Sunteți pe pagina 1din 69

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia - F

Aplicaii
Anul I, Semestrul I

2015

Constantinescu

E l e n 1a - A l e x a n d r a

CUPRINS
1. Studiu de caz privind ambalajele.3
2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare..5
3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor...10
4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor. 11
5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimonio....14
6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie...16
7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.......17
8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu 19
9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor...22
10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand25
11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie...26
12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet 28
13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar 32
14. Studiu de caz privind importul de stocuri.36
15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.39
16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision40
17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare...41
18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti 43
19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti..45
20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision...45
21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar...47
22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar....47
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta
contabila.49
24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cause de forta
majora....50

25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de
masa...50
26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii..52
27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit....53
28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului
financiar.....55
29. Studiu de caz privind impozitul pe profit..57
30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol...59
1. Studiu de caz privind ambalajele
Cum se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii:
se livreaza produse in valoare de 3.000 lei insotite de un aviz de insotire a marfii unde se
inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistemul restituirii, in valoare de 100 lei, din care
clientul retine pentru sine ambalaje in valoare de 40 lei, care se factureaza ulterior;
se receptioneaza ambalaje la costul de achizitie de 5.000 lei, care se vand ulterior la pretul de
achizitie de 2.500 lei; ambalajele vandute se scot din evidenta;
se obtin din productie proprie ambalaje inregistrate la costul de productie de 1.000 lei, care
ulterior se vand cu 1.200 lei, impreuna cu produsele livrate.
- livrarea produselor si a ambalajelor:
4111
%
Clienti
707
Venituriii din vanzare marfa
4427
TVA colectat
4111
419
3

3.720
3.000
720
100

Clienti
358
Ambalaje aflate la teri

Clienti-creditori
381
Ambalaje

- restituirea ambalajelor de catre client:


419
4111
Clienti-creditori
Clienti
381
358
Ambalaje
Ambalaje aflate la teri
- facturarea ambalajelor nerestituite
419
708
Clienti-creditori
Venituri din activitati diverse
4111
4427
Clienti
TVA colectat
- scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite
608
358
Alte creante imobilizate
Ambalaje aflate la teri

100

60
60

40
10

40

- achizitionarea ambalajelor
%
381
Ambalaje

401
Furnizori

6.200
5.000
1.200

4426
TVA deductibil
- vanzarea ambalajelor:
4111
%
Clienti
708
Venituri din activ diverse
4427
TVA colectat
- scoaterea din evidenta a ambalajelor:
608
381
Cheltuieli privind ambalajele
Ambalaje
- obtinerea de ambalaje din productie proprie:
381
711
Ambalaje
Variatia stocurilor
- vanzarea ambalajelor:
4111
%
Clienti
708
Venituri din activ diverse
4427
TVA colectat
- scoaterea din evidenta a ambalajelor vandute:
711
381
5

3.100
2.500
600

2.500

1.000

1.488
1.200
288

1.000

Variatia stocurilor

Ambalaje

2.Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

ntreprinderea Alfa avea n stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de
10lei/buc.
n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii:
-3.11.N - achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA
24% (factura); -5.11.N - achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA
24%;
-10.11.N - vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare
2%,TVA 24% (factura);
- 15.11.N - se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N
(factur
ulterioar);
- 25.11.N - achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24%
(factura); - 27.11.N - vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)
- 30.11.N - se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur
6

ulterioar). Se cere:
1) S se contabilizeze operaiile de mai sus, conform OMFP 1802/2014, tiind c pentru
descrcarea de gestiune se utilizez LIFO;
-3.11.N - achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);
Valoare de achiziie
200 buc * 12lei/buc = 2.400
Rabat 10%
2400 *10%
= 240
Valoare net comercial
2400 - 240
= 2.160
TVA 24%
2.160 * 24% = 518.4
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

2.678,4
2.160
518,4

-5.11.N - achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%;


Valoare de achiziie
300 buc * 15lei/buc = 4.500
TVA 24%
4.500 * 24%
= 1080
%
371
Marfuri
4426

401
Furnizori

5.580
4.500
1.080

TVA deductibil
-10.11.N - vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare
2%, TVA 24% (factura);
Valoare de vanzare 350 buc * 20lei/buc = 7.000
Remiz 5%
7.000 *5%
=350
Valoare net comercial
7.000 - 350
= 6.650
TVA 24%
6.650 * 24% = 1596
Scont de decontare (Valoare financiar net) 6.650 * 2%
TVA 24%
133 * 24%

= 133
= 31.92

4111
Clienti

%
707
Venituri din vanzarea mf
4427
TVA colectat

8.246
6.650
1.596

%
667
Chelt. privind sconturile
acordate
4427
TVA colectat

4111
Clienti

164,92
133
31,92

- 15.11.N - se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N
8

(factur ulterioar);
Valoare de achiziie
Rabat 20%
TVA 24%
401
Furnizori

300 buc * 15lei/buc


4.500 * 20%
900 * 24%

%
609
Reduceri comerciale primite
4426
TVA deductibil

= 4.500
=900
=216
1116
900
216

- 25.11.N - achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);
Valoare de achiziie
150 buc * 20lei/buc = 3.000
Scont de decontare 5%
3.000 *5%
=150
Valoare net financiar
3.000 - 150
= 2.850
TVA 24%
2.850 * 24%
=684
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

401
Furnizori

%
767
Venituri din sconturi obtinute
9

3.720
3.000
720

186
150
36

4426
TVA deductibil
- 27.11.N - vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)
Valoare de vanzare
300 buc * 25lei/buc = 7.500
TVA 19%
7.500 * 19% = 1.800
4111
Clienti

%
707
Venituri din vanzarea mf
4427
TVA colectat

9.300
7.500
1.800

- 30.11.N - se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar).


%
709
Reduceri comerciale acordate
4427
TVA colectat

4111
Clienti

9.300
7.500
1.800

2) S se ntocmeasc fia stocului;


1.11.N 3.11.N 5.11.N -

STOC
Intrari
Intrari

100
200
300

x 10
x 10,8
x 15
10

10

10

10

=
=
=

1.000
2.160
4.500

10.11.N

Iesiri

25.11.N

Stoc
Intrari

27.11.N

Iesiri

350

300

100
200
50

x 10
x 10,8
x 15

=
=
=

1.000
2.160
750
3.910

250
150

x 15
x 20

=
=

3.750
3.000

250
50

x 15
x 20

=
=

3.750
1.000
4.750
Stoc100 x 20= 2.000

3) S se prezinte informaia n Contul de profit i pierdere.


1.Descarcare de gestiune pentru vnzrile efectuate - Contrul 607:
%
=
10.11.N
607
27.11.N
607
Cheltuieli privind mrfurile

371
Mrfuri

8.660
3.910
4.750

2.nchidere contul 607


121
Profit i pierdere

607
Cheltuieli privind mrfurile

11

11

11

11

8.660

3.nchidere contul 707


%
=
10.11.N
707
27.11.N
707
Venituri din vnzare mrfuri

121

14.150
Profit i pierdere

6.650
7.500

4.nchidere contul de cheltuieli 667


121
Profit i pierdere
5.nchidere contul 709
121
Profit i pierdere

=
667
Cheltuieli privind sconturile
acordate

133

709
Reduceri comerciale
acordate

7500

121
Profit i pierdere

900

6.nchidere contul 609


609
Reduceri comerciale primite
7.nchidere contul 767

12

12

12

12

767
Venituri din sconturi obinute

121
Profit i pierdere

150

Rulaj Debit 121 = 7500+ 133 + 8660 = 16.293


Rulaj Credit 121 = 150 + 900 + 14.150 = 15.200
Sold final Debitor 121= 16293 - 15200 = 1.093
D ____________121______________ C
6.650
133
900
7.500
150
3.910
7.500
4.750
TRD 16.293
TRC 15.200
SFD 1.093
3.Studiu de caz privind deprecierea stocurilor
SC ALFA SA efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA inclus, in
total,cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la 8
ron/kg .
- inregistrarea achizitiei (pret/kg: 10 lei)

13

13

13

13

%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

1.240
1.000
240

-efectuarea unei ajustari pentru deprecierea materiilor prime : 10 ron/kg- 8 ron/kg = 2ron/kg
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante

391
Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime

2.000

In cazul in care fluctuatia preturilor ar fi fost in sens opus (presupunem o crestere


la 1,2 ron), notele contabile ar fi fost:
391
Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime

7814
Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor
circulante

2.000

In cazul in care in loc de materii prime se achizitioneaza ambalaje, avem urmatoarele


inregistrari:
%
381
Ambalaje

401
Furnizori

14

14

14

14

1.240
1.000
240

4426
TVA deductibil
6815
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante

398
Ambalaje

2.000

4.Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor


A. In cazul utilizarii inventarului permanent
Exemplu 1.
O entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la
cost de achizitie 0,80 ron/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 600 kg la1 ron/kg plus TVA
achitate prin banca, la care s-au platit in numerar cheltuieli de transport in valoare de 60 ron plus TVA. S-a
efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dupa metoda LIFO.

achizitionare de materii prime conform facturii:

%
= 401
714
301
600
4426
114
cheltuieli de transport achitate in numerar:

15

15

15

15

% = 5311
301
4426

71
60
11

achitare cu ordin de plata a materiilor prime :

401 =5121
714
consum de materii prime conform bonului de consum

601 = 301
740
Nota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este :
(600+60):600 =1,10 lei/ kg
Valoarea consumului avand in vedere metoda utilizata este :
600*1,10 +100*0,80 =740
Exemplu 2.
O entitate care tine evidenta stocurilor la pret standard prezinta la inceputul lunii
noiembrie urmatoarea situatie privind materiile prime :
- stoc initial : 200 kg * 2 ron/kg (pret standard);
- diferente de pret aferente stocului intial : 20 ron;
- achizitie in numerar : 500 kg la pret 2,10 ron/ Kg plus TVA,
conform facturii; - consum de materiale : 600 kg

achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2


ron/kg.
% = 401

1.249
16

16

16

16

301
308
4426

1.000
50 ( (2,10- 2 )*500=50)
199 (1050 *0,19 = 199)

achitarea in numerar a facturii :


401 = 5311

1.249

consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 roni/kg=


1.200 ron)

601 = 301
Coeficientul privind diferente de pret:
K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)=0,05

1.200

diferente de pret aferente consumului de


materiale : 1.200* 0,5 = 60 ron
601 = 308

60

Ce se intampla atunci cand pretul de achizitie este sub valoare pretului standard ?
- presupunem acelasi exemplu ca si mai sus , cu deosebirea ca pretul de achizitie este 1,8 ron/kg.

Monografiile contabile in acest caz vor fi:

17

17

17

17

achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard


1,8 ron/kg.
%=
301
308
4426

401
1.000

1.071
100
171

achitarea in numerar a facturii :


401 = 5311 1.071

consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 ron/kg=


1.200 ron)

601 = 301 1.200


Coeficientul privind diferente de pret :
K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= -0,0571
diferente de pret aferente consumului de
materiale:
1.200 * -0,0571
601 = 308

68,52

B. In cazul utilizarii inventarului intermitent


Exemplu1:

18

18

18

18

O entitate care utilizeaza metoda inventarului intermitent tine evidenta stocurilor la cost
de achizitie . Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achizitie, care se include in
cheltuieli este de 200 ron . S-a efectuat o cumparare de combustibil de 500 ron plus TVA cu
plata
in
numerar.
La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de combustibil de 100 ron.

includerea in cheltuieli a a soldului initial de combustibil


pornind de la premisa ca se vor consuma in cursul perioadei
:
6022 = 3022

200 ron

achizitionarea de combustibil cu plata in numerar :

% = 5311
595 ron
6022
500
4426
95
inregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere:
6022 = 3022

100

Exemplu2.
Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90 ron/l, 400 l,
care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la pret de
19

19

19

19

facturare de 1 ron plus TVA , achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de transport : 60 ron
plus TVA care se achita in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 l,
care se evalueaza conform metodei costului mediu ponderat.

includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l =360 ron


601 = 301

360 ron

receptia materiilor prime achitate printr-un avans de trezorerie:


% = 542
601
4426

714
600
114

cheltuieli de transport achitate in numerar :


% = 531
601
4426

71
60
11

Nota :Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/l
Costul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l

inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin


inventariere : 200 * 1,02 ron/l=204 ron

20

20

20

20

601 = 301

204

5.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

Un detailist (S.C. T4 S.R.L.) prezint la nceputul lunii un sold de marf evaluat la preul de
vnzare cu amnuntul de 11.160 lei (8.000 lei preul de achiziie, 1.000 lei adaosul comercial,
2.160 TVA neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 15.000 lei + TVA
24%, care se achit prin banc. Cota de adaos comercial pentru mrfurile cumprate este de 20%.
Se vnd n numerar (cu bon de cas) mrfuri n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. S se
nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus, inclusiv regularizarea TVA.
Not de calcul:
Adaos comercial (Ct. 378) = 15000 X 20% =3000lei
TVA neexigibil (Ct. 4428) = 18000 X 24% = 4320 lei
Not de calcul:
Pre de vnzare cu amnuntul (Ct. 371) = 12.400 lei TVA = 2.400 lei
Pre de vnzare cu amnuntul fr TVA=10.000 lei.
K=(1000+3000)/(11160+22320-2160-4320)=0.148
Adaos comercial (Ct. 378) = 10.000 X 0,148 = 1.480 lei
21

21

21

21

Cost de achiziie (Ct. 607) = 10.000 - 1.480 = 8.520 lei


-achizitie marfa
%

401

18600

371

15000

4426

3600

-inregistrare AC si TVA
371

%
378
4428

7230
3000
4230

-achitarea datoriei fata de furnizor


401

5121

18600

-vanzare marfuri
5311

12400

707

10000

4427

2400

22

22

22

22

-descarcare din gestiune


%

371

12400

607

8520

378

1480

4428

2400

-regularizare TVA
%
4427
4424

4426

3600
2400
1200

6.Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie

S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice.
n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni:
01-30.11.2011: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei;

23

23

23

23

- se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA


24%;
- n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial);
01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei.
- n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei.
Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de
amortizare. Dup 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaia informatic este vndut
pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden).
ncasarea are loc n numerar .
-11.2011

inregistrare salarii datorate noiembrie


641

-11.2011

421

1500

inregistrare factura energie


%
605
4426

401

1240
1000
240

-30.11.2011 receptie partiala program


233
=
721
-12.2011

2500

inregistrare salarii datorate decembrie


641

-12.12.2011 receptia finala


208
=

421

500

3000

24

24

24

24

-2012-14

233
721
inregistrare amortizare lunara
6811 =
2808

vanzare aplicatie informatica


461
=
%
7583
4427
-03.01.2015 scoatere din evidenta program
%
=
208
2808
6583
-03.01.2015 incasare creanta

2500
500
50x36

-03.01.2015

5311 = 461

1860
1500
360
3000
1800
1200
1860

7.Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.


I. Investitie realizata in regie proprie

O entitate hotaraste construirea in regie proprie a unei hale industriale. In acest scop in prima
25

25

25

25

luna au loc urmatoarele cheltuieli:


- cu materiale auxiliare :3.000 lei
-cu salariile :2.660 lei.

In a doua luna se mai cheltuiesc materiale in valoare de 1.000 lei , apoi se


receptioneaza si se da in folosinta. Durata normala de functionare este de 10 ani.
-cheltuieli cu materialele auxiliare in prima luna:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare
3.000 -cheltuieli cu salariil :
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate
2.660 -inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii:
231 Imob. corporale in curs de executie =722 Venituri din prod.de imob corp
5.660 -cheltuieli cu materialele consumate in luna a doua:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare
1.000 -decontarea cheltuielilor de investitii in luna a doua:
231 Imob. corporale in curs de executie= 722 Venit. din prod. de imob. corporale
1.000 -receptia finala si darea in functiune a cladirii :
212 Constructii = 231 Imob. corporale in curs de executie
6.660 -amortizarea lunara a magaziei (6.660:10 ani :12 luni)
6811 Chelt. de expl.privind amortiz. imob.= 2812 Amortizarea constructiilor 50,50
II. Investitie realizata de antreprenor
O societate comerciala incheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit pentru
materiale de constructie. La sfarsitul primei luni , constructorul factureaza lucrarile de investitii la

26

26

26

26

valoarea de 6.000 ron. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul
lucrarilor in valoare de 4. 000 ron. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare
a depozitului este de 25 ani. Dupa 30 ani de utilizare , depozitul se vinde cu pretul de 3.000 ron,
factura incasandu-se cu ordin de plata.
- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie la
sfarsitul primei luni : 231 Imobilizari corporale in curs de executie =
404 Furnizori de imobilizari 6.000
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.140
- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie in luna a doua:
231 Imobilizari corporale in curs de executie= 404 Furnizori de
imobilizari 4.000 4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 760
- Darea in exploatare a obiectivului de executie:
212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs de
executie 10.000 - Achitarea datoriilor catre
antreprenor:
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 10.000
- Amortizarea lunara a depozitului :10.000 :25 ani= 33,33 lei
6811Cheltuieli
de
expl.
privind
amort.
imob
.=
2812Amortiz.constructiilor 33,33 - Vanzarea depozitului
461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor 3.000
Livrarea de constructii si terenuri este o operatiune scutita de TVA , cu exceptia constructiilor noi si a

27

27

27

27

terenurilor construibile, daca persoana si-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului la achizitia
acestora.
-Scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat:
2812 Amortizarea constructiilor = 212
Constructii 10.000 -Incasarea creantei
cu ordin de plata:
5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 3.000

8.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu


S se nregistreze n contabilitate operaiunile legate de stocurile de materiale
consumabile cunoscndu-se:
1 -Stoc la nceputul lunii: 5.000 buc. la 18 lei/ buc;
2 -Intrri n data de 4 a lunii 9.000 buc. la 19 lei/buc;
3 -Intrri n data de 16 a lunii: 2.000 buc. la 20,5 lei/buc;
4 -Ieiri n data de 25 a lunii: 15.000 buc.
Evaluarea ieirilor se face prin metoda Cost mediu ponderat. Se vor efectua nregistrrile contabile n
cazurile:
1 -inventarului permanent;
2 -inventarului intermitent.
Utilizand IAS 2 Stocuri.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului

28

28

28

28

elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic
sau dup recepia fiecrei intrri, n funcie de circumstanele n care se gsete ntreprinderea.
Calculul CMP dupa fiecare intrare:
Data

Intrari
Cantitate

Pret

Valoare

01

5.000

18

04

9.000

16

2.000

25
31

Iesiri
Cantitate

Stoc
Cantitate

Pret

Valoare

90.000

5.000

18

90.000

19

171.000

14.000

18,643

261.000

20,5

41.000

16.000

18,875

302.000

1.000
1.000

18,875
18,875

18.875
18.875

15.000

Pret

Valoare

18,875

283.125

CMP determinat lunar (la sfritul lunii):


CMP = (Stoc initial * pret) + (Cantitati intrare * pret)

= Stoc initial + Cantitati intrare

CMP = (5000*18)+(9000*19+2000*20,5) = 90.000 + 212.000 = 18,875 u.m.n.


5000 + 11.000
16.000
Iesiri 15.000 * 18,875 = 283.125
Stoc 1.000 buc la valoarea 18.875 u.m.n.
Prin aplicarea acestei metode, stocul rmas la finele perioadei este de 1000 buc = 18.875 u.m.
29

29

29

29

1. Inventar permanent
a) La data de 04 a lunii - intrare de 9.000 buc * 19lei/buc = 171.000

%
302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

212.040
171.000
41.040

b) La data de 16 a lunii - intrare de 2.000 buc * 20,5 lei/buc = 41.000


%
302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

50.840
41.000
9.840

c) La data de 25 a lunii - ieiri de 15.000 buc * 18,875lei/buc = 283.125


602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale consumabile

2. Inventar intermitent
30

30

30

30

283.125

a) La nceputul lunii stocul iniial se anuleaz


602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale consumabile

90.000

b) Intrri n cursul lunii


9.000 buc * 19lei/buc + 2.000 buc * 20,5 u.m.n/buc = 212.000 u.m.n.
%
401
602
Furnizori
Cheltuieli cu materialele
consumabile
4426
TVA deductibil

262.880
212.000
50.880

c) La sfritul lunii se preia stocul pe baza inventarului faptic

302
Materiale consumabile

602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

31

31

31

31

18.875

9.Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

Societatea comercial AL&TX, n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31


decembrie N) a producie n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este
5000 lei. De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion
n sum de 950 lei.
nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.N
331

Produse n curs de
execuie

711

5000

Venituri aferente costurilor stocurilor de


produse

nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs


de execuie
6814393
950Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru deprecierea

32

32

32

32

activelor
=
circulante

deprecierea n
produciei curs de execui

Ajustri pentru

33

33

33

33

eReluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul

efectuat anterior
711

331

Venituri aferente costurilor stocurilor de


produse

5000
Produse n curs de
execuie

nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul


de producie 7200 lei

345
Produse finite

=
711
7200
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la


costul de producie de 5500 lei
345
5500
Produse finite

711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse

La sfritul lunii ianuarie N+1, se evideniaz producia neterminat, n urma


inventarieii i
evalurii la costul de producie de 2500 lei
331

Produse n curs de
execuie

711

2500

Venituri aferente costurilor stocurilor de


produse

La nceputul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz


scderea din
gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie N+1
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse

331

Produse n curs de
execuie

2500

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la


nceputul anului, nu se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de
950 lei
393
0Ajustri pentru
deprecierea
produciei n curs
de execuie

7814
=

95
Cheltuieli de exploatare privin
amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru deprecierea activelor circulant

e10.Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand

O societate achizitioneaza si importa bunuri second-hand in scopul revanzarii.


Contabilizati operatiile aferente specifice obiectului sau de activitate.
Inregistrari contabile:
1. Achizitia marfurilor, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA:
371
=
Marfuri

401
Furnizori

2. Achitarea facturii emisa de furnizorul extern:


401 =
5124
Furnizori Conturi la banci in valuta
3. Vanzarea marfurilor:
Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct TVA aplicata la marja profitului, aferenta
livrarilor de bunuri supuse regimului special. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui
suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise cumparatorului.
5311/4111
Casa in lei/
Clienti

%
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 - TVA aplicata la marja profitului
TVA colectata

4. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:


607
Cheltuieli privind marfurile

371
Marfuri

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

Societatea Comercial X a primit de la un deponent mrfuri n consignaie evaluate la


300.000. Comisionul consignaiei 20%. Contabilizai operaiile aferente.
Varianta I - cnd deponentul nu este pltitor de TVA - persoan fizic particular:

a) La primirea mrfurilor n consignaie se stabilete preul de vnzare cu amnuntul astfel:


- Pre pretins de deponent i acceptat
- 300.000
- Comision 20%
- 60.000
- Tva 24% numai asupra comisionului de 60.000
- 14.400
- Preul cu amnuntul
374.400
La primirea marfurilor se inregistreaza extracontabil valoarea primita in regim de consignatie
8033
300.000
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie
b) Vnzarea mrfurilor cu numerar
5311
%
Casa in lei
707
Venituri din vanzarea mf
4427
TVA colectat

374.400
360.000
14.400

c) ncrcarea gestiunii pe conturile de bilan


371
Mrfuri

%
462
Creditori diveri
4428
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri

374.400
300.000
14.400
60.000

d) La sfritul lunii, descrcarea gestiunii unitii cu valoarea mrfurilor vndute pe


conturile de bilan
%
371 Mrfuri
374.400
607
300.000
Chelt. privind mrfurile
14.400
4428
60.000
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri
e) Concomitent i descrcarea gestiunii i pe conturile de ordine i eviden
8033
300.000
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie
f) nchiderea conturilor
121
607
Profit i pierdere
Chelt. privind mrfurile
707
121
Venituri din vnzarea
Profit i pierdere
mrfurilor

300.000
360.000

g) Achitarea drepturilor deponenilor


462
Creditori diveri

5311
Casa n lei

300.000

Varianta II - cnd deponentul este pltitor de TVA - persoan juridic:


h) La primirea mrfurilor n consignaie se stabilete preul de vnzare cu amnuntul astfel:
- Pre pretins de deponent i acceptat 300.000
- Comision 20%
- 60.000
360.000
- Tva 24%
- 86.400
- Preul cu amnuntul
- 446.400
Veniturile din comision pot fi evideniate separat n contul 708 Venituri din activiti diverse
Vnzarea mrfurilor cu numerar
5311
%
Casa in lei
707
Venituri din vanzarea mf
708
Venituri din activiti diverse
4427
TVA colectat

446.400
300.000
60.000
86.400

ncrcarea gestiunii pe conturile de bilan


371
Mrfuri

%
401
Furnizori
4428
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri

446.400
300.000
86.400
60.000

12.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet


La data de 02.05.2011, casa de amanet S.C. AMANET S.R.L. incheie un
contract cu o persoana fizica Florescu Ioana, proprietara a unui set de bijuterii
din aur. In baza contractului i se imprumuta persoanei fizice suma de 1.500
lei, pe termen de 12 luni. Persoana Florescu Ioana va achita casei de
amanet un comision de 20%.
Comision = 1.500 x 20% = 300
Inregistrari contabile:

Acordarea imprumutului:
2678
5311
Alte creante imobilizate
Casa in lei
si, concomitent, extracontabil se inregistreaza bunurile primite in regim de amanet:

1.500

8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

la scadenta, pot exista mai multe situatii:


A) Persoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere
prelungirea termenului de rambursare a imprumutului
Dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru
acordarea de imprumuturi sunt considerate a fi venituri din prestarea de
servicii financiare care, potrivit prevederilor Codului fiscal, sunt operatiuni
scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca bunurile mobile
depuse de catre debitor drept gaj sunt sau nu returnate.
5311
%
1.800
Casa in lei
2678
1.500
Alte creante imobilizate
300
704
Venituri din servicii prestate
Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului
8033
Valori materiale primite
in pastrare sau custodie

1.500

B) Casa de amanet hotaraste retinerea bunului in patrimoniul


societatii,
ca
obiect
de
inventar
.
Caracteristicile bunurilor primite drept gaj:
-1 lantisor 5 grame = 375lei
- 1 pereche cercei 10 grame = 750 lei
-1 bratara 5 grame = 375lei
TOTAL: 20 grame = 1.500lei
Se inregistreaza bunurile retinute ca obiectele de inventar, prin compensare cu imprumutul acordat:
303
Materiale de natura obiectelor
de inventar

2678
Alte creante imobilizate

1.500

Valoarea de piata a pretului unui gram de aur este 85 lei/gramul, prin urmare se face
evaluarea setului la valoarea de piata:

1 lantisor 5 grame = 425lei


1 pereche cercei 10 grame = 850 lei
1 bratara 5 grame = 425lei
TOTAL: 20 grame = 1.700lei

Se inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata (diferenta pana la valoarea de piata


trece pe venituri) :
303
758
200
Materiale de natura obiectelor Alte venituri din exploatarede inventar
C) Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de
amanet se hotaraste sa vanda bijuteriile
In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet,
casa de amanet datoreaza T.V.A. pentru valoarea obtinuta din vanzarea
bunurilor care au devenit proprietatea sa.
Pret evaluat 1.500
Adaos comercial 50%= 750
TVA 24% = 540
Intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor:
371
Marfuri

%
2678
Alte creante imobilizate
378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila

2.700
1.500
750
540

Concomitent, scoaterea din gestiune a bunurilor gajate:


8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie
Vanzarea bijuteriilor catre un tert:
5311
Casa in lei

%
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
T.V.A. colectat
Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

1.500

2.700
2.250
540

%
607
Cheltuieli privind marfurile
378
Diferente de pret la marfuri
4428
T.V.A. neexigibila

371
Marfuri

2.700
1.500
750
540

Exigibilitatea T.V.A.:
4427
TVA colectata

4423
TVA de plata

540

Plata T.V.A. in luna urmatoare vanzarii bijuteriilor:


4423
5311
540
TVA de plata
Casa in lei
D) Persoana fizica cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului cu
2 luni
Data scadentei: 01.10.2011. Pentru aceasta operatiune, presupunem ca se percepe un comision, in
plus, de 15%. Comision perceput: 1.500 * 15% = 225 lei In fisa
contului
8033 se mai adauga urmatoarele sume: comision suplimentar =
225 lei Total de plata (01.10.2011) 300 + 150 =450 lei
de incasat
Imprumut acordat = 1.500 lei
TOTAL GENERAL = 1.950 LEI
NOTA
In cazul in care persoana fizica se prezinta la scadenta si
returneaza suma imprumutata se procedeaza conform situatiei A). In
caz contrar, se procedeaza conform situatiilor B) si C).
E) Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul retine comisionul
perceput, din imprumutul acordat
Comision 1.500 * 20% = 300
Acordarea imprumutului, plata a 1200 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1.500 lei:
2678
5311
1200
Alte creante imobilizate
Casa in lei
Concomitent, extracontabil, se inregistreaza bunurile gajate cu toata valoarea
imprumutului acordat de 1.500 lei:
8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

La scadenta, proprietarul bijuteriilor returneaza suma imprumutata plus comisionul:


5311
Casa in lei

%
2678
Alte creante imobilizate
462
Creditori diversi
704
Venituri din servicii prestate

1.800
1.200
300
300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului:


8033
1.500
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie
In cazul in care, la scadenta, proprietarul nu se prezinta cu suma reprezentand
contravaloarea imprumutului, casa de amanet devine proprietar al bijuteriilor si ii restituie
diferenta pana la valoarea evaluata initial.
462
Creditori

5311
Casa in lei

300

13.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

La o casa de schimb valutar se efectueaza in luna decembrie 2010


urmatoarele operatii de vanzare/cumparare valuta de la/catre persoane
fizice:
01.12.2010 : Sold casa lei 3000
01.12.2010: Sold casa euro 1500
01.12.2010: Curs BNR 4.25
15.12.2010 : Curs BNR 4.3
15.12.2010 : Curs Cumparare euro 4.54
15.12.2010: Curs Vanzare euro 4.55
31.12.2010: Curs BNR 4.4

Un client vinde 1500 la curs afisat de 4.54 lei/ (casa de schimb cumpara euro)
5314
Casa in devize
5314
Casa in devize

5311
Casa in lei
708
Venituri din activitati diverse

6000 lei
(1500 *4.0 curs afisat)
450 lei
(6450 val la curs BNR 6000 val la curs cumparare)

Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta


comisionul casei de schimb valutar la momentul tranzactiei.

Sold final la sfarsitul zilei:

Sold casa lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei


Sold casa euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000

Sold casa euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei

Sold casa euro 31.12.2010 : 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei

31.12.2010 La finalul lunii/anului se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa devize
astfel:
Diferente de curs favorabile:
5314
Casa

=765

175 lei
(4400lei-4225lei)

Venituri din diferente de curs


Daca diferentele ar fi fost nefavorabile inregistrarea era:
665

=5311
Casa
Cheltuieli din diferente de curs

X
lei
(diferenta dintre valoarea in
devize* cursul din ultima zi a
lunii minus diferenta dintre
valoarea contabila in lei a
soldului in devize

Ca activitati specifice casei de schimb valutar mai putem intalni urmatoarele


cazuri:
1. Plusurile si minusurile in casa stabilite de catre persoana desemnata in firma sa
verifice zilnic numerarul din casieria lei si casieria devize si registrele contabile aferente.
Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa este 5.600 lei iar numerar se stabileste o
suma de 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa in valuta un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de
100 la curs BNR de 4.4.
Se inregistreaza plusul astfel:
5311
=
Casa in lei
5314

758

Alte venituri din exploatare


=
758

300 lei

440 lei
(100 *4.4 curs BNR)

Casa in devize
Alte venituri din exploatare
Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa de de 5.000 lei iar numerar se stabileste o
suma de
4800 lei deci un minus de 200 lei, sold casa valuta 1500
, numerar se stabileste o suma de 1420
, un
minus de 80 , ambele se imputa casierului!
Constatarea minusului:
658 =5311
Alte cheltuieli de exploatare

200 lei

658 =5314
Alte cheltuieli de exploatare

352 lei
(80-4.4 curs BNR)

Recuperarea debitului de la persoana vinovata prin facturare:


461

=758

Debitori diversi
461

Alte venituri din exploatare


=4427

Debitori diversi
Incasarea debitului:
5311 =
Casa in lei
5314 =
Casa in devize

552 lei
(200lei + 352lei)
132.48 lei

Tva colectat

461
Debitori diversi
461
Debitori diversi

200 lei
352 lei
(valoarea la data imputarii)

Presupunem ca incasarea debitului la casa in devize se face la curs de 4.5 curs BNR
5314
Casa in devize

=765
Venituri din diferente de curs

8 lei
(360 lei adica 80*4.5 - 352
adica 80*4.4)

2. Bancnote deteriorate si rascumparate


Presupunem ca la sfarsitul unei zile se constata deteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai
poate fi pusa in circulatie si se hotaraste ca aceasta sa fie returnata Bancii Nationale care o
rascumpara la o valoare de 75% din valoarea de pe piata! Curs BNR din data predarii bancnotei:
4.4 lei/
Predarea bancnotei:
671 =
5314
440
lei
Cheltuieli evenimente
Casa devize
(100*4.4)
extraordinare
Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rascumparata se face in lei pe baza unui
document specific:
5311

=768

Casa in lei

Alte venituri financiare

330
(440 lei*75%)

lei

3.Bancnote false
Printre obligatiile casei de schimb valutar se numara si verificarea veridicitatii bancnotelor iar

in cazul in care se constata bancnote false, se va anunta imediat organele competente.


Constatarea bancnotelor false dupa tranzactie fara a putea identifica persoana raspunzatoare
de plasarea de bancnote false pe piata duce la imputarea prejudiciului de la personalul
raspunzator, articol contabil prezentat mai sus!

14. Studiu de caz privind importul de stocuri


O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada de
gestiune, urmatoarele operatiuni:
- import de materii prime 5000 euro la cursul valutar 3,5 ron/euro;
- obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.
Aceste materii prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma
achizitioneaza
pe
baza de factura fiscala urmatoarele stocuri: material auziliare 1000 ron + TVA, materiale
consumabile
800
ron + TVA.
Costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. Produsele finite se vand prin depozit
engross cu adaos comercial 1% si TVA 24%. Pentru obtinerea valutei necesare achitarii
furnizorului extern, firma participa la licitatie valutara, comision de licitatie 0,7% si curs valutar
de 3,7 ron/eur.
La inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa
persoanei vinovate de paguba produsa.
1. Valoarea in vama: 5.000 euro x 3,5 ron/eur = 17.500 ron
2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron
3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron
4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron
5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron
-inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):
301
Materii prime

601
Cheltuieli cu materiile prime

17.500

-inregistrarea obligatiile vamale:


301
Materii prime

%
446.01
Alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
-TVA

2.100
1750
350

446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate Accize-inregistrare TVA:
TVA exigibil

4428 446.034.704
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA

Observatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.


-achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):
%
446.01
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA
446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -Accize
446.03
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA
4426
TVA deductibil

5121
Conturi curente la banci

6.804
1750
350
4.704

4428
TVA exigibil

4.704

%
401
Furnizori

2.232
1.000
800
432

-achizitia altor stocuri(factura fiscala):


%
3021
Materiale auxiliare
3028
Alte materiale consumabile
4426
TVA deductibil

-darea in consum a stocurilor (bonuri de consum):


6021
Cheltuieli cu materiale
auxiliare

3021
Materiale auxiliare

6028
Cheltuieli privind alte

3028
Alte materiale consumabile

1.000

800

materiale consumabil601
301
Cheltuieli cu materii prime
Materii prime
921
901
Cheltuielile activitatii de baza
Decontri interne privind
cheltuielile
-

19.600
21.400

obtinerea produselor finite (raport de productie):

345
Produse finite
931
Costul productiei obtinute

711
Variatia stocurilor
902
Decontari interne privind
productia obtinuta

30.000
30.000

- vanzarea produselor finite


%
4111
Clienti

701
Venituri din vz prod finite
4427
TVA colectat

-descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute:


711
345
Variatia stocurilor
Produse finite

35137.8
30.300
48373.8

30.300

-achizitionarea de valuta prin licitatie:


5.000 euro x 3,70 ron/euro = 18.500 ron
Comision 0,7%: 18.500 ron x 0,7% = 129,50 ron
5125
Sume in curs de decontare
627
Chletuieli cu serv bancare
5124
Conturi la banci in valuta

5121
Conturi curente la banci
5125
Sume in curs de decontare
5125
Sume in curs de decontare

18629.5
129.5
18629.5

Achitarea facturii externe prin valuta obtinuta prin licitatie valutara:


Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 euro x 3,50 ron
= 17.500 ron Evaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 euro x
3,70 ron = 18.500 ron
Diferenta de curs negativa 1.000 ron
%
401

5124
Conturi la banci in valuta

18500
17500

Furnizori
665
Cheltueili cu dif de curs

1000

-inregistrarea rezultatului inventarierii:


711
Variatia stocurilor

345
Produse finite

-1000

-imputarea minusului:
4252
Avansuri acordate personalului

%
758
Alte venituri din exploatare
4427
TVA colectat

1171.26
1010
161.26

15.Studiu de caz privind exportul de stocuri


O societate care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, se achizitioneaza
mrfuri n valoare de 85 000 lei + TVA 19% pe care ulterior le export la pretul extern FOB de 25 000
euro, la cursul de 4,12 lei/euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 4,09
lei/euro.
a) receptia mrfurilor:
%
=
401 Furnizori
371 Marfuri
4426 TVA deductibil

101 150 lei


85 000 lei
16 150 lei

b) achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:


401 Furnizori = 5121Conturi la bnci n lei 101.150 lei
c) livrarea la export a mrfurilor:25 000 euro x 4,12 lei/euro= 103 000 lei
4111 Clienti
=
707 Venituri din vnzarea mrfurilor103 000 lei
Nota:
Conform art. 143 din codul fiscal sunt scutite de TVA:- livrrile de bunuri expediate sau
transportate n afara comunittii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su;- livrrile
intracomunitare de
bunuri de ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri
de TVA, atribuit de autorittile fiscale din alt stat membru.
d) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:
607 Cheltuieli privind mrfurile
=
371 Mrfuri
85 000 lei
e) ncasarea n valut a creantei externe:25 000 euro x 4,09 lei/euro = 102 250 lei
Diferenta de curs valutar ( 103 000 - 102 250 = 750) se va nregistra n conturile de cheltuieli:

%
=
4111 Clienti
5124 Conturi la bnci n valut
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

103 000 lei


102 250 lei
750 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.


S.C. VEST S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de EUROMOD unei firme
specializate
contra unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt urmatoarele.
Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta:
5311

Casa in lei

4111

2.338

Clienti

Primirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate:


%

628

401

491

Furnizori

413

Alte cheltuieli cu serviciile executate de


terti
78
4426
TVA deductibila
Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA:
401
Furnizori

%
4111
Clienti
5311
Casa in lei

491
413

17.Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare

In luna martie 2010, societatea ALFA cumpr de la un furnizor cu sediul n Statele Unite
ale Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale
naval, iar cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile sunt
ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10.03.2010, transportatorul efectueaz n
numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor. Cursul valutar din 09.03.2010,
utilizat la data recepiei: este de 3,02 lei/dolar.
Plata furnizorului se face pe 17.03.2010. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,90 lei/dolar.

Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i


beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. Pe toat perioada
transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea
cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Bunurile ajung n ar n data de 12.05.2010.
Odat ajunse n ar, transportatorul pred cumprtorului materiile prime i factureaz ctre
acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000 dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura
de transport este 12.05.2010, iar cursul valutar utilizat la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli
este de 3,20 lei/dolar.
n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele
vamale
n
sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n data de
14.05.2010, la cursul valutar de 3,22 lei/dolar. Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate
sunt date n consum n vederea prelucrrii acestora.
n
contabilitatea
cumprtorului, materiile prime n
curs
de
aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente se
reflect astfel:
1. 10.03.2010-recunoaterea stocurilor la momentul transferului
riscurilor
i
beneficiilor

Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,02 lei/dolar).


321
Materii prime in curs de
aprovizionare

401
Furnizori

135.900

2. 17.03.2010 -se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul


valutar de 2,90 lei/dolar
Contravaloarea n lei a sumei pltite n valut reprezint
130.500 lei (45.000 dolari x
2,90
lei/dolar).
Diferenele de curs valutar favorabile, nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei
[45.000 dolari x (3,02 lei/dolar - 2,90 lei/dolar)]
401
Furnizori

%
5124
Conturi la bnci n valut
765
Venituri din diferene de curs
valutar

135.900
130.500
5.400

3. Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate,


vmuirea acestora i recunoaterea bunurilor primite la nivelul
costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile
costului de achiziie.
Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei, cuprinde:

- pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;


- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x
3,20 lei/dolar); - taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.
TVA pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast
tax este recuperabil.
301
Materii prime

%
321
Materii prime n curs de
aprovizionare
401
Furnizori
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

164.700
135.900
16.000
12.800

4. Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei


(5.000
dolari x
3,22 lei/dolar) i nregistrarea
diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de
100 lei [5.000 dolari x (3,20 lei/dolar - 3,22 lei/dolar)]:
%
5124
401
Conturi la bnci n valut
Furnizori
665
Cheltuieli din diferene de curs valutar
5. Plata taxelor vamale i a TVA, calculate n vam:
%
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil

5121
Conturi la bnci n lei

16.100
16.000
100
40.160
12.800
27.360

6. nregistrarea consumului de materii prime:


601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

164.700

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.


O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producia, trimite materii prime n
valoare de 2 500 lei i ambalaje n valoare de 1 500 lei la un ter n vederea prelucrrii lor i
obinerii produselor finite.
n vederea obinerii de produse finite, terul adaug manopera i restul de materii prime, n valoare
de 800 lei, TVA 24%.

Produsele finite se vnd direct din depozitele prelucrtorului, cu o valoare de 6 500 lei.
Achiziionare materii prime
%
301
Materii prime
381
Ambalaje
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

4 960 lei
2 500 lei
1 500 lei
960 lei

Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter


351
=
%
Materii i materiale aflate la teri
301

4 000 lei

Materii prime

2 500 lei

381
Ambalaje1 500 lei
nregistrarea produciei realizate de ter (pe baza rapoartelor de producie i
gestiune)
354
lei
Produse aflate la teri

%
351
Materii i materiale aflate la teri
401
Furnizori

4 800
4 000 lei
800 lei

nregistrarea TVA aferent facturii primite de a ter pentru manoper si


materii prime
4426
=
401
196 lei
TVA deductibil
Furnizori

Vnzarea produselor finite


411
=
lei
Clienti

%
701
Venituri din vanzarea
de produse finite
4427
TVA colectata

8 060

6 500 lei

1 560 lei
Descrcarea gestiunii
* valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la ter + valoarea materiilor + manopera facturate de
tert.
711
=
354
4 800 lei

Variaia stocurilor

Produse aflate la teri

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.


Societatea X trimite spre depozitare la o alta societate Y un stoc de combustibil, in valoare de
30.000 lei. Trimiterea lui se inregistreaza astfel:
%

401

37200
3022
30000
Combustibili
4426
7200
TVA dedcutibil

351

3022

30.000

lei
Materii si materiale aflate la terti

Combustibil

20.Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision


Pentru a mri ritmul desfacerilor de mrfuri, societatea Alfa cedeaza mrfuri altor uniti
pentru
vnzare, urmnd ca decontarea s se efectueze pe msura vnzrii mrfurilor.
Astfel, in cazul vnzrii n comision, societatea ncheie un protocol cu partenerii de schimb
prin care se menioneaz obligativitatea primitorului ca pe msura vnzrii mrfurilor s
ntocmeasc o situaie privind vnzrile pe care o transmite predtorului, ca pe baza ei acesta s
ntocmeasc factura ferm de livrare a mrfurilor, descrcarea efectiv a gestiunii i ncasarea
facturii de acordare de comision.
Se considera o societate comerciala ALFA, care exporta marfuri in comision in urmatoarele
conditii:
-valoarea marfurilor la unitatea producatoare 10.000 euro, la cursul de 4,23lei/euro;
-costul asigurarii marfurilor 100 euro, la un curs de 4,23 lei/euro;
-costul transportului extern 250 euro, la un curs de schimb 4,23 lei/euro;
-valoarea negociata la portul de descarcare marfa (CIF) 10.350 euro;
-comisionul societatii de export (intermediar) 10% calculata la valoarea marfurilor la
portul de incarcare, mai putin transportul si asigurarea (FOB);
-cheltuieli de administratie 3.000 lei;
-incasarea contravalorii marfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,5lei/euro; -plata
furnizorilor se face la un curs de 4 lei/euro.

Cursul de schimb valutar de la data facturarii este de 4,23 lei/euro.


Inregistrarea in contabilitatea operatiunilor aferente exportului:
1. Facturarea marfurilor catre clientul extern
411
=%
Clienti - analitic distinct clienti externi

43.870,5

401
42.300
Furnizori - analitic distinct producator
401
423
Furnizori - analitic distinct asigurari
401
1.057,5
Furnizori - analiticdistinct transportator
2. Inregistrarea comisionului negociat
411
Clienti - analitic
distinct producator

704
Venituri din lucrari
executate si servicii prestate

4.230

3. Retinerea comisionului de la unitatea producatoare


401
=
411
4.230
Furnizori - analitic Clienti - analitic distinct producator distinct producator
4. Incasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern
46.575
5124

=
%
Conturi la banci in
valuta

411
43.870,5
Clienti - analitic distinct clienti externi
765
Venituri din diferente de curs valutar

2.704,5

21-22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar si studiu de


caz privind plusurile de stocuri la inventar
Sa se inregistreze in contabilitate diferentele constatate la inventarierea marfurilor efectuata la
sfarsitul exercitiului financiar 2014, daca situatia faptica este redata de lista de inventariere, iar
situatia scriptica
este urmatoarea:

Cantar = 11 bucati
Telefon = 18 bucati

Cota medie de rabat calculata la sfarsitul perioadei este de 20%. Marfurile sunt
inregistrate la pretul de vanzare cu amanuntul.
Valoarea de inventar a marfurilor este:
Cantar = 1.400 lei
Telefon = 310 lei
LISTA DE INVENTARIERE
Data 31.12 2014
Nr.crt Denumire Cod U/M Cant. Pret unitar de
Deprecierea
Bunurilor inventariate
inregistrare in contab.
Motivul
1.
cantar
28
buc 10
1.500
15.000 14.000
2.
telefon
17
buc 20
300
6.000
6.000

V al.conta b Val.inventar

Valoar
1.000

Red

Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, in listele de
inventariere se inscrie valoarea contabila.

a) Inregistrarea minusului de inventar la articolul,,Cantar


Minus de inventar = (cantitati faptice -cantitati scriptice) x pretul de inregistrare in contabilitate
= (10 -11) x.1.500 = 1500,00 lei ;
TVA neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 1.500 * 19 :119 = 2390,00 lei;
Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: (1.500 - 239) x 20% = 252,20 lei
Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1.500 - 239 - 252,20 = 1.008,80 lei;
607
=
Cheltuieli privind marfurile
378
=
Diferente de pret la marfuri
4428
=

371
Marfuri
371
Marfuri
371

1.008,80 lei
252,20 lei
239,00 lei

TVA neexigibila

Marfuri

b) Imputarea catre vanzator a minusului de inventar:


4282
=
Alte creante in legatura
cu personalul
4282
=
Alte creante in legatura
cu personalul

7581
Venituri din despagubiri,
amenzi si penalitati
4427
TVA colectata

1261,00 lei
239,00 lei

c) Retinerea debitului pe statul de salarii :


421
=
Personal - salarii datorate

4282
1.500,00 lei
Alte creante in legatura cu personalul

In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s-au incheiat contracte


de asigurare, se calculeaza TVA aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus,
care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal :1.008,80 x19% =192,00 lei .
635
=
Cheltuieli privind impozite,
taxe si varsaminte asimilate

4427
TVA colectata

192,00 lei

d) Inregistrarea deprecierii marfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scaderii pretului,


sub forma unei
ajustari pentru depreciere:
6814
=
397
192,00 lei
Cheltuieli de exploatare
Ajustari pentru deprecierea
privind ajustarile pentru
marfurilor
deprecierea activelor circulante
e) Inregistrarea plusului de inventar la
articolul
Telefon
Plus de inventar: (20 - 18) * 300 =600,00 lei
TVA neexigibila aferenta plusului de inventar: 300 * 19 :119 = 96,00 lei
Adaosul comercial aferent marfurilor in plus: ( 600 - 96) x 20%
= 100,80 lei Costul de achizitie al marfurilor in plus: 600 - 96
-100,80 = 403,20 lei
371
Marfuri
371
Marfuri
371
Marfuri

607
Cheltuieli privind marfurile
=
378
Diferente de pret privind marfurile
=
4427
TVA nexigibila
=

403,20 lei
100,80 lei
96,00 lei

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau


alte forme de scoatere din evidenta contabila
Cu ocazia inventarierii gestiunii de marfuria societatii Alfa s-au constatat ca exista marfuri
expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. Sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.
In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor
expirate este asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.
Inregistrarile contabile in acest caz, sunt urmatoarele:
- inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate
607 Cheltuieli privind marfurile

= 371

Marfuri

-inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVAlui dedus:


635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate = 4427
In acest caz, suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli
privind marfurile este nedeductibila la calculul impozitului pe profit intrucat
nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise conform HG 831/2004.
Totodata este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu
alte taxe, impozite si varsaminte asimilate.

24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare


a unor cauze de forta majora.

Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei.


Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:
671

371

20.000

Cheltuieli privind calamitatile si


alte evenimente extraordinare

Marfuri

25.Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea


tichetelor de masa

O societate comerciala achizitioneaza tichete de masa in valoare de 5000 de lei in vederea


acordarii lor catre salariati.
1. Inregistrarea facturii pentru achizitia tichetelor:
%

= 401 Furnizori

6262

5328 Alte valori

5000

628 Alte ch. cu serv. executate de terti


4426 TVA deductibila

50
121

2. Inregistrarea cheltuielii cu tichete distribuite:


642 Cheltuieli cu tichetele de masa =

5328 Alte valori

5000

3. Achitarea facturii la furnizor:


401 Furnizori =

5121 Conturi la banci in lei

6262

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in
tichete de masa putem avea linie separata de discount pe aceeasi factura cu tichetele comandate sau
facture separata cu valoare zero.
%
5328 Alte valori

667 Chelt. privind sconturile acordate


acumulate

si,
642
=
Chelt. cu tichetele de masa

5328
Alte valori

=
401 Furnizori
0
cu valoarea tichetelor din puncte acumulate cu minus val.
tichetelor din punct

e In momentul distribuirii acestor tichete.


In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt
transformate in bani, o societate va avea linie separata de discount pe factura de tichete,
valoare care va diminua suma de plata catre furnizorul de tichete de masa.
%

= 401 Furnizori

5328 Alte valori


628 Alte ch. cu serv. executate de terti
4426 TVA deductibila
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
Evidenta punctelor acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa se poate efectua extracontabil.
26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.
S.C. ALFA SRL ncaseaz prin virament bancar de la S.C. BETA SRL un avans n sum de
49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de avans. SC ALFA SRL
livreaz S.C. BETA SRL mrfuri, pre de vnzare de 160.000 lei, TVA 24%, cost de achiziie
100.000 lei. Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar . S se efectueze
nregistrarea n contabilitatea ambelor societii.
Rezolvare:
-n contabilitatea clientului
- facturare avans
%
=
401
409
4426

49600
40000
9600

-achitare avans
401
=
5121
-receptia marfurilor
%
=
371
4426

49600

401

198400
160000
38400
-

-regularizarea avansului
%
=
401
409
4426
-plata datoriei
401
=
5121
-in contabilitatea furnizorului

-49600
-40000
-9600
148800

-facturarea avansului
4111 =

%
419
4427

49600
40000
9600

-incasare avans
5121 = 4111
49600
-livrarea marfurilor
4111 =
%
198400
707
160000
4427
38400
-scoaterea din gestiune a marfurilor vandute
607
=
-regularizare avan
4111 =
-incasarea creantei
5121 =

371

100000

%
419
4427

-49600
-4000
-9600

4111

148800

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

O societate A (pltitoare de TVA) livreaz unei alte societi B (pltitoare de TVA)


produse finite evaluate la pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producie fiind de
44.000 lei (n contabilitatea societii B bunurile respective sunt considerate mrfuri).
Societatea B livreaz la rndul ei mrfuri unei alte societi C (pltitoare de TVA) cu pre de
vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de achiziie fiind de 46.000 lei (n contabilitatea
societii C bunurile respective sunt considerate tot mrfuri). Pentru decontare, cu acceptul
societilor A i C, societatea B emite o cambie cu o valoare nominal de 62.000 lei prin
care d un ordin societii C s plteasc suma direct societii A, la scaden. La scaden
contravaloarea cambiei este achitat de societatea C societii A.
a) in contabilitatea societatii A
-vanzarea produselor
4111

62000

701

50000

4427

12000

-descarcarea din gestiune a produselor vandute


711

345

44000

4111

62000

-acceptarea cambiei
413

-primirea cambiei
5113

413

62000

5113

62000

-incasarea cambiei
5121

b) in contabilitatea societatii B
-achizitia marfurilor
%
=
401
62000
371
50000
4427
12000
-vanzarea marfurilor
4111

%
62000
707
50000
4427 12000
-scoaterea din evidenta a marfurilor
607
=
371
46000
-emiterea cambiei
401
=
4111
62000
d) in contabilitatea societatii C
-achizitia marfurilor
%
=
401
62000
371
50000
4427
12000
-acceptarea cambiei
401
=
403
62000
-achitarea datoriei privind efectul comercial la scadenta
403
=
5121 62000

28.Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datoriilor in lei si in valuta


la sfarsitul exercitiului financiar.
1. Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societii SC ET SRL, n luna ianuarie 2014,
mrfuri n valoare de 248.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziie 150.000 lei) din care a ncasat
prin banc suma de 218.000 lei. La 31.12.2014, cu ocazia inventarierii creanelor, SC
STARWARS SRL, constat c este posibil ca suma restant de la SC ET SRL, s nu se mai
ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast societate a intrat n incapacitate de plat. n anul
2011, se pronun falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii vireaz entitii SC STARWARS SRL
suma de 6.000 lei.
-vanzarea produselor finite
4111

248000

701
200000
4427
48000
-scoaterea din evidenta a produselor finite
711

345

150000

-incasarea partiala a creantei


5121

4111

218000

-inregistrarea creantei incerte


4118 =
4111
30000
-constituirea ajustarii pentru deprecierea creantei la sfarsitul anului
6814 =
491
30000
-incasarea partiala a sumei restante, din lichidare
5121 =
4118
6000
-anularea creantei incerte
654
=
4118
24000
-anularea ajustarii pentru deprecierea creantei
491
=
7814

2. Se primete de la un client extern, la 12 decembrie 2014, un avans n valoare de 10.000 euro,


cursul valutar fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis n prealabil o factur de avans. La 31
decembrie 2010 cursul valutar este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2011 se livreaz clientului
extern produse finite n condiia de livrare FOB, n valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data
facturrii fiind de 4,2500 lei/euro. Costul mrfurilor vndute este de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2011
se emite o factur pentru regularizarea avansului i se ncaseaz contravaloarea produselor vndute
(mai puin avansul primit), cursul valutar fiind de 4,2700 lei/euro.
-12.12.2014 facturare avans
4111

419

42000

-12.12.2014 primirea avansului


5124 =
419
42000
-31.12.2014 reevaluarea datoriei la sfarsitul exercitiului (curs 4.15lei/euro)
419
=
765
500
-12.01.2015 livrarea produselor finite curs (4.2500lei/euro)
4111 =
701
170000
-12.01.2015 descarcarea gestiunii produselor finite
711
=
345
50000
-30.01.2015 regularizarea avansului (curs 4.2700lei/euro)
%
=
4111
42700
419
41500
665
1200

-30.01.2015 incasarea creantei (curs 4.2700lei/euro) (30000euro x(4.2700-4.2500)


5124

%
128100
4111
127500
765
600
29.Studiu de caz privind impozitul pe profit.

S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit (i plata acestuia)


pentru 2014, innd cont de datele de mai jos i de faptul c cifra de afaceri a fost de 100.000
lei:

Trimestrul I
Pimp I = Vtot-Chtot+Chned-Vneimp = 22.000-11.000+1.000-2000=10.000
Imp dat I=16% x 10.000=1.600
-31.03. inregistrare impozit pe profit trim 1
691
=
4411
1600
-31.03. inchiderea contului 691
121
=
691

1600

-25.04 plata impozitului pe profit


4411 =
5121

1600

Trimestrul II:
Pimp I+II = Vcum - Chcum + Chned Vneimp
= 52.000 - 23.840 + (1.600+1.000+1.240) - 2.000 = 30.000
Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800
Imp achitat I = 1.600 => Imp dat II = 4.800 - 1.600 = 3.200
-30.06 inregistrare impozit pe profit trim 2
691
=
4411
3200
-30.06.inchiderea contului 691
121
=
691

3200

-25.07plata impozitului pe profit


4411 =
5121

3200

Trimestrul III:
P imp I+II+III = Vcum - Chcum + Chned - Vneimp =
= 72.000 - 37.040 + (4.800+1.000+1.240) - 2.000 = 40.000
Imp dat I+II+III = 16% x 40.000 = 6.400
Imp achit I+II = 4.800 => Imp datorat III = 6.400-4.800 = 1.600
-30.09.inregistrare impozit pe profit trim 3
691
=
4411
1600
-30.09.inchiderea contului 691
121
=
691

1600

-25.10plata impozitului pe profit


4411 =
5121

1600

Trimestrul IV:
Ch de protocol deductibile = 2% x (Vcumul - Chcumul + Chimp I->III + Chprotoc - Vneimp)
= 2% x (116.000 - 53.640 + 6.400 + 2.000 - 6.000) = 2% x 64.760 = 1.295
Ch de protocol nedeductibile = 2.000 - 1.295 = 705

P imp I+II+III+IV = Vcum - Chcum + Chned - Vneimp =


= 116.000 - 53.640 + (6.400+1.000+1.240+705+3.000) - 6.000 = 68.705
Imp dat I+II+III+IV = 16% x 68.705 = 10.993
Reducere imp aferent ch de sponsorizare = min (ch spons; 3/1.000 x CA; 20% x
Imp I->IV) 3/1.000 x CA = 0,003 x 100.000 = 300
20% x Imp =20% x 10.993 = 2.197 => reducere impozit 300 lei Imp net dat I->
IV = 10.993 - 300 = 10.693
Imp achit I->III = 6.400 => Imp dat IV = 10.693 - 6.400 = 4.293
-31.12.inregistrare impozit pe profit trim 4
691
=
4411
4293
-31.12.inchiderea contului 691
121
=
691

4293

-25.03plata impozitului pe profit


4411 =
5121

429

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol

S.C. EVA S.R.L., platitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercitiului financiar 2007,
activitati de protocol atat in baza bonurilor fiscale, cat si a facturilor. Pe parcursul anului 2007, au fost
inregistrate in contabilitate si autofacturi reprezentand c/val bauturilor alcoolice achizitionate de
companie.
a) inregistrare protocol in baza bonurilor fiscale:
623
"Cheltuieli privind
protocolul"

5311
"Casa in lei"

b) inregistrarea protocol facturi:


%
=
623
"Cheltuieli privind
protocolul"
4426
"TVA deductibila"

401
"Furnizori"

c) presupunem o autofacturare bauturi alcoolice, TVA 19%:


635
=
"Cheltuieli privind alte

4427
"TVA colectata"

impozite si taxe"
In baza autofacturii din data depunerii situatiilor financiare, inregistrarea contabila corespunzatoare
este:
635
=
"Cheltuieli privind alte
Impozite si taxe"

4427
"TVA colectata"