Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

GENERAL SI PARTICULAR IN
CONTABILITATEA ȘI FISCALITATEA Aspecte generale
ÎN CONSTRUCȚII - O ABORDARE
INTEGRATA

LEGISLAȚIA SPECIFICĂ DOMENIULUI Notiuni de baza

• Contract de construcţie - contract încheiat între beneficiar şi antreprenor pentru construirea,

reparaţia, modernizarea şi reconstruirea unui activ sau a unui grup de active, care, ca
proiectare, tehnologie şi funcţionare sau destinaţie sunt interconectate şi interdependente.

Legea nr. 10/1995 LEGEA nr. 50/1991

privind autorizarea • Costuri contractuale - valoarea resurselor consumate şi costurile cu personalul pentru
privind calitatea în executarea unuia sau mai multor contracte de construcţie în scopul obţinerii unui venit şi care
construcţii executarii lucrarilor urmează a fi recuperate de la beneficiar (costuri directe si indirecte care tin/ nu tin nemijlocit de
de constructii efectuarea contractului)

• Costuri precontractuale - nemijlocit legate de încheierea unui contract de construcţie,

suportate înaintea încheierii acestuia.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
Notiuni de baza Categoriile de contribuabili vizate www.flexipdf.com

• Modificare - indicaţie dată de beneficiar cu privire la o schimbare a obiectului lucrării care trebuie
realizată conform unui contract. societate comerciala cu raspundere
limitata (SRL) sau o societate pe actiuni
(SA)
• Stadiu de executare a contractului - parte finalizată a lucrărilor contractuale Baza legala:
Legea societatilor nr. 31/1990
 persoană fizică autorizată
• Subantreprenor - entitatea care a încheiat un contract cu antreprenorul în vederea executării unei
anumite părţi sau faze dintr-un contract de construcţie. - cea mai utilizata forma de organizare
Baza legala:
este societatea comerciala cu raspundere
OUG nr. 44/2008
limitata (SRL) cu asociat unic sau cu mai
• Venituri contractuale - valoarea venitului iniţial, venitului din modificările contractului, din multi asociati.
reclamaţii şi sub formă de prime de stimulare obţinute în rezultatul executării contractului de - Asociatii pot fi atat PF cetateni romani
construcţie. sau cetateni straini, dar si asociati PJ
romane sau straine.

Tipuri de activități desfășurate Tipuri de activități desfășurate

Constructii speciale
Constructii de cladiri Lucrari de geniu civil • lucrari de demolare si de
• activități de dezvoltare și • constructii a drumurilor, pregatire a terenului
promovare în domeniul autostrazilor si a cailor • lucrari de foraj si sondaj
Clasa 41 Cod Clasa 43 Cod imobiliar ferate pentru constructii
Clasa 42 Cod • lucrari de constructii a • lucrari de instalatii electrice si
CAEN - CAEN - Lucrari • construcţia de poduri şi
CAEN – Lucrări cladirilor rezidentiale si tehnico-sanitare si alte lucrari
Construcții de speciale de tunele
de instalatii pentru constructii
de geniu civil nerezidentiale • constructii a proiectelor
clădiri construcții • lucrari de finisare (ipsoserie,
utilitare (pentru fluide si tâmplarie si dulgherie,
pentru electricitate si pardosire si placare a
telecomunicatii) peretilor, vopsitorie, zugrăveli
• constructii a altor proiecte şi montări de geamuri),
ingineresti • alte lucrari speciale (învelitori,
• constructii hidrotehnice sarpante si terase la
constructii)
Clasificarea Activităților din Economia Națională
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Contractorul în construcții și antreprenorul general – ce rol au fiecare? Contractorul în construcții și antreprenorul general – ce rol au fiecare?
To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

Diferența: serviciile pe care firma de construcții le oferă.
• Contractorul: Se ocupă în general de oferirea consultanței de care beneficiarul are
nevoie în privința eficientizării costurilor, a pașilor care trebuie urmați în cadrul unui
proiect în domeniul construcțiilor, fiind astfel un supraveghetor pentru beneficiar.
• Antreprenor general: are rolul de a întreprinde toate acțiunile necesare în cadrul unui
proiect: de la supravegherea lucrărilor, până la obținerea tuturor certificatelor de
calitate și găsirea celor mai bune soluții în cazul în care pe șantier apar diferite tipuri de
probleme.
Exemplu:
O firmă de construcții care are toate codurile CAEN înscrise la Registrul Comerțului se poate
ocupa atât de realizarea instalațiilor electrice, de modernizarea cailor ferate, dar și de proiecte de
la zero, în cadrul cărora să realizeze toți pașii necesari construirii unei clădiri.
• În astfel de cazuri, firma de construcții se angajează să fie contractor în construcții, antreprenor
general sau ambele. Este vorba despre două entități care se întrepătrund, motiv pentru care
beneficiarul trebuie să-și traseze încă de la început foarte clar nevoile pe care le are.
• În funcție de modelul de afaceri pe care îl adoptă, o firmă de contrucții poate deveni
antreprenor general.
•

Tipurile de clienti in constructii Forme de organizare

• Prin contractul de antrepriză pentru lucrări de construcţii, antreprenorul se obligă să execute

lucrări care, potrivit legii, necesită eliberarea autorizaţiei de construire.
•
Proiecte mai mari Contractul de antrepriză în construcţii are la bază principiul conform căruia antreprenorul își va
Proiecte mici aduce contribuţia personală și nemijlocită în ceea ce privește organizarea și supravegherea
- ridicarea de ansambluri rezidențiale,
- de renovare a caselor și a calităţii lucrărilor.
clădiri de birouri, hale metalice
apartamentelor
Este o situatie in care firma de • Celelalte prestaţii aflate în directă legătură cu executarea efectivă a lucrărilor de construcţii pot
construcții poate deveni antreprenor fi realizate prin intermediul terţilor. Beneficiarul alege să contracteze cu un anumit antreprenor
O firmă de construcții de mici dimensiuni
general sau contractor în construcții, în în considerarea calităţilor sale ce privesc organizarea activităţilor implicate de executarea
se poate ocupa singură de proiecte mici. lucrării sau numai o parte dintre aceste activităţi.
funcție de serviciile oferite.

• Antreprenorul își poate executa obligaţiile prin intermediul unor alte persoane
cu care încheie contracte având ca obiect executarea lucrării sau a unor părţi din aceasta,
șianume subantreprenorii.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
Forme de organizare Forme de organizare www.flexipdf.com

Alternative de lucru:
Înregistrare în statul membru UE

• Desfășurarea de lucrări sub antrepriză – intre societati inregistrate in Romania si societati

inregistrate in alte SM certificat de rezidență fiscală eliberat de autoritățile fiscale din România;

• societatea din România lucrează ca subantreprenor pentru o firmă din țara UE, care face toate înregistrarea sediului permanent la autoritățile fiscale din SM unde este situat șantierul;
achizițiile, iar societatea din România participă cu forța de muncă. La finalul lunii, emite o factură
către societatea din statul membru UE.
înregistrarea ca plătitor de impozite și taxe în statul străin, inclusiv cod de TVA;
• societatea din România desfășoară activități complete in strainatate – implicatii fiscale-
demersuri privind declararea impozitului și TVA aferente activității șantierului – in ceea ce
priveste locul înregistrării TVA este locul unde se construiește imobilul. declararea și plata impozitului pe profit, TVA aferent activității șantierului.
Regim fiscal TVA: Se aplică cota de TVA din țara respectivă.

Reglementari contabile aplicabile Documente justificative - baza legala

OMFP nr.
Legea OMFP nr. 1826/2003
contabilităţii nr. 1802/2014 (contabilitatea Legea nr.
82/1991 de gestiune) OMFP nr. 227/2015
2634/2015 privind Codul
fiscal

OMFP nr. OMFP nr. OMFP nr.

2861/2009 2844/2016 170/2015
(inventarierea)
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
Documente financiar contabile utilizate Documente financiar contabile utilizate www.flexipdf.com

Situație Documente Documentele justificative care stau la baza emiterii facturii pentru prestarea serviciilor:
Vanzari factura, cel mai adesea insotita de devizul de lucrari contract de prestări servicii;
Achizitii factura de achizitii, nota de receptie situaţii de lucrări;
Iesiri din gestiune bonul de consum rapoarte de lucru;
La finalizarea lucrarilor procesul verbal de receptie alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau în funcţie de prevederile
contractuale;
procese-verbale încheiate la data acceptării de către beneficiari a serviciilor prestate.

Documente financiar contabile utilizate Documente financiar contabile utilizate

Documentele trebuie:
 să prevadă lucrările efectuate şi
Modul de realizare a incasarilor si platilor  să aibă anexat un deviz în care să se regăsească consumurile de materiale, la care se adaugă marja de
profit în care sunt incluse şi costurile cu forţa de muncă.

• extrasul de banca - datorita sumelor mari cu care se opereaza, incasarile si platile au de regula loc prin
banca. • În funcţie de politica firmei,devizul poate să cuprindă defalcat consumurile de materiale, costurile cu
forţa de muncă, alte costuri, la care apoi se adaugă marja de profit

Incasarile si platile in numerar trebuie sa respecte reglementarile Legii 70/2015 privind incasarile si platile • Nu este suficient un contract şi o factură pentru a se înregistra în evidenţele contabile şi fiscale o
in numerar. prestare de serviciu.

Necesitatea deținerii de documente:

 dovada realitatea operaţiunii
 documente justificative pentru înregistrarea costurilor cu serviciile efectuate în contabilitatea
prestatorului

Particularitati ale contabilizarii
operatiunilor
Modalitatea de exercitare a activitatii de constructii
Realizarea constructiilor in Realizarea constructiilor in
regie proprie colaborare cu alte societati
Edited with the trial version of
FlexiPDF
To remove this notice, visit
Particularitati ale contabilizarii operatiunilor www.flexipdf.com
Determinarea veniturilor, a cheltuielilor si a produciei în curs de executie:
 Un contract in constructii se desfasoara pe mai multe exercitii financiare
 Alocarea veniturilor si a cheltuielilor contractuale se face in acele perioade in care a fost desfasurata
activitatea.
Operatiuni specifice:
legate de realizarea constructiei
de inregistrare a veniturilor din executarea serviciilor
de descarcare de gestiune
de inregistrare a garantiei
Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie
au ca rezultat obtinerea unei constructii pentru scopuri proprii sau pentru vanzare
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie Tratamentul contabil al operatiunilor in regie
To remove this notice, visit
propriewww.flexipdf.com

Recunoastere cheltuielilor inregistrate pentru realizarea obiectivului de investitii in regie proprie la

sfarsitul lunii se face diferit din punct de vedere contabil, in functie de finalizarea sau nu a
imobilizarii ce se realizeaza, astfel: Inregistrarea lucrarilor realizate la nivel de societate cu personal propriu

Se considera o imobilizare corporala in curs pe baza situatiilor de lucrari daca obiectivul de Inregistrarea cheltuielilor directe efectuate la nivel de societate:
investitii nu a fost terminat in luna in care s-au desfasurat lucrarile de constructii
% = 401
Recunoasterea in contabilitate a valorilor cheltuielilor generate de productia proprie se face Clasa 6 Cheltuieli / analitic Contrucţia X
dupa natura elementelor de cheltuieli prin utilizarea conturilor din clasa 6.
4426 (dupa caz)

In luna in care se termina obiectivul de investitii valoarea activului corporal va cuprinde toate Documente justificative: facturi, bonuri fiscale, deconturi justificative de cheltuieli
cheltuielile inregistrate in perioadele precedente si imobilizarea in curs trece in categoria de
imobilizari corporale, inregistrandu-se in contabilitate conform procesului verbal de receptie.

Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie

Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie

Inregistrarea consumului de materiale:

Inregistrarea achizitiei de stocuri aferente constructiei:
30X = 401 60X = 30X
Stocuri de materii prime şi materiale / Conturi de cheltuieli /
analitic Contrucţia X analitic Contrucţia X

Documente justificative: facturi, bonuri fiscale, deconturi justificative de cheltuieli Documente justificative:
bonuri de consum materiale, deconturi justificative de cheltuieli, situaţii de lucrări efectuate de
propriul personal, devize întocmite de propriul personal, după caz
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie To remove this notice, visit
Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie
www.flexipdf.com

Inregistrarea salariilor aferente personalului

641 = 421 Se înregistrează valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie efectuate în regie proprie,
neterminate (lunar):
Documente justificative: state de salarii 231 = 722
Imobilizări corporale în curs de execuţie / Venituri din productia de imobilizari corporale
analitic Contrucţia X
Inregistrarea amortizarii aferente utilajelor proprii folosite in obtinerea constructiei – care ulterior
se regaseste in valoarea imobilizarii obtinute Documente care stau la baza acestei înregistrări contabile: notă contabilă însoţită de un proces
verbal care atestă efectuarea cheltuielilor
6811 = 28X
Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea

Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie
Active cu ciclu lung de fabricație
In costul unui activ cu ciclu lung de fabricatie pot fi incluse si dobanzile
platite la creditele bancare contractate pentru achizitia, constructia sau
productia acestuia, direct atribuibile activului, pana la finalizarea sa
aferente aceleiasi perioade
Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie
Active cu ciclu lung de fabricație
Activ cu ciclu lung de fabricaţie - un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de
timp, respectiv mai mare de un an, pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau
pentru vânzare.

Costurile îndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaţie sunt

incluse în costurile de producţie ale acestora daca sunt legate de Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaţie:
perioada de producţie.  activele şi stocurile fabricate pe o bază repetitivă de-a lungul unei perioade scurte
 activele care în momentul achiziţiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilită sau pentru
vânzare.
În costurile îndatorării se include dobânda la capitalul împrumutat
pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu
lung de fabricaţie.
 Capitalizarea costurilor îndatorării trebuie să înceteze când se realizează cea mai mare parte a
activităţilor necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de fabricaţie, în vederea utilizării
Dobânda la capitalul împrumutat în legătură cu active care nu prestabilite sau a vânzării acestuia.
îndeplinesc condiţia de durată reprezintă cheltuială a perioadei.
Constituie cheltuială a perioadei si cheltuielile reprezentând diferenţele
de curs valutar.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie
To remove this notice, visit
Active cu ciclu lung de fabricație www.flexipdf.com

Cand incetează capitalizarea costurilor îndatorării?

Data începerii capitalizării costurilor îndatorării - data la care entitatea îndeplineşte pentru prima dată
toate condiţiile de mai jos:
 suportă cheltuielile pentru activul respectiv; când se realizează cea mai mare parte a activităţilor necesare pentru pregătirea activului cu ciclu
lung de fabricaţie, în vederea utilizării prestabilite sau a vânzării acestuia.
 suportă costurile îndatorării; şi
 întreprinde activităţile necesare pentru pregătirea activului în vederea utilizării sale prestabilite sau
pentru vânzare. Entităţile care au inclus în valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaţie costuri ale îndatorării
prezintă informaţii corespunzătoare în notele explicative la situaţiile financiare. (pct. 80 din
reglementarile contabile)
Cand suporta o entitate cheltuieli pentru un activ cu ciclu lung de fabricaţie?
doar atunci când acele cheltuieli au generat plăţi în numerar, transferuri de alte active sau preluarea
unor datorii purtătoare de dobândă.

Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie

Cand este un activ este în mod normal pregătit pentru utilizarea sau vânzarea sa prestabilită?
Inregistrarea dobanzilor cu credite bancare
atunci când construcţia fizică a activului este terminată, chiar dacă unele lucrări administrative de
rutină pot continua încă.
666 = 168
Dacă mai sunt de realizat doar modificări minore, cum ar fi decorarea interioară a unei clădiri
conform specificaţiilor cumpărătorului sau utilizatorului, atunci se consideră că a fost încheiată cea
Ulterior se capitalizeaza in valoarea imobilizarii corporale in curs. mai mare parte a activităţilor
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie Tratamentul contabil al operatiunilor in regie propriewww.flexipdf.com
Finalizarea constructiei - situatii
 înregistrarea valorii lucrărilor-serviciilor realizate de terţi:

231 = 404
Imobilizări corporale în curs de execuţie / Furnizori de imobilizari/analitic imobilizari/
analitic Contrucţia X analitic Contrucţia X Entitatea pastreaza
Entitatea vinde constructia.
constructia.

Documente justificative: contracte, facturi, situaţii de lucrări, devize, procese verbale de recepţie,
după caz.

Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie
Recunoastere Recunoastere

Situatie Categorie
Situatie Categorie
Activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării (ansambluri sau complexuri Stocuri
de locuinţe etc., realizate de entităţile ce au ca activitate principală obţinerea şi Active de natura ansamblurilor sau complexurilor de Transfer de la stocuri la
vânzarea unor astfel de produse) locuinţe care iniţial erau destinate vânzării şi care ulterior îşi imobilizări corporale. la data
Terenurile cumpărate în scopul construirii pe acestea de construcţii destinate Stocuri schimbă destinaţia, urmând a fi folosite de entitate pe o schimbării destinaţiei, la valoarea
vânzării perioadă îndelungată sau să fie închiriate unor terţi la care activele erau înregistrate
în contabilitate (reprezentată de
Construcţiile realizate în scopul exploatării pe termen lung de către entitatea care Imobilizări
cost).(pct 275 OMFP 1802/2014)
le-a realizat
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tratamentul contabil al operatiunilor in regie proprie To remove this notice, visit
www.flexipdf.com
Inregistrarea pe imobilizari corporale a constructiei
212 = 231

Sau

Inregistrarea pe stocuri a constructiei

3XX = 231
Tratamentul contabil al operatiunilor in antrepriza
Vanzarea constructiei
411 = %
701
4427

Descarcarea de gestiune
6XX = 3XX

Sau ulterior schimbarea destinatiei constructiei

212 = 3XX

Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general

Veniturile
costuri directe legate de activitatea contractuala in general si care se pot aloca contractului (de
Venituri contractuale – valoarea initiala a contractului plus alte modificari contractuale intervenite
ex costurile cu asigurarile) - manopera directa pe santier, costurile materialeleor de constructii,
amortizarea instalatiilor tehnice si echipamentului folosit pentru realizarea activului sau activelor Alte venituri operationale – din vanzarea materialelor extrase in procesul productiei constructiei
stipulate in contractul de constructii, cheltuielile de transport ale acestora, chiria aferenta,

In venit nu se includ sumele incasate in numele tertilor.

costuri indirecte - la alocarea acestora se vor avea in vedere metode sistemice si rationale (de ex
alocari pe baza costurilor cu manopera directa, a numarului de ore de munca directa si a costului
materialelor)
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general
www.flexipdf.com

Inregistrarea facturilor de avans platite subcontractorilor in urma contractelor incheiate cu acestia:

o Primire facturi de avans: Plata facturilor si reglarea avansurilor acordate
% = 401 401 = 5121 Diferenta de plata
409 Furnizori Furnizori Conturi la banci in lei
Furnizori- debitori
4426 Stornarea avansului (in rosu)
TVA deductibila % = 401 (Avansuri platite)
409 Furnizori (Baza impozitare)
o Primire facturi pentru lucrarile executate de catre subcontractori: Furnizori- debitori
% = 401 Contravaloarea servicii 4426 (TVA Avans)
628 Furnizori TVA deductibila
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
4426
TVA deductibilă

Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general
Cheltuieli proprii

Taxe pentru obtinerea autorizatiilor de constructie (daca este cazul)  Inregistrarea salariilor personalului și a reținerilor din salariu
635 = 446 641 = 421 Salariu brut
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
taxe si varsaminte asimilate
421 = % Retineri in numele
4315 salariatului
si plata 4316
444
446 = 5121
Alte impozite, taxe si Conturi la banci in lei 646 = 436 Contributia societatii
varsaminte asimilate
Tratament fiscal – venituri din salarii si asimilate salariilor:
– Impozit pe venit (Cap 3 art. 76 CF + Norme)
- Contributii sociale (Titlul V CF + Norme)
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general To remove this notice, visit
Cheltuieli proprii Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de unwww.flexipdf.com
antreprenor general

Inregistrarea cheltuielilor cu materiile prime si materialele

601 = 301
La sfarsitul fiecarei perioade se inregistreaza productia in curs - contravaloarea lucrarilor
6021 = 3021 nereceptionate de beneficiar pana la sfarsitul perioadei, cumulat de la inceputul perioadei

Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica, apa si gaze 332 = 712

% = 401 Servicii in curs de executie Venituri aferente costurilor
605
6022
4426 Inchiderea contului 712

712 = 121
Inregistrarea amortizarii Venituri aferente costurilor Contul de profit si pierdere
6811 = 2813 serviciilor in curs de executie

Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general
Exemplu

La inceputul perioadei urmatoare se reia inregistrarea stocurilor de servicii in curs de executie, cu suma In luna N valoarea cheltuielilor aferente unor servicii in curs de executie la sfarsitul lunii este de
de la finele perioadei anterioare 10000 lei
332 = 712 10.000 lei
712 = 332
Venituri aferente costurilor Servicii in curs de executie La inceputul lunii N+1 se reia inregistrarea aferenta lunii N
serviciilor in curs de executie 712 = 332 10.000 lei

Inregistrarile se repeta lunar pana la finalizarea constructiei. In luna N+1 se mai efectueaza cheltuieli pentru serviciile in curs in valoare de 12.500 lei

Din serviciile executate nu s-a finalizat nimic astfel ca la sfarsitul lunii N+1 valoarea serviciilor in curs
de executie este 10000+12500 lei = 22.500 lei
332 = 712 22.500 lei
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Avansuri incasate - Inregistrarea in contabilitate
Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate deToun antreprenor
remove general
this notice, visit
www.flexipdf.com

Facturarea lucrarilor catre client conform prevederilor contractuale, la receptia lucrarilor

efectuate, sau periodic pe baza situatiilor de lucrari partiale:
Daca a fost emisa o factura de avans (anterior)
4111 = 704
4111 = % Total încasat Clienti Venituri din servicii prestate
419 Baza impozabila 4427
4427 TVA inclus TVA colectata

Incasarea avansului Retinerea unei garantii de buna executie din factura (daca este prevazut in contract)
2678 = 4111
Alte creante imobilizate Clienti

5121 = 4111 Avans

Constituirea unui provizion pentru garantia acordata
6812 = 1512 Valoarea garantiei
Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru garantii
privind provizioanele acordate clientilor

Diapozitiv 55

AF7 Si celelalte garantii?

Adriana Florina, 14/10/2022

Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general

Garantii

• In activitatea de constructii, firmele care realizeaza lucrari trebuie sa acorde beneficiarilor lucrarilor
mai multe tipuri de garantii ale lucrarilor:
• garantie de buna executie, de regula 10% din valoarea contractului;
• asigurare all risk.
• Constructorul nu trebuie sa emita in mod expres o factura separata, deoarece garantia nu reprezinta o
operatiune economica de livrare de bun sau de prestare de serviciu si nici o reducere de AF7
pret acordata ulterior livrarii sau prestarii (Garantia pentru buna executie se trece separat pe factura
fara sa diminueze suma serviciilor prestate.)

Posibilitate: Un asigurator garanteaza constructia (caz in care aceasta se inregistreaza in conturi

extrabilantiere) – daca contractul permite acest lucru.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate de un antreprenor general Tratamentul contabil al operatiunilor efectuate deToun antreprenor
remove general
this notice, visit
Garantii Garantii www.flexipdf.com

ART. 7 din Legea 10/1995

(1) În contractele care se încheie ori, după caz, în dispoziţiile sau în autorizaţiile ce se emit, factorii Modalitati de incheiere:
prevăzuţi la articolul precedent sunt obligaţi să înscrie clauzele referitoare la nivelul de calitate al retinere succesiva din facturile emise catre beneficiari pentru garantia de buna executie;
construcţiilor, corespunzătoare cerinţelor, precum şi garanţiile materiale şi alte prevederi, care să
conducă la realizarea acestor clauze. scrisoare de garantie bancara pentru garantie de buna executie;
(2) În contracte nu se pot înscrie niveluri şi cerinţe referitoare la calitate inferioare reglementărilor în virament in cont bancar pentru garantia de buna executie deschis pe numele societatii la dispozitia
vigoare, cu privire la cerinţele prevăzute la art. 5.
beneficiarului;
(3) Perioada de garanţie se prevede în contractele încheiate între părţi, în funcţie de categoriile de
importanţă ale construcţiilor stabilite potrivit legii, şi va avea o durată minimă, după cum urmează: polite de asigurare pentru garantia de buna executie;
- 5 ani pentru construcţiile încadrate în categoriile de importanţă A şi B; polite all risk.
- 3 ani pentru construcţiile încadrate în categoria de importanţă C;
- 1 an pentru construcţiile încadrate în categoria de importanţă D.

Perioada de garanţie se prelungeşte cu perioada remedierii defectelor calitative constatate în

această perioadă.

Inregistrarea in contabilitate
Inregistrarea in contabilitate

Daca a fost emisa o factura de avans (anterior)

Inregistrarea politelor de asigurare in contul societatii:
471 = 5121 Valoarea totala a primei de asigurare Stornarea avansului:

Se trece lunar pe cheltuiala pe perioada de executie si perioada garantiei: 4111 = % (Total încasat)
613 = 471 419 (Baza impozabila)
4427 (TVA inclus)

Separat se evidentiaza extracontabil in contul 8011 - Giruri si garantii acordate, pe debit.

Incasarea diferentei
8011 se crediteaza cand avem procesele verbale de receptie la terminarea lucrarilor si la finalul
lucrarilor.
5121 = 4111 Total factura – avans –
Garantie (posibil)
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Inregistrarea in contabilitate Exemplu To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

SC BILT SA a construit o clădire de birouri în valoare de 15.000.000 lei. Contractul încheiat între
constructor şi beneficiar OFFICE SA prevede reţinerea unei garanţii de 10% din valoarea cădirii
La expirarea perioadei: pe un an.

ncasarea garantiei,
Cazul I: Nu apar vicii sau defecţiuni ale lucrării şi la sfârşitul lucrării societatea BILT îşi
5121 = 2678 recuperează banii reţinuţi ca şi garanţie.
si
Reluarea provizionului Cazul II: Pe parcursul acestui an se constată vicii de construcţie în sumă de 200.000 lei, suportate
1512 = 7812 de constructor, iar la sfârşitul anului acesta îşi recuperează garanţia reţinută.

Cazul III: Apar defecţiuni ale lucrării în sumă de 200.000 lei suportate de OFFICE SA. La
sfârşitul anului BUILT îşi recuperează garanţia

Exemplu Exemplu
La sfârşitul anului:
43. Anularea garanţiei
1. Înregistrarea venitului din prestarea serviciului 4111 = 2678 1.500.000
4111 = 704 15.000.000 5. Încasarea garanţiei
5121 = 4111 1.500.000
2. Reţinerea garanţiei
6. Reluarea provizionului
2678 = 4111 1.500.000
1512 = 7812 1.500.000
3. Constituirea provizionului
6812 = 1512 1.500.000
În timpul anului:
4. Suportarea cheltuielilor
reparaţiile
611 = 401 200.000
602 = 302
641 = 421
5. Anularea parţială a provizionului La sfârşitul anului:
1512 = 7812 200.000
La sfârşitul anului:
6. Anularea garanţiei
4111 = 2678 1.500.000
În timpul anului:
cu 4. Reţinerea costului reparaţiilor
6588 = 2678 200.000
5. Anularea parţială a provizionului
1512 = 7812 200.000
6. Anularea garanţiei
4111 = 2678 1.300.000
78. Încasarea garanţiei
5121 = 4111 1.300.000

7. Încasarea garanţiei 8. Reluarea provizionului

5121 = 4111 1.500.000 1512 = 7812 1.300.000

8. Reluarea provizionului
1512 = 7812 1.300.000
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tratamentul contabil al contractelor in subantrepriza
To remove this notice, visit
www.flexipdf.com
Aspecte specifice

Subantreprenorul emite antreprenorului factura reprezentand

valoarea serviciilor effectuate.

Tratamentul contabil al contractelor în subantrepriza In functie de prevederile contractuale, in general, costurile

aferente serviciului prestat sunt suportate de subantreprenor.

Valoarea facturata cuprinde pe langa valoarea costurilor suportate

de antreprenor si marja de profit agreata conform contract.

Tratamentul contabil al contractelor in subantrepriza

In contabilitatea antreprenorului general In contabilitatea subantreprenorului

Inregistrarea facturii primita de la subantreprenor Inregistrarea facturii emisa antreprenorului

reprezentand prestarile de servicii efectuate general
% = 401
628 4111 = % Alte aspecte specifice
4426 704
4427

Daca operatiunea subcontractata se intinde

pe o perioada de mai multe luni iar
facturarea se realizeaza la final,
subcontractorul va inregistra la fiecare sfarsit
de luna serviciile in curs de executie
332 = 712
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Asocierile comerciale Lucrarile in strainatate
To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

Lucrarile se desfășoară prin intermediul unui sediu permanent.

Asocierile comerciale – reprezinta asocieri intre mai multe firme de constructii in care este
desemnat un lider care factureaza contractorului
Contabilitatea se organizează similar oricărei societăți care activează în România potrivit
reglementărilor contabile aferente activității societății prestatoare.
Nu este o asociere in participatiune din punct de vedere contabil.

Preluarea rulajelor aferente activității șantierului se face prin utilizarea conturilor 891 – Bilanț
Inregistrarile contabile sunt specifice fiecarei societati in parte (inregistrarea de costuri aferente de deschidere (la societatea din România) și 892 – Bilanț de închidere (pentru șantier).
lucrarii executate si veniturile facturate liderului asocierii).
Conturile de venituri și cheltuieli se închid după preluarea rulajelor.
Dat fiind faptul că înregistrarea TVA pentru activitățile șantierului se face în alt SM, în
Documentele utilizate sunt cele specifice activitatii in constructii. contabilitatea societății din România se utilizează conturile 461 și 462. Prin urmare, nu se
depune decont de TVA și nici Declarația D390.

Exemplu

Principalele servicii prestate de către societate:

consilierea clientului de la stadiul incipient al lucrărilor;

Determinarea tratamentului contabil aplicabil tranzacțiilor consilierea clientului în proiectarea puțului de lift;
desfășurate pentru proiecte de tip „servicii la cheie”
verificarea standardelor impuse de ISCIR pentru fiecare tip de clădire/solicitare în vederea autorizării
ascensorului;

întâlniri cu proiectanții/arhitecții clădirii pentru a stabili soluția optimă în vederea achiziționării

produsului adecvat pentru necesitățile clădirii;

emiterea ofertei de preț în baza analizei și a proiectului de montaj;

 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Exemplu To remove this notice, visit
Exemplu www.flexipdf.com

după ofertare și semnarea contractului, societatea se obligă să mențină legătura cu clientul și să-l
informeze cu privire la stadiul fabricației, să-l notifice atunci când sunt necesare plăti programate întocmire proiect de montaj al echipamentelor;
pentru a livra produsul la timp;
vizite în șantier pentru a pregăti frontul de lucru și notificarea clientului pentru eventualele nepotriviri,
vizite în șantier pentru a primi asigurarea că se respectă datele din proiect (ex: puțul liftului a fost lipsuri sau lucrări suplimentare ce trebuie executate;
realizat în condiția solicitată și integritatea acestuia, există electricitate în clădire, spațiul de depozitare
pentru ascensor, cale liberă acces puț, etc.), făcând-se în permanența verificarea măsurătorilor vizite în șantier pentru verificarea remedierii eventualelor probleme semnalate la vizitele anterioare;
(releveu);

vizita în șantier pentru preluarea frontului de lucru;

întocmire fișa de măsurători și transmitere către departamentul de proiectare;

vizita în șantier pentru supravegherea livrării și depozitarii corecte a echipamentelor;

proiectarea echipamentelor conform specificațiilor tehnice și fișei de măsurători;
asistarea echipelor de montaj în timpul instalării echipamentelor, parte care include și deplasarea
proiectarea consta în implicarea persoanei responsabile de contract împreuna cu responsabilul de departamentului tehnic;
procesare a comenzilor,(a se vedea descrierea proiectării detaliata mai jos);

Documente necesare
Exemplu
Oferta tehnică și financiară prezentată potențialului client;

asistarea echipelor de montaj pentru remedierea eventualelor probleme, neconcordanțe din Contract având ca obiect procurarea, transportarea, livrarea și instalarea echipamentelor
partea departamentului tehnic; componente de ascensor;

Facturi emise către beneficiar pentru fiecare fază a lucrării;

asistarea echipelor de montaj pentru punerea în funcțiune;

Facturi de achiziții pentru componentele ascensorului;

verificare si efectuare probe de casa cu beneficiarul;
Proces verbal predare-primire front de lucru;
semnare proces verbal de recepție montaj;
Fișa de măsurători a frontului de lucru;
pregătire documentație tehnică si transmitere către CNCIR;
Avize ISCIR;
participare la recepția finală cu beneficiarul și inspectorul CNCIR.
Proces verbal de finalizare a lucrărilor și recepție montaj.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tratamentul veniturilor Etape de inregistrare To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

 Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării Cheltuieli efectuate după natura lor astfel:
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări și orice alte
operațiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri (pct.446 din reglementarile contabile)
Materii prime și materiale consumabile;
Stadiul de execuție al lucrării se determină pe bază de situații de lucrări care însoțesc
facturile procese-verbale de recepție sau alte documente care atestă stadiul realizării și
recepția serviciilor prestate. Cheltuieli cu salariile personalului, cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate
salariaților, cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă;
În cazul lucrărilor de construcții, recunoașterea veniturilor se face pe baza actului de
recepție semnat de beneficiar, prin care se certifică faptul că executantul și-a îndeplinit
obligațiile în conformitate cu prevederile contractului și ale documentației de execuție. Cheltuieli prestate de terți;

 Contravaloarea lucrărilor nerecepționate de beneficiar până la sfârșitul perioadei se Alte cheltuieli de exploatare.
evidențiază la cost, în contul 332 "Servicii în curs de execuție", pe seama contului 712
"Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție".

Înregistrarea costurilor aferente lucrărilor executate Înregistrarea veniturilor aferente lucrărilor

Documente justificative :facturi de achiziție, state de plata, alte documente justificative
Se înregistrează în conturile de venituri din prestări servicii.
Achiziție de materii prime și materiale în baza facturii primite de la furnizor (exceptând TVA):
% = 401 Recunoașterea venitului se efectuează pe baza actului de recepție semnat de beneficiar, prin care se
301 certifică faptul că executantul și-a îndeplinit obligațiile în conformitate cu prevederile contractului și
302 ale documentației de execuție.

Consumul de materii prime și materiale auxiliare pe baza bonurilor de consum: În contabilitate se reflectă astfel (exceptând TVA) :
601 = 301 4111 = 704
6021 = 3021
Daca lucrările nu sunt recepționate de beneficiar până la sfârșitul perioadei (de ex. la final de luna):
Inregistrarea cheltuielilor cu salariile 332 = 712
641 = 421 Salarii brute
646 = 436 CAM La începutul perioadei următoare se înregistrează scăderea din gestiune a valorii serviciilor în curs
de execuție.
Inregistrarea cheltuielor cuutilitatile 712 = 332
605 = 401
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Situatii Exemplu To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

• Materialele și echipamentele sunt plătite separat de client.

sau
Societatea CONSTRUCT S.R.L. s-a angajat să construiască o cladire în condiţiile:
• Lucrările se suspendă și clientul păstrează echipamentele. • preţ de vânzare revizuibil 10.000 lei;
• la sfârşitul primului an estimarea costului contractual a crescut la 6.000 lei;
activitatea societății se transforma din livrare cu instalare, doar în furnizarea respectivelor • în anul 2 beneficiarul este de acord cu o creştere a preţului contractual cu 4.000 lei şi o
materiale și echipamente se încadrează într-o livrare de bunuri care trebuie contabilizată în contul estimare adiţională a costurilor contractuale de 2.000 lei;
707 “ Venituri din vânzarea mărfurilor”(exceptând TVA). • avans încasat 4.000 lei, din care TVA 760 lei.

4111 = 707

Diapozitiv 82

AF9 E bine asa fara date?

Adriana Florina, 15/10/2022

Exemplu

Nr crt Specificare An 1 An 2 An 3
1 Valoarea iniţială a venitului convenit în contract 10.000 10.000 10.000
2 Variaţia estimată a venitului convenit în contract 0 4000 4000
3 Venitul contractual total 10000 14000 14000
4 Costuri efective contractuale cumulate la zi 2400 4800 6200
6 Total costuri contractuale evaluate AF9 6000 8000 8000
7 Profit estimat (rd. 3-rd. 6) 4000 6000 6000
8 Stadiul de estimare (procentul de definitivare) 40% 60% 100%
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Exemplu
To remove this notice, visit
Inregistrari contabile Exemplu www.flexipdf.com
• Incasarea avansului
5121 = % 4760
• Inregistrarea cheltuielilor in anul 2
419 4000
6xx = 3xx 2400 (4800-2400)
4427 760
4xx
5xx
• Inregistrarea cheltuielilor in anul 1

6xx = 3xx 2400 • Inregistrarea cheltuielilor in anul 3

Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri şi produse 6xx = 3xx 1400 (6200-4800)
in curs de executie 4xx
4xx 5xx
Conturi de terţi
5xx
Conturi de trezorerie

Recunoasterea veniturilor si profitului

Exemplu
Specificare La zi Recunoscute in Recunoscute in Anul 1
anii anteriori curs 418 = % 4760
Anul 1
Venituri (10.000*40%) 4000 4000 704 4000
Cheltuieli (6.000*40%)
 2400 2400 4428 760
Profit 1600 1600
Anul 2
Venituri(16.000 *60%) 9600 4000 5600 Anul 2
Cheltuieli (8000*60%)
 4800 2400 2400 418 = % 6664
Profit 4800 1600 3000 704 5600
Anul 3
Venituri (16000*100%) 16000 9600 6400 4428 1064
Cheltuieli (8000*100%)
 8000 4800 3200 Anul 3
8000 4800 3200 418 = % 7616
Profit
704 6400
4428 1216
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Exemplu Exemplu To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

4111 = 418 13.424 Dacă pe parcurs se prevede realizarea unei pierderi costurile devin mai mari decât veniturile
contractuale dintr-un contract pe termen lung ea trebuie recunoscută imediat.
Clienti Clienti facturi de intocmit

În momentul estimării pierderii se constituie un provizion pentru riscuri şi cheltuieli:

4428 = 4427 1.976
6812 = 1518
TVA neexxigibila TVA de plata
Cheltuieli de exploatare Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
privind provizioanele riscuri şi cheltuieli
Sau prin stornarea avansului si inregistrarea facturii in conturile aferente.

Reglementarile contabile conforme cu IFRS

Recunoasterea veniturilor unui contract de constructii – IFRS 15
Pasi

Identificarea
contractului cu
clientul

Particularitati ale contabilizarii Recunoasterea

venitului atunci cand Identificarea
operatiunilor conform cu IFRS societatea obligatiilor din
indeplineste conditiile contract
de performanta

Alocarea pretului Determinarea

tranzactiei obligatiilor pretului tranzactiei
de performanta

Exemplu
Compania de construcții ALFA semnează un contract în iunie 2020 pentru a renova o clădire și a instala ferestre
noi.
Prețul total al contractului este de 12.000.000 lei.
Costurile totale estimate ale contractului sunt:
- 6 milioane pentru ferestre (achizitionate de la furnizori externi);
- 4 milioane pentru manopera, materiale si alte costuri legate de proiect;
Începând cu 31 decembrie 2020 ALFA a predat ferestrele clientului, deși instalarea nu a fost finalizată. Cu toate
acestea, clientul a obținut controlul asupra ferestrelor.
Alte costuri suportate până la 31 decembrie au fost de 1.000.000 lei.
Chiar înainte de sfârșitul anului, clientul a plătit prima plată de avans de 8.000.000 lei.
Exemplu
Servicii de subcontractare
Un constructor semnează un contract cu un client pentru construirea unei case. Sunt necesare
diferite bunuri şi servicii pe tot parcursul anului şi al procesului de construcţie;
Constructorul nu execută toate serviciile necesare pentru a produce rezultatele prevăzute .El
subcontractează lucrările electrice şi sanitare unui contractant terţ independent.
Externalizarea sau subcontractarea unor servicii modifică evaluarea, astfel încât contractul să nu mai
fie o obligaţie de execuţie unică? Abilitatea de externalizare a serviciilor înseamnă, oare, că serviciile
reprezintă obligaţii de prestaţie distincte?
În acest exemplU, chiar dacă serviciile legate de energie electrică şi sanitare sunt furnizate de un
subcontractant (şi, prin urmare, acestea pot exista separat), producătorul realizează totuşi o lucrare
de integrare, deoarece natura promisiunii este livrarea rezultatelor prevăzute în contract (adică o
casă)
Externalizarea nu trebuie să afecteze întrebarea dacă bunul sau serviciul este distinct.
Edited with the trial version of
FlexiPDF
Exemplu
To remove this notice, visit
www.flexipdf.com
Cum ar trebui ALFA să contabilizeze acest contract la 31 decembrie 2020 în conformitate cu IFRS
15?
Pasul 1: Contractul cu clientul
Pasul 2: Identificarea obligatiilor din contract – trebuie identificate bunurile si serviciile din
contract si daca acestea sunt distincte sau nu.
Daca bunurile nu sunt distincte acestea nu pot fi furnizate unul fara celalalt si ele vor trebui
tratate impreuna - adica ca o singura obligatie.
In exemplu: Instalatiile, ferestrele si serviciile reparatii sunt o singura obligatie.
Observație:
Majoritatea contractelor de construcție conțin doar o obligație, deoarece contractul este de a
construi ceva pentru client și este negociat ca un pachet întreg în care clientul nu are de ales decât
să obțină pachetul complet de la furnizor.
Exista si contracte in care exista 2 sau mai multe obligatii.
Exemplu
Pasul 3: Determinarea pretului tranzactiei
In exemplu – 12.000.000 lei
Exista situatii in care intervin si alte variabile si acest lucru trebuie luat in considerare (bonus de
performanta) in raport cu probabilitatea producerii acestuia
Daca contravaloarea de plătit este variabilă - înglobează orice sumă care poate varia în cadrul
unui contract, inclusiv, de exemplu, bonusuri de performanţă, penalizări, reduceri, concesii cu
privire la stimulente de preţ şi dreptul clientului de a returna un produ - este considerată drept o
componentă a preţului tranzacţiei şi face parte din echivalentul pe care entitatea se aşteaptă să îl
obţină în schimbul furnizării bunurilor sau serviciilor promise;
trebuie să fie estimată şi inclusă în preţul tranzacţiei, în scopul recunoaşterii veniturilor.
Estimare - Metoda valorii estimate (adică o sumă ponderată cu probabilitatea de apariţie a
acesteia) sau metoda cuantumului cel mai probabil, şi anume metoda care reuşeşte cu cea mai
mare precizie să calculeze sumele de luat în considerare.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Exemplu Exemplu To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

Pasul 4: Alocarea pretului tranzactiei obligatiei de prestare a serviciului
In exemplu – o singura obligatie de indeplinit – intreaga suma de 12.000.000 lei se va recunoaste pe
venit
Daca sunt mai mult de doua obligatii – alocarea pretului contractului pe fiecare dintre aceste
obligatii - baza preturilor lor relative de vanzare independente
IFRS 15 - Criterii ca o obligatie sa fie indeplinita in timp:
Clientul primește și consumă simultan pe măsură ce entitatea presteaza;
Clientul controlează activul renovat sau produs de entitate;
Entitatea are un drept executoriu la plată pentru performanța finalizată până în prezent.

Daca unul din criterii este indeplinit, entitatea are o obligatie in timp
Pasul 5: Recunoasterea venitului
In marea majoritatea a contractelor in constructii obligatia este indeplinita in timp – exista si
Cand societatea are de indeplinit o singura obligatie exceptii
- La un moment in timp
- In decursul unei perioade

Exemplu Exemplu

Veniturile trebuie recunoscute pe masura executarii lucrarilor/prestatiei

• Pentru ALFA costurile ferestrelor reprezintă un element semnificativ în cadrul costurilor totale
și includerea acestor costuri pentru a măsura progresul până la finalizare nu ar fi adecvată,
Pe baza metodei intrarilor sau iesirilor deoarece ar supraevalua cu siguranță performanța ALFA.

In exemplul dat – metoda intrarilor
Trebuie excluse efectele oricăror intrări din metoda de intrare care nu descriu performanța
societatii în transferul controlului asupra bunurilor sau serviciilor către client (paragraful B19 din
IFRS 15).
• Motivul este că ferestrele sunt achiziționate de la terț, iar transferul ferestrelor către client nu
are o relație directă cu munca prestata de ALFA.
• Prestatia va fi masurata avand in vedere valoarea fara contravalaroarea ferestrelor
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Exemplu To remove this notice, visit
Exemplu www.flexipdf.com

Costuri totale fara ferestre = 4.000.000 lei Întrucât ALFA a predat ferestrele și le-a exclus de la măsurarea contravalorii prestatiei din cauza
potențialei supraevaluări - veniturile din vânzarea ferestrelor sunt recunoscute la momentul livrării
acestora.
Alte costuri suportate pana la 01 decembrie = 1.000.000 lei

Cumpararea ferestrelor
Procentul de realizare (1/4) = 25%
3xx = 401

Total venituri fara ferestre: 12.000.000 – 6.000.000 = 6.000.000 lei

ALFA recunoaste venitul pentru ferestre legal cu costurile (par. B19(b) of IFRS 15).

Total venituri realizate pana la 31 decembrie: 6.000.000 x 25% = 1.500.000 lei

Impozitare Impozitare
directa indirecta
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Tipuri de contribuabili PJ dpdv al modalitatilor deToimpozitare directa
remove this notice, visit
www.flexipdf.com
Reguli 2022/2023

Categorie Conditii 2022 Conditii 2023 Baza

legala

Platitor de  la data de 31.12 anul anterior a  la data de 31.12 anul anterior a Titlul II
Reguli de impozitare directa a activitătii de constructii impozit pe realizat venituri > 1.000.000 realizat venituri > 500.000 EUR Cod fiscal
profit EUR sau sau
 Nu îndeplinește celelalte condiții
 Nu îndeplinește celelalte
de micro.
condiții de micro.
Sau prin optiune Sau prin optiune

Tipuri de contribuabili PJ dpdv al modalitatilor de impozitare directa Persoana fizica - Dezvoltatorul imobiliar
Reguli 2022/2023 Interpretare
Categorie Conditii 2022 Conditii 2023 Baza
(cumulat) (cumulat) legala Art. 111. - Definirea venitului din transferul Art. 67. - Definirea veniturilor din activităţi
Platitor de  la 31.12 anul anterior  la 31.12 anul anterior au realizat venituri <= Titlul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul independente
impozit pe au realizat venituri <= 500.000 EUR III personal (1) Veniturile din activităţi independente cuprind
venitul 1.000.000 EUR,  capitalul social nu este deținut de stat sau Cod (1) La transferul dreptului de proprietate şi al veniturile din activităţi de producţie, comerţ,
microintrepri  capitalul social nu este entități administrativ teritoriale, fiscal dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice prestări de servicii şi veniturile din profesii liberale,
nderilor deținut de stat sau  nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, între vii asupra construcţiilor de orice fel şi a realizate în mod individual şi/sau într-o formă de
entități administrativ  a realizat venituri, altele decât din terenurilor aferente acestora, precum şi asupra asociere, inclusiv din activităţi adiacente.
terenurilor de orice fel fără construcţii,
teritoriale, consultanţă şi/sau management, de peste
contribuabilii datorează un impozit care se
 nu se află în dizolvare, 80% din veniturile totale; calculează prin aplicarea cotei de 3% asupra (2) Exercitarea unei activităţi independente,
urmată de lichidare,  are cel puţin un salariat venitului impozabil. Venitul impozabil se reglementată prin art. 67 din Codul fiscal,
 are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% stabileşte prin deducerea din valoarea presupune desfăşurarea acesteia cu regularitate, în
din titlurile de participare/ drepturile de vot tranzacţiei a sumei neimpozabile de 450.000 lei mod continuu, pe cont propriu şi urmărind
la cel mult 3 PJ române microîntreprinderi, obţinerea de venituri.
incluzând şi persoana care verifică
îndeplinirea condiţiilor
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Ordin pANAF 3201/2019
Legea 29/2018 privind anularea unor obligații fiscale Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale în cazul reconsiderării
To remove this notice, visit
www.flexipdf.com
unei tranzacţii/reîncadrării formei unei activităţi
Cine au fost beneficiarii amnistiei fiscale?
Persoanele fizice care au obținut venituri din transferul proprietăților imobiliare pe perioadele
fiscale de până la 1 iunie 2017 (Dezvoltatori imobiliari) Sumele stabilite de organul fiscal central ca urmare a reconsiderării unei tranzacţii se regularizează
cu obligaţiile fiscale declarate/plătite de contribuabil/plătitor anterior reconsiderării => plată
anticipată în contul obligaţiilor fiscale stabilite
Ce categorii de obligații fiscale s-au anulat?
• impozitul pe venit și contribuțiile sociale, precum și accesoriile aferente acestora (dobânzi și
penalități de întârziere), stabilite de organul fiscal ca urmare a reîncadrării ca venituri din  obligațiile fiscale
activitate independentă a veniturilor obținute de aceștia.  obligațiile fiscale accesorii.

Ce perioada a fost vizata?

Perioada anterioare datei de 1 iunie 2017, Obligațiile fiscale accesorii se calculează, potrivit legii, pentru fiecare zi de întârziere, începând cu
ziua următoare scadenței și până la data stingerii acestora inclusiv.
Conditie
Pentru tranzacţiile respective s-a aplicat impozitul pe venit din transferul proprietăţilor imobiliare
din patrimoniul personal al persoanelor fizice

Ordin pANAF 3201/2019

Situatii vizate Modalităţi de stabilire a venitului net

Reconsiderarea unei tranzacţii de transfer al Impozitul pe venit reţinut de către notarul

proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal public = plată anticipată în contul impozitului pe bază de norme de venit
ca activitate independenta: pe venitul din activităţi independente
 reîncadrata ca activitate independentă de către Venitul net se determină pe bază de
ANAF. norme anuale de venit
în sistem real
 declararea de către contribuabil a veniturilor
obţinute din activităţi independente. Impozit pe venit = 10% x Norma de venit
Venit net = Venit brut – Cheltuieli
Reîncadrarea formei unei activităţi independente în Impozitul pe venit şi contribuţiile sociale deductibile aferente activităţii Venit brut anual mai mare de 100.000
activitate dependentă obligatorii achitate anterior reîncadrării = euro/ 25.000 euro* incepand cu 2023 =>
plată anticipată în contul impozitului pe Impozit pe venit = 10% x (Venit net – CAS*) începând cu anul fiscal următor au
veniturile din salarii şi asimilate salariilor şi a obligaţia determinării venitului net anual
contribuţiilor de asigurări sociale obligatorii în sistem real.
datorate *cursul de schimb mediu anual comunicat de
BNR, la sfârşitul anului fiscal
Curs Noutăți fiscale 2019
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
Contribuţii sociale obligatorii www.flexipdf.com

Contribuţii obligatorii Total contribuţie (%)

Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25%

Reguli de impozitare indirecta a activitătii de constructii
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS 10%

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului
următor celui de realizare a venitului.

Tipuri de contribuabili dpdv al TVA (1) Tipuri de contribuabili dpdv al TVA (2)

Categorie Conditii Baza legala Categorie Conditii Baza legala

Inregistrat in scop ☟Obligatoriu, înainte de realizarea de operațiuni Art. 316 Inregistrat special Obligatie pentru PI neinregistrate in scopuri de TVA: Art. 317
de TVA (Platitor de economice daca declară că urmează să depăsească Titlul VII CF in scop de TVA Titlul VII CF
TVA) plafonul de scutire (300.000 lei);  înainte de efectuarea unei AIC de bunuri, dacă
valoarea achiziţiei respective depăşeşte plafonul
☟Obligatoriu, dacă într-un an calendaristic depăseste de 10.000 eur în acel an calendaristic;
plafonul de scutire (inregistrare în termen de 10 zile
de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit acest  înainte de prestarea unui serviciu care are locul
plafon; în alt SM, pentru care beneficiarul serviciului este
persoana obligată la plata TVA în SM respectiv;
☟Optional
Neinregistrat in Nu depaseste plafonul de scutire. Art. 310  înaintea primirii de servicii de la un prestator, B
scop de TVA Titlul VII CF stabilită în alt SM, servicii pentru care este
(Neplatitor de TVA) obligată la plata TVA în România.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Persoana neimpozabila vs persoana impozabila
To remove this notice, visit
Persoana neimpozabila vs persoana impozabila Construirea de bunuri imobile de către o PF in vederea vanzarii
www.flexipdf.com

PF nu se consideră că realizează o activitate

economică în sfera TVA când obţine Activitatea economică este considerată începută în momentul în care PF intenţionează să
PF care nu a devenit deja persoană
venituri din vânzarea locuinţelor efectueze o astfel de activitate.
impozabilă pentru alte activităţi, se
proprietate personală sau a altor bunuri,
consideră că realizează o activitate
folosite pentru scopuri personale. Intenţia trebuie apreciată în baza elementelor obiective: faptul că aceasta începe să angajeze
economică din exploatarea bunurilor
Exemple: construcţiile şi, după caz, terenul costuri şi/sau să facă investiţii pregătitoare iniţierii activităţii economice.
corporale sau necorporale, dacă
aferent acestora, proprietate personală a
acţionează ca atare, de o manieră
PF utilizate în scop de locuinţă, inclusiv Activitatea economică este considerată continuă din momentul începerii sale, incluzând şi
independentă, şi activitatea respectivă
casele de vacanţă, orice alte bunuri livrarea bunului sau părţilor din bunul imobil construit, chiar dacă este un singur bun imobil.
este desfăşurată în scopul obţinerii de
utilizate în scop personal, precum şi
venituri cu caracter de continuitate, în
bunurile de orice natură moştenite sau Livrarea acestor bunuri reprezintă o activitate cu caracter de continuitate dacă PF realizează mai
sensul art. 269 alin. (2) din CF..
dobândite ca urmare a măsurilor mult de o singură tranzacţie în cursul unui an calendaristic.
reparatorii prevăzute de legile privind
Norme pct. 4 (3) art. 269 CF
reconstituirea dreptului de proprietate
Norme pct. 4 (2) art. 269 CF

Persoana neimpozabila vs persoana impozabila

Construirea de bunuri imobile de către o PF in vederea vanzarii Exemplu

Dacă intervine o a doua livrare în cursul aceluiaşi an, prima livrare nu se impozitează, dar este
luată în considerare la calculul plafonului prevăzut la art. 310 CF.
Dacă PF derulează deja construcţia unui imobil în vederea vânzării, activitatea economică este
considerată începută şi continuă si orice alte tranzacţii ulterioare nu mai au caracter ocazional.
În cursul anului 2022 o PF începe să construiască un bun imobil.
Încasează avansuri care depăşesc plafonul de TVA în decembrie 2022.
Fiind avansuri încasate pentru livrarea de părţi de construcţie noi, operaţiunile sunt taxabile, dar
persoana respectivă poate aplica regimul de scutire până la depăşirea plafonului.

Livrările de construcţii şi terenuri, scutite de taxă cf art. 292 alin. (2) lit. f) CF, sunt avute în vedere
la stabilirea caracterului de continuitate al activităţii economice şi la calculul plafonului de TVA.
Persoana respectivă va avea obligaţia să solicite înregistrarea în scopuri de TVA cel mai târziu
până pe data de 10 ianuarie 2023.
Dacă livrarea unor apartamente din construcţia respectivă are loc în luna martie 2023,
avansurile încasate în regim de scutire în anul 2022 vor trebui să fie regularizate la data livrării
prin aplicarea cotei de TVA corespunzătoare.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
Cote de TVA Cota redusa de 5% (art. 280) www.flexipdf.com

• livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Cota standard Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei.
19%
• inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrări, dacă din contractele încheiate rezultă că la
momentul livrării vor fi îndeplinite toate condiţiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal.

Cota redusa Cota redusa

În situaţia în care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, la livrarea
9% 5% bunului imobil se efectuează regularizările prevăzute la art. 291 alin. (6) CF în vederea aplicării
cotei de 5%, dacă toate condiţiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) CF, astfel cum sunt detaliate
şi de prezentele norme metodologice, sunt îndeplinite la data livrării.

Locuinţă livrată ca parte a politicii sociale

Locuinţă livrată ca parte a politicii sociale
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de 2023
bătrâni şi de pensionari (pct. 1 CF) 2022
Livrarea de locuinţe care au o suprafaţă
Livrarea de locuinţe care au o suprafaţă
utilă de maximum 120 mp, exclusiv
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele
şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap (pct. 2 CF) anexele gospodăreşti, a căror valoare,
gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a
inclusiv a terenului pe care sunt
terenului pe care sunt construite, nu
construite, nu depăşeşte suma de
livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii de depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv
către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le 600.000 lei, exclusiv TVA, achiziţionate
permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei (pct. 4 CF) taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de
de PF în mod individual sau în comun cu
persoane fizice. (pct. 3 CF)
altă PF/alte PF. ..
Precizare norme metodologice:
Orice PF poate achiziţiona, începând cu
Pentru clădirile prevăzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 şi 4 CF, cumpărătorul va pune la dispoziţia Orice PF poate achiziţiona, începând cu
vânzătorului o declaraţie pe propria răspundere, autentificată de un notar, din care să rezulte că va utiliza data de 1 ianuarie 2022, în mod individual
aceste clădiri conform destinaţiei prevăzute de lege, care se păstrează de vânzător pentru justificarea
data de 1 ianuarie 2023, în mod
sau în comun cu altă PF/alte PF, o singură
aplicării cotei reduse de TVA de 5%. individual sau în comun cu altă PF/alte
locuinţă a cărei valoare depăşeşte suma
Declaraţia trebuie prezentată cel mai târziu până la momentul livrării clădirii respective. PF, o singură locuinţă a cărei valoare nu
de 450.000 lei, dar nu depăşeşte suma de
Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 şi 4 CF se aplică şi în cazul livrării de părţi dintr-o clădire depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv
destinate scopurilor respective.
700.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusă de
TVA, cu cota redusă de 5%. (pct. 3 CF)
5%. (pct. 5 CF)
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
Locuinţă livrată ca parte a politicii sociale Faptul generator (art. 281) www.flexipdf.com

Explicatii suplimentare

• Suprafaţa utilă a locuinţei este cea definită prin Legea nr. 114/1996, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare. Regula:
• Anexele gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991, republicată, cu Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor. (alin. 1)
modificările şi completările ulterioare.
• Cota redusă se aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul livrării pot fi
locuite ca atare.

Faptul generator (art. 281) Exemplu

Societatea de construcții Alfa SRL, înregistrată în scopuri de TVA, întocmește în decembrie 2022
Prestările de servicii Data livrării/prestării situația lucrărilor efectuate în noiembrie și decembrie 2022. Contractul prevede că situația trebuie
acceptată de beneficiar. Dacă în termen de 15 zile clientul nu comunică motivele pentru refuzul
Prestările de servicii care determină Data la care sunt emise situaţii de lucrări,
devizului, se consideră că situația lucrărilor este tacit acceptată.
decontări sau plăţi succesive, cum sunt rapoarte de lucru, alte documente similare pe
Termenul de acceptare expiră în ianuarie 2023 și clientul nu furnizează niciun motiv pentru refuzul
serviciile de construcţii-montaj, baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau,
situației lucrărilor.
consultanţă, cercetare, expertiză şi alte după caz, în funcţie de prevederile
Conform prevederilor Codului fiscal și ale procedurilor proprii ale Alfa SRL, factura se emite abia în
servicii similare (alin. 7) contractuale, la data acceptării acestora de
14 februarie 2023.
către beneficiari.
Prestările de servicii care nu se regăsesc Data finalizării prestării serviciului respectiv Faptul generator intervine la momentul acceptării situației lucrărilor, deci în ianuarie 2023 -
la alin. (7) - (10) societatea Alfa are obligația să colecteze TVA în ianuarie și nu poate aștepta până în februarie, deși
abia atunci se emite factura.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Faptul generator (art. 281) Exigibilitatea TVA To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

Tipul livrarii Data livrării Art. 282. - Exigibilitatea pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
Livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri Data la care intervine transferul (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
imobile dreptului de a dispune de bunuri ca un
proprietar (2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;
Contracte care prevăd plata în rate sau al oricărui alt Data la care bunul este predat b) la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la
tip de contract care prevede că proprietatea este beneficiarului. care intervine faptul generator;
atribuită cel mai târziu în momentul plăţii ultimei
sume scadente, cu excepția contractelor de leasing (2) ... la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării
de servicii pentru persoanele care aplică sistemul TVA la încasare

RO e-Factura
B2B – Produse cu risc fiscal ridicat (OUG 130/2021)
• Incepand cu 1 iulie 2022, furnizorii sunt obligaţi să transmită facturile emise în sistemul naţional
privind factura electronică RO e-Factura, indiferent dacă destinatarii sunt sau nu înregistraţi în
Registrul RO e-Factura pentru produsele cu risc fiscal ridicat stabilite prin ordin ANAF,
comercializate în relaţia B2B.
• Furnizorii sunt obligaţi să transmită facturile emise către destinatari conform prevederilor art.
319 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (abordarea clasică).
• Produse cu risc fiscal ridicat (Ordin 12/2022) - Construcţiile noi sunt cele menţionate la art. 292
alin. (2) lit. f) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
Q
Am contracte de prestari servicii in legatura cu constructii. Unele sunt noi. Emit factura catre furnizor. Urc
factura in SPV ?
Nu. OUG 130/2022 vorbeste de produse cu risc fiscal ridicat “comercializate”. Chiar dacă există o prestare
de servicii de construcții în legătură cu o construcție nouă, acest lucru nu presupune comercializare.
Ce este o constuctie noua?
Art. 292 (2) f)
2. construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ;
3. livrarea unei construcţii noi sau a unei părţi din aceasta - livrarea efectuată cel târziu până la data de 31
decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a construcţiei sau a unei părţi a acesteia,
după caz, în urma transformării;
4. o construcţie nouă cuprinde şi orice construcţie transformată sau parte transformată a unei construcţii,
dacă costul transformării, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din valoarea construcţiei sau a părţii din
construcţie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării,

A
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Locul prestarii serviciilor Locul prestarii serviciilor To remove this notice, visit
www.flexipdf.com
Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C

Prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile Locul unde sunt situate bunurile
imobile, ..., pentru servicii de pregătire şi coordonare a imobile
lucrărilor de construcţii, precum serviciile prestate de
arhitecţi şi de societăţile care asigură supravegherea pe
şantier
• Serviciile legate de bunuri imobile includ numai acele servicii care au o legătură suficient de
directă cu bunul imobil în cauză.
• Serviciile sunt considerate ca având o legătură suficient de directă cu bunul imobil în
următoarele cazuri:
• sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element constitutiv
al serviciului și este central și esențial pentru serviciile prestate;

• sunt furnizate în beneficiul unui bun imobil sau vizează un bun imobil și au drept obiectiv
modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului bun.

Locul prestarii serviciilor Locul prestarii serviciilor

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C

Sunt servicii legate de bunuri imobile:

• elaborarea de planuri pentru o construcție sau părți ale unei construcții destinate să fie
edificată pe un anumit lot de teren
• prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la fața locului;
• edificarea unei construcții pe un teren
• construirea de structuri permanente pe un teren
• studierea și evaluarea riscului și a integrității bunurilor imobile;
• întreținerea, renovarea și repararea unei clădiri sau a unor părți ale unei clădiri, inclusiv
lucrări de curățenie, montare de gresie și faianță, tapet și parchet;
• instalarea sau montarea unor mașini sau echipamente care, la instalare sau montare, sunt
considerate bunuri imobile, etc.
Nu sunt considerate servicii legate de bunuri imobile:
• elaborarea de planuri pentru o clădire sau părți ale unei construcții dacă aceasta nu
este destinată să fie edificată pe un anumit lot de teren;
• depozitarea de bunuri într-un bun imobil
• serviciile de publicitate;
• instalarea sau montarea, întreținerea și repararea, inspecția sau supravegherea
mașinilor sau a echipamentelor care nu fac parte și nu devin parte din bunul imobil,
etc
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Locul prestarii serviciilor Regimul UE To remove this notice, visit
Exceptii de la regulile B2B si B2C Înregistrarea în OSS (One Stop Shop) www.flexipdf.com

Cumparator Locul Tratament • Orice PI care realizează livrări intracomunitare de bunuri la distantă sau prestează servicii B2C pentru
Peroana impozabila/ UE Unde sunt Depinde de regula statului de destinatie care locul este în alt SM poate alege optiunea OSS la începerea activității sale pentru a fi utilizat regimul
Business (B) situate special.
bunurile Variante:
imobile • Beneficiarul face taxare inversa sau
• Este necesara inregistrarea in scopuri de TVA in înregistrat în scopuri de TVA, conform art. 316
statul respectiv.
Pentru a se
înregistra in OSS,
Non UE Operatiune neimpozabila in UE PI trebuie să fie:
înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316 sau art. 317 şi
Peroana neimpozabila/ UE
Este necesara inregistrarea in scopuri de TVA in va utiliza acest cod de TVA pentru aplicarea regimului special
Customer (C)
statul respectiv. (OG 8/2021)
Optiune: Aplicarea regimului UE
Ordinul 1.387/2021 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare în vederea utilizării unuia dintre regimurile
Non UE Operatiune neimpozabila in UE speciale potrivit prevederilor art. 314, art. 315 și art. 315^2 din Codul fiscal, în situația în care România este
stat membru de înregistrare, precum și pentru modificarea unor prevederi procedurale

D398 (Declarație specială de TVA (UNION)) Exemplu: Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE)

O PI din RO, stabilită în RO, înregistrată în scopuri de TVA în România și fără sedii
fixe în alte SM din UE, efectuează:
• lucrări de montare de gresie și faianță în Germania și Italia, pentru clienți
persoane fizice cu domiciliul în Germania și Italia.
• lucrări de montare de gresie și faianță în România, pentru clienți persoane fizice
și juridice din România.

Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul unde sunt situate bunurile imobile

Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?

 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Exemplu: Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE) To remove this notice, visit
www.flexipdf.com

Clienți servicii constructii

persoane neimpozabile din EU

TVA datorat DE
Reguli de impozitare a veniturilor din salarii si asimilate din
salarii
TVA datorat IT
Locul prestării este acolo unde se află
bunurile imobile.

PI din RO aplică Regimul UE (optiune): TVA datorat RO

- TVA datorat în DE și IT pentru care declară și plătește
TVA prin OSS prin declarația speciala depusă în RO.
- Decontul de TVA din România pentru lucrările de
montare de gresie și faianță din România.

Reglementari speciale pentru sectorul construcții

Pachet de facilități fiscale
Scutire de la plata impozitului pe salarii

• CAS Impozit
25%
• Pentru activitatea desfășurată în România in baza contractului de muncă, salariații din sectorul 10%
construcțiilor beneficiază de facilitați fisale in perioada 1 ianuarie 2019-31 decembrie 2028 inclusiv.
21,25%
Art 1381 0%
• Condiții pentru scutire:
 Actvitatea desfăsurata - în sectorul de construcţii*; Art. 60
 Ponderea CA din activităţile de construcţii sau de producere a materialelor de construcţii de
 Salariul brut de incadrare 10%
CAM
• CASS
0% 2,25%
Art. 154
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Condiții Condiții To remove this notice, visit
Activitatea desfăsurată Activitatea desfăsurată - Activitate în domeniile de producere a
www.flexipdf.com

materialelor de construcţii

2312 - Prelucrarea şi fasonarea sticlei plate;

Activitate de construcţii definită la codul
CAEN 41.42.43 - secţiunea F – Construcţii:
41 Constructii de cladiri
42 Lucrari de geniu civil
43 Lucrari speciale de constructii
Activitate în domeniile de producere a
materialelor de construcţii, definite de
următoarele coduri CAEN:
2331 - Fabricarea plăcilor şi dalelor din ceramică;
2332 - Fabricarea cărămizilor, ţiglelor şi altor produse pentru construcţii din argilă arsă;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcţii;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcţii;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment şi ipsos;
2370 - Tăierea, fasonarea şi finisarea pietrei;

Condiții Condiții
Activitatea desfăsurată - Activitate în domeniile de producere a Ponderea cifrei de afaceri
materialelor de construcţii

Ponderea cifra de afaceri din construcție >= 80% din cifra de afaceri totală.
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcţii;
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie şi tâmplărie pentru construcţii;
Pondere CA = Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii/ Cifra de afaceri totală
2512 - Fabricarea de uşi şi ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de construcţii metalice şi părţi componente ale structurilor metalice;
0811 - Extracţia pietrei ornamentale, a pietrei pentru construcţii, pietrei calcaroase, ghipsului, Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii cuprinde numai veniturile din
cretei şi a ardeziei; activitatea desfăşurată pe teritoriul României
0812 - Extracţia pietrişului şi nisipului;
2351 - Fabricarea cimentului;
2352 - Fabricarea varului şi ipsosului; Cifra de afaceri totală = Venituri din activitatea desfăşurată pe teritoriul României + Venituri din
2399 - Fabricarea altor produse din minerale nemetalice n.c.a.; activitatea desfăşurată în afara României.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Condiții Condiții To remove this notice, visit
Ponderea cifrei de afaceri Ponderea cifrei de afaceri www.flexipdf.com

Situatie Mod de calcul cifra de afaceri

Cum se se realizează?
 Pe bază de contract sau comandă şi acoperă manoperă, materiale, utilaje, transport, Angajatori existenţi la data de 1 ianuarie a  cumulat pentru perioada corespunzătoare
echipamente, dotări, precum şi alte activităţi auxiliare necesare activităţilor prevăzute la lit. a). fiecărui an din anul curent, inclusiv luna în care se
 va cuprinde inclusiv producţia realizată şi nefacturată aplică scutirea.

Angajatorii nou-înfiinţaţi, respectiv  cumulat de la data înregistrării, inclusiv luna

înregistraţi la registrul în care se aplică scutirea
comerţului/înregistraţi fiscal în cursul anului

Calcul pondere cifra de afaceri din construcții

OMF 1525/2022, Legea nr. 135/2022

Cifra de afaceri totală” realizată cumulat de la începutul anului, inclusiv din luna de
raportare :

Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare din vânzarea de
produse şi prestarea de servicii, evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014 sau OMFP 2844/2016
+ Ct 7411, înregistrate cumulat de la începutul anului până la luna de raportare inclusiv;
+ SC ct 711, 712 lunare înainte de transferul în contul de profit şi pierdere, evidenţiate în
contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale
) înregistrate cumulat de la începutul anului până la luna de raportare inclusiv;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712 înainte de transferul în contul de profit şi pierdere, evidenţiate în
contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se înregistrează SD.
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Calcul pondere cifra de afaceri din construcții Condiții To remove this notice, visit
OMF 1525/2022, Legea nr. 135/2022 Salariul brut de incadrare www.flexipdf.com

Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii” = CA realizată efectiv din activităţile Veniturile brute lunare din salarii şi Tratament
desfăşurate corespunzător codurilor CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a): asimilate salariilor
< 3.000 lei Nu se aplica facilitatile.
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare, realizate din Intre 3.000 lei inclusiv si 10.000 lei inclusiv Se aplica facilitatile.
vânzarea de produse şi prestarea de servicii din activităţile aferente codurilor CAEN prevăzute la > 10.000 lei Se aplică pentru sumele din venitul brut lunar de până la
art. 60 pct. 5 lit. a) evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014 sau OMFP 2844/2016 10.000 lei inclusiv
+ Ct 7411, înregistrate cumulat de la începutul anului până la luna de raportare inclusiv; Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte 10.000 lei nu
beneficiază de facilităţi fiscale,.
+ SC ct 711, 712 lunare înainte de transferul în contul de profit şi pierdere, evidenţiate în
contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se înregistrează SC; Observatii:
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale) înregistrate cumulat de la începutul anului până la  Veniturile brute lunare din salarii şi asimilate salariilor sunt prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3) din
luna de raportare inclusiv; Codul fiscal.
- SD soldurile lunare ct. 711, 712 înainte de transferul în contul de profit şi pierdere, evidenţiate în  Veniturile sunt calculate la un salariu brut de încadrare pentru 8 ore de muncă/zi de minimum
contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se înregistrează SD. 3.000 lei lunar.

Masura part-time
Exemplu - Comparatie
(art. 146 (56) CF)
Categorie Angajat contructii Angajat normal
Venit Brut 3000 lei 3000 lei • Valoarea CAS si CASS datorate de un salariat pentru veniturile din salarii sau asimilate
Retineri angajat: salariilor in baza contractului de munca cu norma întreagă sau cu timp parțial, nu poate fi
mai mică decat cea calculata la nivelul salariului de baza minim in vigoare în luna pentru care
CAS 638 lei 750 lei aceasta se datoreaza, corespunzător numărului de zile în care contractul a fost activ.
CASS 0 lei 300 lei
Impozit 0 lei 176 lei Concluzie:
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei
angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS - 10%) calculate la venitul
brut (salariul realizat);
Contributii angajator: 68 lei 68 lei
CAM diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca bază de calcul salariul minim
Total cheltuieli cu salariu 3.068 lei 3.068 lei brut pe țară, va fi suportată de către angajator.

Curs Noutăți fiscale 2019

 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Exemplu To remove this notice, visit
Masura part-time www.flexipdf.com
O societate angajează un muncitor in construcții cu salariu brut de 2.000 lei, program de lucru 6
ore/zi. In acest sector s-a reglementat un salariu brut minim de 3.000 lei. Acest contract este singurul
contract de muncă al PF. Exceptii:

Categorie Sume
d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public de pensii, cu excepţia
Salariul brut 2000 lei pensionarilor pentru limită de vârstă care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor legi/statute
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei speciale, precum şi a celor care cumulează pensia pentru limită de vârstă din sistemul public de
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei; pensii cu pensia stabilită în unul dintre sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii;
Impozit pe venit (10%) 79 lei
Salariul net 1.221 lei e) realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau asimilate salariilor în baza a două sau mai
Contributii retinute de la angajat 700 lei multe contracte individuale de muncă, iar baza lunară de calcul cumulată aferentă acestora este cel
Contributii suportate de angajator 138 lei CAS puţin egală cu salariul de bază minim brut pe ţară.
55 lei CASS

CAS minim 2.550* 25% = 638

CASS minim3. 2.550* 10% = 255

Publicarea propunerii de către CE și obiectiv

• Lansare: 21 aprilie 2021

• Obiectiv principal: revizuirea cerințelor europene cu privire la raportarea de către entități de
informații nefinanciare, cuprinse în Directiva 2014/95/UE a Parlamentului European și a
Consiliului privind prezentarea de informații nefinanciare și de informații privind diversitatea de
către anumite întreprinderi și grupuri mari, cunoscută ca NFRD – Non-financial reporting Directive
• NFRD din 2014 – includerea în Directiva contabilă 2013/34/UE, a unor cerințe privind prezentarea
de informații nefinanciare
Directivă referitoare la raportarea de către întreprinderi a
informațiilor privind durabilitatea (CSRD – Corporate Sustainability
Reporting Directive)
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
To remove this notice, visit
NFRD Transpunerea NFRD în legislația națională www.flexipdf.com

• Arie, localizare și informații de prezentat:

• „Întreprinderile mari care sunt entități de interes public și care, la data bilanțului, depășesc • Aplicarea cerințelor NFRD din anul 2018, astfel încât pentru primul an de aplicare au fost vizate
criteriul de a avea un număr mediu de 500 de angajați în cursul exercițiului financiar includ situațiile financiare aferente exercițiului financiar al anului 2017;
în raportul administratorilor o declarație nefinanciară care conține, în măsura în care
acestea sunt necesare pentru înțelegerea dezvoltării, performanței și poziției întreprinderii și
a impactului activității sale, informații privind cel puțin aspectele de mediu, sociale și de
personal, respectarea drepturilor omului și combaterea corupției și a dării de mită, • Aria de aplicabilitate a fost ajustată de-a lungul timpului, astfel încât, în prezent, aria vizează
inclusiv...:” „Entităţile care, la data bilanţului, depăşesc criteriul de a avea un număr mediu de 500 de salariaţi
în cursul exerciţiului financiar...”;
• Cadre de raportare utilizate:
• cadrele naționale, ale Uniunii sau internaționale, în acest caz întreprinderile specificând • Potrivit unei estimări realizate utilizând baza de date aferentă anului 2021, cca 680 operatori
cadrele pe care s-au bazat
economici din aria MF aveau obligația de a raporta informații nefinanciare (din total de 788.854
operatori deponenți; 0,08%)
• Asigurare: „Statele membre se asigură că auditorul statutar sau firma de audit statutar verifică
dacă s-a furnizat declarația nefinanciară...”

Moment lansare propunere CSRD: aprilie 2021 Acte europene amendate de CSRD
4 acte normative europene:

Obiectivul principal constând în revizuirea NFRD a avut ca premise:  Directiva contabilă 2013/34/EU privind situațiile financiare anuale, situațiile financiare
consolidate și rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi – în sensul revizuirii unor
prevederi existente și adăugării unor noi prevederi referitoare la raportarea privind durabilitatea
 deficiențele constatate de către serviciile CE sub aspectul raportării de informații nefinanciare, (aceste aspecte se regăsesc la Articolul 1);
efectuată în baza NFRD, în special sub aspectul comparabilității/standardizării, cantității, calității
și relevanței informațiilor raportate de companii  Directiva 2004/109/EC privind armonizarea obligațiilor de transparență în ceea ce privește
informația referitoare la emitenții ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o
piață reglementată (Directiva Transparență) – în vederea includerii exprese a cerințelor de
 conexiunea cu prevederile altor acte europene adoptate în domeniul raportare privind durabilitatea la nivelul companiilor ale căror valori mobiliare sunt admise la
sustenabilităţii/durabilităţii, cum ar fi: Pactul Ecologic European, Regulamentul (UE) privind tranzacționare pe o piață reglementată, precum și în scopul clarificării regimului de
supraveghere aplicabil raportării privind durabilitatea efectuată de către aceste entități (Articolul
instituirea unui cadru de facilitare a investiţiilor durabile (Regulamentul privind Taxonomia) etc. 2 din propunere);

 Directiva 2006/43/CE privind auditul legal al conturilor anuale și al conturilor consolidate

(Directiva privind auditul) și Regulamentul (UE) nr. 537/2014 privind cerințe specifice referitoare
la auditul entităţilor de interes public – pentru includerea cerinței de asigurare, raportat la
informațiile privind durabilitatea (Articolele 3 și 4 din propunere).
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
Principalele prevederi CSRD To remove this notice, visit
→ Elaborarea de standarde pentru raportarea informațiilor
www.flexipdf.com

Aria de aplicabilitate a prevederilor

• Comisia adoptă acte delegate pentru a prevedea standarde de raportare privind durabilitatea,
Localizarea informațiilor de durabilitate precum și standarde de raportare pentru IMM-urile cuprinse în arie.
Conceptul de „dublă materialitate”
Aspecte de durabilitate • Standardele se vor elabora de Grupul European Consultativ în Domeniul Raportării Financiare
Elaborarea de standarde pentru raportarea informațiilor (EFRAG) și trebuie să respecte anumite criterii (inteligibilitate, relevanță, credibilitate,
verificabilitate). Standardele viitoare trebuie să răspundă aspectelor „E, S, G” –
Digitalizare Mediu/Environment; Social; Guvernanță/Governance), să ia în considerare legislația și
Angajamente de asigurare cu privire la raportarea de informații inițiativele europene, precum și pe cele globale.
Supraveghere
• CE va adopta standardele de raportare durabilă prin acte delegate după consultarea prealabilă a
organismelor europene relevante (ESMA, EBA, EIOPA, CEAOB etc.)

→ Digitalizare → Angajamente de asigurare cu privire la raportarea de informații

• Conform CSRD, o nouă atribuție a auditorilor statutari va consta în exprimarea unei opinii bazate
• Potrivit proiectului CSRD, companiile vizate vor fi obligate să întocmească raportul pe un angajament de asigurare limitată, în ceea ce privește conformitatea raportării de
administratorilor într-un format unic de raportare electronică (ESEF), așa cum este prevăzut de durabilitate cu cerințele prevăzute de proiectul CSRD, precum și cu privire la respectarea
Regulamentul (EU) 2019/815. De asemenea, companiile vor trebui să marcheze potrivit standardelor de raportare sustenabilă în efectuarea raportării.
Regulamentului ESEF și raportarea de sustenabilitate efectuată, inclusiv prezentările de informații
prevăzute la art. 8 din Regulamentul (EU) 2020/852 (Regulamentul Taxonomie).
• În contextul CSRD, se definește „prestatorul independent de servicii de asigurare” - un organism
de evaluare a conformității acreditat în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 765/2008 al
• Regulamentul Taxonomie va fi amendat în mod corespunzător pentru a solicita etichetarea Parlamentului European și al Consiliului pentru activitatea specifică de evaluare a conformității
raportării de sustenabilitate („to tag sustainability reporting”) menționată de CSRD
 Edited with the trial version of

FlexiPDF
→ Supraveghere To remove this notice, visit
Standarde de asigurare pentru raportarea privind durabilitatea www.flexipdf.com

• Statele membre prevăd ca auditorii statutari și firmele de audit să respecte, când efectuează
asigurarea raportării privind durabilitatea, standardele de asigurare adoptate de Comisie – sub
formă de acte delegate • CSRD a clarificat faptul că autoritățile naționale competente sunt responsabile pentru aplicarea
sancțiunilor.

• Statele membre pot să aplice standarde, proceduri sau cerințe naționale de asigurare atât timp
cât Comisia nu adoptă un standard de asigurare care se referă la aceeași chestiune • ESMA va emite ghiduri care să sprijine autoritățile naționale în promovarea unei supravegheri
unitare și convergente;

Vă mulțumim
pentru
participare!

Adriana Florina Popa, Monica Marilena Avram,

conferentiar universitar dr. director adjunct Direcția de
Academia de Studii Economice legislație și reglementări
București contabile, dr.
Ministerul Finanțelor