Repartizarea profitului aferent exercițiului financiar 2019

În cazul în care societatea a înregistrat profit în exercițiul financiar 2019, repartizarea acestuia se poate
face:

Constituirea de rezerve

Rezervele sunt singurele destinații pe care se poate face repartizarea profitului la data de 31.12.2019. Cu
alte cuvinte, doar distribuirea la rezerve se poate înregistra ca rezultat repartizat la data de 31.12.2019,
suma rămasă de repartizat pe alte destinații urmând a fi repartizată în exercițiul financiar următor.

Astfel, la data de 31.12.2019, constituirea de rezerve se înregistrează:

129

Repartizarea profitului

=
106

Rezerve

Valoarea rezervei constituite

În acest caz, este vorba doar despre sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului
financiar curent, în baza unor prevederi legale, cum ar fi:

Constituirea de rezerve legale

Legea societăților comerciale:

Art. 183.-
(1) Din profitul societății se va prelua, în fiecare an, cel puțin 5% pentru formarea fondului de rezervă,
până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

Rezervele constituite din impozitul pe profit scutit

Codul fiscal, art. 22, alin (5):

Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz. Suma profitului pentru
care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puțin partea aferentă
rezervei legale, se repartizează la sfârșitul exercițiului financiar, cu prioritate
pentru constituirea rezervelor, până la concurența profitului contabil
înregistrat la sfârșitul exercițiului financiar. În cazul în care la sfârșitul
exercițiului financiar se realizează pierdere contabilă nu se efectuează
recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar
contribuabilul nu repartizează la rezerve suma profitului investit. ]

Pentru societățile înființate în cursul anului 2019 sau pentru care încă nu s-au constitut rezerve legale,
constituirea de rezerve legale este prioritară.

La începutul exercițiului financiar următor, se efectuează închiderea contului 129 "Repartizarea

profitului":

121

Profit și pierdere

=
129

Repartizarea profitului

Profitul repartizat

la rezerve

Profitul contabil rămas după repartizarea părții corespunzătoare rezervelor constituite se preia la începutul
exercițiului financiar următor în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe
celelalte destinații hotărâte de adunarea generală a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor
legale.

121

Profit și pierdere

=
1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat

sau pierderea neacoperită (analitic distinct)

Profitul contabil rămas după repartizarea

părții corespunzătoare rezervelor constituite

Puteți primi, prin email, materiale ca cel pe care tocmai îl citiți.

Lăsați-ne o adresă de email ...

Repartizarea profitului rămas (transferat la începutul anului în contul 1171 Rezultatul reportat
reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită) se înregistrează în contabilitate pe destinații,
după aprobarea situațiilor financiare anuale.

Rezultatul de repartizat depinde însă și de rezultatele exercițiilor precedente, astfel:

În cazul în care societatea avea pierdere reportată iar aceasta este mai mare decât rezultatul exercițiului
2019, aceasta se va acoperi în limita rezultatului pozitiv al exercițiului 2019 - nu se mai pot face alte
repartizări. Pentru că de regulă se utilizează conturi analitice, înregistrarea se va face astfel:

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct profit
2019)

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct -
pierderea reportată)

În cazul în care societatea avea pierdere reportată iar această este mai mică decât rezultatul exercițiului
2019, se va distribui doar partea din profitul anului 2019 care depășește pierderile reportate. În acest caz
se acoperă în totalitate pierderea reportată și rămâne de repartizat diferența din profit:

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct profit
2019)

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct -
pierderea reportată)
În cazul în care societatea nu are pierdere reportată din anii anteriori sau are profit reportat, rezultatul
exercițiului 2019 se adaugă acestuia din urmă.

Profitul reportat poate fi repartizat parțial sau în întregime sau poate fi păstrat pentru distribuiri ulterioare.

Astfel, profitul reportat (din anul anterior sau din anii anteriori) se poate distribui astfel:

Repartizarea la dividende

Repartizarea la dividende a rezultatului reportat se înregistrează prin formula contabilă:

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct profit 2019)

=
457

Dividende de plată

Rezultatul reportat

repartizat la dividende

Repartizarea la alte rezerve

Constituirea de alte rezerve din rezultatul reportat se face astfel:

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat

sau pierderea neacoperită (analitic distinct profit 2019)

=
1068

Alte rezerve

Rezerva constituita
Majorarea capitalului social
1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct profit
2019)

1012

Capital subscris vărsat

Acoperirea / reportarea pierderii din 2019

În cazul în care la sfârșitul exercițiului financiar societatea a înregistrat pierdere, se poate vorbi fie de
acoperirea pierderii exercițiului financiar fie de reportarea pierderii exercițiului financiar, astfel:

În cazul în care societatea deține rezultat reportat - profit din exercițiile financiare anterioare, acesta va
servi drept sursă pentru acoperirea rezultatului negativ al exercițiului financiar 2019:

1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct -
pierdere 2019)

121 Profit și pierdere

1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (rezultat reportat
pozitiv)

1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct -
pierdere 2019)

În cazul în care societatea nu deține rezultat reportat provenit din anii anteriori, rezultatul negativ al
exercițiului 2019 va fi reportat ca atare:

1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (analitic distinct)

121 Profit și pierdere

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau partii din rezultatul
exercitiului precedent nerepartizat de catre adunarea generala a
actionarilor/asociatilor, respectiv a pierderii neacoperite si a rezultatului provenit
din corectarea erorilor contabile.
Contul 117 „Rezultatul reportat” este un cont bifunctional.
În creditul acestui cont se inregistreaza:
– profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat, evidentiat la inceputul
exercitiului financiar urmator in rezultatul reportat (121);
– pierderile contabile ale exercitiilor financiare precedente, acoperite din prime de
capital, potrivit legii (104);
– pierderile contabile ale exercitiilor financiare precedente, acoperite din rezerve,
conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (106);
– pierderile contabile realizate in exercitiile financiare precedente, acoperite prin
reducerea capitalului social, conform hotararii adunarii generale a
actionarilor/asociatilor (101);
– pierderile contabile inregistrate in exercitiile financiare precedente, acoperite din
rezultatul reportat reprezentand profit, conform hotararii adunarii generale a
actionarilor/asociatilor (117);
– rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in
exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (411, 461 si
alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze corectarea erorilor).
În debitul acestui cont se inregistreaza:
– pierderile contabile realizate in exercitiul financiar incheiat, transferate la
inceputul exercitiului financiar urmator asupra rezultatului reportat (121);
– profitul contabil realizat in exercitiile financiare precedente, utilizat ca sursa de
majorare a capitalului social, potrivit legii (101);
– profitul net realizat in exercitiile financiare precedente, si care se repartizeaza in
exercitiile financiare urmatoare pe destinatiile aprobate de adunarea generala a
actionarilor/asociatilor, potrivit legii (1068, 117, 446, 457);
– rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in
exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (401, 404,
431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 si alte conturi in care urmeaza sa se
evidentieze corectarea erorilor);
– pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat
(149).
Soldul debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita, iar soldul creditor,
profitul nerepartizat.

in cazul urmator, vom vedea cum raspunde legal un angajat care a inregistrat in mod
eronat actele contabile si daca responsabilitatea revine expertului contabil sau
salariatului. De asemenea, vom vedea in ce masura expertul contabil are obligatia sa
verifice angajatul.
Potrivit art. 10 alin. (1), (4) si (4^1) din Legea 82/1991 rspunderea pentru organizarea si
conducerea contabilitatii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligatia gestionarii entitatii respective.

Raspunderea pentru aplicarea necorespunzatoare a reglementarilor contabile revine

directorului economic, contabilului-sef sau altei persoane imputernicite sa indeplineasca
aceasta functie, impreuna cu personalul din subordine. In cazul in care contabilitatea
este condusa pe baza de contract de prestari de servicii, incheiat cu persoane fizice sau
juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania, raspunderea pentru conducerea contabilitatii revine acestora,
potrivit legii si prevederilor contractuale.
Conform Sectiunii A"Aspecte generale" alin. 5 din Ordinului  2634/2015 documentele
justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea
persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat
in contabilitate.
Astfel, raspunderea pentru inregistrarile contabile revine atat persoanelor care le-au
inregistrat in contabilitate cat si expertului contabil.

cu ajutorul contului 473 se tine evidenta sumelor in curs de clarificare amenzi,

locatii, cheltuieli de judecata, a operatiilor efectuate in conturile bancare pentru
care nu exista documente, operatii ce nu pot fi inregistrate pe cheltuieli, rezultate
financiare sau alte conturi in mod direct, fiind necesare lamuriri si cercetari
suplimentare. Contul 473 este un cont bifunctional.

In debitul contului 473 se inregistreaza:

- sumele in curs de lamurire si platile pentru care in momentul efectuarii sau

constatarii acestora nu se pot lua masuri de inregistrare definitiva intr-un cont,
necesitand clarificari suplimentare 512;
- sumele restituite necuvenite unitatii 512, 531.

In creditul contului 473 se inregistreaza:

- sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum si sumele incasate in conturile de

trezorerie 512, 601 la 658.

Soldul contului reprezinta sumele in curs de clarificare.

Erorile din exercițiile financiare precedente, atât cele semnificative, cât și cele
nesemnificative, se corectează pe seama rezultatului reportat,

Cu ajutorul contului 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor

contabile”, erorile din exercițiile financiare precedente, atât cele semnificative, cât
și cele nesemnificative, se corectează pe seama rezultatului reportat. Totuși, pe
baza politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative se pot corecta pe seama
contului de profit și pierdere.

Rulajele debitoare/creditoare ale contului 121- Rezultatul curent al exercitiului trebuie

sa coincida cu rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli si rulajele creditoare ale
veniturilor (la care se adauga stornarile);

Rulajele claselor de cheltuieli si de venituri sa fie corelate cu cele din contul 121:
Debit121 = Rulaj debitor clasa 6 - Rulaj creditor 609 + Rulaj debitor 709 - Rulaj
creditor din note de predare 711 + Rulaj debitor 711 din productia neterminata sau
din descarcarea de stoc de produse (daca Rulaj creditor din note de predare 711
este mai mic decat Rulaj debitor 711 din productia neterminata sau din descarcarea
de stoc de produse).

Credit 121 = Rulaj creditor clasa 7 - Rulaj debitor 709 + Rulaj creditor 609 +
Rulaj creditor din note de predare 711 - Rulaj debitor 711 din productia
neterminata sau din descarcarea de stoc de produse (daca Rulaj creditor din note de
predare 711 este mai mare decat Rulaj debitor 711 din productia neterminata sau
din descarcarea de stoc de produse).

CLASA 4 "CONTURI DE TERTI"

Scutirea de la plata impozitului pe profitul reinvestit este reglementata de art. 22

din Legea nr. 227/2015, privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare si de pct.
11 din normele metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, cu modificarile
ulterioare.

Potrivit acestor dispozitii legale, profitul investit in echipamente tehnologice,

prevazute in subgrupa 2.1 respectiv in clasa 2.2.9. (calculatoare electronice si
echipamente periferice, masini, aparate de casa, de control si de facturare si in
programe informatice) din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de
functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2139/2004, folosite in scopul
desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit.

Profitul investit reprezinta, potrivit prevederilor pct. 11, alin. (2) din normele
metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, profitul contabil cumulat de la
inceputul anului la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat
pana in trimestrul punerii in functiune a activului.
Pentru contribuabilii care au obligatia de a plati impozit pe profit trimestrial, in
situatia in care se efectueaza investitii in trimestrele anterioare, din profitul
contabil brut cumulat de la inceputul anului se scade suma profitului investit
anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.

In cazul in care in trimestrul in care se pun in functiune activele prevazute la alin.

(1) se inregistreaza pierdere contabila, iar in trimestrul urmator sau la sfarsitul
anului se inregistreaza profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit
nu se recalculeaza, conform art. 22 (3) Cod fiscal.

De subliniat in primul rand ca trebuie acordata o deosebita atentie respectarii

conditiilor de acordare a facilitatii fiscale, pentru a se evita anularea scutirii la plata
acordate, stabilirea unor sume suplimentare de achitat sau instituirea de dobanzi si
penalitati. Prin urmare:

-firma sa realizeze profit contabil;

-profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice si

echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare, in
programe informatice, precum si pentru dreptul de utilizare a programelor
informatice, produse si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing
financiar, si puse in functiune, folosite in scopul desfasurarii activitatii economice,
este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se aplica scutirea de impozit
sunt cele prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind
clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin
hotarare a Guvernului;

- scutirea se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada

respectiva si numai impozitul pe profit calculat si datorat pentru trimestrul in care
s-au efectuat si pus in functiune investitiile respective poate fi scutit de la plata;

- prevederile privind scutirea de la plata impozitului pe profit se aplica numai

pentru activele considerate noi;

- pentru activele respective se aplica numai amortizarea liniara;

- exista obligatia legala de a pastra in patrimoniu activele respective cel putin o

perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit
reglementarilor contabile aplicabile,dar nu mai mult de 5 ani;
-ulterior, societatea va repartiza la rezerve suma reprezentand baza scutirii de
impozit pe profit.

Important de mentionat aici ca utilizarea viitoare a rezervei din facilitati fiscale la

acoperirea pierderilor , majorarea capitalului social sau repartizare la dividende
ocazioneaza plata unui impozit de 16%, deoarece in caz de utilizare, rezervele vor
fi asimilate veniturilor.

Daca insa, este mentinuta pana la lichidarea societatii, rezerva nu se impoziteaza,

deoarece nu se ia in calcul atunci cand se stabileste profitul din lichidare.

Foarte important de mentionat, e necesar sa se aibe in vedere respectarea

conditiilor de acordare a facilitatilor, in caz contrar, pentru sumele investitiei se
recalculeaza impozitul pe profit si se percep creante fiscale accesorii potrivit
Codului de procedura fiscala de la data aplicarii facilitatii.

Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit reinvestit,
se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar, cu prioritate in rezerve, astfel:
a) repartizare catre rezerva legala – daca exista obligatia constituirii acesteia
potrivit legii. In situatia in care ulterior repartizarii catre rezerva legala suma
profitului pentru care s-a beneficiat de scutire nu este utlizata integral, excedentul
se repartizeaza catre alte rezerve;

b) repartizare catre alte rezerve – nivelul rezervei este calculat ca suma profitului
investit (respectiv, valoarea investitiei sau suma profitului contabil brut, dupa caz,
din care se scade valoarea repartizata catre rezerva legala (daca este cazul).

Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului
contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va
atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa
caz.

Coonform legislatiei in vigoare, inainte de repartizarea la rezerve a profitului

reinvestit, societatea trebuie sa verifice daca are obligatia constituirii rezervei
legale, ce se efectueaza (cu prioritate) prin nota contabila:

129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale

Ulterior, se determina si se inregistreaza suma profitului reinvestit ce va fi

repartizat la rezerve, prin nota contabila:
129 Repartizarea profitului = 1068. analitic Alte rezerve

Legislatia fiscala prevede tratamentul rezervelor ce provin din facilitati fiscale,

astfel:

Rezervele reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea

capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impoziteaza
ca elemente similare veniturilor in perioada fiscala in care sunt utilizate. In situatia
in care sunt mentinute pana la lichidare, acestea nu sunt luate in calcul la rezultatul
fiscal al lichidarii”. (art. 26 - Provizioane/ajustari pentru depreciere si rezerve alin.
(9),pct. 11 alin. (3) din Normele metodologice ale art. 22 - Scutirea de impozit a
profitului reinvestit).

Asadar, societatea nu poate utiliza rezerva aferenta profitului reinvestit in alte

scopuri decat cele enumerate mai sus. In caz contrar, aceasta se va impozita
corespunzator.

Constituirea rezervelor obligatorii privind profitul reinvestit, la sfarsitul anului

2019, trebuie efectuata in baza Hotararii AGA:

129 = 1068/analitic profit reinvestit

Suma care se repartizeaza la alte rezerve este suma profitului pentru care s-a
beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei
legale. In cazul in care aveti rezerva legala constituita déjà, suma profitului pentru
care s-a beneficiat de scutire trebuia transferata la alte rezerve.

In luna ianuarie 2020 se inchide contul 121 prin 129 si 1171:

121 = 129 aferenta sumei profitului reinvestit

121= 1171 cu diferenta de profit

In concluzie, scutirea se poate acorda trimestrial, in limita impozitului pe profit

datorat pentru perioada respectiva si numai impozitul pe profit calculat si datorat
pentru trimestrul in care s-au efectuat si pus in functiune investitiile respective
poate fi scutit de la plata.
Exemplu de calcul:

Trimestrul I

• Profit contabil = 2.428.000 lei

• Profit impozabil = 2.086.000 lei Impozit 16% = 333.760 lei

• Investitia (categoria 2.1) = 1.039.101 lei, pentru ca este mai mica decat
profitul contabil

Impozitul scutit = 166.256 lei (1.039.101 lei * 0.16)

• Impozit trim I 333.760 lei - 166.256 lei = 167.504 lei

• 691 = 441 167.504 lei

Trimestrul II

• Profit contabil (cumulat ianuarie -iunie)= 4.931.000 lei

• Profit impozabil(cumulat ianuarie-iunie) = 4.335.000 lei

• Investitia din trimestrul II (categoria 2.1) = 300.000 lei este mai mica
decat profitul contabil (venituri minus cheltuieli cumulate la iunie 2019)

Impozitul scutit = 48.000 lei (300.000 lei * 0.16)

Obs. : Baza de calcul a scutirii este valoarea investitiei in trimestru (300.000 lei), in
limita profitului brut disponibil in trimestru (3.891.899 lei)

Obs. :Profitul brut disponibil in trimestru este Profit contabil brut (trimestru)
4.931.000 lei minus profit aferent investitiei din trim 1 de 1.039.101 lei =
3.891.899 lei

Obs.: Calculul are in vedere intotdeauna valoarea utilajelor specifice activitatii care
au fost achizitionate si puse in functiune exclusive in trimestrul in care se face
calculul.
Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, a
datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii
În cazul în care aplicarea prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a
oferi o imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului
sau pierderii Fondului, în cadrul notelor explicative la situațiile financiare anuale
trebuie prezentate informații suplimentare necesare pentru a fi respectată
cerința respectivă.

In debitul contului 512.Conturi curente la banci, se inregistreaza:

- sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar, din cecuri,
din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subventiilor primite si incasate (131, 445);
- creditele bancare pe termen lung si scurt incasate (162, 519);
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin titluri de participare ale
unitatii, de la alte societati din cadrul grupului sau de la alte societati legate prin
participatii (166, 451, 452);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum si a
garantiilor restituite (267);
- sumele incasate de la clienti (411, 413, 419);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, incasata de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus din
impozite, taxe, alte datorii si creante (446, 448);
- sumele depuse in cont de catre asociati (455);
- sumele depuse ca aport in numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operatiilor in participatie (458);
- sumele incasate de la debitori diversi (461);
- sumele incasate si necuvenite unitatii (462);
- sumele incasate in avans si care privesc exercitiile urmatoare (472);
- sumele incasate, in curs de clarificare (473);
- sumele virate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau a unitatii (in
contabilitatea subunitatilor) (481);
- valoarea investitiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 505, 508);
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (511);
- sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii (706);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in conturi la
banci (766);
- sumele incasate reprezentand subventiile acordate (741);
- sumele incasate reprezentand alte venituri din exploatare (758);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la capitalul altor
societati (761, 762);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente creantelor imobilizate (763);
- sumele incasate din investitiile financiare cedate (764);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la banca, in
valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in valuta in
cursul exercitiului (765);
- valoarea sconturilor incasate de la furnizori sau alti creditori (767);
- sumele incasate reprezentand venituri extraordinare (771).
In creditul contului 512.Conturi curente la banci, se inregistreaza:
- sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie (581);
- sumele platite reprezentand imprumuturile din emisiuni de obligatiuni rambursate
(161);
- creditele pe termen lung si scurt rambursate (162, 519);
- sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate
(167);
- sumele restituite societatilor care detin titluri de participare ale unitatii sau altor
unitati din cadrul grupului (166, 451);
- valoarea de achizitie a investitiilor financiare cumparate (261, 262, 263, 265, 501,
502, 503, 505, 506, 508);
- varsamintele efectuate pentru titlurile imobilizate si investitiile financiare pe
termen scurt (269, 509);
- sumele achitate reprezentand interese de participare (452);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiilor in
coparticipatie (458);
- suma dobanzilor platite (168, 518, 666);
- platile efectuate reprezentand avansuri acordate furnizorilor de imobilizari (232,
234);
- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- platile efectuate catre furnizori de bunuri si servicii (401, 403, 404, 405, 409);
- platile efectuate catre personalul unitatii (421, 423, 424, 425, 426);
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii (427);
- sumele achitate reprezentand contributia la asigurarile sociale (431);
- sumele achitate reprezentand contributia unitatii si a personalului la constituirea
fondului pentru ajutorul de somaj (437);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele platite la buget, reprezentand impozitul pe profit (441);
- plata catre buget a taxei pe valoarea adaugata datorata si taxa pe valoarea
adaugata platita in vama (4423, 4426);
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si varsamintele asimilate
datorate (447);
- plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si varsaminte asimilate
(446, 448);
- plata catre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- sumele achitate asociatilor (455, 456);
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor din dividendele cuvenite (457);
- sumele achitate creditorilor diversi (462);
- restituirea sumelor aflate in curs de clarificare (473);
- platile efectuate reprezentand sume transferate intre unitate si subunitati (481);
- valoarea serviciilor bancare platite (627);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor aflate in
conturi la banca in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor
efectuate in valuta efectuate in cursul anului (665);
Soldul debitor reprezinta disponibilitatile in lei si in valuta, iar soldul creditor
creditele primite.

CO
Conform prevederilor de la pct. 338 din OMFP 1802/2014 Reglementari contabile
privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale
consolidate, sumele datorate si neachitate personalului pana la sfarsitul exercitiului
financiar (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele
sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, dar
care urmeaza a fi platite/incasate in exercitiul financiar urmator, se inregistreaza ca
alte datorii si creante in legatura cu personalul.

Concediile de odihna se inregistreaza pe seama datoriilor atunci cand suma lor este
stabilita in baza statelor de salarii sau a altor documente care sa justifice suma
respectiva.

In lipsa acestora, sumele reprezentand concedii de odihna se recunosc pe seama

provizioanelor.

Asadar, doar in situatia in care angajatorul detine un calcul exact al sumelor

aferente concediilor de odihna neefectuate, insotit de documente justificative, cum
ar fi statul de salarii (calculate exact), inregistrarea contabila este:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului” deductibila = 4281 „Alte datorii in
legatura cu personalul”
4281 „Alte datorii in legatura cu personalul”= 421 „Personal – salarii datorate”
In situatia in care angajatorul nu detine documente justificative privind sumele
aferente concediilor de odihna neefectuate, acestea fiind calculate in baza unor
estimari efectuate la data bilantului, va inregistra provizioanele aferente,
monografia contabila fiind urmatoarea:

– la data incheierii exercitiului financiar 2019:

6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” = 1518 „Alte provizioane”

– la data acordarii concediilor de odihna neefectuate in 2020:

641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal – salarii datorate”

si concomitent:
1518 „Alte provizioane” = 7812 „Venituri din provizioane”

Din punct de vedere fiscal, acest provizion este considerat nedeductibil din
moment ce acesta nu figureaza in categoria provizioanelor pentru care legislatia
fiscala in vigoare acorda drept integral sau partial de deducere in conformitate cu
art. 26 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal.

In schimb, sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se

recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii
lor, cum sunt veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor.

La pct. 370 alin (1) din OMFP nr. 1802 se prevede ca, la data bilantului, valoarea
unui provizion reprezinta cea mai buna estimare a cheltuielilor probabile sau, in
cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare,
provizioanele nu pot depasi, din punct de vedere valoric, sumele care sunt necesare
stingerii obligatiei curente la data bilantului.

Avand in vedere cele sus-mentionate, valoarea provizionului se poate calcula

pentru fiecare salariat avand in vedere numarul de zile de concediu neefectuate,
salariul brut si cheltuielile societatii generate de salarii din anul 2019 pornind de la
idea ca aceste provizioane trebuie sa fie echivalate de cheltuiala efectiva ce va fi
suportata de societate in anul 2020 pentru concediile neefectuate in anul 2019.

Conform Normelor specifice de utilizare a documentelor financiar-contabile

aprobate prin OMFP 2634/2015, Registrul-inventar serveste ca document contabil
obligatoriu de inregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
Astfel, la sfarsitul exercitiului financiar in registrul inventar se inscriu valorile
inventariate si inscrise in listele de inventariere actualizate cu intrarile si iesirile din
perioada cuprinsa intre data inventarierii (30 septembrie) si data incheierii
exercitiului financiar (31 decembrie).

Profitul investit în echipamente tehnologice astfel cum sunt prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv
în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor
fixe, utilizate în scopul desfășurării activității economice reprezintă în conformitate cu art. 22
alin. (2) din Codul fiscal soldul contului de profit și pierdere, respectiv profitul contabil brut
cumulat de la începutul anului, obținut până în trimestrul sau în anul punerii în funcțiune a
activelor prevăzute la alin. (1). Această scutire se acordă în limita impozitului pe profit
datorat pentru perioada respectivă.