Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
15. Provizioane
financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, RD 80.000 RC 0
447, 448, 462 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze
corectarea erorilor). TSD 80.000 TSC 350.000
Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită, iar 7 SFC 270.000 8
STUDIU DE CAZ
O societate comerciala a inregistrat in cursul lunii octombrie venituri din vanzarea Contul 129 "Repartizarea profitului" ţine evidenţa repartizării
marfurilor 20.000 lei si cheltuieli cu: materiile prime 10.000 lei, materialele profitului realizat în exerciţiul curent şi repartizat, potrivit
consumabile 300 lei, cu combustibilul 1.000 lei, cu obiectele de inventar 300 lei, cu legii. Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de
energia si apa 200 lei, cu marfurile 500 lei, cu alte servicii executate de terti 500 activ.
lei, cu amortizarea 700 lei.
Rezolvare:
În debitul contului se înregistrează:
Nr Data Doc Explicaţia CONTURI SUME
crt
Debitoare Creditoare
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în
1 31.10. nc Inregistrare 121 “Profit % 13.500
exerciţiul financiar curent (106).
2011 inchiderea si 601 “Cheltuieli cu materiile prime” 10.000
conturilor de Pierdere” 6022 “Chelt. privind combustibilul” 1.000
cheltuieli 6028 “Cheltuieli cu materialele consumab.” 300 În creditul contului se înregistrează:
603 “Cheltuieli cu obiectele de inventar”
605 “Cheltuieli cu energia si apa”
300
200
- profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost
607 “Cheltuieli cu marfurile” 500 repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).
628 “Cheltuieli cu alte servicii exec. de terti” 500
681 “Cheltuieli cu amortizarea” 700
2 31.10. nc Inregistrare 707 121 “Profit si Pierdere” 20.000
Soldul contului reprezintă profitul repartizat, aferent exerciţiului
2011 inchiderea “Venituri financiar încheiat.
conturilor de din
venituri vanzarea
marfurilor” 11 12
STUDIU DE CAZ
Subventiile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile si
nepurtătoare de dobânzi), care se pot fi:
O societate comerciala nou infiintata a inregistrat la sfarsitul anului 2010
un profit de 6.500 lei pe care la repartizat dupa cum urmeaza: pentru
subventiile aferente activelor = sume primite gratuit, pentru ca
rezerve legale: 20% din capitalul social (din 200 lei), iar diferenta care a entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să
ramas pentru distribuirea de dividende. achizitioneze active imobilizate. În categoria subventiilor
pentru active intră si donatiile pentru investitii, si plusurile
Rezolvare: constatate la inventar de natura imobilizărilor corporale si
Nr. Data Doc Explicaţia CONTURI SUME necorporale.
crt. Debitoare Creditoare
1 31.12. NC Repartizarea 121 “Profit si 129 “Repartizarea 6.500 subventiile aferente veniturilor = toate subventiile, altele decât
2011 profitului pierdere” profitului” cele active.
2 31.12. NC Inregistrarea 129“Repartizare % 6.500
2011 repartizarii a profitului” 1068 “Rezerve legale” 40
conf. A.G.A. 457 “Dividende de plata” 6.460 Se includ în această categorie:
- subventii pentru acoperirea diferentelor de pret la anumite
bunuri;
13
- subventionarea locurilor de muncă în cazul angajării de 14
absolventi, someri etc.
STUDIU DE CAZ
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, O entitate detine un capital social in suma de 600.000 lei, reprezentand 200.000
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri actiuni, cu o valoare nominala de 3,00 lei/actiune. La 1 februarie anul N, entitatea
proprii" ţine evidenţa pierderilor legate de emiterea, răscumpărarea, rascumpara 3.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu
proprii. Acest cont este un cont de activ. valoarea actiunilor rascumparate.
În debitul contului se înregistrează:
Rezolvare:
- diferenţa între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri
proprii anulate şi preţul lor de vânzare (109); Nr Data Doc Explicaţia CONTURI SUME
crt Debitoare Creditoare
- diferenţa între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri
proprii anulate şi valoarea lor nominală (109); 1 01.02. NC Rascumpararea actiunilor 109 “Actiuni 5121 “Conturi la 6.000
- val. instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109); N proprii (3.000 actiuni x 2 proprii” banci in lei”
lei/actiune = 6.000 lei)
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci
2 01.02. Anularea actiunilor 1012 “Capital % 9.000
când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări N rascumparate subscris varsat” 109 “Actiuni 6.000
necorporale (512, 531, 462); proprii”
- alte chelt. legate de răscump. instr. de capitaluri proprii (512, 531, 462). 141 “Castiguri 3.000
În creditul contului se înregistrează: legate de instr. de
capit. proprii”
- pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din 3 01.02. Transferarea castigului la 141 “Castiguri 1068 “Alte 3.000
N rezerve legate de instr. de rezerve”
rezerve (106). 19 capit. proprii” 20
Soldul contului reprezintă pierderile de instrumente de capitaluri proprii.
Provizioane
21 22
În lucrarea sa, autorul Bernard Colasse ne descrie provizioanele pentru litigii = se constituie la finele
astfel: exerciţiului atunci când este posibil ca entitatea să piardă un
proces care este în curs şi ca urmare va avea loc o cheltuială de
judecată care trebuie suportată de societate;
„Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt prelevări
din beneficii, destinate să acopere riscurile şi provizioanele pentru garanţii acordate clienţilor = se
cheltuielile, considerate probabile, determinate de constituie in general pentru garanţii de buna execuţie acordate
evenimente desfăşurate sau în curs de desfăşurare, conform clauzelor contractuale în limita cheltuielilor care ar
cu precizarea clară a obiectivului lor, dar a căror putea fi generate de remedierea bunurilor sau lucrărilor în
realizare este incertă; ele se situează deci din punct perioada de garanţie.
de vedere financiar, între capitalurile proprii, în Aceste provizioane se constituie lunar numai pentru bunuri
sensul strict, şi datorii”. livrate, lucrări executate şi servicii prestate conform
contractelor încheiate, sub forma unei cote medii realizate în
exerciţiul financiar precedent. La expirarea perioadei de
garanţie în situaţia în care nu au existat remedieri aceste
25 provizioane se înregistrează la venituri. 26
STUDIU DE CAZ
Contul 151 "Provizioane" ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, O societate se afla in litigiu din data de 05.01.2007 cu un client pentru
garanţii acordate clienţilor, pentru restructurare, pensii şi obligaţii suma de 3.000 lei, reprezentand produse finite livrate si neincasate. In
similare, pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni data de 31.03.2011 litigiul este castigat , fiind incasata suma de 2.500 lei.
similare legate de acestea, a provizioanelor pentru impozite, precum şi
Rezolvare:
a altor provizioane. Acest cont este un cont de pasiv.
Nr Data Doc Explicaţia CONTURI SUM
crt Debitoare Creditoare E
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a 1 05.01. Dosar Inreg. clientului in 4118 “Clienti 4111 3.000
celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului 2007 Jud. litigiu incerti in litigiu” “Clienti”
din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681); 2 31.03. Dosar Constituirea 6812 “Cheltuieli 1511 3.000
2011 Jud. provizionului de expl. privind “Provizioane
- costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării provizioanele” pentru litigii”
corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului pe care
3 31.03. Hot.Jud. Stingerea creantelor % 4118 “Clienti 3.000
este poziţionată imobilizarea (212, 213). 2011 def. irev. fata de client, 5121 “Conturi la incerti in 2.500
+ OP conform Hotararii banci in lei” litigiu”
În debitul contului se înregistrează: judecatoresti si a 654 “Pierderi din 500
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (781). ordinului de plata creante si debitori
diversi”
4 31.03. Hot. Anularea 1511 “Provizioane 7812 3.000
Soldul contului reprezintă provizioanele constituite. 2011 jud. proviz. pentru pentru litigii” “Venituri
31 32
def. irev. litigiu din proviz.”
Împrumuturi şi datorii asimilate Creditele reprezintă o relaţie bănească între persoane
fizice sau juridice (denumite creditori) prin care o parte
acordă un împrumut în bani către o altă parte (denumită
Împrumuturile si datoriile asimilate, cu termene de debitor) care primeşte împrumutul sau cumpără pe
rambursare mai mare de un an, sunt încadrate în datorie.
categoria capitalurilor permanente sub denumirea de
capitaluri împrumutate, deoarece ele au menirea de a
Creditele pot fi clasificate in funcţie de:
finanta activitatea unitătilor patrimoniale.
modalitatea de creditare credit bancar, comercial, sau
pentru consum;
perioada de timp pentru care se acordă credit pe termen
Împrumutul în sens economic constă în atragerea unor resurse scurt, pe termen mediu sau lung.
respectiv dobândirea unei sume de bani sau bunuri de către
societatea comercială (împrumutat) de la o persoană fizică sau O societate comercială se poate imprumuta si prin emiterea de
juridică (împrumutător) pentru o anumită perioadă de timp obligaţiuni (la purtător sau nominative) pentru o valoare care să
pentru care se percepe o dobândă conform contractului de nu depăşească trei pătrimi din capitalul social subscris vărsat
împrumut. aferent ultimului bilanţ contabil.
33 34
STUDIU DE CAZ
O societate comercială primeste un credit bancar în devize pe 3 ani în valoare de
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" se 10.000 EUR la cursul de 4 lei/EUR (01.05.2009), care se restituie în două
ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa transe egale la sfârsitul fiecărui an (an 2,3). Dobânda anuală este de 10% si se
dintre valoarea de rambursare a obligaţiunilor şi valoarea de achită la sfârsitul fiecărui an. La sfârsitul primului an cursul este de 3,70
lei/EUR, iar la sfârsitul anului doi cursul este de 4,50 lei/EUR.
emisiune a acestora. Acesta este un cont de activ.
Nr Data Doc Explicaţia CONTURI SUME
crt Debitoare Creditoare
În debitul contului se înregistrează: 1 01.05. Contr. Primirea creditului 5124 “Conturi la 1621 “Credite 40.000
2009 banci in devize” bancare pe
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din termen lung”
emisiuni de obligaţiuni (161). 2 01.05. Contr. Înregistrarea si achitarea 666 “Chelt. cu 5124 “Conturi 3.700
2010 + dobânzii din primul an dobanzile la banci in
În creditul contului se înregistrează: extras (10.000*3,7*10%) bancare” devize”
- valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor, 3 01.05. Contr. Rambursarea primei % 5124 “Conturi 22.500
amortizate (686). 2011 + rate a creditului 1621 “Credite la banci in 20.000
extras (10.000 eur x 4,5 lei/eur : bancare pe devize”
Soldul contului reprezintă valoarea primelor privind 2 ani = 22.500 lei) termen lung”
rambursarea obligaţiunilor, neamortizate. 665 “Chelt. din dif. 2.500
de curs valutar
4 01.05. Contr. Înregistrarea si achitarea 666 “Chelt. cu 5124 “Conturi 4.500
43 2011 + dobânzii din primul an dobanzile la banci in 44
Evaluarea capitalului social la valoarea nominală presupune Valoarea de piaţă reprezintă valoarea de vânzare/
calcularea şi evidenţierea distinctă a primelor de capital (de cumpărare a acţiunilor care se stabileşte pe baza raportului
emisiune, de fuziune şi de aport). dintre cerere şi ofertă şi care de obicei este întâlnită la bursa
de valori în cadrul procesului de negociere.
La societăţile de persoane capitalul social este divizat în
acţiuni sau părţi sociale.
La stabilirea valorii de piaţă a acţiunilor într-o economie de piaţă de obicei
Valoarea nominală este dată de raportul dintre valoarea concură mai multe elemente printre care: dividendele aşteptate de către
capitalului social şi numărul de titluri emise (acţiuni sau acţionari, gradul de stabilitate al societăţii, activul societăţii, situaţia
generală a pieţei de capital, rata medie a dobânzii existente în acel
părţi sociale). 45 moment pe piaţa financiar-bancară. 46
Valoarea financiară reprezintă echivalentul Valoarea matematică contabilă sau bilanţieră se calculează ca
corespunzător capitalizării dividendului anual pe o acţiune raportul între activul net contabil şi numărul de titluri;
la o rată medie a dobânzii pe piaţă.
Activul net contabil = activ total – datorii – active fictive;
Valoarea de randament reprezintă valoarea Activul contabil = capitaluri proprii – active fictive;
corespunzătoare profitului net pe o acţiune care se poate (active fictive sunt: chelt. de constituire, active de regularizare
capitaliza în cursul exerciţiului financiar la o rată medie a etc.)
dobânzii. Veniturile titlurilor este egal cu dividendele plus
profitul încorporat în rezerve. Valoarea de lichidare a titlurilor sau valoare lichidativă este
valoarea care s-ar obţine de către o societate dacă aceasta s-ar
47 vinde forţat într-un termen limitat. 48
STUDIU DE CAZ 1
Rezolvare:
⇒ VF (valoarea financiară) = dividendul distribuit pe acţiune/ rata
medie a dobânzii pe piaţă = 60.000 / 0,2 = 300.000 lei.
49 50
STUDIU DE CAZ 4