VALORILE I PROVOCARILE PROFESIEI CONTABILE

O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea i

etica celor implicai n aceast profesie. Trebuie s reinem c profesiile nu se formeaz
prin lege, nu se nasc pur i simplu. Este nevoie de o gndire minuioas, planificare i o
munc grea a multor oameni pentru dezvoltarea concepiilor, deprinderilor tehnice,
modului de aciune, efecturii cercetrilor, acumulrii informaiei necesare despre scopul i
munca profesionalilor.
Profesia contabil cuprinde totalitatea activitilor cu caracter economic care presupun
cunotine in domeniul contabilitii, comunitatea specialitilor care efectueaz activitile
in cauz (contabilii i auditorii) precum i organismele lor profesionale. Prin urmare ca
obiective ale profesiei contabile putem cataloga desfurarea activitii n corespundere cu
standardele de profesionalism, atingerea unui nivel nalt de performan a serviciilor
prestate i respectarea cerinelor intereselor publice.
n orice profesie i cu att mai mult n domeniul profesiei contabile, prin natura
problematicilor ei, n contextul globalizrii economiei mondiale, este necesar aezarea
acesteia pe principii fundamentale, menite sa asigure standarde nalte de profesionalism i
calitate. n exercitarea profesiei sale contabilul trebuie s-i conduc activitatea apelnd i
respectnd cele trei comandamente ale profesiei contabile, pe care le-am defini ca valori
ale profesiei: educaia, etica i calitatea serviciilor prestate.
Dac ne gndim la viitor, trebuie s aspirm la schimbri, care, inevitabil, vor influena i
profesia contabil.
Contabilitatea trebuie s rspund schimbrilor. Trebuie s anticipm schimbrile prin
scoaterea n eviden a provocrilor profesie contabile i s ajutm mediul de afaceri s se
adapteze la viitor.
Din punctul nostru de vedere provocrile actuale ale profesiei contabile sunt determinate
de urmtorii factori:

Factorul uman;

Relaia dintre contabilitate i fiscalitate;

Precondiii n implementarea i aplicarea IFRS i SNC;

Calitatea serviciilor prestate.

Prim i cel mai important aspect prin care se caracterizeaz i se manifest profesia
contabil este factorul uman caracterizat prin educaie, etic i raionament profesional.
Domeniul educaional din sfera profesiei contabile este cuprins n procesul globalizrii,
pornind de la nivelul universitar economic pn la dezvoltarea i formarea profesional
continu a contabililor. n acest sens am meniona preocuprile IFAC care au avut ca reper
ntregirea seturilor IES pentru profesia contabil. Este incontestabil c tradiiile naionale
ale procesului educaional de pregtire a contabililor vor persista nc muli ani i
realizarea unei unificri absolute n aceast context este puin probabil. Soluia propusa de
experii IFAC este includerea n coninutul IES doar a cerinelor generale fa de nivelul
educaional i profesional a specialitilor si a recomandrilor referitoare la volumul de
cunotine de care trebuie s dispun un contabil profesionist. Aceste cerine i
recomandri se regsesc n opt Standarde Internaionale de Educaie (IES): IES 1 cerine
de intrare; IES 2 coninutul educaiei profesionale; IES 3 abiliti profesionale; IES 4
valori, etic i atitudini; IES 5 experien practic; IES 6 evaluarea competenei
profesionale; IES 7 perfecionarea profesional continu (CPD); IES 8 cerinele de
competen pentru auditori.

Obiectivul general a Standardelor Internaionale de Educaie este identificarea cerinelor

minime de calificare n trei domenii: cunotine educaionale i profesionale; experiena
practic; actualizarea permanent i continu a cunotinelor i abilitilor.
Astfel, IES actuale cuprind trei strategii educaionale. Prima se refer la precalificarea unui
profesionist contabil (IES 1-6) pornind din faza universitar i continund cu stagiul
necesar obinerii calitii de expert contabil sau contabil certificat. A doua este concentrat
pe dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili (IES 7) si a treia stabilete
elementele eseniale i ndrumrile necesare unei bune practici educaionale a auditorilor
(IES 8).
ntrebarea cheie pentru reprezentanii mediului economic este: care vor fi beneficiile
pentru societate din cunoaterea i aplicarea practic a IES? Vom enumera urmtoarele:
oferirea unui cadru global i uniform pentru educaia contabil; promovarea uniformitii
i convergenei proceselor de educaie n contabilitate; sprijinirea mobilitii contabililor;
contribuirea la cooperarea ntre organismele profesionale din diferite ri membre IFAC.
n R. Moldova de implementarea Standardelor Internaionale de Educaie sunt preocupate
mai multe organisme, n funcie de structura sistemului educaional, i anume: instituiile
de nvmnt superior; Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti (ACAP) ca
membru al IFAC; Ministerul Finanelor.
Pregtirea contabililor difer de la ar la ar i se realizeaz n mod diferit: n procesul dat
sunt implicate att instituiile de nvmnt ct i organismele profesionale contabile, iar
n marea majoritate a rilor, in spe n cele cu economii dezvoltate, calificarea de contabil
certificat se acord, n discordan cu practica autohton, de organismele profesionale
contabile.
Dup cum am menionat, n R. Moldova asigurarea educaiei contabile i de audit se face
de ctre instituiile de nvmnt superior, organizaii profesionale i Ministerul
Finanelor. La etape diferite de studiere se urmresc anumite aspecte de nvare i/sau
dezvoltare profesional continu, iar instituiile sau organizaiile, implicate n acest proces
educaional, trebuie s asigure, n general aceleai abiliti i cunotine. Rolul central n
educaia contabil i revine instituiilor de nvmnt superior. Acestea au nceput s-i
afirme vocaia european prin dezvoltri convergente n cadrul spaiului european al
nvmntului superior odat cu semnarea n mai 2005 a Declaraiei de la Bologna. ntre
timp a fost elaborat Cadrul Naional al calificrilor contabile pentru nvmntul superior,
care n linii mari conine toate prevederile IES 2 Coninutul programelor de educaie
contabil profesionist, precum i unele prevederi ale IES 5 Cerine de experien
practic. Totui necesit aprofundare unele aspecte privind nivelul cunotinelor n
domeniul finanelor, precum i realizarea unei conexiuni mai adecvate i reale ntre
contabilitate, finane, management, aplicaii IT. Or provocarea major cu care se confrunt
la moment mediul academic din domeniul economic const n gsirea rspunsului adecvat
la urmtoarele ntrebri: Pe ce criterii explicm studenilor contabilitatea la hotarul dintre
reforme? Asupra cror standarde trebuie sa focalizm absolventul liceniat: naionale sau
internaionale? Care sunt cursurile ce trebuie predate la ciclul I Licen i ciclul II
Masterat? Etc. i rspunsul la aceste ntrebri trebuie corelat cu procesul de elaborare a
noilor standarde naionale de contabilitate care este n plin derulare fr, ns, a cunoate
coninutul i finalitatea lui. Totodat, abilitile absolvenilor, care sunt direct influenate de
rspunsul la ntrebrile de mai sus, trebuie sa corespund realitii dictate de practica
contabil la nivel de entitate.
Prevederile IES 7 Educaia profesional Continu in R. Moldova nu sunt transpuse in
norme naionale armonizate, dar sunt foarte intens promovate de ctre ACAP, ca membr a
IFAC. Succesul ACAP const n organizarea cursurilor de instruire i perfecionare
continu i a examenelor de calificare pentru contabil certificat (CAP, CIPA, DipIFR).
Totodat, conform legislaiei n vigoare instruirea profesional continu a contabililor nu

este obligatorie. Ca consecin se ngreuneaz promovarea, cunoaterea, implementarea i

aplicarea acestor calificri la nivel naional.
nsa pentru un contabil modern nu mai sunt suficiente doar cunotinele academice, ci,
pentru ai fi recunoscute abilitile, trebuie s fie permanent iniiat in toate modificrile ale
standardele internaionale i naionale de raportare financiar, dar i nu n ultimul rnd s
respecte cu strictee normele de etic profesional.
n Republica Moldova etica profesional a contabililor este determinata de Codul privind
conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova (Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 29-30 din 15.03.2001), conform cruia sunt determinate
caracteristicile profesiei de contabil i anume: posedarea unor cunotine relevante,
dobndite n procesul de studii i instruire continu profesional; respectarea de ctre
contabili a Codului privind conduita profesional, inclusiv meninerea la un nivel curent a
modului unic de abordare obiectiv a ndeplinirii obligaiilor sale; acceptarea unor obligaii
fa de societate n ansamblu (prin introducerea unor restricii la atribuirea unei calificri
sau la utilizarea unui titlu). Codul menionat stabilete norme de conduit profesional
unice n scopul asigurrii celei mai nalte performane a activitii desfurate i meninerii
ncrederii publicului n profesia de contabil. Codul a fost elaborat innd cont de interesele
publice i ateptrile utilizatorilor n ceea ce privete normele de conduit profesional a
auditorilor i contabililor.
Ct de etic este contabilul, care se las influenat n aplicarea raionamentului su de
interesele grupurilor de presiune? Ce relevan mai are respectarea unui cod de etic
profesional, n condiiile n care un bun profesionist este cel care, la ntrebarea ct fac
1+1, rspunde cu un zmbet subtil n colul gurii: ct vrei s fac ? Noi vindem sau
cumprm?
Sub aparena obiectivitate a cifrelor i presupusa neutralitate a instrumentului utilizat,
contabilitatea poate s mint, iar denaturrile contabile sunt foarte rar gratuite i de regul
genereaz ctigtori i perdani nemeritai. Trebuie s admitem c contabilitatea constituie
un instrument bivalent, care poate, succesiv i simultan, s informeze i s dezinformeze,
s dezvluie i s ascund.
Codul eticii profesionale n corespundere cu necesitile sociale, cu includerea
mecanismului de aciuni disciplinare poate modifica rolul contabilului profesional i ca
consecin creterea ncrederii societii n contabili i auditor i a statutului lor
profesional. Deci, etica reprezint un element esenial pentru asigurarea dezvoltrii
profesiei contabile.
Posibilitile viitoare ale profesiei contabile depind ntr-o msur mare de pstrarea
ncrederii din partea societii. Profesia a atins un moment critic i se afl n atenia
societii. Atmosfera critic trebuie s fie primit de ctre contabili i trebuie s duc la
aducerea n corespundere cu cerinele societii.
Contabilitatea nu poate modifica definitiv etica timpului nostru. Etica poate contribui la
creterea responsabilitii pentru rezultatele aciunilor.
n opinia noastr, este de durat ca entitile s neleag c dezvoltarea lor este strns
legata de costul capitalului, iar costul capitalului este de neperceput fr ncrederea n
situaiile financiare elaborate de contabili, ori contabilul va fi considerat axul central n
jurul cruia graviteaz toate deciziile managementului unei ntreprinderi.
n acest context, am aduce n prim-plan raionamentul profesional al contabilului, care,
ns n R. Moldova este total deficitar. Subordonarea total a contabilitii de ctre
fiscalitate l-a mpiedicat pe contabil s-i dezvolte raionamentul profesional n aspect
contabil i, dac cineva i ia din mn planul de conturi i Codul fiscal, e un om terminat,
nu mai tie nimic. Deci aici avem foarte multe lucruri de fcut i ne ntrebm dac noi
putem s facem fa noilor cerine. Raionamentul profesional al contabililor trebuie s
aib ca finalitate oferirea utilizatorilor de informaii contabile a unor date de calitate,
veridice si conectate la pia pentru ca acetia la rndul lor sa ia decizii economice

fundamentate. Misiunea contabilului solicit un grad nalt de profesionalism, vigilenta,

experiena si raionament profesional.
Puin s-a scris i vorbit despre provocarea profesiei contabile n R. Moldova, despre rolul
contabililor in economia de pia concurenial, despre obligaiile i drepturile, povara i
greutile contabilului, sau dilemele i contradiciile contabilului in raportul de for creat
intre contabilitate i fiscalitate.
Vei spune c este o profesie ca oricare alta i nu trebuie cantonat in reguli excesive, dar
fa de celelalte, profesia contabila se caracterizeaz prin libertate si flexibilitate in
raionament. Cine cunoate povara contabilului este contient de mizele care sunt in joc
atunci cnd se pregtesc situaiile financiare ale unei ntreprinderi i ce reprezint imaginea
fidel sau cum trebuie respectat si aplicat Codul etic.
Problema-cheie a mediului de afaceri n R. Moldova i principala provocare a profesiei
contabile este relaia contabilitate - fiscalitate, i anume:

Instabilitatea fiscal produs de modificri frecvente de ordin legislativ. Pot fi

identificate doua cauze ale deselor modificri in legislaia fiscala: necesitatea
alinierii la legislaia europeana, dar i lipsa unor strategii privind planificarea pe
termen mediu i lung.

Prevalarea fiscalitii n faa contabilitii. Din pcate, numrul enorm de rapoarte,

declaraii i tot soiul de situaii solicitate de ctre diverse instituii ale statului
consum cea mai mare parte a timpului unui contabil, n defavoarea timpului
afectat pentru analiza economic i obinerea informaiilor financiare necesare
bunului mers al afacerii.

Atitudine neechivoc a organelor de control fa de diferite entiti. Fr comentarii

Dinamica modificrilor de ordin legislativ, au repercusiuni asupra creterii consumului de

resurse pentru asimilarea acestora, dar si a costurilor legate de transpunerea lor n practic
de ctre entitate. Ca consecin contabilul aloc mult din timpul muncii sale asimilrii
modificrilor legislaiei fiscale si elaborrii declaraiilor fiscale. Uneori, costurile
prelucrrilor fiscale ale informaiei contabile sunt semnificative (mai ales la nivelul IMM)
si de aici tentaia de a le evita. Chiar un contabil profesionist poate fi determinat de aceast
situaie sa fac rabat de la principiile contabile cu sperana obinerii unei economii de
costuri administrative.
Contabilitatea are mult mai muli utilizatori, nu doar bugetul. Ultimele zeci de ani au
evideniat cerine noi pentru domeniul contabil. n prezent, contabilul trebuie s rspund
unor exigene legate de globalizare, mondializare, internaionalizare etc. a economiilor. Ca
consecin se caut utilizarea unui limbaj unic al afacerilor la nivel internaional, n timp ce
fiscalitatea rmne un apanaj al guvernelor, al fiecrei ri, ceea ce marcheaz o separare
ntre contabilitate i fiscalitate. Domeniul contabil trebuie s se desfoare conform
standardelor profesionale de contabilitate, iar fiscalitatea conform legislaiei naionale.
Prevalena fiscalitii n faa contabilitii se explic probabil prin faptul c n R. Moldova,
reglementrile contabile i fiscale sunt generate de aceleai instituii, existnd un risc
major: de a determina contabilitatea s satisfac un singur interes interesul bugetului.
Deconectarea contabilitii de fiscalitate este o soluie a rezolvrii acestui conflict,
desprindere care trebuie s urmreasc dou aspecte: metodologic i instituional.
Deconectarea metodologic propune o contabilitate bazat pe standarde de contabilitate,
lsnd fiscalitatea s fie ordonat potrivit legilor fiscale. Este, ns, absolut necesar i o
deconectare din punct de vedere instituional. Acest fapt nsemnnd c o instituie (poate
chiar neguvernamental) s se ocupe de standardele contabile i alta de legislaia fiscal.

Contabilul trebuie s ofere servicii de nalta calitate prin aplicarea cunotinelor cu judecata
profesional, atitudine obiectiv si comportament etic. Totui, exista situaii n care se
aluneca uor de la conceptele i principiile contabile la cele fiscale i invers. Nou,
formatorilor de contabili, atunci cnd prezentm o soluie contabil conform reglementrii
contabile ni se spune, uneori, ca aa ceva nu este posibil deoarece este interzis de
fiscalitate. Formatorii n materie de fiscalitate cnd prezint prelucrri fiscale, sunt
ntrebai uneori cum se nregistreaz acele prelucrri n conturi. Ei ns nu-i propun scopul
reflectrii operaiunilor n contabilitate, scopul lor fiind colectarea de surse bugetare cu
orice pre prin orice mijloace, inclusiv amenzi.
O alt provocare ine de dificultile privind precondiiile de aplicare a IFRS sau SNC
(noi). n toate cazurile trebuie s existe nite condiii create att la nivel instituional, ct i
metodologic privind aplicarea fie IFRS, fie SNC (noi). Ai vrea s menionez aici dou
momente importante legate de precondiii: n primul rnd condiiile create de autoritile
statului in implementarea Hotrrii nr. 238 din 29.02.2008 privind aplicarea IFRS de ctre
entitile publice. Meritul lor este doar n publicarea pe pagina WEB a standardelor
internaionale, dar incomplete, deoarece nici la momentul actual nu este publicat Cadrul
conceptual de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. Documentul n cauz nu are
statut de standard internaional i nu se bucur de prioritate nici asupra unui standard
concret i n cazul unor neconcordane ntre Cadrul conceptual i IFRS prioritatea rmne a
standardului. Cadrul conceptual este, ns, parte component a IFRS. Motivele principale
pentru punerea la dispoziie a Cadrului sunt: Identificarea conceptelor eseniale ce stau la
baza elaborrii i prezentrii rapoartelor financiare; Asistarea preparatorilor, auditorilor i a
utilizatorilor n interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i
Furnizarea unor principii, avnd n vedere c nu toate aspectele sunt acoperite de IFRS.
Adoptarea IFRS in R. Moldova ntlnete serioase dificulti:

ntreprinderile si firmele de contabilitate sunt confruntate cu o provocare enorma:

formarea si educarea;
Al doilea moment provocator pentru profesia contabil ine de viitorul apropiat
legat de precondiiile privind punerea n aplicare de la 1 ianuarie 2014 a SNC (noi).
De regul la elaborarea unui standard internaional exist perioada de analiz i
comentarii de cel puin 9 luni i perioada de studiu de cel puin 6 luni de la
publicare pn la punerea lor n aplicare. Ne ntrebm care vor fi perioadele de
studiu a noilor standarde pentru publicul larg sau vom repeta greelile reformei din
anul 1998 - 24 ore pentru studierea i aplicare SNC.

standardele se bazeaz pe principii si nu pe reguli. Acceptarea primordialitii

principiilor trebuie s substituie regulile detaliate devenite tradiionale in R.
Moldova. Modul de abordare bazat pe principii cere contabililor i auditorilor
exercitarea discernmntului profesional. O astfel de abordare bazata pe
raionament profesional trebuie sa fie corelata cu sistemul legislativ naional.
Standardele internaionale au fost ntotdeauna caracterizate prin lipsa de detalii
desfurate. Chiar i prevederile importante n standarde sunt deseori formulate
ambigu, fr a fi explicate prin exemple;

cea mai mare parte a ntreprinderilor sunt ntreprinderi mici si mijlocii pentru care
aplicarea IFRS este costisitoare.

O provocare actual pentru profesie reprezint i calitatea serviciilor acordate. Auzim

deseori replici in adresa contabilului, fie c este ridicat n slvi, fie c este total ponegrit.
Unii vd n contabil o panacee care poate rezolva toate problemele contabile, fiscale i

financiare, alii o frn n calea dezvoltrii afacerii. S-i lsm pe primii n pace i s le
spunem mulumim pentru apreciere, dar s-i avertizm c pot fi pn la urm dezamgii,
deoarece contabilul n condiiile actuale doar reflect situaia entitii, fr a fi parte
component a managementului entitii.
S ne referim la situaia cnd contabilul i implicit contabilitatea este aclamat ca
impediment n calea dezvoltrii afacerii. Cred c de fapt unii se exprim c contabilitatea
este o frn atunci cnd ea este practicat de unele persoane mai puin pregtite n
domeniu.
Pentru noi cea mai important dolean o constituie deschiderea drumului afirmrii
profesiei contabile la adevrata sa valoare. Mediul de afaceri, utilizatorii informaiilor
furnizate de rapoartele financiare devin din ce n ce mai contieni de rolul contabilului
pentru ntreprindere i economie. Contabilitatea nu trebuie confundat doar cu ntocmirea
i clasarea de documente i inerea evidenei acestora. Contabilului i sunt ncredinate spre
dirijare i armonizare cifrele privind micarea bunurilor economice i surselor unei
ntreprinderi, care ordonate pe anumite categorii, dup o schem bine stabilit, pot descifra
de moment situaia reala a unei ntreprinderi, orict de complex ar fi ea.
Din responsabilitatea pe care o are profesia contabila pentru protejarea interesului public
rezult necesitatea unui organism profesional puternic la nivel naional comandamentele
principale ale cruia sa fie: educatia, etica si controlul de calitate.
Este important:

s fim unii i s asiguram mpreuna unitatea valorilor n profesia contabil;

s gsim soluii pentru depirea dificultilor actuale;

i nu in ultimul rnd, s dm dovad de nelepciune, etic si moralitate in

aciunile pe care le ntreprindem.
Lilia Grigoroi, dr., conf. univ., ASEM
Marina elaru, Director executiv ACAP RM