 2007 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonantei
Guvernului nr. 29/2007 privind modul de alocare a instrumentelor structurale, a prefinantarii si
a cofinantarii alocate de la bugetul de stat, inclusiv din Fondul national de dezvoltare, in
bugetul institutiilor implicate in gestionarea instrumentelor structurale si utilizarea acestora
pentru obiectivul convergenta, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 249/2007.
Subunitatea (Parc, DS) plăteşte avansuri sau alte cheltuieli eligibile conform prevederilor
legale. Plata avansului se face pe bază de factură emisă de contractor, vizată de necesitate,
realitate, legalitate, vizata de catre responasabilul tehnic al UIP, de managerul de proiect si de
responsabilul financiar prin aplicarea de ştampilă (Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind
finantele publice). Factura va fi supusă CFP, după care se face ordonanţarea plăţii de către
conducătorul unităţii si de responsabilul financiar prin aplicarea ştampilei „Bun de plată”.
(semnata de reprezentantul legal al Subunitatii (Parc, DS).
512112 cont rambursare = 44532 / rambursare FEDR (%) (procent conform contractului
de finantare)
512112 cont rambursare = 44531/ rambursare BS(%) (procent conform contractului
de finantare)
512112 cont rambursare = 44534/ rambursare TVA)
% = 4041/ furnizor
23117 (sintetic)/ (analitic pe lucrari in balanta POS)
44261x TVA nedeductibil
Virarea sumelor reprezentand TVA-ul deductibil din contul curent in contul bancar
aferent proiectului:
581 = 512113/cont bancar curent
512112/cont proiect = 581
Virarea sumelor reprezentand TVA-ul deductibil din contul curent in contul bancar
aferent proiectului:
581 = 512113/cont bancar curent
512112/cont proiect = 581
Virarea sumelor reprezentand TVA-ul deductibil din contul curent in contul bancar
aferent proiectului:
581 = 512113/cont bancar curent
512112/cont proiect = 581
In cazul in care in contract se specifica contul bancar pentru garantie de buna executie a
lucrarii, aceasta se va vira cu ordin de plata in contul mentionat, diminuandu-se plata facturii
cu aceasta garantie.
44588/RNP = 47588/RNP
Concomitent
47588 = 75843/RNP
Virarea sumelor reprezentand comisioane bancare din contul curent in contul bancar
aferent proiectului:
581 = 512113/cont bancar curent
512112/cont proiect = 581
18. Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente proiectelor finantate din fonduri
nerambursabile.
512111,512112 = 765
concomitent:
65891 = 475/analitic
665 = 4726/analitic
4726/analitic = 7588
6411x/ analitic proiect = 4211x/analitic proiect - cu salariul brut / stat pentru persoanele din
proiect, pt nr ore aferente
6451x/ analitic proiect = 4311x/ analitic proiect – contributie angajator la asigurari sociale
6452x / analitic proiect = 4371x/ analitic proiect – contributie angajator la somaj
6453x/ analitic proiect = 43131 x/ analitic proiect – contributie angajator la asigurari sociale
6458x/ analitic proiect = 4316x/ analitic proiect – contributie angajator la fondul de risc si
accidente
6456x/ analitic proiect = 4373x/ analitic proiect - contributie angajator la fondul de garantare
0.85 % FNUASS , (daca in proiect se specifica cheltuielile cu salarizarea – intra tot, conform
legislatiei romanesti – adica inclusiv finantarea FNUASS)
Concomitent
Sau se pot vira total de subunitate si apoi intregii contul curent cu suma totala din contul
bancar proiect
Concomitent
2. Acolo unde este trecut „X” va fi creat analitic de catre fiecare parc/ ocol/directie
din RNP pentru fiecare proiect (se va creea o subunitate distincta in programul de
contabilitate. Se intocmeste balanta separata pentru proiecte, separat pentru activitatea
curenta si toate datele vor fi centralizate in balanta totalizatoare - care va contine
evidenta contabila pe proiecte si evidenta contabila a activitatii proprii desfasurata de
catre parc).
Veniturile
Veniturile RNP constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii.
Cheltuielile
În contul de profit şi pierdere elementele de venituri şi cheltuieli sunt grupate de către RNP
după activităţi şi natură, respectiv în activitatea curentă defalcată pe activitate din exploatare şi
activitate financiară şi activitate extraordinară.
Prin urmare, RNP va prezenta, în contul de profit şi pierdere, următoarele informaţii minimale:
RNP recunoaşte veniturile din vânzarea bunurilor în momentul în care sunt îndeplinite
următoarele condiţii:
RNP determină stadiul de execuţie al lucrării pe bază de situaţii de lucrări care însoţesc
facturile, procese – verbale de recepţie sau alte documente care atestă stadiul realizării şi
recepţia serviciilor prestate.
Având în vedere activitatea RNP, conturile 332 „Servicii în curs de execuţie” şi 712 „Venituri
aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie” se utilizează doar în cazul în care serviciile
de asistenţă tehnică efectuate nu sunt predate / recepţionate în aceeaşi perioadă.
Variatia stocului
Cuprinde veniturile din producţia stocata venituri aferente costului producţiei, lucrărilor şi
serviciilor, reprezentând variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la
cost de producţie efectiv a stocurilor de produse, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie de
Acestea reprezintă o compensare a cheltuielilor care apar pe parcursul anului pentru activele
construite sau produse de întreprindere şi pe care RNP le evidenţiază pe titluri relevante de
cheltuieli (cheltuieli directe şi indirecte alocate pe o bază raţională, neincluzându-se aici
cheltuielile administrative şi de desfacere.)
Având în vedere activitatea RNP şi politica de efectuare a investiţiilor, conturile 721 „Venituri
din producţia de imobilizări necorporale” şi 722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale”
se utilizează doar în cazul în care se efectuează investiţii în regie proprie, respectiv efectuează
cheltuieli materiale şi cheltuieli cu personalul capitalizabile care sunt iniţial recunoscute în
contul de profit şi pierdere.
Venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi datorate de terţi, inclusiv personal propriu;
Venituri din donaţii primite;
Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital, inclusiv venituri din dezmembrări;
Venituri din subvenţii pentru investiţii;
Alte venituri din exploatare (datorii prescrise, scutite sau anulate).
RNP recunoaşte veniturile din această categorie în momentul realizării creşterii beneficiilor
economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale
activelor ori reduceri ale datoriilor, cu excepţia veniturilor din subvenţii pentru investiţii care se
recunosc în contul de profit si pierdere odată cu cheltuielile cu amortizarea aferente acestora.
Celelalte subvenţii vor fi recunoscute de RNP ca şi venituri în momentul primirii lor, deoarece
şi cheltuielile pe care le acoperă sunt cheltuieli ale perioadei.
Pentru RNP veniturile din vânzarea activelor reprezintă veniturile nete obţinute din cedarea
sau scoaterea din uz a activului (mai puţin cheltuielile cu cedarea).
Din valoarea acestor cheltuieli RNP deduce veniturile din subvenţii pentru materii prime şi
materiale consumabile.
Salariile RNP reprezintă cheltuielile cu remuneraţiile cuvenite personalului, în sumă brută, cât
şi alte cheltuieli de personal suportate de RNP, corectate cu veniturile din subvenţii de
exploatare pentru plata personalului.
RNP va diminua valoarea acestor cheltuieli cu eventualele subvenţii primite pentru alte
cheltuieli de exploatare.
Cheltuielile financiare cuprind pierderile din creanţe legate de participaţii, cheltuielile privind
investiţiile financiare cedate, diferenţele nefavorabile de curs valutar, dobânzile privind
exerciţiul financiar în curs, sconturile acordate clienţilor, pierderile din creanţe de natură
financiară şi altele. Toate operaţiunile privind cheltuielile financiare, RNP le va înregistra prin
conturile din grupa 66 „Cheltuieli financiare”.
Diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile financiare reprezintă rezultatul financiar care împreună
cu rezultatul din exploatare formează rezultatul curent al exerciţiului.
RNP recunoaşte veniturile din dobânzi în contul de profit şi pierdere în perioada la care se
referă, indiferent de termenul de încasare.
La finele fiecărei luni, creanţele, datoriile, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie,
cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută sunt evaluate de către RNP la
cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi
bancară a lunii în cauză. RNP recunoaşte diferenţele de curs pozitive în contabilitate la venituri
din diferenţe de curs valutar – contul 765 „Venituri din diferenţe de curs valutar”.
La finele fiecărei luni, creanţele, datoriile, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie,
cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută sunt evaluate de către RNP la
cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi
bancară a lunii în cauză. RNP recunoaşte diferenţele de curs negative în contabilitate la
cheltuieli din diferenţe de curs valutar – contul 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”.
calamităţilor; şi
altor evenimente extraordinare.
În situaţia modificărilor capitalului propriu, elementele de capital sunt grupate de către RNP
după natură, după cum urmează:
natura modificărilor;
tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
orice alte informaţii semnificative.
Aceste situaţii permit urmărirea mişcărilor de numerar şi de echivalente de numerar ale RNP,
în cadrul acestora fluxurile fiind clasificate pe următoarele activităţi:
Exploatare;
Investiţie;
Finanţare.
Situaţiile fluxurilor de numerar reprezintă o parte integrantă a situaţiilor financiare ale RNP,
prezentate pentru fiecare perioadă. Obiectivul principal al fluxurilor de numerar este acela de a
explica variaţia lichidităţilor şi a echivalentelor de numerar ale RNP, furnizând informaţii utile în
vederea evaluării performanţei acesteia.
17.2 Definiţii
Numerarul RNP – cuprinde disponibilităţile băneşti şi depozitele la vedere.
Fluxurile de numerar ale RNP – reprezintă intrările şi ieşirile de numerar şi echivalente ale
acestuia.
Activităţile de exploatare – în această categorie intră activităţile de bază (principale) ale unei
întreprinderi generatoare de venituri, dar şi celelalte activităţi ce nu intră în categoria celor de
investiţie sau finanţare.
Activităţile de investiţie ale RNP – cuprind achiziţiile şi înstrăinările de active pe termen lung,
precum şi alte investiţii care nu intră în categoria echivalentelor de numerar.
Activităţile de finanţare ale RNP – constau în modificări ale dimensiunii şi compoziţiei valorii
şi structurii capitalului propriu şi datoriilor împrumuturilor unei întreprinderi.
RNP prezintă situaţia fluxurilor de numerar întocmită prin metoda indirectă care prezintă
fluxurile din activităţile de investiţii şi financiare prin metoda directă, iar fluxul de numerar
generat de exploatare este determinat pornind de la profitul brut ajustat cu următoarele
elemente:
RNP raportează separat clasele majore de încasări şi plăti brute în numerar provenite din
activitatea de investiţii, deoarece fluxurile de numerar reprezintă măsura în care au fost făcute
pentru resurse, menite a genera venituri şi fluxuri de numerar în viitor.
Această prezentare separată este necesară întrucât permite estimarea cererilor viitoare de
fluxuri de numerar din partea finanţatorilor RNP.
Intrări în numerar din emisiuni de bonuri de tezaur, credite, ipoteci, şi alte împrumuturi pe
termen scurt sau lung;
Rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
Dobânzile plătite pentru împrumuturi pe termen lung;
Plăţile în numerar ale locatorului pentru reducerea obligaţiilor legate de o operaţiune de
leasing financiar.
Ca şi în cazul activităţilor anterioare, RNP prezintă separat clasele majore de încasări şi plăti
brute în numerar provenite din activitatea de finanţare.
Elementele extraordinare
Dobândă
Dobânzile plătite vor fi prezentate separat fiind clasificate, în funcţie de natura împrumutului,
pe activităţi de exploatare sau finanţare. Dobânzile încasate vor fi prezentate separat fiind
clasificate, în funcţie de natura împrumutului, pe activităţi de exploatare sau investiţie.
Impozitul pe profit
Este prezentat separat, fiind inclus în cadrul activităţilor de exploatare ale RNP.
informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare
anuale şi despre politicile contabile folosite; şi
informaţii suplimentare faţă de cele care sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi
pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi/sau situaţia fluxurilor de
numerar, dar care sunt relevante pentru înţelegerea acestora.
Notele explicative ale RNP conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile
utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute, care au semnificaţie în
calitatea informaţiei prezentate. Notele explicative ale RNP vor fi prezentate într-o manieră
sistematică.
În notele explicative, RNP prezintă următoarele informaţii cu claritate şi repetate ori de câte ori
este necesar, pentru buna lor înţelegere:
OMFP nr. 3055/2009 impune un set minimal de zece note explicative, urmând ca fiecare
societate să îşi definească notele suplimentare necesare îndeplinirii caracteristicilor calitative.
1. Active imobilizate;
2. Provizioane;
3. Repartizarea profitului;
4. Analiza rezultatului din exploatare;
5. Situaţia creanţelor şi datoriilor;
6. Principii, politici şi metode contabile;
7. Participaţii şi surse de finanţare;
8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de
supraveghere;
9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico – financiari (Analiza
principalilor indicatori economico – financiari);
10. Alte informaţii;
19ANEXE
Se intocmesc conform prevederilor legale de prezentare a Situatiilor financiare
anuale in vigoare.
Scopul Compartimentul
Nr. Denumire Reglementari Circuitul Termen de Persoana Destinatia Termen de
Cod întocmirii care le
Crt document contabile documentelor înregistrare care executa documentelor păstrare
documentului întocmeşte
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A Mijloace fixe
durata de
Legea nr.82/ 1991 arhivare viata a mij
fix, cu
incepere de
-pentru nu circula fiind
la primirea persoana cu la data
evidenţa document de
1 Fisa mijlocului fix 14-2-2 birou contabilitate p.v.de sarcini de incheierii
analitică a înregistrare în
receptie inregistrare birou exercitiului
O.M.F.P.nr.3512/2008 mijiocului fix contabilitate
contabilitate financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
durata de
Legea nr.82/ 1991 arhivare viata a mij
fix, cu
incepere de
nu circula fiind
Registrul atribuirea nr.de la primirea si persoana cu la data
document de
2 numerelor de 14-2-1 inventar a birou contabilitate receptionarea sarcini de incheierii
înregistrare în
inventar mijlocului fix mijlocului fix inregistrare birou exercitiului
O.M.F.P.nr.3512/2008 contabilitate
contabilitate financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
-documente durata de
cu predare- viata a mij
Legea nr.82/ 1991 serv.aprovizionare arhivare
primire între fix, cu
ocoale incepere de
-documente în ziua cand persoana cu la data
Bon miscare a
3 14-2-3A de însoţire în serv.aprovizionare se primeste sarcini de birou incheierii
mijlocului fix O.M.F.P.nr.3512/2008 birou contabilitate
timpul documentul inregistrare contabilitate exercitiului
transportului financiar in
cursul caruia
-documente au fost
de înregistrare intocmite
în contabilitate
durata de
viata a mij
Legea nr.82/ 1991 arhivare fix, cu
se intocmeste de
document de persoana cu incepere de
catre secretarul
Proces verbal de punere în compartimentul sarcini de la data
comisiei , in la primirea
5 punere in 14-2-5/B funcţiune a financiar contabil, expl inregistrare de incheierii
prezenta documentului
functiune obiectivului de 1 la serv. exercitiului
membrilor
investiţii Contab birou financiar in
O.M.F.P.nr.3512/2008 comisiei
contabilitate cursul caruia
au fost
intocmite
6 Liste de inventar 14-3-12 Legea nr.82/ 1991 de birou contabilitate comisia de inventar la primirea persoana cu arhivare durata de
si evidenţa consemnare a listelor se sarcini de viata a mij
mijlocului fix datelor privind efectueaza inregistrare de fix, cu
inventarul inregistrarea la serv. incepere de
mijlocului fix privind Contab la data
mişcarea incheierii
mijlocului fix exercitiului
financiar in
durata de
-la persoanele care viata a mij
document de
Legea nr.82/ 1991 fac parte din comisie arhivare fix, cu
constatare a secretarul
(exemplarele 1, 2 şi 3); incepere de
indeplinirii comisiei de
Proces verbal de în ziua persoana cu la data
conditiilor de receptie in
8 receprie 14-2-5/a primirii sarcini de incheierii
recptie prezenta
provizorie documentelor inregistrare exercitiului
provizorie a membrilor
financiar in
obiectivului de comisiei - la compartimentul cursul caruia
investitii care efectuează compartimentul au fost
O.M.F.P.nr.3512/2008 operaţiunea de control financiar intocmite
financiar preventiv contabil
(exemplarul 2);
B Stocuri
-pentru
receptia
Legea nr.82/ 1991 -magazie arhivare
valorilor
materiale
5 ani, cu
incepere de
-pentru la data
birou
Nota de receptie O.M.F.P.nr.3512/2008 înregistrarea în -comp.aprovizionare incheierii
comisia de casier contabilitate
9 si constatare de 14-3-1A gestiune zilnic exercitiului
receptie magaziner
diferente financiar in
-pentru
cursul caruia
înregistrare în -contabilitate
au fost
contabilitate
intocmiete
-unitatea furnizoare si
de transport, dupa caz
atunci cand apar
diferente
- la magazia de - la
produse finite, compartimentul
semnându-se de financiar-
*pentru
predare de către secţie contabil sau
Legea nr.82/ 1991 incarcare in
(atelier) şi de primire în persoana care 5 ani, cu
gestiune
gestiune de către conduce incepere de
gestionar (ambele evidenţa (ex. la data
exemplare); 1); incheierii
Bon de predare, în ziua
10 14-3-3A magazioner gestionarul exercitiului
transfer restituire primirii
financiar in
- la compartimentul cursul caruia
C.T.C. pentru - la au fost
*document de
efectuarea controlului compartimentul intocmiete
predare la
tehnic de calitate, care
O.M.F.P.nr.3512/2008 magazie a
semnându-se pentru realizarea
produselor
certificarea acestui producţiei (ex.
finite
control (ambele 2).
exemplare), după caz;
- la compartimentul
care urmăreşte
realizarea producţiei
(exemplarul 2).
-documente
de însotire în -deiegatul unitatii
timpul primitoare
transportului
documente de -birou contabilitate pt
baza pt facturare
intocmire
facturi
-la cumparător
- la magazia primitoare
-serv.aprovizionare
-bir. contabilitate
-pentru
scoaterea din
-persoana care
uz a obiectetor
Legea nr.82/ 1991 execută controlul arhivare
de inventar
financiar preventiv
date în
folosinţa
5 ani, cu
-documente incepere de
Proces verbal de de aprobare pt -comitet director pt birou la data
scoatere din uz O.M.F.P.nr.3512/2008 persoana cu incheierii
14-2- scaderea din aprobare ziua primirii contabilitate
13 a obiectelor de gestiune comisia de casare sarcini de exercitiului
3/aA documentului
inventar în inregistrare financiar in
folosintă -pentru cursul caruia
predare la au fost
magazie a -compartimentul care intocmiete
materialelor a facut propunerea
rezultate din
casare
-magazia pt
-pentru
înregistrarea
înregistrare în
materialetor rezultate
contabilitate
din casare
-pt.
-la gestionar pt.
Legea nr.82/ 1991 inventarierea arhivare
semnare
val. mat.
- la magazia de
-document de materiale, pentru
stabilire a înscrierea cantităţilor
economiilor eliberate, semnându-
sau depasirilor se de către delegatul
de materiale care primeşte
materialele (ex. 1);
- la secţie, atelier
etc. pentru a fi folosite
ca cerere de materiale
şi situaţie a eliberărilor
în cadrul cantităţii
limită, semnându-se
de gestionarul
magaziei predătoare
(exemplarul 2);
- la compartimentul
financiar-contabil
pentru înregistrare în
contabilitatea .
- la magazie, pentru
încărcarea în gestiune 5 ani, cu
a produselor, Se arhivează incepere de
- document mărfurilor sau altor la la data
de însoţire a valori materiale compartimentul incheierii
Aviz de insotire in ziua
16 14-3-6A Legea nr.82/ 1991 mărfii pe timpul comp tehnic primite, după gestionarul financiar- exercitiului
a marfii intocmirii
transportului, efectuarea recepţiei de contabil la financiar in
după caz; către comisia de comp aprov- cursul caruia
recepţie şi după desfacere-ex2 au fost
consemnarea intocmiete
rezultatelor;
document de
birou contabilitate
evidenta
la deschiderea
operativa a
Legea nr.82/ 1991 fisei si la gestionar arhivare
valorilor
verificarea
materiale la 5 ani, cu
inregistrarilor
depozite incepere de
la data
document de gestionar, nu circula fiind incheierii
contabil birou
18 Fise de magazie 14-3-8 O.M.F.P.nr.3512/2008 contabilitate coloanele de document de zilnic exercitiului
materiale contabilitate
analitica intrari si iesiri înregistrare operativă financiar in
-sursa de cursul caruia
informatii cu au fost
privire la intocmiete
valorile
materiale
existente în
depozitele
unităţii
document de
5 ani, cu
evaluare a
incepere de
stocurilor de
la data
bunuri nu circula fiind
persoana incheierii
Registrul verificarea serv financiar document de
19 14-3-11 Legea nr.82/ 1991 lunar desemnata din arhivare exercitiului
stocurilor concordantei contabil înregistrare in
cadrul serv. financiar in
inregistrarilor contabilitate
cursul caruia
efectuate in
au fost
fisele de
intocmiete
magazie
document de
evidenta
operativa a arhivare
formularelor cu
Document intern
Fise de evidenta regim special magazioneru! de nu circula fiind
RNP, obligatoriu
20 a formularelor cu la magazia de document de zilnic
pentru o bună
regim special imprimate înregistrare operativa
evidenţă sursa de
informatii
birou
privind
contabilitate
existenta si
miscarea
Mijloace
C banesti si
decontari
5 ani, cu
depunator expl.1cu incepere de
Legea nr.82/ 1991 stampila unitatii la arhivare la data
-document de
casier pentru carnet expl 2, fiind incheierii
încasare în
21 Chitanta 14-4-1 fiecare suma folosit ca docum de zilnic casierul unitatii exercitiului
numerar si de
încasata verificare a financiar in
înregistrare birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 operatiuniilor efectuate cursul caruia
in registrul de casa contabilitate au fost
intocmiete
5 ani, cu
-document de incepere de
înregistrare a la data
incasarilor si incheierii
Legea nr.82/ 1991 platilor în casierie expl 1 arhivare exercitiului
numerar financiar in
Registrul de efectuate prin casier si casieri cursul caruia
22 14-4-7A zilnic casierul unitatii
casa(lei, valuta) casa mandatari au fost
intocmiete
-document de
stabilire
bir. financiar pentru birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 operativa a
înregistrare expl 2 contabilitate
soldului de
casa
document
justificativ de 10 ani, cu
înregistrare în incepere de
Legea nr.82/ 1991 serv. contabilitate arhivare
contabilitatea la data
fumizorului şi Comercializare, persoana
la data incheierii
cumparatorului pe baza avizului desemnata din
24 Factura emiterii exercitiului
de insotire a cadrul serv.
documentului financiar in
marfii, sau a altor Comercializare birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 beneficiar cursul caruia
documente contabilitate
au fost
intocmiete
cotorul imprimatului
-act de
însoţire a
5 ani, cu
materialelor
incepere de
lemnoase pe
Legea nr.82/ 1991 sefi districte la beneficiar (ex 1) arhivare la data
Aviz de însotire durata
la data incheierii
a marfii material transportului
25 14-3-6A eliberarii gestionarul exercitiului
lemnos (primar, cu orice mijloc
marfii financiar in
secundar) de transport
cursul caruia
la factura care se birou au fost
O.M.F.P.nr.3512/2008 pădurari
contabilizeaza ex (2) contabilitate intocmiete
sef depozit la color (ex 3)
-atribuire a
Registrul de Document intern
numerelor fară circuit fiind
evidenta a RNP, pentru o bună cand este
28 dispozitiilor de birou contabilitate document de evidenta arhivare
dispoziţiilor de gestionare şi evidenţă cazul
încasare, plată operativa
plata/încasare a plăţilor/încasărilor
emise
-document de
Borderoul CEC-
Se întocmeşte funcţie prezentare la persoaneie arhivare
urilor de cand se
de formularele cerute banca a CEC împuternicite sa
29 decontare birou contabilitate primeste
de băncile cu care se -urilor de aprobe încasarea ex.
depuse la banca documentul
lucrează decontare spre 1, 2
spre incasare
încasare
birou
contabilitate
Salarii si
D alte drepturi
de personal
-document
pentru calculul
drepturilor
banesti -persoanele
cuvenite împutenicite sa acorde
Legea nr.82/ 1991 arhivare
salariatiilor, viza de control
precum si al financiar preventiv 50 ani, cu
contributtiilor si incepere de
persoana
a altor sume la data
desemnata din
datorate birou contabilitate incheierii
la primirea cadrul serv.
30 State de salarii 14-5-1 sau biroul plan- exercitiului
document documentelor contabilitate
programare persoane financiar in
justificativ de sau plan birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 imputernicite sa cursul caruia
inregistrare in -progaramare contabilitate
aprobe plata (ex 1) au fost
contabilitate
intocmiete
31 Lista de avans 14-5-1/d Legea nr.82/ 1991 -document de birou contabilitate -persoane lunar persoana arhivare 50 ani, cu
chenzinal calcul şi plata sau biroul plan- împuternicite cu viza desemnata din incepere de
a chenzinei I-ii programare de control financiar - cadrul serv. la data
si a avansului preventiv contabilitate incheierii
de concediu sau plan exercitiului
-progaramare financiar in
50 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
Legea nr.82/ 1991
exercitiului
evidenta
in format persoana financiar in
Registrul de personalului la data la
electronic de catre se transmite la ITM in desemnata din cursul caruia
32 evidenta a incadrat cu care intervin
serv. Plan- format electronic cadrul plan au fost
salariatilor contract de modificari
programare -progaramare intocmite se
munca
O.M.F.P.nr.3512/2008 pastreaza in
format
electronic la
Legea 53/2003
sediul
actualizata
angajatorului
5 ani, cu
- act de -la persoana
incepere de
Legea nr.82/ 1991 efectuare a împutemicita sa arhivare
la data
deplasarii persoana care aprobe deplasarea persoana care
incheierii
Ordin de urmeaza a la primirea urmeaza a
33 14-5-4 exercitiului
deplasare efectua documentului efectua
financiar in
document deplasarea - persoana deplasarea
cursul caruia
justificativ al împuternicita sa birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 au fost
cheltuielilor acorde viza de control contabilitate intocmiete
efectuate financiar preventiv
compartimentul
financiar contabil
document
pentru
decontarea de
Legea nr.82/ 1991 avans a arhivare
cheltuielilor
efectuate in
valuta 5 ani, cu
la persoanele
document incepere de
imputernicite sa
pentru la data
Decont de verifice legalitatea
stabilirea persoana care persoana care incheierii
cheltuieli pentru actelor justificative de la primirea
34 14-5-5 diferentelor de efectueaza efectueaza exercitiului
deplasare in cheltuieli la persoana documentului
primit sau deplasarea deplasarea financiar in
strainatate care exercita control
restituit de cursul caruia
financiar preventiv la
titularul de birou au fost
O.M.F.P.nr.3512/2008 casierie
avans contabilitate intocmiete
document
justificativ de
inregistrare in
reg de casa
( valuta) si in
contabilitate
Jurnale de
D
contabilitate
Serveste ca
document
contabil 10 ani, cu
obligatoriu de incepere de
inregistrare la data
Legea nr.82/ 1991 persoana arhivare
cronologica si - nu circulă fiind incheierii
desemnata din
35 Registrul jurnal 14-1-1 sistematica a birou contabilitate document de lunar exercitiului
cadrul serv.
modificarii înregistrare contabila financiar in
contabilitate
elementelor de cursul caruia
activ si pasiv au fost
intocmiete
birou
O.M.F.P.nr.3512/2008
contabilitate
-la
înregistrarea 10 ani, cu
zilnica a incepere de
Jurnal privind
Legea nr.82/ 1991 operaliitor de arhivare la data
operatiile de persoana
plaţi şi încasari - nu circulă fiind incheierii
casa si banca. desemnata din
37 ####### efectuate prin birou contabilitate document de lunar exercitiului
Situatia privind cadrul serv.
casă şi banca înregitstrare contabila financiar in
operatiile de contabilitate
cursul caruia
casa si banca.
-la au fost
completarea birou intocmiete
O.M.F.P.nr.3512/2008
fomularului contabilitate
"cartea mare"
- la
înregistrarea
10 ani, cu
Legea nr.82/ 1991 zilnica a arhivare
incepere de
decontarilor cu
la data
furnizorii persoana
Jurnal privind - nu circulă fiind incheierii
- tinerea desemnata din
38 decontarile cu 14-6-6 birou contabilitate document de lunar birou exercitiului
O.M.F.P.nr.3512/2008 evidentei cadrul serv.
furnizorii înregitstrare contabila contabilitate financiar in
analitice contabilitate
cursul caruia
- la
au fost
completarea
intocmiete
formularului
"cartea mare"
10 ani, cu
-la
Jurnal privind persoana incepere de
înregistrarea - nu circulă fiind
consumurile si desemnata din la data
39 14-6-8 Legea nr.82/ 1991 ieşirilor birou contabilitate document de lunar arhivare
alte iesiri de cadrul serv. incheierii
valorilor înregitstrare contabila
stocuri contabilitate exercitiului
materiale
financiar in
pentru
10 ani, cu
operatiunile
incepere de
Legea nr.82/ 1991 efectuate in arhivare
Registrul privind la data
desfasurarea
evidenta - nu circulă fiind persoana incheierii
activitatilor
40 TVA(registrele birou contabilitate document de lunar desemnata din exercitiului
economice, de
de vanzari si înregitstrare contabila cadrul serv. financiar in
catre persoane
cumparari) cursul caruia
intregistrate in
au fost
scopuri de birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 intocmiete
TVA contabilitate
- la verificarea
exactităţiii
inregistrărilor
Legea nr.82/ 1991 arhivare
în conturile
analitice şi 10 ani, cu
sintetice incepere de
la data
- la întocmirea persoana
- nu circulă fiind incheierii
Balanţa de situatiei lunare desemnata din
41 14-6-30 birou contabilitate document de lunar exercitiului
verificare a principalilor cadrul serv.
înregistrare contabilă financiar in
indicatori contabilitate
cursul caruia
economico- birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 au fost
financiari şi a contabilitate intocmiete
bilantului
contabil
semestrial şi
annual
- la
10 ani, cu
inregistrarea în
incepere de
creditul
Legea nr.82/ 1991 arhivare la data
Jurnal privind conturilor fără persoana
- nu circulă fiind incheierii
operatiile diverse dezvoltare desemnata din
42 14-6-17 birou contabilitate document de zilnic exercitiului
(pentru conturi analitică cadrul serv.
înregistrare contabilă financiar in
sintetice) contabilitate
cursul caruia
- la au fost
completarea birou intocmiete
O.M.F.P.nr.3512/2008
formularului contabilitate
"cartea mare"
document de
inregistrare in 5 ani, cu
gestiune a de catre persoana la gestiune pentru incepere de
bunurilor desemnata sa semnarea de primire a arhivare bir. la data
persoana
Legea nr.82/ cumparate efectueze bunurilor si intocmirea Contabilitate incheierii
Borderou de cand este desemnata din
53 14-4-13 1991,OMFP document aprovizionare cu NIR( ex 1 si 2) la ex 1 la exercitiului
achizitii cazul cadrul serv.
3512/2008 justificativ de bunuri de la compartimentul achizitorul financiar in
Contabilitate
inregistrare in producatorii financiar contabil ex 1 delegat cursul caruia
contabilitate a individuali la carnet ex 2 au fost
valorii bunurilor intocmiete
cumparate