Sunteți pe pagina 1din 113

EXPERTIZA CONTABILA

1. Care sunt tipurile de reglementari cu privire la expertizele contabile?


Tipurile de reglementari privitoare la expertizele contabile sunt:
a.

Legale

b. Procedurale
c. Profesionale

2. Care este sediul reglementarilor legale cu privire la expertizele contabile?


Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se
afla in Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila
si a contabililor autorizati, actualizata.
Potrivit acestori reglementari legale, efectuarea de expertize contabile judiciare si
extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili. Aceasta exclusivitate rezulta din art.
6 lit d) din O.G. nr. 65/1994, care, enumernd lucrrile care pot fi executate de expertul
contabil pentru persoane fizice si juridice, stipuleaza ca: efectueaza expertize contabile
dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile
prevazute de lege.
Potrivit art. 8 din O.G. nr. 65/1994, expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual
sau se pot constitui in societati comerciale, potrivit legii.
Corobornd cele dou texte legale (art. 6 lit. d i art. 8) din O.G. nr. 65/1994, rezulta ca, in
toate cazurile, expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fi elaborate numai de catre

profesionisti (specialisti) care au dobandit legal, in conditiile O.G. nr. 65/1994, calitatea de
expert contabil.
Expertizele contabile judiciare si extrajudiciare nu pot fi efectuate de contabilii autorizati
si nici de catre alti profesionisti. Lucrarile elaborate de catre acestia, chiar daca sunt intitulate
Rapoarte de expertiza contabila si respecta metodologia de elaborare a acestora, sunt simple
lucrari de specialitate, neavand calitatea legala de expertize contabile.
3. Care este sediul reglementarilor profesionale cu privire la expertizele contabile?
Sediul reglementarilor profesionale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare
se afla in:
a.

Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor


Autorizati din Romnia care, la pct. 112, lit. e), stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea
profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice sau juridice, cum ar fi:

Expertize la cerere;

Expertize contabile judiciare;

Arbitraje in cauze civile;

Expertize de gestiune

b. Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaza ca acestea pot fi
efectuate numai de catre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil in conditiile
legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romnia.
c.

Regulamentul privind auditul de calitate;

d.

Standardul profesional nr. 40 Controlul calitatii si managementul relatiilor cu clientii unei


firme membre CECCAR;

e.

Norme privind GEJ (Grupul Expertilor Judiciari).

4.

Care este sediul reglementarilor procedurale cu privire la expertizele contabile


judiciare?
Sediul reglementarilor procedurale privind alegerea si numirea expertilor contabili,
precum si modul de efectuare a expertizelor contabile, indeosebi a celor judiciare, se afla
in Codurile de procedura civila si penala.
Codurile de procedura civila si penala in vigoare nu reglementeaza expertiza contabila
in mod special. Prin urmare, reglementarile procedurale privind expertiza, in masura in
care nu se refera la expertize de alta natura (medico-legale, grafologice etc), sunt
aplicabile si expertizelor contabile judiciare.
Trebuie precizat insa ca in Ordonanta Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea
activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara, cu modificarile si completarile
ulterioare, este mentionat ca dispozitiile unor articole se aplica in mod corespunzator si
expertizei contabile judiciare.
Dreptul comun in materie de expertiza, ca mijloc de probatiune juridica, il constituie
Codul de procedura civila.
Codul de procedura penala contine, de asemenea, reglementari procedurale opozabile
expertizei contabile judiciare, administrate in procesele penale.
Din analiza dispozitiilor procedurale prevazute in cele doua Coduri, rezulta cateva
particularitati privind expertiza contabila judiciara administrata in procesul penal fata de
cea administrata in procesul civil, dupa cum urmeaza:
Raportul de expertiza contabila trebuie sa fie neaparat in forma scrisa; structura
acestuia este reglementata in mod explicit;
Organul de urmarire penala sau instanta de judecata convoaca expertul la o data
fixata de aceasta;

Expertul contabil fiind convocat de organul de urmarire penala sau de instanta de


judecata, poate solicita si primi explicatiile necesare de la parti cu incuviintarea si
in conditiile stabilite de aceasta;
Expertul contabil, in faza de urmarire penala, poate cerceta dosarul cu aprobarea
organului care a dispus expertiza.

5.

Enumerati normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la


expertizele contabile.
Normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele
contabile sunt:

6.

Independenta expertului contabil

Competenta expertului contabil

Calitatea expertizelor contabile

Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil

Acceptarea expertizelor contabile

Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

Comentati norma de comportament profesional acceptarea expertizelor contabile,


specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile.

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi


refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie
s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen i competen.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive de
nationalitate, rasa, etnie, religie, politica sau de alt natur, expertul contabil avand obligatia
sa respecte principiile care implica un tratament egal cetatenilor in fata organelor
jurisdictionale.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,
calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist
mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud
apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s
fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n
proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a
evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul
dosarului supus judecii;
Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n
particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n
proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete
condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil
recomandat de parte.
Imediat dupa numire sau de indata ce a luat la cunostinta de unul dintre motivele
mentionate mai sus, expertul contabil are obligatia sa comunice in scris despre aceasta
organului jurisdictional care l-a numit.

7.

Comentati norma de comportament profesional independenta expertului contabil,


specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n
Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile are
obligatia s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar
presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea
i obiectivitatea.
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi
nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii
fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru
efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia
n care se afl.
Atat expertii contabili numiti la cerere sau din oficiu, cat si expertii recomandati de parti
sau solicitati in vederea efectuarii de expertize contabile extrajudiciare au obligatia sa fie
independenti fata de beneficiarii expertizelor sau de partile interesate in expertiza.
Independenta expertului contabil numit de organele in drept deriva din obligatia acestuia
de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute de Codul
de procedura civila si de alte reglementari procedurale speciale.
Independena experilor recomandai de pri poate fi afectat mult mai uor prin faptul c
ntre expert i parte se stabilesc, conform prevederilor legale, relaii contractuale. De aceea,
normele de conduit i principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia trebuie riguros respectate de acetia. Independena
experilor recomandai de pri deriv din transparena contractelor de prestri servicii care se
ncheie cu ocazia nominalizrii acestora ca experi recomandai de parte prin depunerea unui
exemplar original al contractului la dosarul cauzei; onorariul prevzut n contract trebuie sa
reflecte volumul de munc i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, trebuie
precizat c experii recomandai de pri este necesar s in seama de toate cazurile de
incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codurile de procedur i de reglementrile
Corpului ntocmai ca experii numii.

Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate si conflicte de interese


trebuie s le aduc la cunotina organului care i-a numit, imediat dupa numire sau de indata
ce au luat cunostinta de cazurile care le pot afecta independenta.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, isi va face un examen de
independen. In cazul expertizelor contabile judiciare expertul va completa o Declaraie de
independen care va nsoi lucrarea prezentata pentru a fi supusa auditului de calitate
conform reglementarilor emise de Corp.

8.

Comentati norma de comportament profesional calitatea expertizelor contabile,


specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat
i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru
asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse
auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului.
Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
Concluziile expertului contabil trebuie sa fie formulate tinand seama de legislatie si de
reglementarile in domeniu.
Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor,
expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile
expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i
tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i
prezentrilor contabile.
Calitatea expertizelor contabile este direct influentata de respectarea legislatiei si
reglementarilor in domeniu pentru fundamentarea raspunsurilor /concluziilor cu privire la
obiectivele stabilite expertizei.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin
calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul

de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un
nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus.
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil
judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea
expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a
dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza
utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are
posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific,
respectiv de mai bun calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al
calitii. Independena i competena profesional ale expertului contabil trebuie s asigure o
documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind
auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile, cu modificarile ulterioare.

9.

Comentati norma de comportament profesional responsabilitatea efectuarii


expertizelor contabile, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil.
Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile este ntrit prin jurmntul depus
de expertul contabil la intrarea in profesie si prin actul de numire sau prin contractual incheiat.

La intrarea n profesie, respectiv la obinerea calitii, expertul

contabil depune un jurmnt, n scris, cu semnificaii profesionale i deontologice, de care


trebuie s in seama n realizarea tuturor misiunilor sale. Angajamentul asumat prin acest
jurmnt trebuie aplicat n mod necondiionat n cazul tuturor expertizelor contabile, att
judiciare, ct i extrajudiciare.

Expertul contabil este numit s efectueze expertize contabile judiciare

prin ncheiere de edin, n cauze civile, sau prin ordonan, n cauze penale. Acestea sunt

emise de organele de urmrire penal, de instanele judectoreti sau de alte organe cu


atribuii jurisdicionale.
Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului contabil / expertilor
contabili numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul contabil /
expertii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz
la citarea organelor n drept care l-au (i-au) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea
lui (lor).
Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din
contractul ncheiat ntre expertul contabil i client.
n situaia n care mpotriva expertului contabil este pus n micare aciune penal,
expertul n cauz are obligaia s ntiineze despre aceasta filiala Corpului al crei membru
este. Aceeai obligaie i revine expertului contabil i la soluionarea definitiv a cauzei n care
a fost implicat.
Responsabilitatea efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar
care cuprinde i opiniile separate ale experilor recomandai de pri le revine att experilor
contabili numii, ct i experilor contabili recomandai de pri.

10. Comentati norma de comportament profesional competenta expertului contabil,


specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat.
Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare
specializarii la care se refer expertiza contabil.
El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i
testarea permanent a cunotinelor pe care le posed.
Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea
evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate.

Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s


posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n
domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil
membru al Corpului care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea
profesionala continu i la testarea cunotinelor acumulate.

11.

Comentati

norma

de

comportament

profesional

secretul

profesional

si

confidentialitatea expertului contabil, specifica misiunilor cu privire la expertizele


contabile.
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor
la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile,
trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost
autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de
divulgare.
Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu, precum si expertul
contabil recomandat de parti si incuviintat de organele in drept nu trebuie s prezinte mai
mult dect se cere. Acestia trebuie s invoce n raportul de expertiz contabil judiciar numai
acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile
care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care le-a fost fixat() de organul n drept
care a dispus expertiza contabil judiciar.
Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu ntr-o cauz civila sau
penala trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil
judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n cauza respectiva. Expertul contabil
trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza
contabil judiciar, unde poate fi consultat n condiiile legii.
Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu ntr-o cauz civila sau
penala trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n cauza respectiva, n afara
procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare
la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire,
artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n

procesele penale, expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i
n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate
cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile
implicate n cauza respectiva trebuie s rmn confideniale.
In cazul expertizelor extrajudiciare, expertul contabil trebuie sa se conformeze doar
normelor profesionale ale Corpului in ceea ce priveste secretul si confidentialitatea in
expertiza contabila.

13. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului
profesional si confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize
contabile extrajudiciare?
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se
conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i
confidenialitatea n expertiza contabil.
Fiind expertize contabile la cerere, procedurile privind accesul la informaiile
contabile nu sunt nici restricionate i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele
aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile
extrajudiciare s fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.

14. Cum comentati problema relatiilor (din punct de vedere al ierarhizarii profesionale)
dintre doi sau mai multi experti contabili numiti de organele in drept sa efectueze o
expertiza judiciara in aceeasi cauza?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de
lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Instanele de drept civil pot numi din oficiu sau la cererea prilor unul sau mai muli
experi contabili prin ncheierea de edin.

n ambele cazuri, experii numii nu pot fi dect membrii ai CECCAR care se regsesc
n Tabloul Corpului Experilor Contabili i care sunt activi, iar n cazul expertizelor judiciare
se gsesc i pe listele trimise de CECCAR la instanele ce pot dispune proba cu expertiza
contabil.
Pe cale de consecin, relaiile dintre experii contabili numii de organele n drept s
efectueze o expertiz judiciar n aceiai cauz sunt de strict egalitate n raport cu organul
care a dispus proba cu expertiza, ntruct toi sunt membrii CECCAR cu aceleai drepturi i
ndatoriri. n practic, n situaia n care doi sau mai muli experi contabili au fost numii de
organele n drept, n aceiai cauz, abordarea obiectivelor se poate face de comun accord
innd cont de experiena n domeniul respectiv a fiecruia, volumul de lucru estimat pe
fiecare obiectiv n parte, necesitatea efecturii deplasrilor .a. n final, experii contabili
numii i angajeaz prin semntur responsabilitatea n mod egal asupra raportului de
expertiz redactat.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai multi experti care au opinii
diferite, fiecare expert contabil trebuie s-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o
sustine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivateseparat opinia expertului
recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
Cnd au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili n aceeasi cauz se
ntocmeste un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experti,
opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil, ntr-o
anex a acestuia sau intr-un raport separat.

15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie sa le respecte expertul contabil in
activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?
Principiile fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci
inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor
contabili din Romania si se refera la:
integritate;

obiectivitate;
respect fata de normele tehnice si profesionale;
competenta profesionala si prudenta;
confidentialitate;
comportament profesional.
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, prezinta urmatoarele
principii deontologice dupa care expertul contabil trebuie sa se ghideze in efectuarea
expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare:
independenta expertului contabil;
competenta expertului contabil;
calitatea expertizelor contabile;
secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile;
acceptarea expertizelor contabile;
responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile.
16.

Cum comentati sintagma Stiinta, independenta, moralitate inscrisa pe

sigla (logoul) CECCAR.


Sintagma tiin, independen, moralitate reprezint chintesena trsturilor pe care
un expert contabil trebuie s le dein la nivelul cel mai performant i care trebuie s-l
cluzeasc n ntreaga activitate.
n cadrul sintagmei tiin, independen, moralitate noiunea de tiin se explic
prin competena profesional obinut prin formarea continu, actualizarea i testarea
permanenta a cunotinelor expertului contabil.

Noiunea de independen n cadrul sintagmei analizate vizeaz independena pe care


expertul contabil trebuie s o aib n permanen fa de prile interesate i o lips total de
constrngere care ar putea afecta integritatea i obiectivitatea lucrrilor de expertiz contabil.
Moralitatea la care se face referire n logoul CECCAR provine de la latinescul mas,
maris, care nseamn obicei, a respecta regulile cetii (n cazul nostru ale CECCAR).
nmnunchiate pe emblema CECCAR, cele trei noiuni definesc modul n care un
profesionist contabil, membru CECCAR, trebuie s se conduc n activitatea sa.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi
lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti
eseniale, cum sunt:
tiin, competenta i contiina;
independenta de spirit i dezinteres material;
moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor
caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de
cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar
pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l
consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie,
rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite
libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;

e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n


exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i
regulilor stabilite de Corp.
17.

Independenta absoluta si independenta relativa in care se poate afla un

expert contabil. Exemplificati si explicati cel putin o situatie in care un expert contabil se
poate afla intr-o relatie de independenta relativa.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil
demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera
obiectiva si corecta.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea
unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand
profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala.
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul
profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice, financiare
sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii
cu altii.
Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gndire):
Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far
s fie afectat judecata profesionala;
Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparent:
reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit
au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea
profesionistului contabil;
este componenta fundamentala a independentei.

Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil


este incompatibil cu orice alta activitate curent.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica
liberal.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre expertii contabili inscrisi in
Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obligat
sa fie independent fata de partile interesate in expertiza, evitand orice situatie care ar
presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care ar putea sa ii impieteze integritatea
si obiectivitatea.
Cu privire la principiul independenei expertului contabil se precizeaz c
independena acestuia trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu de
ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare.
n cazul independenei absolute se ine seama de toate cazurile de incompatibilitate,
abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civila i alte reglementri procedurale
speciale (care sunt aceleai cu cele privind judectorii).
Independena experilor recomandai de pri poate fi afectat mult mai uor prin
faptul c ntre expert i parte se stabilesc, conform prevederilor legale, relaii contractuale. De
aceea, normele de conduit i principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia trebuie riguros respectate de acetia. Independena
experilor recomandai de pri deriv din transparena contractelor de prestri servicii care se
ncheie cu ocazia nominalizrii acestora ca experi recomandai de parte prin depunerea unui
exemplar original al contractului la dosarul cauzei; onorariul prevzut n contract trebuie sa
reflecte volumul de munc i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, trebuie
precizat c experii recomandai de pri este necesar s in seama de toate cazurile de
incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codurile de procedur i de reglementrile
Corpului ntocmai ca experii numii.
Ca i exemplu situaia n care ntr-o expertiz contabil judiciar expertul consultant
propus de una din pri este rud cu partea (n cazul n care aceasta este persoan fizic) sau a
avut tangene cu evidena financiar contabil a prii pe care o reprezint.

18. Cum definiti expertiza contabila? Dar expertiza contabila judiciara?


Cuvantul expertiza vine de la latinescul expertus, adica priceput lucrarea unei
persoane experimentate, specializate.
Expertiza reprezinta un concept care se deosebeste de audit, control, revizie sau
verificare, intrucat contine in sine idea de exprimare libera a punctului de vedere al expertului
in ceea ce priveste obiectivele sau faptele asupra carora s-a efectuat expertiza.
Expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinzand nu numai
rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere al exactitatii formale si material, dar si
parerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii sale.
Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru
reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar pe baza cercetrii
documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Acest personal specializat este
reprezentat de expertii contabili membri ai CECCAR.
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care
necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil.
Expertizele contabile dispuse la cerere (a partilor) sau din oficiu n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile, ataate sau nu unui proces penal, se numesc
expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

19. Trasaturile care particularizeaza expertiza contabila extrajudiciara.


Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara
unui act juridic. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente

pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
Expertizele contabile extrajudiciare sunt solicitate de catre partea sau partile care isi alege
singura / isi aleg singure expertii contabili si le stabilesc obiectivele (intrebarile) la care
acestia trebuie sa raspunda.
Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se caracterizeaza prin
pluralitatea si diversitatea problemelor abordate. Dupa scopul in care sunt comandate de
beneficiari, expertizele extrajudiciare pot fi folosite pentru:
Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri;
Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri;
Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei;

Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control


administrativ.

In concluzie, principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza


contabila extrajudiciara sunt:
a). este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre partenerii comerciali
si de afaceri si de fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor in justitie;
b). este activitatea prin care partile interesate pot dobandi (in afara actiunilor judiciare)
lamuriri de natura economico financiara din partea unor profesionisti contabili independent,
de inalta probitate si cu deontologie profesionala recunoscuta;
c). se axeaza pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de solicitant / solicitanti,
dar expertul contabil poate releva si probleme (obiective) colaterale, pe care le considera
relevante in speta;
d). este o activitate contractata la solicitarea celor care o considera oportuna in
actiunile pe care vor sa le intreprinda.

20. Trasaturile care particularizeaza expertiza contabila judiciara.


Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de proba in justitie. Ele pot fi dispuse din
oficiu sau acceptate la cererea partilor implicate in procesul judiciar in toate fazele de
desfasurare a acestuia.
Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, in calitate de proba in justitie, este
contributia acestora la stabilirea adevarului material si justa solutionare a litigiilor sau
cauzelor aflate in faza de cercetare sau de judecata.
Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara sunt:
a). este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o
considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecata;
b). este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura economico
financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor
privind faptele cercetate si anchetate sau judecate;
c). se limiteaza la cercetarea problemelor cu character economic si financiar indicate de
organele judiciare;
d). are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si
contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
e). confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficient,
lipsuri etc.;
f). intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in
vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei,
abaterii;
g). este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele
judiciare.

21. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?


Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu
obiective definite, solicitate de catre cei interesati experilor contabili nscrii n Tabloul
Corpului. Prin urmare, destinatarii expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare sunt
solicitantii acestora.
Solicitantii expertizelor contabile judiciare sunt:

Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac

obiectul dosarelor penale: Poliia i Parchetul;

Instanele de judecat a cauzelor penale i civile;


Persoane fizice sau juridice care au calitatea de parte n cauza

respectiv; n aceast situaie acetia pot solicita organului jurisdicional efectuarea


unei expertize, iar acesta poate dispune/desemna/ncuviina un expert care s efectueze
expertiza contabil judiciar sau care s participe la efectuarea expertizei.
Indiferent dac expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt
acceptate la cererea prilor implicate n procesul judiciar, acestea sunt, de asemenenea,
destinatarii principali ai expertizelor contabile judiciare.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice
sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n
Tabloul Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile
extrajudiciare folosesc aceste lucrri n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii
comerciali i de afaceri, organismele administrative etc., pot fi i acetia considerai
destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.
22. Care sunt criteriile dupa care se clasifica expertizele contabile?
Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile clasifica expertizele contabile in
functie de trei criterii, si anume:

a). Un criteriu de baza sau principal, respectiv mobilul sau scopul in care au fost
solicitate expertizele contabile, distingandu-se expertize contabile judiciare si expertize
contabile extrajudiciare.
b). Un criteriu complementar sau auxiliar, tinand de natura obiectivelor (intrebarilor)
la care trebuie sa raspunda expertul contabil, care clasifica expertizele in: expertize contabile
civile, expertize contabile penale, expertize contabile comerciale, expertize contabile fiscale si
alte categorii de expertize contabile judiciare.
Expertizele contabile clasificate dupa acest criteriu pot fi la randul lor judiciare sau
extrajudiciare.
c). Un alt criteriu de clasificare a expertizelor contabile este in functie de natura
juridica: expertize civile, expertize penale, expertize extrajudiciare.

23. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de scopul principal in care au fost
solicitate?
Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile se clasific n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de
procedur penal; OG nr. 2/2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara
si extrajudiciara, cu modificarile si completarile ulterioare si alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara
unui act juridic. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente
pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.

24. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de natura principalului obiectiv /


principalelor obiective stabilite de organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei?

Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile se


clasific n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni.
Expertizele contabile clasificate dupa acest criteriu pot fi la randul lor judiciare sau
extrajudiciare.

25. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de natura juridica?


n funcie de natura juridic expertizele contabile pot fi:
Expertize civile
Expertize penale
Expertize extrajudiciare.

26.

Convocarea partilor in cauze civile si in cauze penale.

Convocarea prilor n cauzele penale se face de organul de urmrire penal sau


instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile prin fixarea unui termen
la care sunt chemate prile, precum i expertul sau experii contabili, aducndu-li-se la
cunotin ntrebrile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizandu-li-se ca au
dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor.
Totodat prile sunt informate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare din ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
Expertul contabil n cauzele penale poate contacta i convoca prile numai cu
ncuviinarea i in condiiile stabilite de organul de urmrire penal.
n cauzele civile expertul are dreptul i obligaia, n cazul n care este necesar, de a
notifica prile privind data, locul i orele la care urmeaz a culege datele necesare efecturii
raportului de expertiz atand la lucrarea sa dovezile de ncunotiinare a prilor. Deci, in
cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul
nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prtilor prin scrisoare
cu aviz de primire.

27.

Contractarea expertizei contabile.


Contractarea i programarea misiunilor privind expertizele contabile sunt reglementate

profesional prin autoreglementrile Corpului.


Reglementand relaiile profesionitilor contabili cu clienii lor, Codul etic naional al
profesionitilor contabili stipuleaz:
a)

Relaiile membrilor Corpului cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de


prestri servicii semnat de ambele pari.

b)

Dac n cursul executrii lucrrilor se constat necesitatea modificarii sau


extinderii lucrrilor, se va ncheia un act adiional la contract.

Reglemenarile mentionate sunt imperative si opozabile tuturor beneficiarilor lucrrilor


de expertiz contabil, pentru c, dei sunt elaborate de un organism profesional (CECCAR),
ele s-au elaborat n conformitate cu atribuiile conferite prin lege acestuia.
Pe cale de consecin, niciun solicitant de expertize contabile nu poate refuza
contractarea lucrrilor de expertiz contabil solicitate dup acceptarea lor de ctre expertul
contabil contactat. Refuzul de contractare a lucrrilor de ctre solicitant poate constitui un
motiv obiectiv pentru neacceptarea expertizei de ctre expertul contabil.
Prin urmare, efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele
contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura,
calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind
expertizele contabile contractate.
Contractul incheiat intre parti (prestatorul de servicii contabile si beneficiar) este actul
prin care, in urma negocierii, se nasc, se modifica sau se sting obligatii civile ale partilor
contractante. Relatiile expertilor contabili cu clientii lor sunt reglementate profesional.
ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i
cercetare penal (n dosarele penale) in loc de contract .
Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul
i ntinderea lucrrilor sau obiective noi (supliment expertiza), care nu au fost avute n vedere
iniial, experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial.
n cazul expertizelor contabile judiciare, majorarea onorariului se face, la cererea
justificata a expertului contabil in cauza, prin incheiere executorie, data cu citarea partilor,
de catre organul in drept care a dispus efectuarea expertizei, sau prin act aditional la
contractul incheiat intre parte si expertul recomandat de parte.
Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite
i acceptate prin contract sau stabilite de organele in drept prin actul de numire. Pentru
ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de lucru n care s se
precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare
capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi
modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.

n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile judiciare au fost ncuviinai de


organul jurisdicional experi recomandai de parte, acetia sunt obligai s ntocmeasc
programul prevzut la alineatul precedent de comun acord cu experii contabili numii, astfel
nct s se asigure finalizarea i depunerea expertizei n termenul stabilit de organul n drept.
28.

Organul de urmarire penala sau instanta de judecata poate dispune

efectuarea unei noi expertize? Motivati.


Codul de procedura civila prevede urmatoarele:
Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea
expertizei sau o noua expertiza.
Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea
lucrarii.
Codul de procedura penala prevede urmatoarele:
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil
judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea
expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a
dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza
utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are
posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect
tiinific, respectiv de mai bun calitate.
Utilizatorii expertizelor contabile, dac au ns dubii asupra responsabilitii cu care sau efectuat expertizele contabile solicitate, au propriile lor ci de atac, i anume: n cazul
expertizelor contabile judiciare, la primul termen dup depunerea raportului de expertiz,
prile vor arta obieciile lor la aceasta, iar instana poate dispune, chiar i din oficiu, fie
completarea expertizei, fie o nou expertiz. Prin urmare, expertiza contrarie ceruta de
una dintre parti nu este obligatorie pentru instanta, care dispune asupra necesitatii ei.

Dac noua expertiz este necesar pentru stabilirea faptelor, instana este datoare s o
ncuviineze.
Chiar dac ntr-o cauz s-a efectuat o expertiz i o nou expertiz, nu exist niciun
impediment legal de a se admite o nou cerere a prii, formulat n timp util, mai ales cnd
problema n litigiu este de mare complexitate i de strict specialitate.
Expertiza nu va fi luat n considerare dac expertul nu ajunge la concluzii, pe
baz de date i raionamente precise, ci face o simpl apreciere subiectiv.
Noua expertiz va fi ordonat din oficiu cnd este necesar, chiar dac partea este
deczut din prob.
Cand s-au administrat dou expertize ale caror concluzii sunt contradictorii, instana
nu poate proceda la realizarea unei medii aritmice, ci trebuie s accepte motivat una dintre
expertize i s o nlture pe cealalt sau s le nlture pe amndou i s recurg la alte criterii
de evaluare.

29.

Obligatia efectuarii expertizei de catre expertul numit de organul

indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei.


Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu
pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile,
trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de
regulile de independen i competen.
Expertul contabil este un profesionist al societii ca i medicul, avocatul etc. n acest
caz, acceptarea expertizelor contabile solicitate trebuie s aib caracter de universalitate.
Corelativ dreptului oricui de a solicita o expertiz contabil, expertului contabil i revine
obligaia de a presta serviciul solicitat fr selecie pe motive de nationalitate, rasa, etnie,
religie, politica sau de alta natura, expertul contabil avand obligatia sa respecte principiile care
implica un tratament egal al cetatenilor in fata organelor jurisdictionale.

Totui, n misiunile privind expertizele contabile, principiul acceptrii acestora trebuie


analizat, interpretat i mai ales aplicat n strict concordan cu independena, competena i
incompatibilitatea expertului contabil . In cazul expertizelor contabile judiciare, pentru toate
motivele care presupun abtinerea expertului contabil de la efectuarea expertizei contabile,
acesta este obligat sa declare organului in drept care l-a numit ca se abtine de la efectuarea
acesteia.
Pentru toate celelalte motive care ar putea impiedica expertul contabil numit sa duca la
bun sfarsit sau la termenul stabilit mandatul incredintat, acesta este obligat sa instiinteze in
scris si justificat organul in drept care l-a numit, care va dispune. Este recomandabil ca, in
cazuri de neacceptare a expertizei contabile solicitate, refuzul sa fie prezentat solicitantului in
scris, cu prezentarea explicita a motivului temeinic invocat.
Expertizele contabile acceptate trebuie efectuate de ctre acceptant. Expertul contabil
care a acceptat o expertiz contabil trebuie s efectueze personal lucrarea. Dac dup
acceptarea expertizei contabile intervine un motiv temeinic care s-l mpiedice pe expertul
contabil s finalizeze lucrarea, el trebuie s aduc aceasta la cunotina solicitantului, eventual
dovedind situaia n care se afl cu acte cu ar fi: adeverine, certificate de boal etc.
Consecina apariiei motivului temeinic este nlocuirea expertului contabil. Dac n cauz se
afl un expert contabil recomandat de ctre parte sau un expert contabil care a contractat o
expertiz contabil extrajudiciar, este recomandabil ca solicitantul lucrrii s fie ndrumat
spre ali experi contabili nominalizai. Desigur, este dreptul solicitantului de a-i accepta sau
nu.

30.

Consideratii despre forta probanta a expertizei contabile judiciare.

n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a importanei probelor,


expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor probe; fora de convingere a
raportului de expertiz contabil este teoretic egal cu a celorlalte probe administrate.
Prin urmare, expertiza contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind
egal cu a oricrui alt mijloc de prob. Eficiena raportului de expertiz contabil ca mijloc
de prob cu fundamentare tiinific, este determinat de contribuia sa la soluionarea
cauzei. n evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil, organul judiciar poate avea

n vedere anumite criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de
expertiz contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe baza
unor raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi caracterul de prob dominant n
judecarea unei cauze, chiar i n condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte probe.
Finalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a raportului de
expertiz contabil judiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct
acesta rspunde de hotrrea care se pronun pe baza documentelor probante.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea
lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la
concluzia c aceasta nu este corespunztoare. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea
oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de
completare a expertizei contabile.
Expertiza contabila judiciara fiind o proba individuala administrata de organul
judiciar, concluziile acesteia nu pot fi automat insusite de catre organul judiciar care a
dispus-o sau a acceptat-o. Acesta trebuie sa aprecieze forta probanta a expertizei contabile
judiciare potrivit liberului arbitru bazat pe lege si constiinta, putand sa admita sau sa
respinga concluziile expertizei contabile judiciare in functie de nivelul stiintific si calitatea
acesteia si corelatia cu celelalte probe administrate in cauzele supuse cercetarii si judecarii.
Totusi, datorita caracterului sau stiintific si probitatii profesionale si deontologice a
expertului contabil, expertiza contabila judiciara trebuie sa ofere organului judiciar o proba
indeajuns de temeinica si ne neinlaturat .
Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare este c aceasta
are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economico-financiar; cuprinde n
sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i
obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza
informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz
datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i a
actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv; elaboreaz concluzii
pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judicar care a
dispus efectuarea expertizei.

31.

Daca doua sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au

concluzii diferite, care va fi expertiza considerata de organul care a dispus efectuarea


acestora cu valoare probanta preferentiala?
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil
judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea
expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a
dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza
utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are
posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific,
respectiv de mai bun calitate.
Cnd s-au administrat dou expertize contradictorii, instana nu poate proceda la
realizarea unei medii aritmetice, ci trebuie s accepte motivat una dintre expertize i s o
nlture pe cealalt sau s le nlture pe amndou i s recurg la alte criterii de evaluare.

32.

Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea

lucrarilor referitoare la expertizele contabile?


Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor
persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre
expertii contabili recomandati de parti.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final
asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
In cazul expertizelor contabile judiciare, expertii contabili numiti la cerere (a partilor)
sau din oficiu si expertii contabili recomandati de parti nu pot delega efectuarea lucrarilor,
deoarece au fost nominalizati de catre un organ in drept sa dispuna proba cu expertiza
contabila, printr-u act procedural (incheiere de sedinta sau ordonanta), si prin urmare trebuie
sa isi indeplineasca personal si integral mandatul.

In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regula sunt comandate si


contractate cu cabinet sau societati de expertiza contabila, contractele incheiate in acest scop
pot include clause cu privire la lucrarile care trebuie executate, precum si la persoanele carora
acestea le vor fi delegate spre executare. Raspunderea finala in ceea ce priveste continutul si
calitatea raportului de expertiza contabila revine integral expertului contabil care a contractat
misiunea sau a reprezentat societatea de expertiza contabila.
La delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile trebuie tinut
seama de urmatoarele precizari:
a). Norma nr. 3523 Delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile
este specifica, deocamdata, expertizelor contabile extrajudiciare comandate de solicitanti
societatilor comerciale de profil, constituite in baza art. 8 din OG nr. 65/1994, cu modificarile
ulterioare.
b). Desi reglementarile procedurale (Codurile de procedura civila si penala fiind
chronologic anterioare OG nr. 65/1994, cu modificarile ulterioare) nu prevad posibilitatea
comandarii expertizelor contabile judiciare societatilor de expertiza contabila, nici un
impediment nu poate fi invocat. In ipoteza in care organele judiciare ar consimti sa solicite
expertize contabile judiciare unor societati de expertiza contabila (organizate in baza art. 8 din
OG nr. 65/1994), problema delegarii si supravegherii lucrarilor privind expertizele contabile
judiciare s-ar impune cu necesitate. Intr-o astfel de ipoteza, delegarea executarii lucrarilor de
expertiza contabila judiciara trebuie sa se faca numai acelor angajati ai societatii de expertiza
care au dobandit legal calitatea de expert contabil si sunt inscrisi in Tabloul Corpului. De
asemenea, supravegherea lucrarilor trebuie atribuita angajatilor societatii de nivel ierarhic
superior care au aceeasi calitate cu executantii lucrarilor. Acest aspect se aplica si in cazul
expertilor contabili care isi desfasoara activitatea prin cabinete individuale si utilizeaza munca
salariata.
c). In cazul angajarii de expertize contabile de catre societati de expertiza si
consultanta contabila sau cabinet individuale ale expertilor contabili care folosesc munca
salariata, raspunderea pentru efectuarea acestora cu respectarea normelor deontologice de
lucru si de raport elaborate de Corp revine administratorului sau sefului de cabinet, care
trebuie sa contrasemneze lucrarile elaborate si supravegheate de subalternii lor. Excecutantilor
le incumba raspunderea interna potrivit reglementarilor proprii de organizare si functionare.

33.

Necesitatea documentarii lucrarilor privind expertizele contabile.

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se


limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele)
fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil
judiciar, prin incheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire
i cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza
extrajudiciar.
Documentarea lucrarilor privind misiunile de expertiza contabila imbraca doua
aspecte:
Documentarea generala asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa
sau indirecta cu obiectivele fixate expertizei. Materialul documentar de ansamblu avut
in vedere de expertul contabil trebuie mentionat intr-un paragraf distinct din capitolul I
introducere al raportului de expertiza contabila.
Documentarea specifica asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa
cu fiecare obiectiv fixat expertizei. Materialul documentar specific avut in vedere de
expertul contabil pentru fiecare obiectiv in parte trebuie mentionat in capitolul II
Desfasurarea expertizei contabile, dupa fiecare obiectiv la care expertul contabil
urmeaza sa isi formuleze un raspuns. Materialul documentar specific nu trebuie anexat
expertizei, dar sta adesea la baza intocmirii unor Anexe la raportul de expertiza
contabila pe care expertul contabil considera ca trebuie sa le prezinte separat, pentru a
nu afecta conciziunea si claritatea raportului de expertiza contabila propriu zis.
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie
premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic
fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii,
declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.
Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur,

efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin
sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a
rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n
aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare
act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i
poziia sa fa de aceste concluzii.
n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa
de organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe
care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea
organului de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun,
ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n
cazul expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor
implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu
obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia
acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur
cu obiectivele expertizate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul
contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea
organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat
s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse
expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea,
explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material
documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere
explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile

expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana


dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile
implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre
expertul contabil de la prile care l au n pstrare. Dupa caz, expertul contabil poate solicita
obtinerea unor copii dupa documente aflate la entitatile detinatoare in vederea utilizarii lor in
scopul efectuarii expertizei. In acest caz se aplica normele cu privire la confidentialitatea
informatiilor.

34. Ce trebuie sa contina dosarul de lucru al expertului contabil in ceea ce priveste


documentarea expertizelor contabile?
Dosarul de lucru al expertului contabil, in ceea ce priveste documentarea expertizelor
contabile trebuie sa cuprinda, dupa caz:
a). Incheierea de sedinta (in cauze civile), ordonanta organului de urmarire penala (in cauze
penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
b). Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea
misiunii;
c). Eventuala corespondenta, raspunsurile la obiectiunile partilor sau suplimentele de
expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei
contabile;
d). Eventualele note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei
contabile, cum ar fi note scrise in urma unor interviuri sau declaratii verbale, necesare fie
redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii
lucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii acestora, si alte documente.

35.

Consideratii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind

expertizele contabile referitoare la delegarea lucrarilor de expertiza contabila.


Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor
persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre
expertii contabili recomandati de parti.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final
asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii la cerere (a partilor)
sau din oficiu si expertii contabili recomandati de parti nu pot delega efectuarea lucrrilor
deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza
contabil, printr-un act procedural (incheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie
s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regula sunt comandate si
contractate cu cabinet sau societati de expertiza contabila, contractele ncheiate n acest scop
pot include clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi
delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea
raportului de expertiz contabil revine integral expertului contabil care a contractat misiunea
sau a reprezentat societatea de expertiz contabil.
ntruct

considerm

Norma

de

lucru

generala

privind

DELEGAREA I

SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, precum i comentariile acesteia, deosebit de pertinente


pentru problematica abordat, prezentam in continuare cateva aspecte semnificative.
Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de
asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i
rspunderea final a executrii misiunii.
Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei.
Orice delegare de atribuii responsabiliti respectiv de lucrri ctre asisteni sau

colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine


c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente care posed aptitudinea i
competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie
s posede:
Caliti personale
Aptitudini i competene
Organizarea echipei se realizeaz prin:
Repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene
i caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator;
Fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.
Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru.
Liber profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este
responsabil i cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i
colaboratorilor.

36.

Consideratii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind

expertizele contabile referitoare la supravegherea lucrarilor de expertiza contabila.


(De corelat si cu raspunsul la intrebarea nr. 32)
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor
persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre
expertii contabili recomandati de parti.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final
asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.

n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii la cerere (a partilor)


sau din oficiu si expertii contabili recomandati de parti nu pot delega efectuarea lucrrilor
deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza
contabil, printr-un act procedural (incheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie
s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regula sunt comandate si
contractate cu cabinet sau societati de expertiza contabila, contractele ncheiate n acest scop
pot include clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi
delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea
raportului de expertiz contabil revine integral expertului contabil care a contractat misiunea
sau a reprezentat societatea de expertiz contabil.
ntruct

considerm

Norma

de

lucru

generala

privind

DELEGAREA I

SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, precum i comentariile acesteia, deosebit de pertinente


pentru problematica abordat, prezentam in continuare cateva aspecte semnificative.
Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de
asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i
rspunderea final a executrii misiunii.
Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei.
Orice delegare de atribuii responsabiliti respectiv de lucrri ctre asisteni sau
colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine
c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente care posed aptitudinea i
competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie
s posede:
Caliti personale
Aptitudini i competene
Organizarea echipei se realizeaz prin:
Repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene
i caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator;

Fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.


Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru.
Liber profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este
responsabil i cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i
colaboratorilor.
Supravegherea poate fi asigurata partial si de catre colaboratorii detinand un nivel de
competenta satisfacator, adica o capacitate si o experienta corespunzatoare unor
responsabilitati care le pot fi incredintate.
Aceasta supraveghere se exercita, in principal, prin verificarea dosarelor de lucru pentru a
se asigura ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor prevazute pentru
executarea lucrarilor colaboratorilor si pentru a le da acestora indicatiile de care au nevoie.
Supravegherea se concretizeaza in special prin:
O nota de comentarii, care se arhiveaza la dosarul lucrarii;

Adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de


lucru;

Note personale ale liber profesionistului contabil.


Dimensiunile delegarii si supravegherii lucrarilor depind de:
Marimea si complexitatea lucrarilor;
Volumul lucrarilor de executat si termenele de realizare ale acestora.

37. Din ce se compune materialul documentar pe care il poate studia expertul contabil
numit sa efectueze o expertiza contabila judiciara intr-o cauza civila. Dar intr-o cauza
penala?

Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile are un caracter particular si se


limiteaza strict la ceea ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului
contabil de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila judiciara, prin incheiere de
sedinta (in dosarele civile) sau prin ordonanta a organului de urmarire penala (in dosarele
penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara.
In vederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sa
studieze materialul documentar adecvat.
Documentarea lucrarilor privind misiunile de expertiza contabila imbraca doua aspecte:
Documentarea generala asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa
sau indirect cu obiectivele fixate expertizei;
Documentarea specifica asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa
cu fiecare obiectiv fixat expertizei.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor judiciare se compune din:
dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n
procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate;

procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia


acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo
legtur cu obiectivele expertizate;

alte material documentare, cum ar fi legislatia si reglementarile referitoare la


obiectivele expertizei.

Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil


are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de
urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este indreptatit s le cear
lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.

Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre expertul


contabil de la partile care il au in pastrare. Dupa caz, expertul contabil poate solicita obtinerea
unor copii dupa documentele aflate la entitatile detinatoare in vederea utilizarii lor in scopul
efectuarii expertizei. Normele de confidentialitate sunt aplicabile si in aceasta situatie.

38. Explicatiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocarii si


primite de la partile interesate in expertiza constituie material documentar? Motivati.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse
expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz sunt
obligate (in dosarele civile) sau pot (in dosarele penale) s dea explicaii suplimentare.
Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru
expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar
trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n
raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i
actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile
implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.

39.

Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare

cunoscnd urmtorii termeni de referin:

Prile:

Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil


nr.1000, nscris n Tabloul experilor contabili la Seciunea I,
poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai;

Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str.


Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion.

Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil


documentele a),b),c).

Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru


obiectivul X.

Valoarea contractului: 5.000 lei.

Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010.

Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea


contractului, iar restulpn la data de 05.07.2010.

Data ncheierii contractului: 15.03.2010.

CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii
nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit
PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin
manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia
prestatorului urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind

expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010


Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA
se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din care 1000 de lei in
cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se
obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia
executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Forta majora
Niciuna dintre partile contractante nu raspunde de neexecutarea la termen sau de
executarea in mod necorespunzator total sau partial a oricarei obligatii care ii revine in
baza prezentului contract, daca neexecutarea sau executarea necorespunzatoare a obligatiei
respective a fost cauzata de forta majora, asa cum este definita de lege.
Art. 7 Litigii
In cazul in care rezolvarea neintelegerilor nu este posibila pe cale amiabila, ele vor fi
supuse spre solutionare comisiilor de arbitraj, iar in cazul in care nu se rezolva, instantelor
judecatoresti competente.
Art. 8 Clauze finale
a). Daune interese
In cazul in care una dintre parti nu isi indeplineste obligatiile contractuale sau si le
indeplineste in mod necorespunzator, se obliga sa plateasca celeilalte parti penalitati daune
interese in valoare de
b). Modificarea contractului
Orice modificare a prezentului contract va face obiectul unui act aditional, inclusiv
conditiile in care se poate modifica onorariul.
c). Incetarea contractului

Partea care invoca o cauza de incetare a prevederilor prezentului contract o va


notifica celeilalte parti, cu cel putin . zile inainte de data la care incetarea urmeaza
sa isi produca efectele.
d). Rezilierea prezentului contract nu va avea niciun efect asupra obligatiilor deja
scadente intre partile contractante.
Art. 9. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data
semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi,
15.03.2010
Prestator,

40.

Beneficiar,

Identificati cel putin patru domenii in care expertiza contabila

extrajudiciara poate juca un rol decisiv.


Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele care se fac de catre expertii contabili in
afara interventiilor judiciare. Ele sunt solicitate de catre partea sau partile care isi alege
singura / isi aleg singure expertii contabili si le stabilesc obiectivele la care acestia trebuie sa
raspunda.
Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se caracterizeaza prin
pluralitatea si diversitatea problemelor abordate.
Dupa scopul in care sunt comandate de beneficiari, expertizele extrajudiciare pot fi
folosite pentru:
1.

Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri:

alegerea partenerilor comerciali si de afaceri, caz in care, spre exemplu, informatia


cu privire la bonitatea economico financiara a acestora este deosebit de importanta. O

solutie de atenuare a riscurilor in luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau


de afaceri o poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare cu privire la
starea economico financiara a potentialilor parteneri.
2.

Concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri in

desfasurarea contractelor comerciale, in special a celor cu caracter continuu sau pe termen


lung, cand apar conflicte intre partenerii comerciali si de afaceri, cu privire la cuantumul si
valoarea prestatiilor sau cu privire la interpretarea si respectarea unor clauze contractuale.
In astfel de cazuri exista doua solutii alternative: actiunea in justitie sau arbitrajul unui
expert contabil agreat de parti. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat,
din mai multe considerente, printre care amintim: alegerea si desemnarea expertului nu sunt
supuse unor norme procedurale restrictive; partile au posibilitatea sa isi formuleze
nerestrictiv oviectivele etc.
3. Fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei.
Practica dovedeste ca multe actiuni adresate organelor judiciare sunt si o consecinta
a defectiunilor in sistemul de documentare, precum si a lipsei de operativitate in tinerea
evidentei. In asemenea situatie, pentru a nu incarca inutil volumul de cercetare al organelor
judiciare, in cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agentilor economici trebuie sa aiba
atitudinea si raspunderea ca documentele pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale,
corecte, exacte, ca reflecta fidel situatia economica, financiara, gestionara, contractuala etc.
pentru care se adreseaza arbitrajului. Un mijloc de asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii
si legalitatii informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il constituie expertiza contabila,
ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale judecatoresti, dispusa de conducerea
agentului economic care solicita actiunea arbitrala.
4.

Fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control


administrativ.

In virtutea legilor in vigoare, agentii economici sunt supusi unor frecvente controale
administrative, in special de ordin fiscal. In cazul in care persoana fizica sau juridica ce este
controlata nu isi insuseste concluziile organului de control, ea are dreptul constitutional la
contestatie, rezolvabila in cadrul procedurilor reglementare. Desigur, contestatia pentru a

avea sanse de rezolvare si promovare, trebuie argumentata. O cale posibila de argumentare


este expertiza contabila extrajudiciara comandata de catre contestatar.

41.

Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit

s efectuai expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior.


ntrebarea aa cum este formulat se refer la efectuarea unei expertize judiciare
(contabile) n care exist lucrri de expertiz efectuate anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau
nu de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize
contabile n aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul
contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor
contabile anterioare. Mai mult, dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt
diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este
recomandabil ca experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la
care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar
trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
Totusi, noiunea de lucrri de expertiz nu presupune neaprat existenta unor lucrri
de expertiz contabil efectuate anterior.
Se tie c n unele cauze civile/penale, din datele existente la dosarul cauzei sau din
documentarea efectuata de catre expertul contabil, nu pot fi identificate toate informatiile
necesare pentru formularea raspunsurilor la obiectivele expertizei. In aceasta situatie ,
expertul contabil trebuie sa solicite instantei sa dispuna (dac aceasta nu a dispus deja) in
prealabil efectuarea unor alte lucrari de expertiza tehnica, topografica,grafologica, etc.,
urmand ca in functie de concluziile acestor lucrari, expertul contabil sa fie in masura sa
raspunda la obiectivele expertizei contabile.

Profesionistii contabili care utilizeaza lucrarile altor profesionionisti apreciaza in ce


masura lucrarile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii lor. Lucrarile efectuate
de alti profesionisti se materializeaza in rapoarte, evaluari, avize si declaratii.
Expertul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa
determine competenta profesionala a acestuia. In acest sens, va avea in vedere de exemplu
calificarile profesionale, diplomele, existenta in tabloul profesionistilor din domeniul de
activitate in care activeaza, experienta si reputatia in domeniul in care activeaza.
Profesionistul contabil trebuie sa aiba suficiente elemente care sa-i permita sa
aprecieze daca lucrarea profesionistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost stabilite.
Daca expertul contabil mai are rezerve asupra lucrarii depuse de profesionistul solicitat, el il
poate contacta direct pe acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor nelamurite.
n raportul de expertiz contabil n Capitolul I INTRODUCERE paragraful 7 expertul
contabil va face referire la utilizarea sau neutilizarea lucrrilor altor experi (tehnici, fiscali
.a.) sau a altor lucrri de expertiz contabil.

42.

Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei

n situaia refuzului efecturii expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil.


Norma privind acceptarea expertizelor contabile stipuleaz faptul c solicitrile
adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect
dac exist motive temeinice. n acest context expertul contabil are obligaia de a-i analiza
posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen,
competen i incompatibilitate.

Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie,


neputnd fi refuzat dect pentru motive temeinice. n cazul n care expertul contabil are
motive temeinice i justificate s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare, atunci el le
va aduce la cunotina organului care a dispus proba cu expertiza.

Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Refuzul


expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle
cerute se sancioneaz cu amend judiciar.

43.

Poate fi refuzat efectuarea unei expertize contabile judiciare? Motivai.

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu


pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de
independen, competen i incompatibilitate.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive
etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act
de prob tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,
calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist
mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud
apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil
s fie subiectiv. Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice
form, urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces,
s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor
tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus
judecii.
II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n
particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n
proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete
condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil
recomandat de parte.

Acceptarea efecturii expertizei contabile este un proces ce presupune imperativ


obligaia experilor contabili de a-i efectua examenul de competen profesional i
independen, identificnd potenialele ameninri la adresa conformitii cu principiile
etice fundamentale, precum i mijloacele de protecie care se impun. n situaia n care
ameninrile nu sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, expertul contabil este
obligat s aplice msuri de protecie adecvate, astfel nct, ameninarea s fie eliminat
mpreun cu riscul de a compromite imaginea profesiei.
Manifestarea unor circumstane generatoare ale strilor de incompatibilitate, conflict
de interese sau recuzare, genereaz automat refuzul ndeplinirii misiunii de expertiz
contabil judiciar.

44.

Procedura administrrii probei cu expertiz contabil judiciar.

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza


contabil este Codul de procedur civil.
Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea
expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de
comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
ART. Cpc
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca
parerea unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti,
stabilind prin incheiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care
trebuie sa efectueze expertiza.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui
institut de specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la
cererea oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai

multor personalitati ori specialisti din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in
camera de consiliu sau in sedinta publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat,
sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod
corespunzator in cazurile prevazute la alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti,
daca prin lege nu se dispune altfel.
ART. Cpc
(1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta,
prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local
de expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa
efectueze expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. Cpc
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor
se va trece intr-un proces verbal.
ART. Cpc
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat
dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si
orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
ART. Cpc
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea
motivata a fiecaruia.
ART. Cpc

Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se
va cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie.
ART. Cpc
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei
sau o noua expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
ART. Cpc
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea
platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. Codul de Procedura Civila
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui
expert, starea unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea
unui inscris, a unui fapt drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie
ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.
Codul de procedur penal conine, de asemenea, reglementri procedurale opozabile
expertizei contabile judiciare, administrate n procesele penale.
Art. Cpp
Cand pentru lamurirea unor fapte sau mprejurari ale cauzei, in vederea aflarii
adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert, organul de urmarire penala ori instanta de
judecata dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize.
45.

Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd

experii contabili pe specializri, care se transmit Ministerului Justiiei n scopul


sprijinirii organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare,
respectiv numirea experilor?

1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual Lista
experilor contabili pe specializri n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, pn la
data de 20 februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea Listei experilor contabili pe specializri, se va solicita, de la toi
experii contabili nscrii n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i
disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea i depunerea Fiei de
opiuni pn la data de 15 februarie a fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea Fielor de opiuni
prezentate de ctre experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena
acestora n specializrile pentru care au optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup
caz.
n Lista experilor contabili pe specializri vor fi nscrii numai experii contabili care i-au
exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei, n concordan cu
principiul privind competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al
profesionitilor contabili.
4. Lista experilor contabili pe specializri va fi actualizat n cursul anului n caz de
suspendare sau interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar,
mutarea domiciliului n alt jude, obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n Tabloul
Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea
datelor de identificare ale experilor contabili i altele, dup caz.
5. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete Listele
experilor contabili pe specializri de la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune
msuri de rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii Corpului n vederea
comunicrii acestora la Ministerul Justiiei Direcia Servicii Conexe, pn la data de 15
martie a fiecrui an.
Modificrile ce intervin n Lista experilor contabili pe specializri primite de la filialele
Corpului se comunic, dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei Direcia Servicii
Conexe, n termen de 5 zile de la primirea modificrilor transmise de filiale.

46.

Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili,

caliti care sunt evideniate i pe sigla CECCAR?

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi


lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti
eseniale, cum sunt:
tiin, competenta i contiina;
independenta de spirit i dezinteres material;
moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor
caliti i ndeosebi:
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de
cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul;
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar
pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri;
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l
consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie,
rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite
libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i
regulilor stabilite de Corp.
In vederea mentinerii si dezvoltarii competentei profesionale a membrilor Corpului,
deci si a expertilor contabili, CECCAR a emis Standardul profesional nr. 38 si a elaborat
Programul national de dezvoltare profesionala continua, care se desfasoara atat la nivel
central, cat si la nivelul filialelor Corpului.

47.

Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot

efectua expertize contabile?


Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea
de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului
expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR.

48.

Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul

contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea


soluionrii cauzei aflate spre judecare.

Expertul

contabil

se

afla

in

incompatibilitate

in

urmatoarele

situatii:

este implicat financiar, direct sau indirect, in activitatile uneia dintre partile in litigiu prin,
de exemplu, acceptarea, chiar informala, a unei forme de salarizare; obtinerea de participatii
la capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de
gajuri sau cautiuni;

Este implicat in activitatile uneia dintre partile in litigiu in calitate de membru al

consiliului de administratie, al executivului acesteia sau in calitate de angajat;

Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei

contabile liberale, care se pot finaliza intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor
incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a
profesionistului contabil;

Este implicat prin relatii familiale sau personale cu una dintre partile in litigiu sau cu

persoane din conducerea acestora;

Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat.

Este, de asemenea, interzis experilor contabili:

Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care au si

calitatea de salariat, indiferent de natura si durata contractului de munca;

Da efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care

angajatorii expertului contabil se afla in raporturi contractuale;

Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care

angajatorii expertului contabil se afla in concurenta;

Sa efectueze lucrari pentru agenti economici sau institutii in cazul in care sunt rude

sau afini pana la gradul patru inclusiv sau soti ai administratorilor;

Sa efectueze lucrari in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict

de interese;
Exista conflict de interese in urmatoarele situatii:
a). Acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert intr-o cauza, daca:

Expertul sau un membru al familiei sale se afla intr-o relatie de munca, de


familie, comerciala sau de alta natura cu una dintre partile cauzei;

Expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relatii contractuale de orice fel
cu una dintre parti in ultimii doi ani;

Expertul are cunostinta sau ar fi trebuit sa stie, in virtutea functiilor pe care le


detine in structurile alese si executive ale Corpului, ca in cauza respectiva au
existat sau exista litigii in curs la comisia de disciplina sau la alte organe si
instante ale Corpului, privind un membru al Corpului.

b). Acceptarea numirii sau desemnarii in calitate de expert in mai multe faze succesive
ale aceleiasi cauze, cum ar fi:

Expert in faza de cercetare si in faza de judecata

Expert numit intr-o faza si expert (consilier) al uneia dintre parti in alta faza

c). Obtinerea de lucrari in imprejurari legate de exercitarea functiilor si atributiilor


aferente calitatii de organ ales sau numit in structurile de conducere si de executie ale filialei
CECCAR;
d). Participarea la actiuni, fapte sau cauze in rol dublu: de profesionist in practica
publica si de organ ales sau numit in structurile de conducere si de executie ale filialei
Corpului

Luarea de hotarari, decizii si semnarea de corespondenta in numele filialei sau


a comisiei de disciplina, daca in cauza respectiva un membru al consiliului
filialei sau al comisiei de disciplina a efectuat lucrari sau a participat in vreun
fel in calitate de liber profesionist contabil;

judecarea in cadrul comisiei de disciplina a filialei a unor fapte in legatura cu


cauza la care au participat in vreun fel, in calitate de liber profesionisti,
membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplina, cenzorul sau vreun
angajat al filialei respective.

Sa efectueze lucrari in situatia in care exista alte elemente care atesta starea de

incompatibilitate;
Aceast list general de incompatibiliti nu este exhaustiv, ci exemplificativ. n
cazul misiunilor privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare, incompatibilitatea
trebuie interpretat particularizat, astfel:

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare pot fi efectuate numai de

ctre experii contabili i societile de expertiz contabil nscrii n Tabloul Corpului;

Calitatea de clieni n cazul expertizelor contabile, n special al celor

judiciare, se extinde de la solicitant (organul judiciar sau de urmrire i cercetare juridic) la


toate prile implicate n urmrirea, cercetarea i procesualitatea judiciar, inclusiv la terele
persoane fizice sau juridice crora expertizele contabile elaborate (efectuate) le-ar putea
deveni opozabile. Prin urmare, ori de cte ori expertul contabil are cunotine despre astfel de
implicaii posibile trebuie s le releve solicitanilor judiciari. Este de preferat ca astfel de
relevri s se fac i solicitanilor de expertize contabile extrajudiciare;

n cazul expertizelor contabile judiciare, incompatibilitatea expertului

contabil trebuie s fie n strict conformitate cu reglementrile Codului de procedur civil i


Codului de procedur penal care prevd aceleai cazuri de incompatibilitate att pentru
expert , ct i pentru judector. Din cuprinsul articolelor din legile procedurale (precizate
mai sus) se poate trage concluzia c un expert contabil se afl n incompatibilitatea de a
efectua expertiza contabil judiciar solicitat i n urmtoarele cazuri:
-dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avnd
ntietate;
-dac a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus
trimiterea n judecat, a pus concluzii n fond n calitatea de procuror sau a fost judector n
aceeai cauz;
-dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte), ori aprtor
al vreuneia dintre pri;
-dac exist mprejurri din care rezult c este interesat(), sub orice form,
expertul, soul sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de
natur a-l face pe expert subiectiv;
-dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului n
calitate de organ de control, de conducere, tehnic, de specialitate, ori a luat parte, ca
executant, la ntocmirea actelor primare, a evidenelor contabile tehnico-operative;
-dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a
exprimat opiniile. Este vorba de o nou expertiz, i nu de un supliment la expertiz avnd
aceleai obiective sau unele lrgite.

49.

Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definiie, procedur.

In toate cazurile in care expertii contabili solicitati sa faca expertize contabile judiciare
si extrajudiciare se afla intr-o stare de incompatibilitate, acestia au obligatia deontologica sa se
abtina

de la

efectuarea

expertizelor

incompatibilitate in care se afla.

solicitate,

relevand

solicitantului starea de

n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de

abinere, el poate fi recuzat.

Recuzarea este un mijloc procedural prin care partile dintr-un proces pot solicita

inlocuirea unuia sau a mai multor experti pentru aceleasi motive prevazute de legile
procedurale ca fiind aplicabile judecatorilor.

Recuzarea expertului contabil se cere in termen de 5 zile de la numire, dac motivul

exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul curge de la data la care s-a ivit motivul de
recuzare. Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
Potrivit Codului de procedura penala, persoana incompatibila este obligata sa declare,
dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau
procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului
de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate. In
cazul in care persoana incompatibila nu a facut declaratie de abtinere, poate fi recuzata atat in
cursul urmaririi penale, cat si in cursul judecatii, de oricare dintre parti, de indata ce partea a
aflat despre existenta cazului de incompatibilitate. Recuzarea se formuleaza oral sau in scris,
cu aratarea cazului de incompatibilitate invocat si a tuturor temeiurilor de fapt cunoscute la
momentul recuzarii.
In contextul reglementarilor procedurale, civile si penale, expertul contabil poate fi
recuzat :

cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din
parti;

cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea
grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele
ori sora sotului uneia din aceste persoane;

cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;

daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din
parti este judecator;

daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani
inaintea recuzarii;

daca este tutore, curator al uneia din parti;

daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;

daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;

daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad
inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.

50.

Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de

ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei


aflate spre judecare.
Recuzarea este un mijloc procedural prin care partile dintr-un proces pot solicita
inlocuirea unuia sau a mai multor experti pentru aceleasi motive prevazute de legile
procedurale ca fiind aplicabile judecatorilor.
In contextul reglementarilor procedurale (civile si penale) expertul contabil poate fi
recuzat:
cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti;
cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in legea de organizare
judecatoreasca;
cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii;

daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se
judeca;
daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp
de cinci ani inaintea recuzarii;
daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti;
daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de
indatoriri;
daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si
una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv.

51.

Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert

contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care
dup ce a fost convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei
expertize judiciare i a primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c
una dintre pri i este vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
n situaia dat n ntrebare, expertul contabil este n stare de incompatibilitate i a aflat
acest lucru ulterior momentului numirii.
Potrivit Codului de procedur penal, persoana incompatibil este obligat s
declare, dup caz, preedintelui instanei, procurorului care supravegheaz cercetarea penal
sau procurorului ierarhic superior c se abine de la a participa la procesul penal, cu
specificarea cazului de incompatibilitate care constituie motivul abinerii. Declaraia de
abinere se face de ndat ce persoana obligat la aceasta a luat la cunotin de existena
cazului de incompatibilitate. n cazul n care persoana incompatibil nu face declaraie de
abinere, poate fi recuzat, att n cazul urmririi penale, ct i n cursul judecii, de ctre
oricre dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.

Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate care


constituie motivul recuzrii .
Prin urmare, dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze
expertiza contabil a constatat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. Alte
cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale
pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul
al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal. Persoana incompatibila este obligata sa
declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala
sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea
cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.Declaratia de abtinere se face
de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.

52.

Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert

contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n
situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei
expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o
expertiz contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil
dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece primeaz prezumia c ar
fi interesat n susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa
caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.Declaraia de abinere se face de ndat
ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

53.

Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert

contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, n situaia n care
dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize
contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una
dintre pri, aceasta depunnd la o instan judectoreasc o cerere de chemare n
judecat n care expertul are calitatea procesual de prt.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil

daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani

inaintea recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa
caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.Declaraia de abinere se face de ndat
ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

54.

Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s

efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul


cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre pri? Cui sesizeaz aceast situaie,
n ce termen i sub ce form?
Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n
incompatibilitate cu una din pri, are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat
sau procurorului care supravegheaza cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c
se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin
de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a
participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de
oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.

Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce


constituie motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea
expertului, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data
cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i
a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau
a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan,
iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se
cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus
niciunei ci de atac.
55.

Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s efectueze o

expertiz judiciar ntr-o cauz? Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce
form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat
ce constat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la
efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei. Declaraia de abinere se
face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a
participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de
oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau
a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan,
iar dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se
cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus
niciunei ci de atac.
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul
penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:

cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii,

sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in legea de organizare judecatoreasca
cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii

daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare

cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci
ani inaintea recuzarii

daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti

daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca

daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri

daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si

una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv

56.

Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s

efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul


cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre pri (este dumnie ntre vrul su
i vrul uneia dintre pri)? Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. : Alte cauze de
incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la
gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea
inclusiv din Codul de Procedur Penal.
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei,
procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se
abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abtinerii.

Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat


cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

57.

Rspunderea disciplinar a expertului contabil n desfurarea activitii

profesionale.
Avand in vedere importanta si implicatiile pe care le pot avea expertizele contabile,
in special cele judiciare, asupra solutionarii cauzelor in care sunt dispuse, expertii contabili
au obligatia legala si morala de a-si desfasura activitatea cu o deosebita obiectivitate, de a da
dovada de o tinuta etica si profesionala deosebita. In caz contrar, pot atrage asupra lor
raspunderea disciplinara, contraventionala, penala si civila dupa caz.
Raspunderea disciplinara a expertilor contabili este reglementata de legea de
organizare care, in functie de gravitatea abaterilor savarsite, stabileste urmatoarele sanctiuni
disciplinare:

mustrare

avertisment scris

suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil

autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an;

interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil

autorizat).
Printre faptele savarsite in legatura cu expertizele contabile care pot atrage
raspunderea disciplinara a expertilor contabili pot fi enumerate:
a). Prestarea de servicii profesionale fara viza anuala de exercitare a profesiei sau fara
contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea
profesionalaa celui care il incheie: expert contabil sau contabil autorizat.
b). Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;

c). Incalcarea dispozitiilor cu privire la incompatibilitati si conflicte de interese;


d). Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control si auditorilor de calitate ai
Corpului documentele privind activitatea profesionala;
e). Inscrierea in rapoartele de expertiza contabila sau in alte lucrari efectuate pentru
terti de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fara consimtamantul acestora sau fara sa
fi fost consultati;
f). Nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia
efectuarii lucrarilor pentru terti;
g). Neindeplinirea obligatiilor prevazute in Regulamentul privind auditul calitatii
serviciilor profesionale;
h). Orice alte incalcari ale normelor si hotararilor luate de organele de conducere ale
Corpului.
Punerea in miscare a raspunderii disciplinare se poate face fie in urma reclamatiilor si
sesizarilor indreptate contra unui expert contabil, fie in urma autosesizarii Corpului in cadrul
activitatii de control de calitate a expertizelor contabile.
Sanactiunile disciplinare impotriva expertilor contabili se aplica de catre comisiile de
disciplina de pe langa filialele CECCAR sau de catre Comisia de disciplina de pe langa
Consiliul Superior al Corpului, potrivit procedurilor reglementate de regulamentele
Corpului.
ART. 122 din Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR
Urmatoarele abateri disciplinare se sanctioneaza astfel: .

ABATEREA

e).

Nerespectarea

SANCTIUNEA

standardelor

profesionale si a normelor emise de Corp

Suspendarea dreptului de a mai efectua expertize contabile

cu privire la efectuarea expertizelor

pe 6-12 luni

contabile

Interdictia dreptului de exercitare a profesiei, in caz de repetare

La stabilirea si aplicarea sanctiunilor disciplinare se vatine seama de gravitatea


incalcarii si de consecintele acesteia.
Actiunea disciplinara poate fi exercitata in termen de cel mult un an de la data
savarsirii faptei.

58.

Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt

sancionate de Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de


organizare i funcionare al CECCAR.

Printre faptele svrite n legtur cu expertizele contabile care pot atrage


rspunderea disciplinar a experilor contabili pot fi enumerate:
1.

Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fr contract scris de prestri

servicii sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert
contabil.
2.

Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional.

3.

Nerespectarea Normei profesionale a CECCAR nr. 35 Norma i comentariile

misiunilor privind expertizele contabile.


4.

efectuarea de expertize contabile judiciare i/sau extrajudiciare fr viz

anual pentru exercitarea profesiei , legal acordat.

5.

nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind

exercitarea profesiei, elaborate de organismul profesional, dac fapta a avut ca urmare


producerea unui prejudiciu moral sau material.
6.

Neraportarea lucrrilor de expertiz contabil executate la experii contabili

verificatori.
Faptele enumerate nu sunt exhaustive, ci exemplificative.
Punerea n micare a rspunderii disciplinare se poate face fie n urma reclamaiilor
ndreptate contra unui expert contabil, fie n urma autosesizrii Corpului n cadrul activitii
de control de calitate al expertizelor contabile.
Saciunile disciplinare mpotriva experilor contabili se aplic de ctre comisiile de
disciplin de pe lng Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, potrivit procedurilor reglementate de regulamentele Corpului.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului
Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de
conducere i control ale Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina
naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a
normelor Corpului referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional
reglementate prin normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr
contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea
profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;

g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata


cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care
aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui
consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai
Corpului documentele privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu
Corpul sau cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri
de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi
fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia
efecturii lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii
serviciilor profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale
Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea
nclcrii i de consecinele acesteia.

59.

Enumerai faptele care se sancioneaz cu interdictia/suspendarea

dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil

Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a


profesiei de expert contabil:
Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de
Regulament, n cursul unui an calendaristic.
Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice
dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale;

nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind


exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau
material;

Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru
exercitarea profesiei.

EXPERTIZA CONTABILA
PARTEA II
Normal
0
false
false
false
EN-US
X-NONE
X-NONE
/* Style Definitions */
table.MsoNormalTable
{mso-style-name:Table Normal;
mso-tstyle-rowband-size:0;
mso-tstyle-colband-size:0;
mso-style-noshow:yes;
mso-style-priority:99;
mso-style-qformat:yes;
mso-style-parent:;
mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt;

mso-para-margin:0in;
mso-para-margin-bottom:.0001pt;
mso-pagination:widow-orphan;
font-size:10.0pt;
font-family:Times New Roman,serif;}
EXPERTIZA CONTABILA
PARTEA II

60. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii


expertizelor contabile
Conform prevederilor Codului penal coroborate cu reglementarile procedurale (Codul
de procedura civila si penala), expertii contabili, in contextul efectuarii expertizelor contabile,
pot intra sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale
acestora, cum ar fi:
a) Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect, pretinde ori
primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase,
sau nu o respinge, in scopul de a indeplini, a nu indeplini ori a intarzia indeplinirea unui
act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor
indatoriri. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 ani si
interzicerea unor drepturi. Banii, valorile sau orice alte lucruri care au fcut obiectul lurii
de mit se confisc, iar dac acestea nu se gsesc, condamnatul este obligat la plata
echivalentului lor n bani.
b) Marturie mincinoasa: reprezentand fapta expertului contabil care, intr-o cauza
penala, civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori (s-au dispus
expertizecontabile), face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la
imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat.
Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani.

Marturia mincinoasa nu se pedepsete daca, in cauzele penale, mai inainte de a se


produce arestarea inculpatului, ori in toate cauzele, mai inainte de a se fi pronuntat o
hotarare sau de a se fi dat o alta solutie ca urmare a marturiei mincinoase, expertul
contabil isi retrage expertiza contabila.
Daca retragerea expertizei contabile a intervenit in cauzele penale dupa ce s-a
produs arestarea inculpatului, sau in toate cauzele dupa ce s-a produs arestarea
inculpatului, sau in toate cauzele dupa ce s-a pronuntat o hotarare sau dupa ce s-a dat o
solutie ca urmare a marturiei mincinoase, instanta va reduce pedeapsa, potrivit Codul
penal, care vizeaza aplicarea pedepselor penale in cazul existentei circumstantelor
atenuante. Potrivit acestui articol din Codul penal, cand minimul special al pedepsei
inchisorii este de un an sau mai mare (pana la 3 ani exclusiv), pedeapsa se coboara sub
acest minim, pana la minimul general. Minimul general al pedepsei cu inchisoarea este de
15 zile.
c) Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o
intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau
zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura
infractorului folosul sau produsul infractiunii. Favorizarea infractorului se pedepseste cu
inchisoare de la 3 luni la 7 ani.
Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazuta
de lege pentru autor.
Expertul contabil poate rspunde penal i pentru alte infraciuni, dac sunt
ntrunite elementele constitutive ale respectivelor infraciuni.

61. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii


expertizelor contabile.
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul Codului Civil,
potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu, obliga pe acela din a carui
greseala s-a ocazionat a-l repara.

Codul civil consacra principii de raspundere foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat
orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor.
In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru
angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea
desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional sau prin varsarea unei
contributii la fondul de garantii. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei
asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata
de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau
financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in
exercitarea misiunii sale.

62.

Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize

contabile judiciare in cauza penal.


In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale;
sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda;
sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se afla
in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare;
sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de
judecata;
sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile;
sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire
penala sau instanta de judecata;
sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata;

sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de


numire;
sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.

63.

Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz

judiciar, n cauze penale, conform prevederilor legale.


Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata;
sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau
completarea lor;
sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri
si explicatii de la parti;
sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert
recomandat de catre una din parti;
sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina
partilor plata onorariului pentru munca depusa.

64.

Raspunderea contraventionala sau administrativa a expertului contabil

in desfasurarea activitatii profesionale.


Raspunderea contraventionala sau administrativa a expertului contabil este reglementata
de dreptul procesual, si anume:
a). Codul de procedura civila stipuleaza: Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu
mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor. Daca
expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui. Coroborand aceste

reglementari cu cele privitoare la martori, rezulta ca in procesul civil, expertul poate fi


sanctionat administrativ prin:
inlocuirea lui de catre instanta
aducerea in instanta a expertului contabil, cu mandat in caz de pricini urgente sau pentru a
da lamuriri atunci cand i se cere.
b). Codul de procedura penala stipuleaza sanctionarea cu amenda judiciara a
urmatoarelor abateri savarsite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal:
lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat;
tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a
efectuarii si depunerii raportului de expertiza contabila judiciara.
Potrivit Codului de procedura penala, amenda se aplica de organul de urmarire penala,
prin ordonanta, iar de instanta de judecata prin incheiere. Expertul poate cere reducerea sau
anularea amenzii. Cererea de scutire sau de reducere se poate face in termen de 10 zile de la
comunicarea ordonantei ori a incheierii de amendare.
Daca expertul amendat poate justifica obiectiv motivul pentru care nu si-a putut
indeplini misiunea, organul de urmarire penala sau instanta de judecata poate dispune scutirea
sau reducerea amenzii.

65. Expertul recomandat de parte.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de


lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de
prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei
cu expertiza contabil.

Att Codul de procedur civil ct i Codul de procedur penal,reglementeaz faptul


c, n situaia n care, pentru lmurirea unormprejurride fapt, instana judectoreasc sau
organul de cercetarepenalconsider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, suntnumii ,
la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi. Organul de urmrire penal sau instana
de judecat n materie penal, cnd dispune efectuarea unei expertize, fixeaz un termen la
care sunt chemate prile, precum i expertul desemnat de organul de urmrire penal sau de
instan. La termenul fixat se aduce la cunotin prilor i expertului obiectul expertizei i
ntrebrile la care expertul trebuie s rspund i se pune n vedere acestora, cu privire la
faptul c au dreptul s fac observaii referitoare la aceste ntrebri i c pot cere modificarea
sau completarea lor. Prile mai sunt ncunotinate cu privire la faptul c au dreptul s cear
numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea
expertizei.
Experii recomandai de parte sunt obligai s ntocmeasc, de comun accord cu
experii contabili numii, un program de lucru, astfel nct s se asigure finalizarea i
depunerea expertizei n termenul stabilit de organul n drept. In programul de lucru trebuie s
se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe
fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru
poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.
Experii contabili recomandai de pri, n cazul expertizelor contabile judiciare, nu pot
delega efectuarea lucrrilor, deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s
dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau
ordonan) i, prin urmare, trebuie s ii ndeplineasc personal i integral mandatul.
Responsabilitatea efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar
care cuprinde i opiniile separate ale experilor recomandai de pri le revine att experilor
numii, ct i experilor recomandai de pri.

66. Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un
client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea
conform unui contract ncheiat n acord cu prevederile legale?

n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc


un alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune
dect n condiiile n care:
a. a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i
a obinut de la caesta informaiile necesare privind activitile clientului;
b.

s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din


dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor
profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin
adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n
activitile respective;

c.

a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor,


cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c
executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client;

d.

se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su


predecesor;

e.

asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului


predecesor.

Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii


lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform
prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s
rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
Clientul are dreptul de a-si alege expertul contabil si de a il inlocui cand doreste. Daca
este importanta apararea intereselor legitime ale clientului, este la fel de important ca un liber
profesionist contabil sa poata determina daca exista motive profesionale care sa justifice
neacceptarea misiunii; aceasta presupune o comunicare directa cu profesionistul contabil in
functie.
In absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil in functie nu trebuie sa
furnizeze spontan informatii despre afacerile clientului sau.

Factorii urmatori stabilesc in ce masura un profesionist in functie poate discuta despre


afacerile clientului sau cu un profesionist contactat:
daca clientul a autorizat acest lucru;
daca norme legale sau reguli de etica referitoare la aceasta divulgare permit acest
lucru.
Comunicarea intre cei doi profesionisti contabili are ca obiective:
de a impiedica un liber profesionist contabil si accepte nominalizarea sa, daca toate
elementele pertinente nu sunt cunoscute;
de a proteja actionarii minoritari care nu sunt de regula informati de imprejurarile
inlocuirii profesionistului contabil in functie;
de a apara interesele profesionistului contabil in functie, atunci cand propunerea de
inlocuire se datoreaza respectului sau scrupulos de a actiona ca profesionist independent.
Inainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale, care pana
atunci au fost prestate de catre un alt liber profesionist contabil, profesionistul contabil
trebuie:
sa stabileasca daca clientul potential a informat profesionistul in functie de intentia
sa de a-l inlocui si l-a autorizat, in scris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu
noul profesionist contabil;
sa solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil in functie.
Daca aceasta autorizare este refuzata, profesionistul contabil trebuie, in absenta altor
mijloace alternative de a obtine asigurarile necesare, sa refuze nominalizare sa. Daca
autorizarea este data, sa ceara profesionistului in functie:
sa furnizeze toate informatiile care i-ar interzice sa accepte misiunea;
sa furnizeze toate informatiile necesare care sa-i permita sa ia o decizie.

Profesionistul in functie, la primirea autorizatiei mentionata la alineatul precedent,


trebuie rapid sa:
raspunda (in scris), aratand daca exista motive profesionale care ar interzice
profesionistului sa accepte nominalizarea sa;
sa asigure ca clientul a autorizat divulgarea informatiilor profesionistului desemnat;
sa comunice orice informatie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru a
putea sa decida daca accepta sau nu misiunea si sa abordeze liber cu profesionistuldesemnat
toate problemele importante privind nominalizarea sa.

67.

Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz

judiciar ntr-o cauz penal n care sunt numii, de organul de cercetare penal sau de
instan, mai muli experi?
Cnd au fost numii mai muli experi contabili in aceeasi cauza, se ntocmete un
singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile
separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a
acestuia.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de
parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
Raport de expertiz contabil cu opinii separate se ntocmete uneori, cnd pentru
soluionarea unei cauze s-au numit mai muli experi din oficiu, sau caexperi-parte. Opiniile
diferite se consemneaz n coninutul Raportului de expertiz contabilsau n Anexe. Este
important de reinut c expertul-parte care a ajuns la un punct de vedere diferit de cel
exprimat de expertul numit din oficiu, trebuie s motiveze i s argumenteze pe baz de
probepunctul su de vedere.

Raportul de expertiza contabila, inclusiv anexele se parafeaza si se semneaz pe


fiecare pagin, de ctre experii numii de organele n drept, pentru a se evita orice disputa cu
privire la originalitatea acestuia. Daca concluziile expertului contabil recomandat de parte
difera de cele ale expertului contabil numit, semnatura acestuia va fi insotita de expresia cu
opinie separata.
De regul, raportul de expertiz contabil judiciar se ntocmete n dou exemplare,
originale: unul pentru organul care a dispus efectuarea raportului de expertiz contabil
judiciar, cellalt pentru arhivare la cabinetul expertului autor. La solicitarea organului
beneficiar se pot elabora mai multe exemplare de raport cu valoare de original. Raportul de
expertiz contabil judiciar, cu avizul organismului profesional privind auditul calitii, se
depune la organul judiciar cu 10 zile nainteatermenului de judecat fixatsau la data dispus
prin Ordonan n cazul expertizelor ntocmite n faza de urmrire/cercetare penal.

68.

Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan

poate convoca sau poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast
situaie?

n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu


ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele
sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor
prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa
locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire,
artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n
procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n
actul justiiar trebuie s rmn confideniale.

69.

Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare?

Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de


sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de


lege pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea sau incuviintarea expertului sau experilor contabili, la cerere (a partilor) sau
din oficiu, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu
expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili
prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan
concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s
se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 10 zile
nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim
necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt
ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea

expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al


expertului sau experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau
instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care
sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la
care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii
cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare
dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei
contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire
penal. Aceste Ordonante contin un dispozitiv in care sunt nominalizate persoanele implicate
si infractiunile pentru care sunt cercetate, alaturi de care trebuie s se regaseasca aceleai
elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces,
trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea
expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.
70.

Convocarea prilor in cauze civile.

Convocarea prilor n cauze civile se face prin scrisoare recomandat, cu confirmare de


primire, care se ataeaz la raportul de expertiz (Codul de procedur civil).
Cu aceast ocazie se solicit prilor documente i explicaii suplimentare fa de cele
existente la dosar.
Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea prilor n afara procedurii legale.

71.

Convocarea prilor in cauze penale

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu


prevederile Codului de procedur penal.
Prin urmare, convocarea prilor n cauze penale se face numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal.
n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instanta de judecat care a dispus
efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prtile, precum si
expertul contabil, aducndu-li-se la cunostint ntrebrile la care trebuie s rspund expertul
contabil si precizndu-li-se c au dreptul s fac observatii cu privire la ntrebri si c pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodat, prtile sunt ncunostintate c au dreptul s cear
numirea si a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea
expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin
ordonanta emisa de organul de urmrire penal, care trebuie s contin aceleasi elemente ca si
ncheierea de sedint pentru numirea expertilor contabili n cauze civile.

72.

Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.

Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila cu fila, inclusiv


anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal
sau contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate
in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale;
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si
unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabila. Numarul de exemplare
originale

poate

fi

mai

mare

daca

beneficiarul

acestuia

solicita

acest

lucru.

Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel


putin 10 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de judecata
trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR.

Un caz particular l constituie programul administrrii probei de ctre avocai, n care


expertul pred expertiza direct avocailor prilor, sub semntur de primire, cu cel puin 30
de zile nainte de termenul fixat de instan.

73.

Detaliai procedura depunerii expertizei contabile extrajudiciare.

Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se parafeaza si se semneaza fila cu fila,


inclusiv anexele.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale; unul
pentru partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul
contabil care a efectuat expertiza contabila. Numarul de exemplare originale poate fi mai
mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul
si la termenul prevazut in contract.

74.

Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru

activitatea desfasurata?

Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru


fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii
subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se
asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului
internaional cu privire la calitate.

Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz


distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber
profesionist, este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii

75.

Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor

contabili pentru activitatea desfurat?

Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din


13/02/2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor,
indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati,
precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania
Reglementarea este abrogata.

76.

Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari


Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un

onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus
instanta de judecata. Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului Local de
Expertize de pe langa Tribunalul Judetean.
Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la
instanta de judecata o nota de fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala
de plata in sarcina partilor. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de timpul
de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate de
transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc. Instanta de judecata dispune
plata diferentei de onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la
primul termen.
Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul local
transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a
efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este

reglementata de OG 2/2000, modificat, iar fundamentarea onorariilor se face de regula


printr-un tarif pe ora.

77.

Poate fi anulat un raport de expertiz judiciar? Dar unul de expertiz

extrajudiciar? Comentai.
Responsabilitatea asupra constatrilor i concluziilor unei lucrri de expertiz
contabil judiciar revine n mod exclusiv expertului contabil; aceast responsabilitate este
consolidat prin jurmntul profesional. n cazul expertizei contabile extrajudiciare, expertul
contabil trebuie s se asigure asupra respectrii principiilor deontologiei profesionale de ctre
toi colaboratorii care i-au adus aportul la fundamentarea constatrilor i concluziilor din
Raport.
Calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil judiciar se
sancioneaz prin anulare de ctre organele care au dispus-o, evitndu-se astfel consecine de
natura jurisprudenei.
Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciat de ctre Organul de cercetare
abilitat, acesta fiind sigurul n msur s sancioneze neconformitatea, prin anularea lucrrii
de expertiz contabil i dispunerea alteia.
Prin urmare, principala consecin a calitii necorespunztoare a expertizelor
contabile judiciare i extrajudiciare este neluarea lor n considerare de ctre solicitani, cu sau
fr motivare.
Dac expertul contabil s-a conformat liberului arbitru (contiinei) i jurmantului
deontologic, nimic nu i se poate reproa. Utilizatorii expertizelor contabile, dac au dubii
asupra responsabilitii cu care s-au efectuat expertizele contabile solicitate, au propriile lor
ci de atac, i anume: n cazul expertizelor contabile judicare, la primul termen dup
depunerea raportului de expertiz, prile vor arta obieciile lor la acesta, iar instana poate
dispune, chiar i din oficiu, fie completarea expertizei fie o nou expertiz. O nou expertiz

contabil, respectiv expertiz contrarie, va trebui cerut motivat la primul termen dup
depunerea lucrarii.
Expertiza nu va fi luat n considerare dac expertul nu ajunge la concluzii, pe baz de
date i raionamente precise, ci face o simpl apreciere subiectiv.
Cnd s-au administrat dou expertize ale cror concluzii sunt diferite, instana nu
poate proceda la realizarea unei medii aritmetice ci trebuie s accepte motivat una dintre
expertize i s o nlture pe cealalt sau s le nlture pe amandou i s recurg la alte criterii
de evaluare.
Multe dintre astfel de cazuri de jurispruden enunate mai sus pot fi evitate dac
expertizele contabile judiciare se efectueaz cu responsabilitate.
In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, efectuarea acestora fr responsabilitate
se sancioneaz cu scderea prestigiului expertului contabil n randul potenialilor solicitani
de astfel de expertize contabile.

78. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze


civile. Cine dispune numirea expertului contabil? Care este actul procedural prin
care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de
transmitere ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care
sunt celelalte elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile
judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n cauz?

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de


lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att
din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept
s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin

ncheierea

de

edin,

care

trebuie

cuprind:

I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune
asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei
contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind
inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim
necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea
expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al
expertului sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.

79. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze


penale. Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin
care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de
transmitere ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care
sunt celelalte elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile
judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n cauz?

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de


lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att

din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept
s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau
instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care
sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la
care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii
cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare
dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin
Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca
i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan
concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s
se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile
nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca
fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim
necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt
ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea
expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al
expertului sau experilor contabili numii.

Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri


procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces,
trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea
expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili.

80. Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze
civile cu privire la numirea unui expert contabil n vederea efecturii unei
expertize judiciare?

Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili
numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile
nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili
numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un
termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea
expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei)
este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.

81.

Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune

ceasta, n ce situaie se dispune, drepturile i obligaiile expertului n situaia


menionat).

Art. c.pr.civ.
(1) Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz.
(2) Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea
lucrrii.
Norme:
Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de
regul de acelai expert care a participat la lucrrile expertizei propriu zise, dar pentru
efectuarea acestui supliment instana competent poate desemna un alt expert.
Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective
suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau
dac dup efectuarea expertizei au aprut mprejurri care pot determina modificarea
opiniei iniiale a expertului.
O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite
sau din oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de
expertiz iniial.
n cazul expertizei contrare se numesc, de regul, trei experi.

Codul de procedura penala:


Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din oficiu,
ca expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre
acelasi expert, fie de catre altul.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris
ori se dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In

acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea


martorilor.
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea
concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea
lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la
concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea
oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de
completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a
dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a
expertului contabil n calitatea sa de specialist, cu privire la constatrile i concluziile
exprimate n lucrarea al crui autor este.
b. Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor,
fie datorit necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate
ulterior ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabil.
c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea prilor
sau din oficiu pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c
expertiza nu este complet. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n
cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor cercetate, stabilind o relaie de
cauzalitate ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru prile implicate n proces,
completarea constituie o garanie procesual n stabilirea adevrului pe cale juridic.
Exemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune
efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz contabil:
a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei.
b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante.
c. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. Lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri.

f. Etc.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre
acelai expert sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile,
limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate.

82. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar n


situaia n care organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei contabile
judiciare a acceptat ca doi experi recomandai de pri s participe la efectuarea
expertizei pe cheltuiala proprie a prilor? Cine stabilete onorariul acestora?

A se vedea ntrebrile ref. la intocmirea si semnarea raportului de expertiz


contabila.
Expertii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi
pentru luare de mit (Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele
contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul
dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul
n drept care a dispus efectuarea expertizei.

83.

Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert

desemnat de parte? Care sunt drepturile i obligaiile acestora?

A se vedea rspunsurile la ntrebrile referitoare la expertul parte.

84.

Fixarea obiectivelor n expertiza contabil n cauze civile i penale.

Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala


ori instanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau
imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert
contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda
expertul se stabilesc dupa cum urmeaza:
1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile
interesate sau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea
prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se
desfasoara in doua etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si
fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a
dosarului de catre expertul contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta
trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite
modificarea obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor.

85. Comentati urmatoarele obiective (intrebari) puse in cazul unei expertize contabile
judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul firmelor A si B
este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si taxa pe valoarea
adaugata datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul nr. 1
Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie aprilie 2009 pentru
imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli.
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B si stabilirea
impozitului care trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie aprilie 2009.
Obiectivul nr. 3

Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in aceeasi perioada.


Obiectivul nr. 4
Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile
contabile mentionate mai sus?
Apreciem ca obiectivele expertizei contabile judiciare sunt formulate in mod
neprofesionist, deoarece in acest dosar penal doua probleme de fond (esentiale) trebuiau
supuse atentiei expertizei contabile, si anume:
a). Invinuitul avea sau nu responsabilitatea legala a organizarii si conducerii
contabilitatii celor doua societati comerciale A si B.
b). Impozitul pe profit si taxa pe valoarea adaugata datorate bugetului de stat de catre
cele doua societati au fost sau nu calculate si contabilizate corect in perioada supusa
expertizarii, respectiv ianuarie aprilie 2009.
Raportat la cele doua probleme de fond, obiectivele formulate de organul de cercetare
penala comporta cel putin urmatoarele observatii:
a). Referitor la Obiectivul nr. 1, orice cheltuiala facuta in numele unei societati
comerciale este o cheltuiala a acesteia. In speta, se punea problema in ce masura cheltuiala cu
dobanzile era sau nu deductibila fiscal, raportat la legislatia fiscala in vigoare , in perioada
supusa expertizarii.
b). Referitor la obiectivele nr. 2 si 3
apare o confuzie intre invinuit si contribuabil; invinuitul (persoana fizica) nu avea
calitatea de contribuabil in ceea ce priveste impozitul pe profit si taxa pe valoarea adaugata.
Aceasta calitate (de contribuabil) o aveau cele doua societati comerciale A si B.
adevarata problema vizata de cele doua obiective este daca cele doua societati
comerciale A si B au calculat si contabilizat corect impozitul pe profit si taxa pe valoarea
adaugata in perioada supusa expertizarii, raportat la legislatia fiscala in vigoare in perioada
respectiva.

c). Obiectivul nr. 4 solicita expertului contabil sa faca incadrari legale, pentru ca
expertul contabil care isi permite sa precizeze ce acte normative au fost incalcate sugereaza
automat ce sanctiune trebuie aplicata.
Apreciem ca o formulare mai concisa, cu mai putin echivoc si fara solicitari de
incadrari legale a obiectivelor ar putea fi:
Obiectivul nr. 1: Cine avea obligatia legala privind organizarea si conducerea
contabilitatiib la societatile A si B in perioada ianuarie aprilie 2009?
Obiectivul nr. 2: Daca cuantumul impozitului pe profit si al taxei pe valoarea adaugata
calculate si contabilizate in perioada ianuarie aprilie 2009 de catre societatile comerciale A
si B sunt corecte, sa se stabileasca eventualele diferente si penalitati in raport cu legislatia
fiscala in vigoare in perioada supusa expertizarii.
Daca organul de cercetare penala ar fi facut astfel de formulari ale obiectivelor in
expertiza dispusa, ar fi vizat doar contributia expertului contabil la completarea probelor
administrate, si nu participarea acestuia la incadrarea juridica a invinuitului. In speta, s-ar fi
putut ca organul de cercetare penala a nu fi fost receptiv la reformularea obiectivelor, dar
expertul contabil, in virtutea profesionalismului sau, putea sa o faca.

86.

Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza

contabila cu opinii separate.


De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apar la expertizele contabile
dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea
partilor. Atat codul de procedura civila cat si codul de procedura penala reglementeaza modul
de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o
anexa la acesta.
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea
motivata a fiecaruia.

Cand sunt mai multi experti se intocmeste un singur raport de expertiza. Daca dunt
deosebiri de pareri, opiniile separate sunt consemnate in cuprinsul raportului sau intr-o
anexa.
Deosebirile de pareri ale expertilor numiti intr-o cauza sunt consemnate in cuprinsul
raportului sau intr-o anexa. Coroborand acest articol cu faptul rezultat din practica judiciara, si
anume ca intr-o cauza daua sau mai multe expertize, care au aceleasi obiective, au valoare
probatorie egala, putem preciza ca opiniile diferite ale expertilor numiti vor fi consemnate ca
puncte distincte in cuprinsul raportului de exeprtiza, iar opiniile expertilor desemnati de parti
pot fi mentionate in anexele raportului.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei
recomandati de partile din proces. Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite
de catre unul din experti (in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare
obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa
cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia
separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa
spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul
de expertiza contabila judiciara.

87.

Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente

personale n raportul de expertiz contabil judiciar?

Vechiul model al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprindea un paragraf


sau un capitol final in care expertul contabil putea face unele consideratii sau precizari
suplimentare vizavi de obiectivele (intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca
acest paragraf putea fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi fost util
organului judiciar care a dispus expertiza contabila.

Acest capitol trebuia sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil
numit din oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara venea in
contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in
expertizele contabile. Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i
se cerea. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de
catre parti, daca informatiile erau in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina
partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila
judiciara apartinea exclusiv expertului contabil.
In prezent structura unui Raport de expertiz nu mai cuprinde capitolul de
Considerente personale.

88.

Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila.


Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte

un nivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.


Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea
cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este
determinata de contributia sa la solutionarea cauzei. Capacitatea de a evalua concluziile
raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece
acesta

raspunde

de

hotararea

ce

se

pronunta

pe

baza

probelor.

Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea


concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea
expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este
necorespunzator. In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea
partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei. Acest lucru se poate
realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata, lamuriri scrise
printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert
contabil.
89. Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile.

n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se poate afla n imposibilitatea


ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative
sau a evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n
astfel de cazuri se va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII
EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz
contabil obinuit (necalificat), dar care n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII va prezenta justificat i fundamentat cauzele care
conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile dispuse de beneficiarul acesteia.
n cazul expertizei contabile judiciare, se impune ca, anterior ntocmirii raportului de
imposibilitate, expertul s ntiineze organul care a dispus expertiza despre motivele ce ar
putea conduce la ntocmirea acestui Raport de imposibilitate a efecturii expertizei contabile,
care va dispune n consecin.
In unele situatii, evident cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza
contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos al conducerii sau
neconducerii la zi a contabilitatii tranzactiilor sau evenimentelor supuse expertizarii. In astfel
de cazuri, expertul contabil nu este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi
contabilitatea si apoi sa procedeze la efectuarea expertizei contabile comandate.
Procedura care trebuie urmata in astfel de situatii este intocmirea unui Raport de
imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele
imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. La o astfel de procedura trebuie sa se recurga
numai in cazuri absolut necesare.
Prin urmare, inainte de intocmirea Raportului de imposibilitate a efectuarii expertizei
contabile, expertul contabil trebuie sa analizeze cu exigenta materialul documentar disponibil
si sa indice modul in care materialul ar putea fi completat, respectiv prin aducerea la zi a
contabilitatii, inventariere, expertize tehnice etc., operatiuni in urma carora expertiza contabila
solicitata ar putea fi efectuata, pe care sa le aduca la cunostinta organului care a dispus
expertiza.
In cazul in care organul care a dispus efectuarea expertizei contabile va dispune
completarea materialului de la dosar si va mentine necesitatea unei expertize contabile,

aceasta se va efectua la noul termen ce se va fixa. Pe tot parcursul completarii dosarului,


lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate.
In situatia intocmirii Raportului de imposibilitate, expertul contabil este indreptatit sa
solicite organului care a dispus expertiza un procent din onorariu corespunzator cu cheltuielile
efectuate si munca depusa.

90.

Care sunt partile componente si elemntele de baza ale unui raport de expertiza

contabila judiciara? Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului


Concluzii din raportul de expertiza contabila.
Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole:
Capitolul I Introducere;

Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile;

Capitolul III Concluzii,


iar in unele situatii poate sa cuprinda si Capitolul IV Consideratii personale ale
expertului contabil.
Primele trei capitole sunt obligatorii, iar structura acestora trebuie respectata intocmai.
Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind
cel puin urmtoarele paragrafe:
a) Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru efectuarea
expertizei contabile;
b) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare
sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare.
c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere
litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost
contractat expertiza contabil extrajudiciar;

d) Paragraful privind identificarea obiectivului(elor) expertizei contabile judiciare, formularea


obiectivului(elor) expertizei contabile.
e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza
contabil.
f) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu
obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz
contabil.
g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz
contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd
acelai(aceleai) obiectiv(e).
h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil
trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul
iniial.
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de
expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(ntrebare) al(a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele
analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac
prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul
contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar,
dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de
expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul
de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele
calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(),
concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a
face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor)

contabile, a expertizelor i actelor de control(de orice fel) anterioare, i nici asupra


ncadrrilor legale.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte
un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al(a) expertizei
contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE.
Redactarea acestui capitol constituie, practic, reluarea formularilor clare, concise si
fara ambiguitati din Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile la fiecare obiectiv
(intrebare) fixat expertizei.
Raportul de expertiza contabila nu poate contine Concluzii (raspunsuri) alternative la
obiectivele fixate expertului contabil.
91.

Detaliai elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Desfurarea

expertizei contabile din raportul de expertiz contabil.

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de


expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele
analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac
prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul
contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul
raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n
anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar
rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(),

concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a


face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor)
contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra
ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i
nu ncadrarea judiciar a acestora. Concluziile (rspunsurile) expertului contabil trebuie s fie
fundamentate pe baza legislatiei si a reglementarilor care au legatura de cauzalitate cu
obiectivele stabilite de organul indreptatit sa dispuna expertiza in cauza. n cazuri deosebite,
n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care
nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu
trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la
obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de
expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
De regul, n expertizele judiciare , opinia expertului contabil recomandat de parte se
formuleaza in raport cu opinia expertului contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu. In
expertiza contabila judiciara, opinia separate a expertului contabil recomandat de parte trebuie
motivata.
Formularea opiniei separate a expertului contabil se insereaza in raportul de expertiza
contabila conform obiectivelor stabilite de organul care a dispus expertiza.

92.

In cazul reglementarilor procedurale si al normelor profesionale, care are

prioritate? Comentati.
Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale.
Aceasta rezult din ierarhia consacrat a textelor juridice: reglementrile procedurale
(Codul de de procedur civil i Codul de procedura penal ) eman de la puterea legislativ
(Parlament), iar normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare (Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia). Totui, un aspect trebuie relevat,
i anume: normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile procedurale,

fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice i profesionale care nu contravine unei
prevederi procedurale, ci vine n completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie
aplicat cu prioritate. De lege ferenda se sustine necesitatea ca, n ipoteza revizuirii
reglementrilor procedurale, s se fac trimiteri explicite la normele tehnice i profesionale
emise de Corp.

93. Ce trebuie sa contina Capitolul I al raportului de expertiza contabila (Introducerea)?


Lucrarile si concluziile expertizei contabile se consemneaza intr-un raport scris care
trebuie sa cuprinda trei capitole: Capitolul I Introducere, Capitolul II Desfasurarea
expertizei contabile si Capitolul III Concluzii.
Capitolul I Introducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel
putin urmatoarele paragrafe:
a) Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei
contabile, care trebuie sa cuprinda informatii cu privire la: numele si prenumele expertului,
domiciliul acestuia, numarul carnetului de expert contabil si sectiunea din Tabloul Corpului.
In acest paragraf se cuprind si datele de identificare ale expertilor contabili recomandati de
parti, daca este cazul. Daca sunt mai multi experti contabili recomandati de parti si
incuviintati de organul care a dispus expertiza, acesta se repeta pentru fiecare dintre ei.
b). Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. In acest
paragraf se mentioneaza:
In cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii
expertului / expertilor, respectiv incheierea de sedinta (in cazurile civile) sau
ordonanta organelor de urmarire penala (in cazurile penale), cu mentionarea
datei, denumirea si calitatea procesuala a partilor , domiciliul sau sediul social
al acestora, numarul si anul dosarului si natura acestuia (civil sau penal);

In cazul expertizelor contabile extrajudiciare sau al opiniilor separate ale


expertilor contabili recomandati de parti care au fost incuviintati de organele
indreptatite sa dispuna expertiza contabila judiciara sa participe la efectuarea
expertizei: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia,
numarul si data contractului in baza caruia se efectueaza expertiza contabila
solicitata si numarul si anul dosarului, daca este cazul.
c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere
litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost
contractat expertiza contabil extrajudiciar;
d) Paragraful privind identificarea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile judiciare,
formularea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile
judiciare formularea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile se preia ad-litteram din
formularea acestuia(acestora) n ncheierea de edin ( n cauze civile), respectiv n
ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (n cauze penale). n cazul expertizelor
contabile extrajudiciare formularea obiectivului(elor) acestora trebuie s fie cea din contract;
e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza
contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i
locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin
scrisoare cu aviz de primire;
f) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu
obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz
contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat
necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare; n
acest paragraf trebuie incluse i legislaia i alte reglementri specifice care au stat la baza
efecturii expertizei contabile, precum i problemele ridicate de pri i dac prile care au
participat la expertiz au dat explicaii n cursul lucrrilor la care au fost convocate;
g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz
contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd
acelai(aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au

folosit lucrrile altor experi ( contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate
n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei;
h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil
trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul
iniial.

94. Care este continutul Capitolului II al Raportului de expertiza contabila?


Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de
expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(ntrebare) al(a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele
analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac
prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul
contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar,
dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de
expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul
de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele
calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(),
concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a
face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor)
contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra
ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i
nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea
misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care
exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea

rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar


trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
De regul, n expertizele judiciare, opinia expertului contabil recomandat de parte se
formuleaz n raport cu opinia expertului contabil numit la cerere (a prilor) sau din oficiu. n
expertiza contabil judiciar, opinia separat a expertului contabil recomandat de parte trebuie
motivat..
n situaia n care expertul contabil recomandat de parte nu este de acord cu
concluziile expertului contabil numit, acesta va semna raportul de expertiz alturi de expertul
contabil numit /experii contabili numii, fcnd meniunea cu opinie separat; aceast
opinie va fi inclus n raport la Capitolele II i III sau ntr-o anex a raportului de expertiz
contabil.
Formularea opiniei separate a expertului contabil se insereaz n raportul de expertiz
contabil conform obiectivelor stabilite de organul care a dispus expertiza.
95. Care sunt documentele care se pot incadra ca material documentar in cazul unei
expertize judiciare?
In vederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sa
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie
premisa si conditia necesara intocmirii unui raport de expertiza contabila temeinic
fundamentat, bazat pe documente justificative si evidentieri contabile si nu pe prezumtii,
declaratii ale partilor sau ale martorilor.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie sa il studieze expertul contabil in
cazul expetizelor judiciare se compune din:
Dosarul cauzei in care s-a dispus o expertiza judiciara;

Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor


implicate in procesul justitiar sau in arhivele tertelor persoane care au vreo legatura cu
obiectivele expertizate;
Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate in posesia acestora,
cat si in posesia persoanelor juridice sau fizice controlate care au vreo legatura cu obiectivele
expertizate;
alte materiale documentare, cum ar fi legislatia si reglementarile referitoare la
obiectivele expertizei.
Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul
contabil are dreptul sa ia cunostinta de continutul dosarului penal numai cu incuviintarea
organului de urmarire penala sau a instantei de judecata, carora expertul contabil este
indreptatit sa le ceara lamuriri in legatura cu faptele sau imprejurarile cauzei.
Pentru o mai temeinica intelegere a evenimentelor si a tranzactiilor supuse
expertizarii, expertul contabil este indreptatit sa ceara, iar partile interesate in expertiza sunt
obligate (in dosarele civile) sau pot (in dosarele penale) sa dea explicatii suplimentare. Aceste
explicatii nu trebuie date in scris si nu constituie material documentar pentru expertizele
cntabile. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le
analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de
expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele
examinate.
In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da
explicatiile necesare expertului contabil numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de
organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta
de la partile care il au in pastrare. Dupa caz, expertul contabil poate solicita obtinerea unor
copii dupa documente aflate la entitatile detinatoare in vederea utilizarii lor in scopul
efectuarii expertizei.

96. Semnarea raportului de expertiza contabila.


Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil cu fil, inclusiv anexele,
atat de catre expertul contabil numit la cererea partilor sau din oficiu, cat si de catre expertul
contabil recomandat de parti.
Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil,
acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul contabil / expertii
contabili pe fiecare pagin n parte.
Toate exemplarele parafate i semnate de expertul contabil / expertii contabili n original
au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale.
Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Daca concluziile / raspunsurile expertului contabil recomandat de parte / parti difera de
cele ale expertului contabil numit, semnatura acestuia va fi insotita de expresia cu opinie
separata.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n
efectuarea expertizei contabile sau de reprezentantii acestora.
De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale: unul
pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul
pentru expertul contabil / expertii contabili care a / au efectuat expertiza contabil. Numrul
de exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit
acest lucru.

97. Anexele raportului de expertiza contabila.


Anexele la raportul de expertiz contabil fac parte integrant din raportul de expertiz
contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare
din cuprinsul raportului de expertiz contabil.

Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci


cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil,
ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea
detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul
de expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau
reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor)
contabil(i).
Opinia separata a expertilor contabili (numiti sau recomandati de parti) poate face, de
asemenea, obiectul anexei / anexelor la raportul de expertiza contabila judiciara.

98. Enumerati obiectivele la care trebuie sa raspunda auditul de calitate in domeniul


calitatii serviciilor contabile.
Auditul de calitate in cadrul profesiei contabile este un control efectuat de specialisti
angajati ai Corpului.
Obiectivele

auditului

de

calitate

in

profesia

contabila

sunt:

oferirea posibilitatii ca publicul sa aiba o buna perceptie asupra calitatii serviciilor prestate
si armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale si de respectare a
obligatiilor de membru;
dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi,
apropierea i respectul profesionitilor fa de organele Corpului.
Auditul de calitate al lucrarilor de expertiza contabila judiciara are ca obiective
urmarirea:

Respectarii in totalitate a prevederilor Standardului profesional nr. 35: Expertizele


contabile;

Modului in care au fost tratate obiectivele stabilite si daca raspunsurile date au fost
sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza;

Daca autorii lucrarilor nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii, procedand la


incadrari juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun
alte cunostinte decat cele contabile;

Daca autorii lucrarilor au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor


contabili;
Daca raspunsurile la intrebari sunt sustinute de prevederi legale sau reglementari in
domeniu.

99. Enumerati principiile fundamentale pe care se bazeaza auditul de calitate in domeniul


calitatii serviciilor contabile.

Auditul de calitate se ntemeiaz pe cinci principii fundamentale:


universalitate: se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor
profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan expertiz, etc.;
Toti profesionistii contabili sunt auditati in domeniul calitatii serviciilor contabile
prestate, indiferent de calitatea lor si indiferent de forma de exercitare a profesiei.
confidenialitate: nici o informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia,
nu poate fi adus la cunotin terilor;
Este o regula esentiala care presupune stricta respectare de catre auditor a obligatiei de
secret profesional si transmiterea in termenul prevazut de Regulamentul privind auditul de
calitate in domeniul serviciilor contabile, la DUANPAC, a dosarului cabinetului auditat la
sfarsitul auditului.

adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii


cabinetului;
Chiar si atunci cand exigenta de calitate a lucrarilor ceruta este identica pentru toate
cabinetele, in scopul organizarii auditului se va avea in vedere ca acesta sa fie in concordanta
cu marimea cabinetului si cu natura misiunilor pe care le exercita.
colegialitate: este efectuat, de ctre experii contabili membrii ai Corpului, anume
formai i instruii care au calitatea de angajai ai Corpului;
Auditul de calitate tine cont de aspectul liberal al profesiei si de auditul
profesionistilor de catre profesionisti (audit intre egali), rolul Corpului fiind de a garanta buna
organizare si administrare a auditului de calitate, precum si angajarea si instruirea auditorilor
de calitate.
armonizarea: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai
multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun
acord cu aceste organisme.
O buna armonizare evita suprapunerea controalelor efectuate din partea mai multor
organisme profesionale asupra profesionistilor contabili.
Armonizarea auditarilor se realizeaza in temeiul acordurilor intervenite intre CECCAR
si organismele profesionale cu activitati adiacente profesiei contabile.

100.

Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate in activitatea

de auditare a expertizelor contabile?


Auditorii de calitate au urmatoarele atributii:
a). Auditarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora
la organele care le-au solicitat;

b). Intocmirea referatelor de verificare tehnico profesionala asupra lucrarilor de


expertiza contabila aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea acestor
comisii;
c). Elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea.
Pentru indeplinirea acestor atributii, auditorii de calitate vor proceda astfel:
Studiaza raportul de expertiza contabila. Cu aceasta ocazie, ei vor urmari daca:
In elaborarea lucrarii, expertii contabili au respectat in totalitate prevederile
Standardului profesional nr. 35: Expertizele contabile.
Obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile au fost
sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza;
Autorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii, procedand la incadrari
juridice ale faptelor sau la efectuarea de operatiuni si lucrari care presupun alte
cunostinte decat cele contabile;
Autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor
contabili.
Analizeaza opiniile separate sau rapoartele expertilor contabili consilieri ai partilor, urmarind
aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza;
Verifica starea de independenta a expertului contabil in raport cu cauza si mandatul primit pe
baza declaratiei semnate si date pe propria raspundere de catre expertul contabil. Aceasta
declaratie se apostileaza de catre auditorul de calitate cu mentiunea data in fata noastra.
In activitatea lor, auditorii de calitate se bazeaza exclusiv pe lege, stiinta contabilitatii
si normele profesionale. Astfel, auditorii de calitate solicita autorilor lucrarilor de expertiza
contabila sa si le revada, in functie de observatiile facute, procedand astfel:

Daca nu sunt observatii sau daca lucrarile sunt refacute, auditorul de calitate va aplica [e
prima pagina a lucrarilor analizate stampila dreptunghiulara de verificare, va semna si va
aplica stampila filialei;

Daca sunt observatii, iar rapoartele de expertiza contabila judiciara nu sunt refacute in spiritul
observatiilor auditorului de calitate, acesta trebuie sa intocmeasca un referat cu observatiile si
constatarile sale, pe care sa-l ataseze, in original, raportului de expertiza contabila judiciara ce
urmeaza a fi depus organului care a dispus expertiza, spre informarea si decizia acestuia.