Tema 5 Contabilitatea datoriilor şi decontărilor cu creditorii

5.1. Componența și caracteristica datoriilor.

5.2. Contabilitatea datoriilor interne: reflectarea costului valorilor mobiliare de stat emise în circulaţie și
răscumpărarea acestora; reflectarea operaţiunilor de dezafectare a mijloacelor bugetare pentru onorarea
garanţiilor de stat și a garanțiilor acordate de către autoritățile executive ale UAT pentru împrumuturi interne;
reflectarea majorării/diminuării obligaţiilor Trezoreriei de Stat; reflectarea altor datorii ale instituției calculate
și virate efective privind datoriile şi decontările cu BPN, personalul, clienţii, furnizorii.
5.3. Evidența împrumuturilor interne între bugete: reflectarea decontărilor aferente acestora.
5.4. Evidența împrumuturilor interne instituţiilor nefinanciare şi financiare: reflectarea decontărilor aferente
acestora.
5.5. Evidența împrumuturilor recreditate interne între bugete: reflectarea operațiunilor de recreditare și
rambursare.
5.6. Evidența împrumuturilor interne recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare: reflectarea soldului
5.7. Evidența datoriilor externe: reflectarea costului valorilor mobiliare de stat emise și răscumpărate;
reflectarea restabilirii mijloacelor dezafectate pentru onorarea garanţiilor de stat pentru împrumuturi externe și
rambursării lor.
5.8. Evidența altor datorii externe: reflectarea împrumuturilor externe primite și rambursarea lor.
5.9. Evidența împrumuturilor externe: reflectarea soldului.
5.10. Inventarierea datoriilor şi decontărilor cu creditorii.

5.1. Componența și caracteristica datoriilor

Conform IPSAS1 1 "Prezentarea situațiilor financiare” datoriile sunt obligații actuale ale entității, rezultate din
evenimente trecute, a căror decontare se așteaptă să determine o ieșire de resurse încorporând beneficii
economice sau potențial de servicii din entitate. În contabilitatea bugetară datoriile sunt incluse în clasa 5
„Datorii” și se clasifică în datorii interne și externe.
Datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală. În scopul evaluării datoriei, orice obligație,
exprimată în valută, este calculată în monedă națională, utilizânduse cursul valutar comunicat de BNM, valabil
în ultima zi din perioada pentru care se face raportarea.
Datoriile se contabilizează în baza principiului contabilității de angajamente, conform căreia elementele
contabile sunt recunoscute pe măsura apariției acestora, indiferent de momentul încasării/plății mijloacelor
bănești.
Datoriile față de clienților apar atunci când momentul realizării și/sau cumpărării bunurilor, serviciilor sau
executării lucrărilor nu coincide cu momentul încasării mijloacelor bănești.
Datoriile cu clienții se înregistrează în contabilitate în baza următoarelor documente primare:
• facturi fiscale,
• procese-verbale de primire-predare a serviciilor prestate, lucrărilor executate,
• contracte, calcule, liste/tabele de evidență a frecvenței la ore etc.
• dispozițiilor de plată,
• ordinelor de plată,
• bonurilor și dispozițiilor de încasări,

1
The International Public Sector AccountingStandards Board - Standardele Internaționale de Contabilitate pentru Sectorul Public,
vezi OMF nr.159/2016 privind aprobarea Conceptului și Planului de acțiuni pt elaborarea Standardelor Internaționale de
Contabilitate pentru Sectorul Public https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=120037&lang=ro
1
 • proceselor-verbale de inventariere etc.
Clasa 5 "Datorii" se împarte în următoarele grupuri de conturi:
51 "Datorii interne"
54 "Împrumuturi interne între bugete"
55 "Împrumuturi interne de la instituţiile nefinanciare şi financiare"
56 "Împrumuturi recreditate interne între bugete"
57 "Împrumuturi interne recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare"
58 "Datorii externe"
59 "Împrumuturi externe".

5.2. Contabilitatea datoriilor interne

Conturile din subclasa 51 "Datorii interne" sunt destinate generalizării informaţiei privind existenţa şi
modificarea obligaţiilor financiare interne.
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupuri de conturi la care se reflectă, după cum urmează:
Grupa de conturi 513 "Valori mobiliare de stat, cu excepţia acţiunilor" - cont de pasiv, la care:
în Ct - se reflectă costul valorilor mobiliare de stat emise în circulaţie
În Dt – răscumpărarea acestora
Soldul - creditor reprezintă suma valorilor mobiliare de stat în circulaţie la finele perioadei de gestiune.
513110 Vînzarea valorilor mobiliare de stat emise pe → reflectă operaţiunile de vînzare a valorilor
piaţa primară mobiliare de stat emise pe piaţa primară
513120 Răscumpărarea valorilor mobiliare de stat → reflectă operaţiunile de răscumpărare a valorilor
emise pe piaţa primară mobiliare de stat emise pe piaţa primară
513210 Vînzarea valorilor mobiliare de stat → reflectă operaţiunile de vînzare a valorilor
convertite mobiliare de stat convertite (atribuite)
513220 Răscumpărarea valorilor mobiliare de stat → reflectă operaţiunile de răscumpărare a valorilor
convertite mobiliare de stat convertite
513310 Vînzarea valorilor mobiliare de stat emise pt → reflectă operaţiunile de vînzarea valorilor
majorarea capitalului social/acoperirea mobiliare de stat emise pt majorarea capitalului
soldului debitar al fondului general de social/acoperirea soldului debitar al fondului
rezervă al BNM2 general de rezervă al BNM
513320 Răscumpărarea valorilor mobiliare de stat → reflectă operaţiunile de răscumpărare a valorilor
emise pt majorarea capitalului mobiliare de stat emise pt majorarea capitalului
social/acoperirea soldului debitar al fondului social/acoperirea soldului debitar al fondului
general de rezervă al BNM general de rezervă al BNM
513410 Vînzarea valorilor mobiliare de stat emise → reflectă operaţiunile de vînzarea valorilor
pentru asigurarea stabilităţii financiare mobiliare de stat emise pt asigurarea stabilităţii
financiare
513430 Vânzarea valorilor mobiliare de stat emise pt → reflectă operaţiunile de vânzare a valorilor
crearea unei rezerve de lichidităţi mobiliare de stat emise pt crearea unei rezerve de
lichidităţi
513440 Răscumpărarea valorilor mobiliare de stat → reflectă operaţiunile de răscumpărare a valorilor

2
Bănca Naţională a Moldovei
2
 emise pentru crearea unei rezerve de mobiliare de stat emise pentru crearea unei rezerve
lichidităţi de lichidităţi
513510 Vînzarea valorilor mobiliare de stat emise în → reflectă operaţiunile de vînzare a valorilor
formă materializată mobiliare de stat emise în formă materializată
513520 Răscumpărarea valorilor mobiliare de stat → reflectă operaţiunile de răscumpărare a valorilor
emise în formă materializată mobiliare de stat emise în formă materializată
Important: evidența analitică se ţine pe tipuri de valori mobiliare de stat în expresie cantitativă + valorică
La grupa de conturi 514 "Garanţii de stat interne" se generalizează informația privind dezafectarea
mijloacelor bugetare pt:
 onorarea garanţiilor de stat și
 a garanțiilor acordate de către autoritățile executive ale UAT pt împrumuturi interne
514120 Dezafectarea mijloacelor bugetare → reflectă operaţiunile de dezafectare a mijloacelor bugetare pt
pt onorarea garanţiilor pt onorarea garanţiilor de stat și a garanțiilor acordate de către
împrumuturi interne autoritățile executive ale UAT pt împrumuturi interne
La grupa de conturi 518 "Alte datorii interne ale bugetului" se generalizează informația privind alte
operaţiuni aferente obligaţiilor financiare ale TS3, nereflectate în conturile de datorii menţionate
Grupa de conturi 518 "Alte datorii interne ale bugetului" - cont de pasiv, la care:
în Ct - se reflectă majorarea obligațiilor TS
În Dt – micșorarea/reducerea acestora
Soldul - creditor reprezintă suma datoriilor înregistrate la finele perioadei de gestiune.
518110 Venituri calculate spre transfer altor → reflectă veniturile calculate spre transfer altor nivele de
nivele de buget ca rezultat al buget ca rezultat al delimitării
delimitării
518120 Încasarea veniturilor generalizatoare → reflectă încasarea veniturilor generalizatoare
518130 Încasarea veniturilor generalizatoare →reflectă încasarea veniturilor generalizatoare de la CNAS
de la CNAS
518140 Încasarea veniturilor generalizatoare → reflectă încasarea veniturilor generalizatoare de la
de la CNAM CNAM
518150 Încasarea veniturilor generalizatoare →reflectă încasarea veniturilor generalizatoare la bugetele
la BL ca rezultat al transferurilor locale ca rezultat al transferurilor efectuate
efectuate
518160 Mijloace bănești aferente →reflectă mijloacele bănești pentru decontarea
Depozitarului central unic ale operațiunilor aferente Depozitarului central unic ale
valorilor mobiliare valorilor mobiliare
518170 Încasarea creanțelor bănești bazate → reflectă încasarea creanțelor bănești bazate pe dispoziţii
pe dispoziţii de drept public de drept public, cu excepţia creanţelor băneşti bazate pe
dreptul statului de a percepe impozite, taxe şi alte plăţi
cărora li se aplică prevederile CF4
518200 Plata-garanţie de la drepturile → reflectă operaţiunile privind plata-garanţie de la
export-import drepturile export-import transferate de către agenţii

3
Trezoreria de Stat
4
Cod fiscal
3
 economici
518300 Drepturi de export-import achitate în → reflectă operaţiunile privind drepturile de export-import
avans achitate în avans de către agenţii economici pentru
procedurile vamale
518410 Garanţia pentru ofertă → reflectă operaţiunile privind plata garanţiei pentru ofertă
transferate de către agenţii economici
garanţie pentru ofertă – o asigurare a îndeplinirii obligaţiilor, acordată de ofertant, concomitent cu
oferta, în scopul asigurării investitorului că cîştigătorul licitaţiei va semna contractul
Notă: informații mai detaliate la acest aspect le găsiți în Legea nr.131/2015 privind achizițiile publice5
518420 Garanţia de participare la → reflectă operaţiunile privind plata garanţiei de participare
privatizarea patrimoniului public la privatizarea patrimoniului public
518430 Mijloace extrabugetare → reflectă operaţiunile privind mijloacele extrabugetare
Mijloacele extrabugetare includ:
a) mijloace intrate temporar în posesia autorităţilor/ instituţiilor bugetare;
b) mijloace primite de la bugetele componente ale BPN6 de către autorităţile/ instituţiile publice la
autogestiune şi alte entităţi nonbugetare, ale căror fondatori sunt APC7 şi APL8
518480 Mijloace temporar intrate → reflectă operaţiunile privind plata mijloacelor temporar
neidentificate ale instituţiilor intrate neidentificate ale instituţiilor
Mijloacele intrate temporar în posesia autorităţilor/instituţiilor bugetare includ:
a) Garanţia pentru ofertă
b) Garanţia de participare la privatizarea patrimoniului public
c) Alte mijloace temporar intrate în posesia instituţiilor
Notă: informații mai detaliate despre executarea de casă a bugetelor componente ale BPN prin sistemul
trezorerial sunt prezentate prin OMF nr.215/20159
518490 Alte mijloace temporar intrate în → reflectă operaţiunile privind plata altor mijloace
posesia instituţiilor temporar intrate în posesia instituţiilor
518500 Contribuţiile fiscale ale agenţilor → reflectă operaţiunile privind contribuţiile fiscale ale
economici amplasaţi în localităţile agenţilor economici amplasaţi în localităţile din stînga
din stînga Nistrului şi municipiul Nistrului şi municipiul Bender
Bender
518610 Plăţi capitalizate → reflectă plăţile capitalizate încasate de la agenţii
economici pt achitarea prejudiciului cauzat pentru sănătate
518620 Datorii privind plata pensiilor şi → reflectă peraţiunile datoriilor privind plata pensiilor şi
indemnizaţiilor transferate în baza indemnizaţiilor transferate în baza acordurilor bilaterale
acordurilor bilaterale
518630 Datorii privind plata pensiilor de → reflectă operaţiunile datoriilor privind plata pensiilor de
invaliditate în urma accidentelor de invaliditate în urma accidentelor de muncă sau boli
muncă sau boli profesionale în profesionale în ordine regres
ordine regres

5
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=129131&lang=ro#
6
buget public naţional
7
autorităţi publice centrale
8
autorităţi publice locale
9
https://mf.gov.md/sites/default/files/ordin_mf_nr._215_din_28.12.2015.pdf
4
 518710 Mijloace băneşti ale BASS → reflectă operaţiunile privind mijloacele băneşti colectate
la conturile BS10 şi virate la contul BASS
518720 Mijloace băneşti ale FAOAM → reflectă operaţiunile privind mijloacele băneşti colectate
la conturile BS11 şi virate la contul FAOAM
518810 Dobînda încasată spre redistribuire → reflectă operaţiunile privind dobînda încasată spre
BS redistribuire BS
518820 Dobînda încasată spre redistribuire → reflectă operaţiunile privind dobînda încasată spre
BL redistribuire BL
518830 Dobînda încasată spre redistribuire → reflectă operaţiunile privind dobînda încasată spre
BASS redistribuire BASS
518840 Dobînda încasată spre redistribuire → reflectă operaţiunile privind dobînda încasată spre
bugetului FAOAM redistribuire bugetului FAOAM
518890 Dobînda încasată spre redistribuire → reflectă operaţiunile privind dobînda încasată spre
altor entităţi redistribuire altor entităţi
La grupa de conturi 519 "Alte datorii ale autorităţilor/instituţiilor bugetare" se generalizează informația
privind starea datoriilor şi decontărilor cu bugetul public naţional, personalul, clienţii, furnizorii etc. și include:
5191 "Datorii faţă de bugetul public naţional (impozite, taxe şi contribuţii)"

5192 "Datorii faţă de furnizori"

5193 "Avansuri primite"

10
bugetul de stat
11
bugetul de stat
5
5194 "Datorii aferente decontărilor cu personalul privind remunerarea muncii"

5195 "Datorii aferente altor decontări cu personalul"

5196 "Datorii aferente prestaţiilor sociale"

6
5197 "Datorii privind bursele"

5198 "Alte datorii"

5199 "Venituri anticipate"

La subconturile de nivelul II se reflectă:

519110 Datorii pe impozite şi taxe → plăţile datorate BSşi bugetelor UAT pe impozite şi taxe

519120 Datorii pe CASS12 → operaţiunile privind datorii pe CASS

519130 Datorii pe PAOAM13 → operaţiunile privind datoriile pe PAOAM
519190 Alte datorii faţă de BPN14 → operaţiunile privind alte datorii faţă de BPN

12
contribuţii de asigurări sociale de stat
13
prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
14
bugetul public naţional
7
519210 Datorii faţă de furnizori din sistemul bugetar → operaţiunile privind datoriile faţă de furnizori din
sistemul bugetar – autorităţi/instituţii bugetare
519220 Datorii faţă de furnizori din afara sistemului bugetar → operaţiunile privind datoriile faţă de furnizori
din afara sistemului bugetar – agenţi economici
519230 Datorii aferente tipurilor speciale de plăţi → decontările cu părinţii pentru întreţinerea copiilor

519310 Avansuri primite de la entităţi din sistemul bugetar → operaţiunile privind avansurile primite de la
entităţi din sistemul bugetar – autorităţi/instituţii bugetare
519320 Avansuri primite de la entităţi din afara sistemului bugetar → operaţiunile privind avansurile primite
de la entităţi din afara sistemului bugetar – agenţi economici

519410 Datorii faţă de personal pt remunerarea muncii → sumele calculate pt remunerarea muncii angajaţilor
519420 Datorii aferente decontărilor personalului privind impozitele → sumele calculate aferente impozitului
pe venit, reţinut din salariile calculate angajaţilor instituţiei bugetare
519430 Datorii aferente decontărilor personalului privind contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat
→ sumele calculate aferente CAS15, reţinute din salariile calculate ale angajaţilor instituţiei
519440 Datorii aferente decontărilor personalului privind PAMO16 → sumele calculate aferente PAOAM,
reţinute din salariile calculate ale angajaţilor
519450 Datorii aferente decontărilor cu membrii sindicatelor privind cotizaţiile de membru al sindicatului →
sumele calculate aferente cotizaţiilor de membru al sindicatului, reţinute din salariile calculate angajaţilor
519460 Datorii aferente decontărilor privind virările fără numerar în baza contractelor de asigurare benevolă
→ sumele ratelor de asigurări, reţinute din salariile angajaţilor în baza contractelor individuale de asigurări
prin decontări fără numerar cu companiile de asigurări

Important:
 Calculul salariilor şi indemnizaţiilor se face o dată pe lună şi este reflectat în evidenţă în ultima zi a lunii.
 Documentele ce servesc ca bază pt calcularea salariului sunt:
- ordinele pe instituţie de angajare,
- concediere şi transferare a colaboratorilor, în conformitate cu statele de personal şi salariile aprobate,
- tabelele de evidenţă a timpului de lucru şi de calculare a salariului şi alte documente.
Tabelele se ţin pe fiecare lună în modul stabilit de către persoanele numite prin ordin pe instituţie, întocmite:
- pe instituţie sau
- pe subdiviziuni structurale (secţii, secţiuni, facultăţi, laboratoare etc.).
La sfîrşitul lunii, în baza tabelului, se determină numărul total de zile lucrate, precum şi orele suplimentare de
lucru. Tabelul completat + alte documente omologate prin semnăturile corespunzătoare, în termenele stabilite,
se predau în contabilitate pt calcularea salariului.
 Calculul salariului lunar se face în statele de retribuţii (f.nr.22, anexa5.1).

15
contribuţii de asigurări sociale
16
prime de asigurări medicale obligatorii
8
În statul de retribuţii se înscriu:
 numerele de pontaj,

 numele şi iniţialele lucrătorilor,

 sumele salariilor şi

 indemnizaţiilor calculate,

 avansului plătit,

 impozitelor reţinute şi alte sume.

 Decontările cu personalul care pleacă în concediu sau din serviciu se înscriu în Foaie de decontare pt
acordarea concediului (f.nr.26, anexa5.2). Sumele calculate privind aceste decontări se înregistrează în
statul de retribuţii pentru luna curentă. Statele de retribuţii şi listele de plată sunt semnate de lucrătorii care
au întocmit şi au controlat aceste liste.
 Autorizaţia pt plata salariilor este semnată de conducătorul instituţiei şi de contabilul-şef în lista de
plată (f.nr.25, anexa5.3).
 La expirarea termenului de plată în lista de plată, în dreptul numelui persoanelor care nu au primit
salariul, casierul aplică ştampila sau scrie "Deponat" şi întocmește borderoul sumelor deponate. La sfîrşitul
listei de plată se face o menţiune despre suma de salariu real plătită şi suma care nu a fost achitată, să
confrunte aceste sume cu totalul pe lista de plată şi statul de retribuţii şi să se semnează.
 Dacă banii au fost eliberaţi nu de casier, ci de o altă persoană, pe listă de plată se face o menţiune
suplimentară "Banii pe listă au fost eliberaţi de – funcţia, semnătura, descifrarea semnăturii". După o
verificare minuţioasă a menţiunilor, făcute de casier în statul de retribuţii şi în lista de plată se întocmeşte o
dispoziţie de plată pe sumele neplătite, care se înregistrează în registrul de evidenţă a dispoziţiilor de
încasare şi de plată. Pe statul de retribuţii şi pe lista de plată se indică data şi numărul dispoziţiei de plată
prin care banii din casă au fost trecuţi la cheltuieli. În următoarea zi după expirarea termenului de plată a
salariului sumele depuse se predau în bancă în contul curent bugetar şi referitor la ele se întocmeşte un
ordin de plată.
 Pt a avea informaţii despre salariul angajatului pt perioadele trecute, se ţine fişa informativă (f.nr.24,
anexa5.4). în care, pe lîngă informaţiile generale despre angajat, în fiecare lună se înscriu sumele salariilor
calculate pe tipuri.
 În baza statelor de retribuţii se întocmeşte notă de contabilitate nr.5 – centralizarea statelor de retribuţii
a muncii şi burse f.nr.NC-5 la care trebuie să fie anexate toate documentele în baza cărora a fost efectuată
calcularea salariului (tabelele de evidenţă a timpului de lucru şi de calculare a salariului, extrasele din
ordinele de angajare, concediere etc.).
 Reţinerile din salariu se efectuează în statul de retribuţii (f.nr.23, anexa5.5). şi se înregistrează în notă
de contabilitate nr.5a – borderou centralizator privind reţinerile din salariu f.nr.NC-5a.
 Calculul indemnizaţiei pt incapacitatea temporară de muncă se înscrie în Foaia de decontare
privind calculul indemnizaţiei pt incapacitatea temporară de muncă (f.nr.27,anexa5.6). în baza certificatelor
de concediu medical prezentate.
Important: Certificatele de concediu medical se cos într-o mapă aparte şi se numerotează în ordine
cronologică de la începutul anului. Pe fiecare certificat se notează numărul statului de retribuţii şi lista de
plata în care a fost inclus pt calcul.

9
519470 Datorii aferente decontărilor privind titlurile executorii → sumele reţinute din salariile angajaţilor în
baza titlurilor executorii;
519480 Datorii aferente decontărilor cu personalul privind deponenţii → sumele salariilor care nu au fost
ridicate în termenele stabilite;
519491 Decontări privind virările fără numerar → sumele reţinute din salarii, indemnizaţii, deplasări, prestări
de servicii şi transferate pe conturi bancare ale angajaţilor;
519492 Alte datorii aferente decontărilor personalului → alte reţineri din salarii;
519510 Datorii aferente decontărilor cu titularii de avans → decontările cu titularii de avans pe sumele
eliberate lor pt plata cheltuielilor efectuate în numerar şi prin virament;
519520 Datorii aferente decontărilor cu personalul privind lipsurile și delapidările → sumelor reținute din
salariu de la persoanele culpabile pt achitarea lipsurilor și delapidărilor;
519530 Datorii faţă de personal privind alte operaţiuni → sumele altor datorii faţă de angajaţii instituţiei,
nereflectate în subconturile precedente;
519610 Datorii privind prestaţiile de asigurări sociale → operaţiunile datoriilor pt prestaţii de asigurări sociale
prin sistemul public de asigurări sociale – pensii, indemnizaţii, ajutoare, alte prestaţii de asigurări sociale;
519620 Datorii privind prestaţiile de asistenţă socială → operaţiunile datoriilor pt prestaţii de asistenţă socială,
care sunt în afara sistemului public de asigurări sociale – pensii, suplimente la pensii, indemnizaţii, ajutoare,
compensaţii, alte prestaţii de asistenţă socială;
519630 Datorii privind prestaţiilor sociale ale angajatorilor → operaţiunile datoriilor pt susţinerea socială a
angajaţilor de către patron din contul mijloacelor instituţiei bugetare – pensii militarilor în termen şi membrilor
familiilor lor, indemnizaţiile personalului misiunilor diplomatice şi celor speciale peste hotare, indemnizaţii la
eliberare;
519640 Datorii privind prestaţiile distribuitorilor (CNAS) → operaţiunile datoriilor privind prestaţiile
distribuitorilor (CNAS);

519710 Datorii privind bursele de studii studenţilor de peste hotarele republicii → operaţiunile datoriilor
privind bursele de studii studenţilor de peste hotarele RM;
519720 Datorii privind bursele de studii studenţilor autohtoni → operaţiunile datoriilor privind bursele de
studii studenţilor autohtoni, aspiranţilor şi doctoranzilor instituţiilor de învăţămînt universitar, instituţiilor de
cercetări ştiinţifice, elevilor colegiilor, şcolilor, audienţilor cursurilor;
519730 Datorii privind bursele sociale studenţilor de peste hotarele republicii → operaţiunile datoriilor privind
bursele sociale studenţilor de peste hotarele republicii;
519740 Datorii privind bursele sociale studenţilor autohtoni → operaţiunile datoriilor privind bursele sociale
ale studenţilor autohtoni;
519790 Alte plăţi asociate cu bursele → operaţiunile privind alte plăţi asociate cu bursele.

519800 Alte datorii → operaţiunile privind decontărilor aferente: sumele de onorar plătite personalului
nescriptic (compozitorilor, artiştilor, autorilor) pt lucrările şi reprezentaţiile în bază de contract şi comenzi
unice în emisiunile televizate, radio, indemnizaţiile alesului local pt participare la şedinţa consiliului,
indemnizaţiile achitate la încetarea raporturilor de muncă şi indemnizaţiile achitate din mijloacele financiare
ale angajatorului, inclusiv pt primele 5 zile calendaristice de incapacitate temporară de muncă cauzată de boli
obişnuite sau de accidente nelegate de muncă şi pt zilele lucrătoare din primele 20 de zile calendaristice,

10
calculate de la data pierderii temporare a capacităţii de muncă, cauzată de un accident de muncă sau de o boală
profesională.

Exemplu 5.2.1.:
IP Centrul educațional prestează servicii cu plată unei entități/client din afara sistemului bugetar, pentru care
a emis factura fiscală în sumă de 5600,00 lei. Entitatea-client a transferat în contul trezorerial al IP Centrului
educațional avans în sumă de 3000,00 lei.
(1) Înregistrarea avansului primit de la client în NC 2, conform ordinului de plată și extrasului din contul
trezorerial și NC 3a = 3000,00 lei:
Dt 431100 "Conturi curente în sistemul trezorerial în moneda națională"
Ct 519320 "Avansuri primite de la entități din afara sistemului bugetar".
(2) Înregistrarea creanței și venitului din prestarea serviciului în NC 3 conform facturii fiscale emise de către
IP Centrul educațional = 5600,00 lei:
Dt 419220 "Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar"
Ct 142310 "Încasări de la prestarea serviciilor cu plată"
(3) Stingerea creanței în limita avansului primit (NC 3 și NC 3a) (certificat contabil) = 3000,00 lei:
Dt 519320 "Avansuri primite de la entități din afara sistemului bugetar"
Ct 419220 "Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar"
(4) Încasarea mijloacelor bănești în contul curent trezorerial pentru stingerea creanței clientului în sumă de
2600,00 lei (5600 lei – 3000 lei) în NC 2 și NC 3, conform ordinului de plată și extrasului din contul
trezorerial:
Dt 431100 "Conturi curente în sistemul trezorerial în moneda națională"
Ct 419220 "Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar"

La încasarea mijloacelor bănești pentru stingerea creanței cu mijloace bănești în casierie se va înregistra:
Dt 434100 "Casa în monedă națională"
Ct 419220 "Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar"

5.3. Evidența împrumuturilor interne între bugete: reflectarea decontărilor acestora

Conturile din subclasa 54 "Împrumuturi interne între bugete" sunt destinate generalizării informaţiei
privind decontărilor aferente împrumuturilor interne între bugete primite.
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupuri de conturi:
541 "Împrumuturi între bugetul de stat şi bugetele locale"

11
542 "Împrumuturi în cadrul Bugetului Consolidat Central"

543 "Împrumuturi între bugetele locale în cadrul unei unităţi administrativ-teritoriale"

544 "Împrumuturi între bugetele locale a diferitor unităţi administrativ-teritoriale"

La subconturile de nivelul II se reflectă:

541110 Primirea împrumuturilor între BS şi BL II → operaţiunile privind primirea împrumuturilor între BS şi
BL II
541120 Rambursarea împrumuturilor între BS şi BL II → operaţiunile privind rambursarea împrumuturilor
între BS şi BL II
541210 Primirea împrumutului între BS şi BL I → operaţiunile privind primirea împrumutului între BS şi BL I
541220 Rambursarea împrumutului între BS şi BL I → operaţiunile privind rambursarea împrumutului între
BS şi BL I
542110 Primirea împrumutului între BS şi BASS → operaţiunile privind primirea împrumutului între BS şi
BASS
542120 Rambursarea împrumutului între BS şi BASS → operaţiunile privind rambursarea împrumutului între
BS şi BASS

12
542210 Primirea împrumutului între BS şi FAOAM → operaţiunile privind primirea împrumutului între BS şi
FAOAM
542220 Rambursarea împrumutului între BS şi FAOAM → operaţiunile privind rambursarea împrumutului
între BS şi FAOAM
542310 Primirea împrumutului în cadrul BS → operaţiunile privind primirea împrumutului în cadrul BS
542320 Rambursarea împrumutului în cadrul BS → operaţiunile privind rambursarea împrumutului în cadrul
BS
543110 Primirea împrumutului între BL II şi BL I în cadrul unei UAT → operaţiunile privind primirea
împrumutului între BL II şi BL I în cadrul unei UAT.
543120 Rambursarea împrumutului între BL II şi BL I în cadrul unei UAT → operaţiunile privind
Rambursarea împrumutului între BL II şi BL I în cadrul unei UAT
543210 Primirea împrumutului în cadrul unui BL I → operaţiunile privind primirea împrumutului în cadrul
unui BL I
543220 Rambursarea împrumutului în cadrul unui BL I → operaţiunile privind rambursarea împrumutului în
cadrul unui BL I
544110 Primirea împrumutului între BL II şi BL I între UAT → operaţiunile privind primirea împrumutului
între BL II şi BL I între UAT
544120 Rambursarea împrumutului între BL II şi BL I între UAT → operaţiunile privind rambursarea
împrumutului între bBL II şi BL I între UAT
544210 Primirea împrumutului între BL II între UAT → operaţiunile privind primirea împrumutului între BL
II între UAT
544220 Rambursarea împrumutului între BL II între UAT → operaţiunile privind rambursarea împrumutului
între BL II între UAT
544310 Primirea împrumutului între BL I între UAT → operaţiunile privind primirea împrumutului între BL I
între UAT
544320 Rambursarea împrumutului între BL I între UAT → operaţiunile privind rambursarea împrumutului
între BL I între UAT

5.4. Evidența împrumuturilor interne instituţiilor nefinanciare şi financiare: reflectarea

decontărilor aferente acestora
Pt generalizarea informaţiei privind decontărilor aferente împrumuturilor interne de la instituţiile
nefinanciare şi financiare primite sunt destinate conturile din subclasa 55 "Împrumuturi interne instituţiilor
nefinanciare şi financiare", soldul cărora la sfîrşitul anului se închide cu subcontul:
711000 "Rezultatul executării de casă a bugetelor din anul curent" sau
721000 "Rezultatul financiar al autorităţii/instituţiei bugetare din anul curent", după caz.
Soldul nerambursat al împrumuturilor se înregistrează la conturile extrabilanţiere - Clasa 8.
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupuri de conturi:
551 "Împrumuturi interne instituţiilor nefinanciare"
13
552 "Împrumuturi interne instituţiilor financiare"
553 "Împrumuturi de la BNM cu garanţia valorilor mobiliare de stat"
554 "Alte împrumuturi"
555 "Împrumuturi din disponibilul mijloacelor temporar intrate în posesia instituţiilor"
Evidența la aceste conturi reflectă:
În CREDIT - împrumuturile primite, iar
În DEBIT - rambursarea acestora.

5.5. Evidența împrumuturilor recreditate interne între bugete: reflectarea

operațiunilor de recreditare și rambursare
Pt generalizarea informaţiei privind decontările aferente împrumuturilor primite recreditate interne între
bugete sunt destinate conturile din subclasa 56 "Împrumuturi recreditate interne între bugete".
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupuri de conturi:
561 "Împrumuturi recreditate între bugetul de stat şi bugetele locale"
563 "Împrumuturi recreditate între bugetele locale în cadrul unei unităţi administrativ-teritoriale"
564 "Împrumuturi recreditate între bugetele locale a diferitor unităţi administrativ-teritoriale"
Evidența la aceste conturi reflectă:
În CREDIT - suma împrumuturilor recreditate, iar
În DEBIT - rambursarea acestora.
La sfîrşitul anului soldul se închide cu subcontul:
711000 "Rezultatul executării de casă a bugetelor din anul curent" sau
721000 "Rezultatul financiar al autorităţii/instituţiei bugetare din anul curent", după caz.
Soldul nerambursat al împrumuturilor se înregistrează la conturile extrabilanţiere - Clasa 8.
Important: Evidenţa analitică se ţine pe fiecare creditor în parte

5.6. Evidența împrumuturilor interne recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare:

reflectarea soldului
Pt generalizarea informaţiei privind decontările aferente împrumuturilor interne recreditate instituţiilor
nefinanciare primite sunt destinate conturile din subclasa 57 "Împrumuturi interne recreditate instituţiilor
nefinanciare şi financiare"
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupuri de conturi:
571 "Împrumuturi interne recreditate instituţiilor nefinanciare"
572 "Împrumuturi recreditate instituţiilor financiare"
Evidența la aceste conturi reflectă:
În CREDIT - suma împrumuturilor recreditate, iar
În DEBIT - rambursarea acestora.
La sfîrşitul anului soldul se închide cu subcontul:
711000 "Rezultatul executării de casă a bugetelor din anul curent" sau
721000 "Rezultatul financiar al autorităţii/instituţiei bugetare din anul curent", după caz.
Soldul nerambursat al împrumuturilor se înregistrează la conturile extrabilanţiere - Clasa 8.
Important: Evidenţa analitică se ţine pe fiecare creditor în parte.

14
5.7. Evidența datoriilor externe: reflectarea costului valorilor mobiliare de stat emise și
răscumpărate; reflectarea restabilirii mijloacelor dezafectate pentru onorarea garanţiilor
de stat pentru împrumuturi externe și rambursării lor
Pt generalizarea informaţiei privind decontările aferente împrumuturilor interne recreditate instituţiilor
nefinanciare primite sunt destinate conturile din subclasa 58 "Datorii externe"
Subclasa respectivă cuprinde următoarele grupe de conturi:
583 "Valori mobiliare de stat emise pe piaţa externă"
Important: Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de valori mobiliare de stat în expresie cantitativă şi valorică.
584 "Garanţii externe"
Important: Evidenţa analitică se ţine pe beneficiarii de împrumuturi
Evidența la aceste conturi reflectă:
În CREDIT - înregistrarea datoriilor, iar
În DEBIT - stingerea acestora.

5.8. Evidența altor datorii externe: reflectarea împrumuturilor externe primite și

rambursarea lor
Pt generalizarea informaţiei privind alte datorii externe ale bugetului este destinată grupa de conturi 588 "Alte
datorii externe ale bugetului", care cuprinde subconturile:
58811 "Formarea altor împrumuturi externe"
58812 "Stingerea altor împrumuturi externe"
Evidența la aceste conturi reflectă:
În CREDIT - înregistrarea datoriilor, iar
În DEBIT - stingerea acestora.
Important: Evidenţa analitică se ţine pe creditori

5.9. Evidența împrumuturilor externe: reflectarea soldului

Pt generalizarea informaţiilor privind starea decontărilor aferente împrumuturilor primite de la guvernele
altor state, organizaţii financiare şi nefinanciare internaţionale sunt destinate conturile din subclasa 59
"Împrumuturi externe"
Subclasa respectivă cuprinde următoarele conturi:
5951 "Împrumuturi externe de la alte state"
5952 "Împrumuturi externe de la organizaţiile financiare internaţionale"
5953 "Împrumuturi externe pentru proiecte finanţate din surse externe"
5959 "Alte împrumuturi externe"
Evidența la aceste conturi reflectă:
În CREDIT - primirea împrumuturilor, iar
În DEBIT - rambursarea lor.
La sfîrşitul anului soldul se închide cu subcontul:
711000 "Rezultatul executării de casă a bugetelor din anul curent" sau
721000 "Rezultatul financiar al autorităţii/instituţiei bugetare din anul curent", după caz.
Soldul nerambursat al împrumuturilor se înregistrează la conturile extrabilanţiere - Clasa 8.

5.10. Inventarierea datoriilor şi decontărilor cu creditorii

15
O sursă importantă de informare pt luarea deciziilor manageriale de orice nivel sunt rapoartele financiare, pt
întocmirea cărora în art.6 din Legea contabilității nr.113/2007 sunt stipulate cerințele calitative: inteligibilitatea,
 Relevanța
 Credibilitatea
 Comparabilitatea.
Pt îndeplinirea acestor cerințe, este necesar ca managementul organizațional să asigure funcționalitatea
permanentă a metodelor și procedeelor manageriale, care asigură calitatea informațiilor prezentate de
contabilitate în rapoartele financiare.
Unul din procedeele importante ale managementului este inventarierea patrimoniului public, care include și
INVENTARIEREA DATORIILOR și DECONTĂRILOR CU CREDITORII din cadrul autorităților/instituțiilor
bugetare.
Referitor la baza legislativă, definirea, responsabilitatea managerului și reguli generale de efectuare a
inventarierii în cadrul entităților bugetare (vezi pct.11 din Tema4)
Conform cerințelor Regulamentul privind inventarierea, conducătorul entității este responsabil pentru
corectitudinea efectuării inventarierii, căruia îi revine obligativitatea de a asigura următoarele aspecte
manageriale:
 constituirea comisiei de inventariere sau comisiei centrale, după caz
 stabilirea subdiviziunilor și termenele de efectuare a inventarierii
 organizarea depozitării bunurilor grupate pe sorto- și tipo-dimensiuni, codificarea acestora și
întocmirea etichetelor de raft
 existența numerelor de inventar pt mijloacele fixe aflate în exploatare
 disponibilitatea cu personalul necesar pt manipularea bunurilor care sunt supuse inventarierii
(pt cântărire, măsurare etc.)
 participarea la identificarea bunurilor supuse inventarierii a unor specialiști în domeniu din cadrul
entității sau din exterior la solicitarea comisiei de inventariere pt aprecierea denumirii, calității, cantității,
sortului etc. cu întocmirea listelor de inventariere (procesului-verbal) a bunurilor verificate
 dotarea comisiei de inventariere cu un număr suficient de aparate și instrumente adecvate pt
măsurare, cântărire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre etc.), precum și cu formulare și rechizite
necesare
 dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul și de sigilare a spațiilor supuse
inventarierii.
În cadrul inventarierii:
 se stabileşte existenţa efectivă a elementelor de activ şi datorii (imobilizărilor necorporale şi corporale,
investiţiilor financiare, stocurilor, mijloacelor băneşti din casierie şi conturile curente în instituţiile
financiare, documentelor băneşti, volumului producţiei în curs de execuţie, creanţelor şi datoriilor);
 se verifică integritatea activelor prin compararea existenţei efective a acestora cu datele contabilităţii;
 se constată creanţele compromise şi datoriile cu termenul de prescripţie expirat;
 se stabilesc bunurile care parţial sau total şi-au pierdut calitatea iniţială;
 se constată bunurile neutilizate în activitatea entităţii;
 se verifică respectarea regulilor şi condiţiilor de păstrare a stocurilor, mijloacelor şi documentelor băneşti,
precum şi condiţiile de întreţinere şi păstrare a maşinilor, utilajelor şi a altor imobilizări corporale.
Elementele de activ şi datorii supuse inventarierii se înscriu în formularele-tip (vezi pct.11 din Tema4)
Important: Formularele listelor de inventariere pot fi adaptate la cerinţele fiecărei entităţi.

16
Anexa5.1

17
Anexa5.2

18
 Anexa5.3

Anexa5.3 (verso)

19
Anexa5.4

Anexa5.4 (verso)

20
Anexa5.5

21
Anexa5.6

22