Procedura de repartizare a rezultatului contabil

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:

stabilirea documentelor necesare aprobrii pe destinaii a rezultatului contabil;

nregistrarea n contabilitate a repartizrii rezultatului contabil.

Domeniul

Procedura se aplic la repartizarea rezultatului contabil anual de ctre persoanele din

cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

A. Pregtirea documentelor necesare

Repartizarea rezultatului se decide la aprobarea situaiilor financiare anuale.

Rezultatul contabil al exerciiului financiar se determin dup nregistrarea tuturor

operaiilor de nchidere a exerciiului, cum sunt:
rezultatele inventarierii;
rezultatele reevalurilor;
evalurile elementelor monetare exprimate n valut i n lei n funcie de cursul
unei valute;
nregistrarea impozitului pe profit aferent exerciiului financiar;
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.

Pe baza balanei ncheiate la 31 decembrie, a situaiilor financiare anuale ntocmite pentru

aceast dat se constat dac:
rezultatul exerciiului financiar este profit contabil nregistrat n soldul creditor al
contului 121 Profit i pierdere;
 rezultatul exerciiului financiar este pierdere contabil nregistrat n soldul debitor al
contului 121 Profit i pierdere.

n cazul n care rezultatul exerciiului financiar este profit contabil

Se ntocmete propunerea de repartizare a profitului contabil pe destinaii:

la rezerva legal, 5% din profitul brut dac rezerva existent nu este n cuantum
de 20% din valoarea capitalului social;
alte rezerve obligatorii prevzute de lege (rezervele constituite ca urmare a
aplicrii facilitii fiscale de scutire de impozit a profitului reinvestit)
se verific existena cheltuielilor de constituire imobilizate i neamortizate
complet i a cheltuielilor de dezvoltare imobilizate i neamortizate.

n situaia n care cheltuielile de constituire/cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral

amortizate, se analizeaz dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului
reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate:

- dac rezervele repartizabile sunt mai mari dect cheltuielile neamortizate se

poate repartiza profitul;
- dac rezervele repartizabile nu sunt mai mari dect cheltuielile neamortizate nu
se face nicio distribuire din profituri.
- dac exist pierdere contabil din exerciiile anterioare neacoperit se acoper cu
prioritate pierderea contabil n limita sumelor nregistrate;
- la alte rezerve, dividende, majorare de capital social.

n cazul n care rezultatul exerciiului financiar este pierdere contabil

Se preia la nceputul exerciiului financiar pierderea contabil ca rezultat reportat.

Se ntocmete propunerea de acoperire a pierderii contabile din resurse precum:

profitul reportat,
rezerve legale,
alte rezerve,
prime de capital i
capital social.

Propunerile de repartizare a profitului sau de acoperire a pierderii contabile se prezint

adunrii generale a acionarilor/asociailor n vederea aprobrii mpreun cu situaiile financiare
anuale.

B. nregistrarea n contabilitate a repartizrii rezultatului

Dac rezultatul este profit

a) La data de 31 decembrie a anului pentru care se face repartizarea

 se nregistreaz constituirea rezervei legale:

129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale

se nregistreaz constituirea rezervei altor rezerve cerute de lege

129 = 1068
Repartizarea profitului Alte rezerve

b) n luna ianuarie a anului urmtor

se preiau sumele repartizate la rezerve legale:

121 = 129
Profit sau pierdere Repartizarea profitului

se preia diferena de profit ce nu a fost repartizat la rezervele legale:

121 = 117
Profit sau pierdere Rezultatul reportat

c) Dup aprobarea situaiilor financiare anuale i a propunerii de repartizare a profitului

acoperirea pierderii contabile din anii precedeni:

117/analitic pierdere ani

117 =
precedeni
Rezultatul reportat Rezultatul reportat

repartizarea la alte rezerve:

117 = 1068
Rezultatul reportat Alte rezerve

repartizarea la dividende:

117 = 457
Rezultatul reportat Dividende de plat

majorarea capitalului social:

117 = 101
Rezultatul reportat Capital social

Dac rezultatul este pierdere

 a) n luna ianuarie a anului urmtor

se preia pierderea:

117 = 121
Rezultatul reportat Profit sau pierdere

b) Dup aprobarea situaiilor financiare anuale i a propunerilor de acoperire, a pierderilor

dac este cazul

din profitul reportat din anii precedeni:

117/analitic profit ani precedeni = 117

Rezultatul reportat Rezultatul reportat

din rezerve sau prime:

1068/104 = 117
Alte rezerve/Prime de capital Rezultatul reportat

din capitalul social:

101 = 117
Capital social Rezultatul reportat

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil:

i. organizarea i conducerea contabilitii;
ii. verificarea ndeplinirii condiiilor legale pentru repartizarea profitului;
iii. urmrirea respectrii prezentei proceduri;
iv. urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile
reglementrilor utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate:

ntocmirea propunerilor de repartizare a rezultatului conform destinaiilor legale;
contabilizarea operaiunilor de repartizare a rezultatului n urma aprobrii repartizrii de
ctre AGA;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotin personalului care execut activitatea respectiv.

Procedura intr n vigoare la data de .................. .