Reglementari contabile in Romania privind situatiile financiare
Legea contabilitatii nr.82/1991, Ordinul 1752/17.11.2005, IAS1, Reglementari contabile din
17.11.2005 conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatii Economice Europene , Reglementari contabile din 17.11.2005 conforme cu Directiva a VII-a Comunitatii Economice Europene. Societile comerciale , companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare , societatile cooperatiste si celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla si sa intocmeasca situatii financiare anuale. Categoriile de persoane care pot tine contabilitatea in partida simpla se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice. Pentru organizatii patronale si sindicale, precum si pentru alte categorii de organizatii fara scop patrimonial, care nu desfasoara activitati economice, Ministerul Finantelor Publice aproba un sistem simplificat de raportare financiara, avand in vedere si cerintele organismelor europene de profil. Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor in contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au nregistrat in contabilitate, dupa caz.
Situaii financiare anuale Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale si, de regula, coincide cu anul calendaristic, durata exerciiului financiar este de 12 luni. Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic (de la 01.01.2007): pentru sucursalele cu sediul in Romania, care apartin unei persoane juridice straine, cu exceptia institutiilor de credit, entitatilor autorizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare si societatilor de asigurare, daca exercitiul financiar difera pentru societate; pentru filialele consolidate ale societatii-mama, precum si pentru filialele filialelor, cu exceptia instituiilor de credit, entitatilor autorizate de Comisia Naionala a Valorilor Mobiliare si societatilor de asigurare, daca exerciiul financiar difer pentru societatea-mama. Exerciiul financiar al unitarilor nou-infinitate incepe la data infiintarii, potrivit legii. Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe la data incheierii exercitiului financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerata un exercitiu financiar, indiferent de durata sa. Situatiile financiare anuale consolidate ale unei societati-mama se ntocmesc pentru acelai exercitiu financiar aplicabil situatiilor financiare anuale ale societatii-mama. Daca exercitiul financiar al filialelor difera de exercitiul financiar aplicabil societatii-mama, situatiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alta data pentru a tine cont de exercitiul financiar al majoritarii sau al celor mai importante dintre societatile consolidate (de la 01.01.2007). Exercitiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar. Persoanele juridice au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale, inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau incetarii activitatii acestora, in conditiile legii. Ministerul Finanelor Publice poate stabili intocmirea si depunerea situatiilor financiare si la alte perioade decat anual, in cadrul exercitiului financiar. Pentru persoanele juridice care aplica reglementari contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiara situaiile financiare anuale se compun din bilan, cont de profit si pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile si note explicative. Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementarilor prevzute mai sus aplica reglementari contabile conforme cu directivele europene si ntocmesc situaii financiare anuale, care se compun din bilan, cont de profit si pierdere, politici contabile si note explicative. Pentru persoanele juridice fr scop patrimonial situaiile financiare anuale se compun din bilan, contul rezultatului exerciiului, politici contabile si note explicative. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar si sunt nsoite de raportul administratorilor. Pentru sucursalele din Romania ale institutiilor de credit si ale altor institutii financiare cu sediul in strainatate, institutiile prevazute la art. 4 alin. (2) stabilesc continutul situatiilor financiare anuale care trebuie publicate de aceste sucursale. Institutiile respective stabilesc si cerintele referitoare la informatiile privind activitatea proprie a sucursalelor, care trebuie publicate de sucursalele respective in situatia in care acestea nu sunt obligate sa publice situatii financiare anuale referitoare la activitatea proprie. Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale si anuale, conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Raportul anual cuprinde situaiile financiare anuale, raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, si propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Situaiile financiare anuale vor fi insotite de o declaratie scrisa a persoanelor prevazute prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale si confirma ca: a) politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale sunt in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile; b) situaiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata; c) persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.
Obiectivul situaiilor financiare anuale consolidate este de a oferi o imagine fidela a poziiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informaii referitoare la activitatea grupului, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.
Situaiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar. Acestea cuprind bilanul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat, precum si celelalte componente, respectiv informaii referitoare la activitatea grupului, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, politici contabile si note explicative la situaiile financiare anuale consolidate, si vor fi fcute publice mpreuna cu situaiile financiare anuale individuale ale societarii-mama.
Persoanele juridice care organizeaza contabilitatea in partida dubla trebuie sa publice situatiile financiare anuale. Fac obiectul publicarii situatiile financiare anuale, raportul administratorilor si raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz. Aceste prevederi se aplica si sucursalelor inregistrate in Romania, care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate, precum si societatilor-mama care intocmesc situatii financiare consolidate. Acionarii si angajaii unei societi au dreptul sa se informeze in legtura cu situaiile financiare anuale la sediul social al societatii sau al societati - mama, fr nici o discriminare. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. In caz de incetare a activitatii persoanelor juridice, situatiile financiare anuale, precum si registrele si celelalte documente se predau la arhivele statului, in conformitate cu prevederile legale in materie. Instituiile publice si celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituiile publice autonome si unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice un exemplar din situaiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta.
Ordinul 1752/17.11.2005 prevede ca persoanele juridice care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre cele trei criterii de marime : total active : 3.650.000 Euro cifra de afaceri neta : 7.300.000 Euro numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar :50 vor ntocmi situaii financiare anuale care cuprind : bilant cont de profit si pierdere situatia modificarii capitalului propriu situatia fluxurilor de trezorerie note explicative la situatiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime intocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind : bilantul prescurtat , contul de profit si pierdere, note explicative la situatiile anuale simplificate.
2. Rolul si importanta situaiilor financiare
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrii capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Situatiile financiare sunt o reprezentare financiara structurata a poziiei financiare a unei ntreprinderi si a tranzaciilor efectuate de aceasta. Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi informaii despre poziia financiara, performanta si fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gama larga de utilizatori in luarea deciziilor economice. Situatiile fmanciare prezinta, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor incredintate conducerii intreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofera informatii despre: activele controlate de ntreprindere datoriile ntreprinderii capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor in activele controlate de ntreprindere veniturile si cheltuielile, inclusiv castigurile si pierderile, rezultatul net al ntreprinderii si, intr-o acceptie mai larga, performanta sa economica, redate prin reflectarea evolutiei capitalurilor proprii (activului net), evoluie din care sunt excluse efectele operatiilor efectuate de ntreprindere direct cu proprietarii si fluxurile de trezorerie trecute , ce se pot constitui in baza pentru determinarea fluxurilor de trezorerie viitoare Aceste informaii, mpreuna cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajuta utilizatorii la estimarea viitoarelor luxuri de numerar ale ntreprinderii si, in special, a momentului si gradului de certitudine a generrii numerarului si echivalentelor de numerar.
Procesul de armonizare a contabilitatii romanesti cu cerintele Standardelor Internationale de Contabilitate si cu Directiva a IV-a a Consiliului European, care prezinta regulile si principiile relative la elaborarea situatiilor financiare anuale ale societatilor, reprezinta una dintre cele mai curajoase provocari pentru mediul de afaceri romanesc. Fiind o tara de drept roman, sistemul de drept romanesc are la baza, aproape exclusiv, pevederile sistemului legislativ romanesc, iar Programul de dezvoltare a contabilitatii romanesti presupune parcurgerea urmatoarelor etape: a) Pentru entitatile care nu sunt de interes public, reglementarile contabile sunt structurate pe cinci sectiuni: lege, norme, instructiuni, monografii contabile si alte reglementari de natura contabila. b) b) Pentru entitatile de interes public si cotate, reglementarile contabile trebuie amendate, aspect determinat, in primul rand, de importanta acestora in viata economica a tarii: legea trebuie sa fie adaptata cerintelor Directivei a IV-a, normele sa fie in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate (IAS/IFRS). Astfel, instructiunile si materialele-suport trebuie elaborate pentru a reflecta modificarile ori completarile aduse legii si normelor, monografiile contabile trebuie adaptate cerintelor legii si normelor ca parte a materialelor de instruire, iar diversele materiale trebuie sa contina reglementari specifice si reduse ca insemnate. Noile norme contabile internationale IFRS aduc schimbari in interpretarea si perceptia informatiei financiare de catre entitate, ele impunand un nou vocabular de specialitate, concomitent cu reorientarea gandirii profesionistilor contabili. Pe de alta parte, normele contabile pe care le vom aplica fac parte dintr-un dispozitiv de control, alaturi de corporate governance, auditori si reglementatori. Daca unul dintre aceste sisteme nu functioneaza, situatiile financiare pot fi false. Daca normele contabile nu sunt bune, aceasta este o alta problema, dar trebuie sa subliniem si faptul ca normele bune nu sunt suficiente pentru a garanta o buna informare financiara si nici pentru evitarea scandalurilor financiare. ncepnd cu anul 2005, aproximativ 91 de tari au autorizat sau au impus aplicarea IFRS. Printre acestea si Romnia. Dat fiind faptul ca IFRS sunt intr-un permanent proces de dezvoltare, devenind mai complexe si prescriptive, contabilul roman trebuie sa devina un contabil internaional, sa stpneasca nu numai limba afacerilor (numim aici engleza), dar mai cu seama principiile si termenii contabilitatii internaionale. Pentru ca rationamentul profesional va fi cel ce va prima, contabilul trebuie sa fie informat asupra naturii economice a activitatilor entitatilor cu scopul oferirii celor mai adecvate solutii practice. O alta provocare dificila pentru contabilul roman va fi cu sigurana traducerea practica a notiunii de valoare justa, care implica obinerea tot mai frecventa de informaii privind valoarea justa a activelor detinute de entitate. De asemenea, in virtutea unor reflexe dobandite, contabilul roman va avea in vedere, in permanenta, aspectul fiscal al tranzactiilor si va fi tentat sa dea prioritate celui din urma. Insa, in condiiile dinamizrii afacerilor, credem ca determinarea profitului fiscal va fi delegata in sarcina altor persoane dect contabilul entitatii; aceasta in pofida faptului ca profitul contabil va continua sa fie punctul de pornire in calculul profitului fiscal. Tot pe aceasta linie, credem ca este posibil ca reglementrile fiscale si functionarii fiscali sa nu tina ritmul cu reglementarile contabile, iar implicatiile fiscale ale anumitor tranzactii sa fie neclare; drept urmare, este posibil sa apara anumite conflicte de interpretare cu autoritatile fiscale.