REGLEMENTARILE CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, APROBATE PRIN ORDINUL MINISTRULUI FINANTELOR PUBLICE NR. 1.752/2005 1.

Modificri aduse de noile reglementri contabile conforme cu directivele europene

n Monitorul Oficial nr. 1.080 bis/2005 a fost publicat OMFP nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2006. Reglementrile contabile aplicabile agenilor economici n vigoare pn la 31 decembrie 2005 erau stabilite prin: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate armonizate cu directivele europene i Ordinul ministrului finanelor publice nr. 772/2000 de aprobare a Normelor privind consolidarea conturilor.

Principala noutate pe care o aduce OMFP nr. 1.752/2005 este unificarea reglementrilor contabile, astfel c agenii economici care aplic n prezent OMF 94/2001 i OMF 306/2002 vor aplica aceleai reglementri contabile - OMFP nr. 1.752/2005. Totui, trebuie menionat ca in baza prevederilor OMFP nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene, publicat in Monitorul Oficial nr. 597/2005, in exerciiul financiar al anului 2006, instituiile de credit ntocmesc i un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile statului. De asemenea, in exerciiul financiar al anului 2006, entitile de interes public cu excepia instituiilor de credit (care aplica IFRS in mod obligatoriu), pot ntocmi i un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile statului, potrivit opiunii acestora i dac au capacitatea de implementare corespunztoare. n scopul ntocmirii situaiilor financiare conforme cu IFRS, persoanele juridice care aplica aceste prevederi retrateaz situaiile financiare ntocmite potrivit reglementrilor contabile specifice, conforme cu directivele europene. Entitile de interes public sunt: instituiile de credit; societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare;

societatile de servicii de investitii financiare, societatile de administrare a investitiilor si organismele de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare; societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; companiile i societile naionale; persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic IFRS; alte persoane juridice care beneficiaz de mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului. Pentru anul 2007, conditiile de aplicare a Standardelor Internationale de Raportare Financiara (IFRS) sunt stabilite in Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.121/2006 privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara. Astfel, incepand cu exercitiul financiar al anului 2007, societatile comerciale ale caror valori mobiliare la data bilantului sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata si care intocmesc situatii financiare consolidate au obligatia de a aplica Standardele Internationale de Raportare Financiara la intocmirea acestor situatii. Condiiile de aplicare a IFRS in Romnia ncepnd cu anul 2008 se vor stabili in funcie de cerinele UE si de evalurile efectuate de instituiile implicate (MFP, BNR, CSA, si CNVM). In ceea ce privete OMFP nr. 1.752/2005, acesta cuprinde dou pri: Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societati, care nlocuiesc Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 si OMFP nr. 306/2002. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene privind conturile consolidate care nlocuiesc reglementarile contabile aprobate prin OMF 772/2000.

Reglementrile contabile naionale sunt guvernate de prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicata. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, constituie cadrul legal general n domeniul contabilitii i a fost republicat n Monitorul Oficial nr. 48 din 14 ianuarie 2005. 1.1 Analiza comparativ ntre Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin OMFP nr. 1.752/2005 i Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001, respectiv OMFP nr. 306/2002 Considerente generale Reglementarile contabile aprobate prin omfp nr. 1.752/2005 nu mai cuprinde prevederi privind organizarea i conducerea contabilitii (ex. stabilirea rspunderii pentru organizarea i conducerea contabilitii, cum poate fi organizat i condus contabilitatea n compartimente distincte, pe baz de contracte de prestri servicii etc.), aceste prevederi fiind incluse n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat si care se afla in prezent in curs de modificare si completare; Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.752/2005 nu mai cuprind prevederi privind documentele justificative, registrele de contabilitate obligatorii, reguli i termene 2

1.1.1

privind pstrarea documentelor i registrelor care stau la baza contabilitii, a statelor de salarii, termenul i responsabilitatea pentru luarea msurilor privind reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse, aceste informaii fiind regsite, n general, n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicata si in OMFP nr. 1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile; Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a nu mai cuprind norme metodologice de utilizare a conturilor contabile i nici monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni economice; Au fost eliminate prevederile referitoare la microntreprinderi (cuprinse n OMFP 306/2002). Din punct de vedere contabil, nu mai exista notiunea de microintreprinderi, toate entitatile aplicand aceleasi reglementari contabile. Singura diferentiere intre entitati apare sub aspectul numarului de componente pe care il prezinta situatiile financiare anuale si sub aspectul formatului bilantului. Dispoziii generale privind situaiile financiare anuale Criteriile de mrime actuale (total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro i numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50) au fost folosite ntotdeauna de Directiva a IV-a ca prag privind stabilirea obligaiei de a ntocmi situaii financiare anuale si obligaiei de a ntocmi situaii financiare anuale simplificate;

1.1.2

Potrivit prevederilor noilor Reglementari, persoanele juridice care la data

bilanului depesc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate anterior (denumite criterii de mrime) ntocmesc situaii financiare anuale formate din cinci componente care cuprind: bilan (formatul acestuia e prevazut in Reglementari); cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; notele explicative la situaiile financiare anuale Pe langa persoanele juridice care depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime la data bilantului, obligatia de a intocmi situatii financiare anuale formate din cinci componente revine si entitatilor ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata definita potrivit legii. Persoanele juridice care au ntocmit situaii financiare anuale simplificate vor ntocmi setul de situaii financiare anuale menionat mai sus, numai daca in doua exerciii financiare consecutive depasesc limitele a doua dintre cele trei criterii de mrime prevzute anterior.

 Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre

criteriile de mrime prezentate anterior, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate (formate din trei componente), care cuprind: bilan prescurtat (formatul acestuia e prevazut in Reglementari); cont de profit i pierdere; note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. Persoanele juridice care au ntocmit situaiile financiare anuale formate din cinci componente vor ntocmi situaii financiare anuale simplificate, numai dac, n dou exerciii financiare consecutive nu depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime. n concluzie, obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale formate din cinci componente sau situaii financiare anuale simplificate este reversibil, dup cum sunt sau nu depite limitele a dou dintre criteriile de mrime n dou exerciii financiare consecutive.

Pentru anul 2006, criteriile de marime sunt determinate pe baza indicatorilor din situatiile financiare aferente exercitiului financiar al anului 2005.

A fost preluat din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicata, prevederea conform
creia situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE;

Este prevzut n continuare obligaia persoanelor juridice care ntocmesc situaii

financiare anuale formate din cinci componente, de a audita, potrivit legii, aceste situaiile financiare. n plus, apare prevederea ca situaiile financiare anuale simplificate s fie verificate, potrivit prevederilor legislaiei n materie. De asemenea, entitatile de interes public au obligatia de auditare a situatiilor financiare anuale.

 A fost precizat n mod expres c subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare;

Se prevede n mod expres c, n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o

persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii;

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a nu permit ca formatul bilanului

i al contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete forma adoptat pentru prezentarea acestora, s fie modificat de la un exerciiu financiar la altul. Totui, prin excepie de la prevederea menionat, se prevede obligaia adaptrii elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere privind formatul, succesiunea i terminologia, atunci cnd sunt cerute de reglementri speciale emise de Autoritile de reglementare. 1.1.1 Formatul bilanului i a contului de profit i pierdere

Formatul i succesiunea elementelor din bilan, bilanul prescurtat i din contul de profit
i pierdere nu s-au modificat. A fost modificat terminologia unor elemente, dintre care cele mai importante sunt: nlocuirea expresiei titluri de participare cu cuvntul aciuni; nlocuirea sintagmei societi din cadrul grupului cu expresia societi afiliate; nlocuirea sintagmei amortizri i provizioane pentru depreciere cu expresia ajustri pentru depreciere si ajustri pentru pierderi de valoare;

S-a prevzut n mod expres c prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active
circulante depinde de scopul cruia acestea i sunt destinate; S-au definit interesele de participare. n sensul reglementrilor, deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procent de 20%; S-au definit ajustrile de valoare i s-a precizat c acestea pot fi: ajustri permanente, denumite amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Se precizeaz ca, n cazul entitilor al cror obiect de activitate l constituie activitatea de leasing, n cifra de afaceri net se include i dobnda cuvenit acestor contracte, aferent perioadei de raportare. 1.1.1 Principii contabile generale

Se definete in mod explicit contabilitatea de angajamente, astfel, efectele tranzaciilor

i a altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente; Principiul necompensrii presupune c valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, definiie care se regsea att n OMF 94/2001 ct i n OMF 306/2002. n plus, Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul nr. 1.752/2005 aduc o precizare suplimentar: eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Principii contabile care se aplica in mod diferentiat de catre entitati, in functie de situatiile financiare anuale pe care le intocmesc: principiul prevalentei economicului asupra juridicului si principiul pragului de semnificatie.

1.1.1

Reguli generale de evaluare

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a prevd o definiie mai complet a costului de achiziie: costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective; Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.752/2005 nu mai cuprind prevederi referitoare la evaluarea cu ocazia inventarierii, ci precizeaz ca evaluarea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz potrivit acestor reglementri i normelor emise de Ministerul Finanelor Publice (in prezent, OMFP nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv); Se precizeaz c la ncheierea exerciiului financiar, la fiecare dat a bilanului, elementele monetare exprimate n valut (de exemplu, disponibilitile, acreditivele i depozitele bancare, creanele i datoriile n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Prin comparaie cu OMF 94 /2001, elementele monetare exprimate n valut trebuiau raportate utiliznd-se cursul de nchidere, iar n OMF 306/2002 se utilizeaz sintagma de curs de schimb de la data ncheierii exerciiului;

 Referitor la natura veniturilor i a cheltuielilor, care provin din nregistrarea

diferenelor de curs valutar: diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor i datoriilor n valut, sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, respectiv venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar. S-a inclus prevederea potrivit creia pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar cu precizrile mai sus menionate privind evaluarea elementelor monetare exprimate n valut. Corectarea erorilor contabile constatate n contabilitate se efectueaz potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a, numai pe seama rezultatului reportat. Anterior erorile se puteau corecta fie pe seama rezultatului curent, fie pe seama rezultatului reportat, n funcie de semnificaia erorilor, dac era afectat sau nu credibilitatea situaiilor financiare. n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit. 1.1.1 Active imobilizate

S-a definit durata de utilizare economic, astfel n sensul prezentelor reglementri,

prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd: Perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau Numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

Durata de utilizare economic este diferit de durata normal de funcionare definit de HG nr. 2.139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.

 S-a prevzut durata pe care pot fi amortizate cheltuielile de constituire imobilizate,

respectiv de maximum cinci ani.

S-a precizat c, cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului

sau pe durata de utilizare, dup caz.

Se prevede c, concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale n funcie de

anumite condiii: dac contractul prevede o durat i o valoare determinate pentru concesiune, atunci concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale, n situaia invers, n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, concesiunile nu se recunosc ca imobilizri necorporale, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria. S-a stabilit, ca regul general, ca fondul comercial se amortizeaz, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. Ca excepie de la regula general, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad sa nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. Astfel, s-a eliminat prevederea din OMF 94/2001, potrivit creia perioada de amortizare a fondului comercial nu poate depi 20 de ani de la data achiziiei. Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul nr. 1.752/2005 definete imobilizrile corporale ca fiind active care: Sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. S-a eliminat condiia privind criteriul reprezentat de valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare. n prezent, HG nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, stabilete limita la 1.500 RON (echivalentul a 15.000.000 lei vechi). Aceasta nseamn c, din punct de vedere contabil, o imobilizare corporal poate fi recunoscut ca activ i atunci cnd are o valoare mai mic sau mai mare dect limita stabilit de lege, cu condiia respectrii celor dou criterii enunate mai sus.

 Se prevede c investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor,

terenurilor i pentru alte lucrri similare, se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad hotrt de consiliul de administraie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Se prevede c, entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creanele

aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan: la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. Prevederile privind reevaluarea imobilizrilor corporale se refera la: Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat; n sensul noilor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate; Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat. S-a prevzut evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, inclusiv a instrumentelor financiare derivate, de ctre entitile care ntocmesc situaii financiare consolidate, dar numai ca regul de evaluare alternativ. 1.1.1 Active circulante

S-a prevzut definiia costului stocurilor:

Costul de producie sau de prelucrare a stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora; Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea precum i regiile corespunztoare.

 S-a prevazut formula de calcul a coeficientului de repartizare a diferenelor de pre

asupra valorii bunurilor ieite, prin metoda preului cu amnuntul. La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.

Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la

cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. n plus, apare explicit prevederea conform creia operaiunile de vnzare-cumprare de valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar. 1.1.1 Teri

Apare o prevedere suplimentar referitoare la reflectarea n contabilitate a accizelor i

fondurilor speciale incluse n preuri i tarife, astfel nregistrarea n contabilitate se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin conturile de venituri i cheltuieli.

Ordinul nr. 1.752/2005 cuprinde prevederi privind activele i datoriile contingente.

Activele i datoriile contingente vor fi evideniate n cadrul elementelor extrabilaniere. 1.1.1 Provizioane

S-au extins categoriile de elemente pentru care se pot constitui provizioane, i anume:
Provizioane pentru aciuni de restructurare, specificndu-se i situiile n care se pot constitui; Provizioane pentru pensii i obligaii similare; Provizioane pentru impozite. Aceste provizioane se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul. Se prevede c provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal. 1.1.1 Subvenii

n cadrul subveniilor se prezint distinct potrivit reglementrilor contabile conforme cu

Directiva a IV-a a CEE, urmtoarele elemente: Subvenii guvernamentale pentru investiii; mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii; Donaii pentru investiii; Plusuri la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale; 10

 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. 1.1.1 Capital i rezerve

Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, nu se mai prezint ca element distinct n bilan, ci ca o corecie a capitalurilor proprii. Se precizeaz n mod expres c rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au un caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fie efectuat numai n limita soldului creditor existent i cu respectarea prevederilor din reglementri. 1.1.1 Venituri i cheltuieli

Se prevede c atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri
au fost incluse sume reprezantnd diferite impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite.

Ordinul nr. 1.752/2005 precizeaz tratamentul prestrilor nefacturate pn la sfritul

perioadei; aceste prestaii se evideniaz n contul de Lucrri i servicii n curs de execuie, pe seama veniturilor din producia stocat.

S-a eliminat prevederea de a stabili lunar n contabilitate, profitul sau pierderea.

Reglementrile stipuleaz c n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. n acest sens, OMF nr. 1.752/2005 s-a armonizat cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, care prevede c n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul exerciiului financiar. 1.1.1 Note explicative

Informaiile care trebuie prezentate n notele explicative s-au dezvoltat. Exemple de informaii necesar a fi menionate, n notele explicative ale situaiilor financiare, n mod suplimentar fa de prevederile legale anterioare: Denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaii financiare anuale consolidate; Locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate, cu condiia ca acestea s fie disponibile; Denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care se dein interese de participare; Informaii privind evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare; 11

 Informaii privind capitalul autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii sau n momentul autorizrii entitii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat. Informaii privind totalul onorariilor percepute, aferente exerciiului financiar, astfel: o Onorariile percepute de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaiilor financiare; o Onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare; o Onorariile pentru serviciile de consultan fiscal; o Onorariile pentru orice alte servicii dect cele de audit. 1.1.1 Raportul administratorilor

A fost modificat coninutul raportului administratorilor, n sensul: completrii cu noi informaii, i anume: o informaii privind existena de sucursale ale entitii; o informaii privind utilizarea de ctre o entitate de instrumente financiare, n cazul n care sunt semnificative; o informaii detaliate n cazul entitilor ale cror valorile mobiliare sunt admise pentru tranzacionarea pe o pia reglementat i care fac obiectul unei oferte publice de preluare; 1.1.1 Auditarea i verificarea situaiilor financiare

Situaiile financiare anuale se auditeaz de ctre una sau mai multe persoane fizice sau
juridice autorizate n condiiile legii. Ordinul nr. 1.752/2005 cuprinde coninutul detaliat al raportului de audit financiar. Situaiile financiare anuale simplificate nu se auditeaz, dar exist obligaia verificrii acestor situaii financiare, potrivit prevederilor legislaiei n materie. 1.1.1 Publicarea situaiilor financiare

Potrivit Reglementrilor, situaiile financiare au nscrise clar: numele i prenumele persoanei care le-au ntocmit; calitatea acestora: director economic, contabil ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, expert contabil, contabil autorizat; precum i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.

12

 Situaiile financiare anuale, raportul administratorilor, mpreun cu raportul de audit sau

raportul de verificare, dup caz, se public n conformitate cu legislaia n vigoare. Conform prevederilor Ordinului nr. 917/2005 privind publicarea situaiilor financiare, prin publicare se nelege depunerea situaiilor financiare anuale, raportului administratorilor, raportului de audit sau raportului de verificare, dup caz, la Oficiul Naional al Registrului Comerului.

Prevederile privind depunerea situaiilor financiare la Ministerul Finanelor Publice se regsesc n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, astfel n conformitate cu art. 35, pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, un exemplar al situaiilor financiare anuale se depune la direcia general a finanelor publice judeean, respectiv a municipiului Bucureti, sau, dup caz, la Direcia general de administrare a marilor contribuabili. Nota: In proiectul de modificare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, se prevede ca situatiile financiare anuale sa fie depuse la Ministerul Finantelor Publice pana la data de 31 decembrie 2008, inclusiv. 1.1.1 Prevederi finale Se prevede c pentru asigurarea informaiilor destinate sistemul instituional al statului, Ministerul Finanelor Publice poate solicita entitilor depunerea unor seturi de informaii la unitile sale teritoriale. Avnd n vedere prevederile menionate anterior, pe lng componentele situaiilor financiare prevzute de Ordinul nr. 1.752/2005, Ministerul Finanelor Publice a cerut de regul, pn n prezent i alte situaii, cum ar fi situaia Date informative. Aceasta situaie cuprinde, n principal, informaii privind plile restante la bugetul de stat i alte bugete, datorii restante fa de furnizori, informaii privind pli de dobnzi i redevene i altele.

13

1.2

Analiza comparativ Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE si Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul nr. 1.752/2005 i OMFP nr. 772/2000

Ordinul nr. 1.752/2005, n partea a doua, prevede forma i coninutul situaiilor

financiare anuale consolidate, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale consolidate. n ceea ce privete principala noutate pe care o aduc Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a, este aceea c, ntocmirea situaiilor financiare consolidate devine obligatorie n anumite condiii i cu respectarea anumitor criterii de mrime O societate-mam trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate dac aceasta face parte dintr-un grup de societi i ndeplinete una dintre urmtoarele condiii: deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt societate denumit filial; este acionar sau asociat al unei societi i majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere ale societii n cauz (filial), care au ndeplinit aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate, au fost numii doar ca rezultat al exercitrii drepturilor lor de vot; este acionar sau asociat al unei societi i deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor societii, ca urmare a unui acord cu ali acionari sau asociai; este acionar sau asociat i are dreptul de a exercita o influen dominant asupra filialei, n temeiul unui contract ncheiat cu societatea comercial n cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau clauze; societatea-mam deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant ori control asupra unei filiale; este acionar sau asociat i are dreptul de a numi ori de a revoca majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere sau de supraveghere ale filialei; sau societatea-mam i filiala sunt conduse pe o baz unificat de ctre societateamam.

O societate mam este scutit de la ntocmirea situaiilor financiare anuale

consolidate dac, la data bilanului consolidat, societile comerciale care urmeaz s fie consolidate nu depesc mpreun, pe baza celor mai recente situaii financiare anuale ale acestora, limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: total active: 17.520.000 euro; cifr de afaceri net: 35.040.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250. 14

Aceast scutire nu se aplic dac una dintre filialele care urmeaz s fie consolidate este o societate comercial ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionarea pe o pia reglementat, n conformitate cu legislaia n vigoare privind piaa de capital.

15