Curs DU Mai 2022 v3 - 2-1

Agenda
Impozitarea persoanelor fizice
• Noile reguli de determinare a veniturilor de natura diurnei

neimpozabile
• Cazuri de amnistie fiscală
• Tipuri de venituri neimpozabile din activități dependente
• Reglementari noi privind acordarea de tichete
• Reglementari in ceea ce priveste avantajele primite de la terți
• Reguli de impozitare speciale/facilitați fiscale
Agenda
Reguli de impozitare si declarare a veniturilor obținute

independent Impozitarea persoanelor fizice
• Raportarea și calculul impozitului și contribuțiilor pentru o serie de
venituri
• Venituri realizate prin intermediul platformelor social –media Modificari legislative recente
• Venituri realizate din tranzacționarea cryptomonedelor si a NFT-
urilor HG 1071/2021
OUG 130/2021
• Declaratia unica - Formularul actualizat D212 2022 OUG 142/2021
OUG. 20/2022
Legea 72/2022
Ajustarea tratamentului fiscal al diurnelor
Legea nr.72/2022
Obiectiv:
Se uniformizează tratamentul fiscal pentru indemnizația de deplasare în țară și/sau în
străinătate, indiferent că este vorba de indemnizația de delegare, indemnizația de
Noile reguli de determinare a veniturilor detașare, indemnizația de detașare transnațională sau indemnizația de mobilitate
de natura diurnei neimpozabile
Efect:
Baza legala: Legea nr.72/2022 Angajatorii nu vor mai căuta opțiunea cea mai avantajoasă din punct de vedere fiscal.
Inspectorii vor beneficia de o legislație clară.
Intrare in vigoare: începând cu veniturile lunii mai 2022
Venituri neimpozabile - Tratament fiscal nou al diurnei

Legea nr.72/2022 Cazuri salariat
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru
Se introduce un nou plafon pentru valoarea neimpozabilă a diurnei astfel: 5 zile. Angajatul are un salariu brut de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 90 euro/zi.
In luna mai au fost 22 de zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/ euro.
PENTRU SALARIAȚI PENTRU ADMINISTRATORI PLAFON 1 PLAFON 2

Plafon de 3 salarii de bază corespunzătoare Plafon de 3 remunerații prevăzute în raportul Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 5 zile = Plafon neimpozabil = (3 * 2.600 lei/lună /22
locului de muncă ocupat juridic 437, 5 euro zile lucrătoare) x 5 zile delegație=1.773 lei
Suma acordata = 90 euro * 5 = 450 euro
P=(3 x S/NZL) x NZD P=(3 x R/NZL) x NZD Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 2.137
Venit impozabil = 450 – 437,5 = 22,5 euro = 22,5 * lei
S - Salariu de bază R - remunerație 5 = 113 lei
NZD - număr zile lucrătoare din lună NZD - număr zile lucrătoare din lună Venit posibil neimpozabil = 437,5 * 5 = 2.137 lei Venit impozabil = 2.137 – 1.773 = 364 lei
NZD - număr zile deplasare NZD - număr zile deplasare
Total diurna neimpozabila = 1.773 lei
Total diurna impozabila = 113 + 364 = 477
Prezentare alternativa
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru 5
5 zile. Angajatul are un salariu brut de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 90 euro/zi.
zile. Angajatul are un salariu brut de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 80 euro/zi. In
In luna mai au fost 22 de zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/ euro.
luna mai au fost 20 de zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/ euro.
PLAFON 1
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = min (2,5 * Indemizatia pentru Institurii publice; 3 x S/NZL x NZD)
Plafon neimpozabil = min (35 euro/zi x 2,5 x 5 zile x 5 lei/euro ; 3 * 2.600 lei/lună /22 zile lucrătoare x 5 Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 5 zile = Plafon neimpozabil = (3 * 2.600 lei/lună /20 zile
zile delegație) 437,5 euro * 5 = 2.188 lei lucrătoare) x 5 zile delegație = 1.950 lei
Plafon neimpozabil = min (2.137 lei (437,5 euro) ; 1.773 lei) = 1.773 lei Suma acordata = 80 euro * 5 = 400 euro * 5 =
2.000 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 2.000 lei
Suma acordata = 90 euro * 5 x 5 lei/euro = 2.250 lei (450 euro) Venit impozabil = 0 lei (2.000 < 2.188)
Venit posibil neimpozabil = 2.000 lei Venit impozabil = 2.000 – 1.950 = 50 lei
Venit impozabil = 2.250 lei – 1.773 lei = 477 lei
Total diurna neimpozabila = 1.773 lei Total diurna neimpozabila =1.950 lei
Total diurna impozabila = 477 lei Total diurna impozabila = 50 lei
Cazuri administrator
In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania pentru 5 zile. Diurna acordată 80 de lei / zi. In luna mai au fost 20 de zile lucratoare.
pentru 5 zile. Angajatul are un salariu brut de baza de 4.000 lei/lună. Diurna Administratorul NU are o remuneratie stabilita in contractul de administrare.
acordată 80 de lei / zi. In luna mai au fost 20 de zile lucratoare.
PLAFON 1 PLAFON 2
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 5 zile= Plafon neimpozabil = (3* 0 lei/lună /20 zile
Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 5 Plafon neimpozabil = (3 * 4.000 lei/lună /20 250 lei lucrătoare) x 5 zile de delegație = 0 lei
zile= 250 lei zile lucrătoare) x 5 zile delegație] = 3.000 lei Suma acordata = 80 lei * 5 = 400 lei
Suma acordata = 80 lei * 5 = 400 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 250
Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 250 lei Venit impozabil = 400 – 250 = 150 lei lei
Venit impozabil = 400 – 250 = 150 lei < 3.000 lei Venit posibil neimpozabil = 250 lei
Venit posibil neimpozabil = 250 lei Venit impozabil = 250 – 0 = 250 lei
Venit impozabil = 0
Total diurna neimpozabila = 0 lei
Total diurna neimpozabila = 250 lei Total diurna impozabila = 400 lei
Total diurna impozabila = 150 lei
In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Franta
pentru 10 zile consecutive. Diurna acordată 70 lei/zi. In luna mai au fost 20 zile pentru 10 zile consecutive. Diurna acordată 80 euro/zi. In luna mai au fost 20 de zile
lucratoare. Administratorul are o remuneratie stabilita in contractul de administrare lucratoare. Un euro = 5 lei. Administratorul are o remuneratie stabilita in contractul
de 1.000 lei. de administrare de 2.000 lei.
PLAFON 1 PLAFON 2 PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 10 zile= 500 lei Plafon neimpozabil = (3* 1.000 lei/lună /20 zile Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 10 zile = Plafon neimpozabil = (3* 2,000 lei/lună /20 zile
lucrătoare) x 10 zile de delegație = 1.500 lei 875 euro * 5 lei = 4.375 lei lucrătoare) x 10 zile de delegație = 3.000 lei
Suma acordata = 70 lei * 10 = 700 lei Suma acordata = 80 euro * 10 = 800 euro * 5 =
Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 500 lei 4.000 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 4.000 lei
Venit impozabil = 700 – 500 = 200 lei Venit impozabil = 0 lei (4.000 < 4,375)
Venit impozabil = 0 (500 lei <1.500 lei) Venit posibil neimpozabil = 4.000 lei Venit impozabil = 4.000 – 3.000 = 1.000 lei
Venit posibil neimpozabil = 500 lei
Total diurna neimpozabila = 500 lei Total diurna neimpozabila = 3.000 lei
Total diurna impozabila = 200 lei Total diurna impozabila = 1.000 lei
Diurna externa – exemplu complex
In luna mai 2022, salariatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Franta pentru 4 zile si in
Bulgaria pentru 2 zile (diurna maxima 32 euro). Diurna acordată 85 de euro / zi (total diurna
85 euro * 6 zile = 510 euro * 5 = 2,550 lei). In luna mai au fost 20 de zile lucratoare.
Un euro = 5 lei. Salariatul are un salariu de baza de 4.000 de lei.
PLAFON 1 PLAFON 2 Cazuri de amnistie fiscală

Plafon neimpozabil Franta = 35 euro/zi x 2,5 x 4 zile = Plafon neimpozabil = (3* 4.000 lei/lună /20 zile
350 euro * 5 = 1.750 lei lucrătoare) x 6 zile de delegație = 3.600 lei
Plafon neimpozabil Bulgaria = 32 euro/zi x 2,5 x 2 zile
Baza legala: Legea nr.72/2022
= 160 euro * 5 = 800 lei Venit posibil a fi neimpozitat cf plafon 1 = 1.700 lei +
Diurna acordata Franta = 85 euro/zi x 4 zile x 5 = 800 lei = 2.500 lei < 3.600 lei
1.700 lei (<1.750 lei => diurna neimpozabila)
Diurna acordata Bulgaria = 85 euro/zi x 2 zile x 5 = Total diurna neimpozabila = 2.500 lei
850 lei ( 850 – 800 = 50 lei – diurna impozabila)
Venit impozabil = 50 lei Total diurna impozabila = 50 lei
Venit posibil neimpozabil = 1.700 + 800 = 2.500 lei
Amnistia fiscală Amnistia fiscală
Legea nr.72/2022 Legea nr.72/2022
Ce intră in sfera amnistiei fiscale?

Indemnizațiile de delegare/detașare transnaționale reclasificate de ANAF din venituri
netaxabile în venituri salariale pentru care se datorează taxe Se corectează problematica referitoare la reîncadrarea diurnelor din venituri
Perioada acoperita: 1 iulie 2015 - 3 aprilie 2022 neimpozabile în venituri impozabile.
Cui este aplicabila? Efect:

Tuturor agentilor economici, dar in principal: Se anulează diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau obligaţiile fiscale accesorii,
• Transportatorii rutieri internaționali stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului.
• Prestatorii de servicii de construcții
• Agenții de muncă temporari care recrutează și pun la dispoziție persoane unor firme Diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau obligaţiile fiscale accesorii, stabilite de
din străinătate organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului stinse se
• Alte companii care au trimis salariați în străinătate și ulterior s-au trezit cu diurne restituie.
reclasificate de Fisc în venituri salariale pentru care se datorează taxe.
Util Ce urmeaza?
Initiativa legislativa trecuta de Senat – Lege pentru anularea unor obligații fiscale
Incepând cu data de 3 aprilie 2022, inspectorii Fiscului NU mai pot reîncadra diurnele netaxabile Anularea diferențelor de obligații fiscale principale, precum și accesorii, stabilite prin
în venituri salariale taxabile in lipsa pronuntarii de catre organele competente ale Inspecției decizie de impunere, ca urmare a încadrării în categoria veniturilor din salarii a:
Muncii, a naturii veniturilor acordate in situațiile de delegare, detașare, detașare transnațională. - veniturilor din tichete cadou obținute de către PF de la alte persoane decât
angajatorii
- veniturilor din tichete cadou predate PF prin intermediul angajatorilor în numele
partenerilor de afaceri
Perioada vizata: Perioada anterioara datei de 31 decembrie 2020 inclusiv, și

neachitata până la data intrării în vigoare a legii
Venituri neimpozabile
Legea 318/2021, OUG 13/2021, Legea 296/2020
Nu se impoziteaza cu impozitul pe venit, CAS si CASS in limita unui plafon* contravaloarea

serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul:
pe perioada concediului,
Tipuri de venituri neimpozabile din activități acordate de angajator pentru salariatii proprii şi membrii de familie ai acestora
Conform prevederilor din contractul de munca sau din regulamentul intern
dependente
*Plafon: Valoarea totală a acestora nu depăşeşte într-un an fiscal nivelul unui câștig salarial
mediu brut* (6.095 lei) stabilit pentru anul în care au fost acordate.
Baza legala: Cod Fiscal art. 76 alin. (4)
Cheltuieli sociale - deductibile in limita a 5% x Cheltuielile cu salariile (art. 25, alin. 3, lit. b –
Cod fiscal).
Intrare in vigoare: 01.01.2022
Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))
Comparatie • avantaje in natura din utilizarea autoturismului aflat in proprietatea sau folosinta
societatii ce nu este folosit in scop exclusiv economic – la microintreprinderi sau
plătitori de impozit specific unor activitati, precum si la platitorii de impozit pe
Contravaloare concediu Vouchere vacanta Prima de concediu
profit, cu conditia ca deducerea cheltuielilor sa se faca in limita a 50%
Valoare 6.000 lei 6.000 lei 6.000 lei
venit
• contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu;
Retineri 6.000 < 6.095 (in limita 6.000 < 6 salarii minime (in Se retine CAS, CASS,
plafonului) limita plafonului) Impozit
Nu se retine CAS, CASS, Nu se retine CAS si CASS • contravaloarea echipamentelor tehnice;
Impozit Se retine impozit pe venit
Valoare neta CAS = 0 lei CAS = 0 lei CAS = 1.500 lei (25%)
• contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între localitatea în care
CASS = 0 lei CASS = 0 lei CASS = 600 lei (10%) angajaţii îşi au reședința şi localitatea unde se află locul de muncă al acestora.
Impozit = 0 lei Impozit = 600 lei Impozit = 390 lei
Venit net = 6.000 lei Venit net = 5.400 lei Venit net = 3.510 lei • contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului;
(servicii achizitionate) (vouchere)
O PF cu domiciliul în Ploieşti are locul de muncă la o societate comercială din O PJ are punctul de lucru in afara orasului, pe o platforma industriala.
Bucureşti. Autobuzul circula rar, de 4 ori pe zi. Societatea organizeaza activitatea in
Angajatorul decontează 8 litri/100 km, distanţa dintre cele două localităţi este de 60 4 schimburi. Pentru a-si aduce salariatii la lucru, de 6 ori pe zi pleaca
km, 20 zile lucrătoare/ luna, iar preţul unui litru de benzină este de 7,5 lei. autocare spre punctul de lucru de la cea mai apropiata statie de metrou.
Solutie?
Contravaloarea transportului asigurat reprezintă venit neimpozabil la
Angajatorul achită pentru transportul salariatului o sumă de:
7,5 lei x 60 km x 2 x (8 litri/100 km) x 20 zile = 1.440 lei calculul impozitului pe salarii, iar cheltuiala este deductibila la calculul
impozitului pe profit.
Suma reprezintă un venit neimpozabil la calculul impozitului pe salarii.
Diapozitiv 27
MP0 Titlurile slide-urilor sunt inconsistente. Apare art 76, dar sunt slide-uri cu mult continut divers, si altele cu aspecte relevante

doar pentru un subiect, Vezi slide-ul urmator, de exemplu.
Mirela Paunescu, 2022-05-02T04:53:57.368
MP0
• contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaţii

proprii, în limita a 400 euro anual/persoană;
• primele de asigurare voluntară de sănătate şi serviciile medicale furnizate sub formă

de abonament, suportate de angajator pentru angajaţii proprii în limita a 400 euro
anual/persoană;
• Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru

determinarea echivalentului in lei este cursul leu/euro BNR, în vigoare în ultima zi a
lunii pentru care se plătesc drepturile salariale.
Element Sume
In ianuarie, Maricica primeste de la angajatorul ei 4.000 de lei si, in plus, i se plateste o
contributie lunara la pensia facultativa in suma de 200 de lei/luna. Suplimentar, ea mai Salariu negociat 4000
plateste 100 de lei/luna pentru un abonament medical la o clinica privata. 1 euro = 5 Pensie privata platita de angajator 0
lei. peste limita
Cum se calculeaza impozitul pe salariu si contributiile sociale pentru Maricica?
Venit brut 4,000
Limita venit neimpozabil = 400 euro * 5 = 2.000 lei Contributii sociale (1.400)
Contributie platita de angajator cumulate pana in ianuarie = 200 lei < 2.000 lei => In
CAS 1,000
ianuarie suma este neimpozabila
CASS 400
• Limita maxima deducere = 400 euro * 5 = 2.000 lei Deduceri (100)
• Contributie platita de angajata cumulată pana in ianuarie = 100 lei < 2.000 lei => In Abonament clinica privata 100
ianuarie suma este deductibila. Baza de calcul impozit 2.500
Impozit pe salariu 250
• Sumele acordate angajaților care desfășoară activități în regim de telemuncă pentru

cheltuielile cu utilitățile la locul în care își desfășoară activitatea Ionel, consultant financiar junior angajat cu CIM la ALFA SRL, și își desfășoară
activitatea în regim de telemuncă.
Informatii pentru luna mai 2022:
Limita: 1. Salariu de baza – 3.000 lei
• stabilita de angajator prin CIM sau regulamentul intern, 2. Suma suplimentară de 300 lei - pentru susținerea cheltuielilor cu utilitățile de
• un plafon lunar de 400 lei corespunzător numărului de zile din luna de activitate. electricitate, încălzire, apă și MP0
abonamentul de date. Din suma de 400 de lei
acordata de societate, Ionica a primit, proportional cu zilele lucrate, 300 de lei.
Obligatie de prezentare de documente justificative? Nu, dar se recomanda existența Normal Cu suma de 300 lei
unui pontaj care să justifice cuantumul sumei acordate.
Salariu realizat 3000 3000
Exemple: electricitate, încălzire, apă și abonamentul de date, achiziția mobilier, CAS 750 (750)
echipamente de birou CASS 300 (300)
Impozit 144 (144)
• Acoperirea costurilor cu testarea epidemiologică și/sau vaccinarea angajaților Salariu net 1807 1807
pentru împiedicarea răspândirii bolilor care pun în pericol sănătatea angajaților și cea Suma neimpozabila 300
publică. Total sume primite (1807+300) 2.107
• Nu se datoreaza nici CAS sau CASS.
Diapozitiv 31
MP0 Exemplul e prea simplu. Mai degraba facem unul cu lucru partial in regim de telemunca (a lucrat jumatate de zi in telemunca,

de exemplu). Am adaugat cu rosu
a0 0 Hai!
adriana.fp@gmail.com, 2022-05-03T13:31:54.949
• Acoperirea costurilor cu testarea epidemiologică și/sau vaccinarea angajaților

pentru împiedicarea răspândirii bolilor care pun în pericol sănătatea angajaților și
cea publică.
Tip de impunere Tratament fiscal

Impozit pe profit Deductibile integral, fiind cheltuieli de natura veniturilor
salariale
Impozitul pe venitul din Veniturile neimpozabile, art 76 alin. 4) lit. v)
salarii Nu se aplica CAS – art. 142 lit. v)
Nu se aplica CASS – art 157 alin. 2)
Impozitul pe venitul din Cheltuieli deductibile la determinarea venitul net din
activitati independente activități independente, determinat în sistem real
Stock options plan (1) Stock options plan (2)
Ce sunt, ce presupun si ce avantaje au

Care sunt conditiile pentru impozitare avantajoasa?
Un program inițiat în cadrul unei persoane juridice prin care se acordă dreptul de a
1. Participanții să fie angajați, administratori și/sau directori ai respectivei persoane
achiziționa la un preț preferențial sau de a primi cu titlu gratuit un număr determinat
juridice sau ai PJ afiliate ei
de titluri de participare emise de entitatea respectivă:
- angajaților,
2. Beneficiul să fie reprezentat de dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau
- administratorilor și/sau
de a primi cu titlu gratuit un număr determinat de titluri de participare
- directorilor
acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei,
3. Perioada între momentul acordării dreptului și momentul exercitării acestuia (i.e.
transferul titlurilor) să fie de minim un an
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie
4. Angajatorul oferă participanților opțiunea de a cumpăra acțiunile companiei la preț
să cuprindă o perioadă minimă de un an între momentul acordării dreptului și
preferențial și transferul propriu zis are loc în funcție de exercitarea opțiunii
momentul exercitării acestuia (achiziționării titlurilor de participare)
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc optiuni in urmatoarele conditii. In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc optiuni in urmatoarele conditii.
1. Fiecare optiune da dreptul la primirea a 1000 de actiuni ale societatii Miau SA cu titlu 1. Fiecare optiune da dreptul la primirea cu titlu gratuit a 1.000 de actiuni ale actionarului
gratuit majoritar al societatii Miau SA (mama societatii) din UK
2. Optiunile se pot exercita doar intr-un an de zile cu conditia ca salariatii care le-au primit 2. Optiunile se pot exercita doar intr-un an de zile cu conditia ca salariatii care le-au primit sa
sa fie in continuare salariati. fie in continuare salariati.
3. Valoarea unei actiuni la momentul acordarii este de 10 lei/bucata, iar a optiunii este de
3. Valoarea unei actiuni la momentul acordarii este de 10 lei/bucata, iar a optiunii este de
900 lei.
900 lei.
Veta primeste 5 optiuni in iunie 2022. In iulie 2023, fiind in continuare salariata, isi exercita
optiunea si primeste 5.000 de actiuni. La data primirii actiunilor, ele sunt evaluate la 12 Veta primeste 5 optiuni in iunie 2022. In iulie 2023, fiind in continuare salariata, isi exercita
lei/bucata. Veta vinde actiunile in august 2024. optiunea si primeste 5.000 de actiuni. La data primirii actiunilor, ele sunt evaluate la 12 lei
Ce impozite si contributii datoreaza Veta, cand trebuie sa le declare si sa le plateasca? pe bucata. Veta vinde actiunile in august 2024. Ce impozite si contributii datoreaza Veta,
cand trebuie sa le declare si sa le plateasca?
R: Nu se impoziteaza in 2022. Nu se impoziteaza in 2023. Se impoziteaza cu impozit pe
castigurile din investitii si CASS in 2024. R: Nu se impoziteaza in 2022. Nu se impoziteaza in 2023. Se impoziteaza cu impozit pe
Atentie la modificari de impozitare a castigurilor din investitii! castigurile din investitii obtinute din strainatate si CASS in 2024.
Atentie la modificari de impozitare a castigurilor din investitii!
Diapozitiv 37
R0
R0 Eu totusi nu inteleg ce primesc ei?
Radu Ciobanu, 2022-05-03T21:00:56.695
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc anual contravaloarea aprecierii

preturilor actiunilor societatii.
In mai 2022, Veta primeste 3.000 lei reprezentand cresterea pretului pentru cele
1.000 actiuni pe care le detine.
Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?

R: Impozabil integral ca fiind venit de natura salariala.
Nu vorbim de stock option plan.
Diapozitiv 38
R0 Si aici de ce sunt impozabile? Care a fost ideea?

Radu Ciobanu, 2022-05-03T21:03:33.555
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc un bonus constand in 100 actiuni
ale societatii. Valoarea lor nominala este de 10 lei, iar valoarea de tranzactionare la
momentul acordarii este de 20 lei.
R0
Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?
R: Impozabil integral ca fiind venit de natura salariala, suma de 2.000 lei pentru
fiecare salariat.
Nu vorbim de stock option plan.
Venituri neimpozabile - cadourile

OUG 130/2021
Nu se datorează:
- Impozit venit: art. 76 alin. (4) lit. a) Ion si Maria, sot si sotie de peste 20 de ani, lucreaza pentru acelasi angajator.
- CAS: art. 142 lit. b) Ei au impreuna 2 copii minori si unul major.
- CASS: art. 156 alin. (2)
Care este valoare neimpozabila a cadourilor pe care le pot primi acesti doi
soti cu ocazia sarbatorilor de Paste?
pentru cadourile în bani şi/sau în natură, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori, în
măsura în care se respectă ocaziile din cele de mai jos,
- pentru angajați si pentru copiii minori ai acestora, cu ocazia Paștelui, Crăciunului și a Maria Ion
sărbătorilor similare ale altor culte religioase
Cadou in nume propriu 300 300
- pentru angajate cu ocazia zilei de 8 martie
- pentru angajațil în beneficiul copiilor minori ai acestora cu ocazia zilei de 1 iunie Cadou pentru copiii minori 600 600
și valoarea pentru fiecare persoană în parte nu depăşeşte 300 lei. Total 900 900
S-a introdus precizarea că acestea sunt oferite de angajatori și nu de către alte PJ.
Intrare in vigoare: 01.01.2022
Tichete cadou
OUG 130/2021
Abrogare art 114 lit. n) CF: includerea în categoria veniturilor din alte surse a
tichetelor cadou acordate pentru campanii de marketing, studiul pieței, promovare,
reclamă/publicitate sau protocol.
Legea 165/2018 Art. 15. modificat prin OUG 130/2021:

Reglementari noi privind acordarea (1) Tichetele cadou sunt bilete de valoare acordate ocazional angajaţilor proprii pentru
de tichete cheltuieli sociale.
(2) Este interzisă acordarea de tichete cadou altor categorii de beneficiari decât cei
Baza legala: OUG 130/2021 prevăzuţi la alin. (1).
Concluzie: Acordarea tichetelor cadou -> doar către angajații proprii
Sactiune: 14 puncte-amendă (1 punct amendă = 1 salariu de bază minim brut) (din

27.12.2021)
Tichete - Obligații fiscale

OUG 130/2021 Atentie la conditiile acordarii!
Valoarea nominală a tichetelor cadou prevăzute la art. 76 alin. (3) lit. h), acordate de
angajatori, potrivit legii (cadou acordate cu alte ocazii) Intra in baza de calcul a: Prevazute in contractul de munca sau in regulamentul intern
• CAS (art. 139 alin. 1) lit. ș) CF)
Fara discriminare
• CASS (art. 156 alin. (1) lit. ț) CF)
In buna intelegere cu reprezentantii salariatilor sau sindicatul
Pentru biletele de valoare sub forma tichetelor de masă, voucherelor de vacanță, tichetelor de
creșă, tichetelor culturale, acordate potrivit legii nu se datorează CAS si CASS. Incluse in bugetele de venituri si cheltuieli aprobate
• CAS: La articolul 142 lit. r)
• CASS: art. 156 alin. (2) Alte conditii prevazute in L 165/2018, normele sale de aplicare sau L 227/2015
Un salariat primeste cu ocazia sarbatorilor de Paste un cadou in valoare de 400 lei. Un salariat primeste cu ocazia zilei de nastere un cadou in valoare de 400 lei.
Care este tratamentul fiscal al acestor venituri? Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?
Bani Tichete cadou Bunuri/Servicii Bani Tichete cadou Bunuri/Servicii

Valoare cadou 400 400 400 Valoare cadou 400 400 400
Valoare neimpozabila 300 300 300 Valoare neimpozabila 0 0 0
Valoare impozabila: 100 100 100 Valoare impozabila: 400 400 400
- Impozit pe salariu Da Da Da - Impozit pe salariu Da Da Da
- CAS Da Da Da - CAS Da Da Da
- CASS Da Da Da - CASS Da Da Da
Tichete
Tichete cadou - Cazul sindicatelor
OUG 130/2021, Legea 165/2018
Tichete de masa
Consecința regulii noi:
 a fost eliminată condiția potrivit căreia tichtele de masă se distribuie în ultima decadă a
• Acordarea de numerar in locul tichetelor cadou de catre sindicate – impozitare incepand cu 1 fiecărei luni, pentru luna următoare;
ianuarie 2022?
 Anterior exista obligația distribuirii tichetelor de masă lunar, în ultima decadă, pentru luna
următoare. Practica însă a demonstrat că un asemenea mod de distribuire era anevoios, așa că
multe societăți preferau distribuirea de tichete de masă în luna pentru care acestea se
acordau.
Util: Tichete de masa Util: Tichete de masa
Entitatile stabilesc prin contractele colective de muncă sau prin Regulamentul intern
clauze privind acordarea biletelor de valoare, care să prevadă minim numarul de
• Se distribuie doar acolo unde angajatii au functia de baza. salariati care beneficiaza, categorii de salariati care beneficiaza, criterii de selectie a
lor etc.
• Cei ce nu au contracte de munca NU pot beneficia de tichete de masa
(administrator, ucenici, stagiar etc.).
Se acorda doar pentru zilele lucrate in limita zilelor lucratoare ale lunii (de exemplu,
• Se pot distribui si catre salariatii care lucreaza la domiciliu sau in regim de pe perioada concediilor medicale/concedii de odihna – nu se poate beneficia de
telemunca. tichete de masa)
• Se dau in sume integrale celor cu timp partial de lucru.

Pe perioada delegatie DACA se primeste diurna – nu se primesc tichete de masa.
Se pot acorda diferentiat?
Tichete
OUG 130/2021, Legea 165/2018
Exclusiv electronice: Reglementari in ceea ce priveste

 toate biletele de valoare se vor putea emite exclusiv pe suport electronic. avantajele primite de la terți
Tichetele de masă, tichetele de creşă, tichetele culturale şi tichetele cadou emise pe suport
hârtie potrivit Legii nr. 165/2018 până la 31 ianuarie 2022 sunt şi rămân valabile până la
expirarea datei de valabilitate înscrise pe acestea.
Avantaje primite de la terti
Situatie (1)
Legea 296/2020, OUG 13/2021
Un angajat cu CIM la Alfa SRL, societate specializată în vânzarea de parfumuri, primește, pe lângă
drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea Beta SRL, producător de
Plătitor avantaje în bani şi în natură Obligația de calcul, reținere, plată și
parfumuri, pentru fiecare lună în care a reușit să depășească o valoare a vânzărilor acestei
primite declarare a impozitului, CAS si CASS
societăți.
Alte entități decât angajatorul, dar plata Angajatorul rezident fiscal român Plata acestei sume se realizează prin intermediul angajatorului, societatea ALFA SRL.
se efectuază prin intermediul
angajatorului 2.000 lei - venituri salariale
Alte entități decât angajatorul Plătitorul de venituri - rezident fiscal
Cine are obligația de calcul, reținere, plată și declarare?
român
Terți care nu sunt rezidenți fiscali români Contribuabilul, persoana fizică, prin DU
Situatie (2) Situatie (3)
Un angajat cu CIM la Alfa SRL, societate specializată în vânzarea de parfumuri, primește, pe lângă Un angajat cu CIM la Alfa SRL, societate specializată în vânzarea de parfumuri, primește, pe lângă
drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea Beta SRL, producător de drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea franceza Beta SARL, nerezident
parfumuri, pentru fiecare luna în care a reușit să depășească o valoare a vânzărilor aceste fiscal in România, producător de parfumuri, pentru fiecare luna în care a reușit să depășească o
societăți. valoare a vânzărilor aceste societăți.
Plata acestei sume se realizează direct de societatea BETA SRL.
Plata acestei sume se realizează direct de societatea BETA SRL.
2.000 lei - venituri salariale
2.000 lei - venituri salariale
Domeniu: Construcții
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit, CASS și reducere CAS
Condiții pentru scutire:
 Angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;
Domenii care beneficiază de reguli de  Angajatorii au realizat o CA din activităţile de construcţii sau de producere a materialelor
impozitare speciale/facilitați fiscale de construcţii de cel puţin 80% in anul precedent sau, in caz contrar, o CA din activităţile
de construcţii sau de producere a materialelor de construcţii de cel puţin 80% calculată
cumulat de la începutul anului, inclusiv luna în care aplică scutirea.
 Salariul brut de incadrare este de cel putin 3.000 lei.
Impozit CASS CAS

0% 0% 21,25%
Domeniu: Construcții Cifra de afaceri din construcții

Facilitate: Scutirea de impozit pe venit, CASS și reducere CAS Ordin 239/2019 al CNSP
Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii” = CA realizată efectiv din
activităţile desfăşurate corespunzător codurilor CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a):
*Facilitătile se aplică de către angajatorii care: Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare, realizate din
vânzarea de produse şi prestarea de servicii evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
- desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN 41.42.43 - secţiunea F - Ct 706:
- Construcţii; + Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se
înregistrează SC;
- desfăşoară activitatea în domeniile de producere a materialelor de construcţii, + Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare) înregistrate în
definite de următoarele coduri CAEN: contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în
care se înregistrează SD.
Cifra de afaceri din construcții Cifra de afaceri din construcții
Ordin 239/2019 al CNSP Ordin 239/2019 al CNSP
Cifra de afaceri totală” realizată cumulat de la începutul anului, inclusiv din luna de
raportare:
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare din În cazul societăţilor care au sucursale, filiale sau puncte de lucru, calculul cifrei de afaceri se
vânzarea de produse şi prestarea de servicii, evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014 realizează pentru activitatea desfașurată pe teritoriul României la nivelul societății.
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în ATENTIE! Posibile reincadrări
care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare) înregistrate în
contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de
raportare în care se înregistrează SD.
Categorie Angajat contructii Angajat normal

Venit brut 3000 lei 3000 lei Categorie Angajat contructii
Retineri angajat: Venit brut negociat ( 4h - part time) 2.000 lei
CAS 638 lei 750 lei
CASS 0 lei 300 lei Retineri angajat:
Impozit pe venit 0 lei 176 lei CAS 425 lei
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei CASS 0 lei
Impozit pe venit 0 lei
Contributii angajator:
Salariu net 1.575 lei
CAM 68 lei 68 lei
Total cheltuieli cu salariile 3.068 lei 3.068 lei
Domeniu: Cercetare-dezvoltare Domeniu: Cercetare-dezvoltare
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit Facilitate: Scutirea de impozit pe venit
• Activitatile eligibile - activităţi de cercetare aplicativă şi/sau de dezvoltare tehnologică
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit pentru veniturile realizate din salarii și asimilate (cf. Ordin 1056/4435/2016)
salariilor ca urmare a desfășurării activității de cercetare-dezvoltare și inovare (OG nr.
57/2002) • Activităţile trebuie să fie cuprinse într-un proiect, care conţine cel puţin: obiectivul,
perioada de desfăşurare, domeniul de cercetare-dezvoltare, sursele de finanţare,
Condiții: categoria rezultatului
 scutirea se acordă pentru toate persoanele care sunt incluse în echipa unui proiect de
cercetare-dezvoltare și inovare, astfel cum este definit în OG 57/2002, cu indicatori de • Pentru validarea încadrării activităților in aceasta categorie, angajatorul, angajatul sau
rezultat definiți; autoritățile fiscale pot solicita rapoarte de expertiză elaborate de experți înscriși în
 scutirea se acordă în limita cheltuielilor cu personalul alocat proiectului de Registrul experților pe domenii de cercetare-dezvoltare (Acest registru a fost înfiinţat
la nivelul Ministerului Cercetarii si Inovarii abia în 2019 desi baza legală exista din 2016)
cercetare-dezvoltare și inovare;
 statul de plată aferent veniturilor din salarii și asimilate salariilor, obținute de fiecare • Se acorda pentru activitatile care conduc la obținerea de rezultate ale cercetării,
valorificabile de către contribuabili, atat în folos propriu, cat si catre terti, în scopul
angajat din activitățile desfășurate în proiectul de cercetare-dezvoltare și inovare, se creșterii veniturilor.
întocmește separat pentru fiecare proiect.
• Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de cercetare-dezvoltare.
66
Diapozitiv 67
MP0 Exemplul e prea simplu. Mai degraba facem unul cu lucru partial in regim de telemunca (a lucrat jumatate de zi in telemunca,
de exemplu). Am adaugat cu rosu
a0 0 Hai!
Ionel, angajat cu CIM la ALFA SRL, o societate din industria alimentara, obtine in luna
mai 2022 la locul de munca urmatoarele venituri:
1. Salariu de baza – 3.000 lei
2. Salariu de 1.000 lei – in cadrul
MP0 unui proiect de cercetare desfasurat de societate,
incadrat in aria de dezvoltare tehnologică
Salariu baza Salariu proiect
Salariu realizat 3000 1000
CAS (750) (250)
CASS (300) (100)
Impozit (144) 0
Salariu net 1807 650
Total sume primite (1807+650) 2.457 lei

Ce urmeaza?
• Agricultura și industria alimentară

Alte prevederi
• PNRR?
Legea nr. 20/2022 Educaţia timpurie

Conduci preventiv? Eviti impozitele! OUG 130/2021
• Prin derogare de la prevederile Codului fiscal:

Se suspendă in 2022 inclusiv tratamentul sumelor plătite de angajator pentru educația timpurie a
Conducătorii de vehicule beneficiază de deducerea din impozitul pe venit a cheltuielilor copiilor angajaților:
efectuate pentru absolvirea unui curs de formare în vederea pregătirii speciale pentru
conducere auto defensivă, în situația în care aceste cheltuieli au fost suportate din surse Tratament prevăzut:
proprii. Venit neimpozabil cu impozitul pe venit: Art. 76 alin 4) x)
Venit neinclus in baza de calcul a CAS: Art. 142 lit z)
În situația în care cheltuielile sunt suportate de către angajator, acesta beneficiază de Venit neinclus in baza de calcul a CASS: Art. 157 alin. (2)
deducerea din impozitul pe profit/venit a cheltuielilor respective.
• Indiferent de locul de munca? Nu se fac precizari in Legea 20/2022.

Diapozitiv 72
a0 Nu as pune asa titlul pt partea 2.

Reguli de impozitare si declarare a veniturilor a0
obținute independent
Baza legala:
Ordinul ANAF nr. 2127/2021
Codul Fiscal
Tip de impunere – venituri obtinute independent (1)

Sistem Norma Cota Retinere CAS CASS
real forfetara la sursa
 din activităţi independente - veniturile Optiune X X X

comerciale
 din activităţi independente– veniturile din X X X
Reguli privind veniturile din activități profesii libere
independente  venituri din contracte de activitate sportiva X X X
 din drepturi de proprietate intelectuală Optiune X X X
 din cedarea folosinţei bunurilor, altele decat Optiune X X
arenda
 din arenda X X X
 cazuri particulare: >5 contracte in derulare la X X X
sfasitul anului sau >5 camere inchiriate in scop
turistic
 cazuri particulare: <=5 camere inchiriate in X X
scop turistic
Tip de impunere – venituri obtinute independent (2)
Atentie!
Sistem Norma Cota Retinere CAS CASS

real forfetara la sursa
 din investiţii: dobânzi, dividende X X • Veniturile din alte surse pot fi impozitate la sursa sau impozitate prin autoimpunere,
in functie de natura lor.
 din investiţii: transferul titlurilor de valoare X X
 din activităţi agricole, altele decat din silvicultura si X X Exemple:
piscicultura sau cele care nu au norma
 Veniturile ocazional obtinute de persoane fizice (vechile conventii civile) se
 din activităţi agricole din silvicultura si piscicultura X X X
impoziteaza prin retinere la sursa,
sau cele care nu au norma de venit
 din premii şi din jocuri de noroc X
 Castigurile din tranzactionare de cryptoactive se impoziteaza prin autoimpunere.
 din transferul proprietăţilor imobiliare X
 venituri din alte surse* X X
PFA - Transformare /schimbare formei de exercitare a unei activități PFA

Cod Fiscal Cod Fiscal
• Contravaloarea bunurilor și drepturilor, inclusiv creanțele neîncasate care se

transferă în patrimoniul afacerii în care s-a transformat/schimbat:
 nu se include în venitul brut al activității care urmează să se transforme/schimbe Cheltuieli nedeductibile PFA
și nu este supusă impozitării; Cheltuielile cu amortizarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării
activității
• Cheltuielile reprezentând sumele datorate de entitatea care se transformă/schimbă:
respectă regulile generale privind deducerea la entitatea în care s-a Incetarea activității
transformat/schimbat; Includerea în venitul brut a câştigurilor din transferul activelor din patrimoniul
afacerii, utilizate într-o activitate independentă
• Contravaloarea bunurilor și drepturilor din patrimoniul afacerii care trec în
patrimoniul personal al contribuabilului: Exceptie: Contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării
se include in venitul brut al activității care urmează să se transforme/schimbe - activității, rămase la încetarea definitivă a activităţii
operațiuna esteconsiderată din punct de vedere fiscal o înstrăinare.
Evaluarea lor - la prețurile practicate pe piață sau stabilite prin expertiză tehnică.
Tratament donatii in bani – sistem real Tratament donatii in bunuri si servicii– sistem real
OUG 20/2022 OUG 20/2022
Art. VIII Posibilitatea de a dona sume de bani care se colecteaza de Inspectoratul General Art. XIII Posibilitatea de a acordarea bunuri si a presta servicii catre persoanele afectate de
pentru Situatii de Urgenta conflictul armat din Ucraina
Scop: Acordarea de sprijin si asistenta umanitara cetatenilor straini sau apatrizilor aflati in situatii Scop: Acordarea de sprijin si asistenta umanitara cetatenilor straini sau apatrizilor aflati in
deosebite, proveniti din zona conflictului armat din Ucraina situatii deosebite, proveniti din zona conflictului armat din Ucraina,
Termen: 31 decembrie 2022 Termen: 31 decembrie 2022
Modalitate: Acordarea de bunuri sau prestarea de servicii in baza solicitarii Departamentului

Modalitate: Plata intr-un cont distinct de disponibil in lei deschis la Trezorerie: pentru Situatii de Urgenta din cadrul M.A.I.
- numerar la casieriile unitatilor Trezoreriei statului,
- virement bancar, Tratament fiscal: Sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit cu conditia
- online – www.ghiseul.ro prin intermediul cardurilor de debit si/sau credit incadrarii in limitele prevazute la art. 68 alin. (5):
• cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private,
Tratament fiscal: Sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit. efectuate conform legii, în limita a 5% x Baza de calcul
• cheltuielile sociale, în limita a 5% x Valoarea anuală a cheltuielilor efectuate cu salariile
Intrare in vigoare: 11.03.2022 personalului.
Deductibilitatea costului de achiziție al caselor de marcat electronice
În anul 2021, un contribuabil, PFA, a obtinut venituri de 200.000 lei si cheltuieli de

Costul de achiziție Impozit venit 60.000 lei, din care o casă de marcat de 1.000 de lei.
Se scade din: Se scade ulterior din impozitul anual datorat (stabilit prin
aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual impozabil). Cheltuieli deductibile total = 60.000 – 1.000 = 59.000 lei
Venit net = 200.000 – 59.000 = 141.000 lei
Venit net > 12 salarii minime (27.600 lei – Datoreaza CAS si CASS)
Tratament fiscal Nu intra în venitul net anual impozabil (Venituri nete însumate –
CAS minim: 25% * 27.600 = 6.900 lei
CAS).
CASS minim: 10% * 27.600 = 2.760 lei
Nu sunt cheltuieli deductibile.
Se reportează? Se reportează în următorii 7 ani consecutivi, scăzându-se din Venit net impozabil = 141.000 – 6.900 = 134.100 lei
impozitul pe venit la fiecare termen de plată.
Impozit pe venit înaintea deducerii = 134.100 lei * 10% = 13.410 lei
Impozit pe venit de plata = 13.410 – 1.000 = 12.410 lei
Diapozitiv 83
R0 Cine a bagat slide-ul, pls spuneti-mi si mie la ce particularitati va referiti?

Nou! Competenta de administrare Radu Ciobanu, 2022-05-03T21:12:00.199
Ordin 2.021/2021
Ordinul nr. 2.021 din 21 decembrie 2021 privind competenta de administrare a

obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice care desfasoara activitati economice in
mod independent R0
sau exercita profesii libere
• In cazul PF care desfăşoară activităţi economice în mod independent sau exercită

profesii libere, potrivit legii, competenţa pentru administrarea obligaţiilor fiscale
datorate de acestea ca urmare a exercitării profesiei sau desfăşurării activităţii revine
organului fiscal teritorial din cadrul A.N.A.F., stabilit prin ordin al preşedintelui A.N.A.F
Cui revine competența in cazul unui expert contabil cu biroul in sectorul 2 si domiciliul
persoanei fizice in Ilfov?
Chirie in valută
Situatie tratata: Chiria reprezintă echivalentul în lei al unei valute,
Tratament aplicabil din 2021:

Venitul brut anual al anului 2021 se determină pe baza chiriei lunare evaluate la cursul
de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de BNR, din anul de realizare a
Reguli privind veniturile din chirii venitului.
Exemplu:
Cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de BNR pentru euro, în anul
2021 este 4.9204 lei.
Sursa: https://www.bnr.ro/StatisticsReportHTML.aspx?icid=800&table=705&column
Extras Instructiuni completare DU 2020/2021
O persoană fizică deține în calitate de proprietar un spațiu situat în București pe care

îl închiriază începând cu data de 01.01.2021 cu 1.000 euro/lună. Contractul de
• ESTIMAT 2021 - În cazul în care chiria este exprimată în valută, venitul închiriere între proprietar și chiriaș se încheie la data de 31.12.2020 și se derulează
estimat înscris în declaraţie se evaluează pe baza cursului de schimb al pieţei pe o perioadă de un an.
valutare, comunicat de BNR, valabil în ziua precedentă celei în care se
depune declaraţia ESTIMAT 2021 REGULARIZARE 2022
Completează CAP II din DU în data de Completează CAP I din DU - curs mediu anual
• REGULARIZARE 2022 - In situaţia în care chiria reprezintă echivalentul în lei 14.01.2021 - cursul valutar BNR la al pieței valutare comunicat de BNR pentru
13.01.2021 = 4,8738 lei/euro euro în anul 2021 este 4,9204 lei
al unei valute, venitul brut anual se determină pe baza chiriei lunare
evaluate la cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de
Venit brut = 12.000 euro x 4, 8738 lei/euro = Venit brut = 12.000 euro x 4,9204 lei/euro =
BNR, din anul de realizare a venitului 58.486 lei 59.045 lei
Venit net impozabil = 58.486lei - 58.486 lei x Venit net impozabil = 59.045 lei - 59.045 lei x
40% = 35.092 lei 40% = 35.427 lei
Impozit datorat = 35.092 lei x 10% = 3.509 lei Impozit datorat = 35.427 lei x 10% = 3.543 lei
Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală

Atentie! Cod Fiscal
• Închirierea camerelor situate în locuinţele proprietate personală – reprezinta

• In cazul inchirierii imobilelor detinute de sot si sotie in comun – ambii declara. oferirea posibilităţii de şedere pentru o perioadă de minimum 24 ore şi
maximum 30 zile într-un an calendaristic oricărei persoane
• Cheltuieli ale proprietarului platite de chirias
–Veniturile realizate din închirierea în scop turistic a unui număr de camere
• Completarea declaratiei unice – informatiile despre imobil (estimate si real) trebuie sa fie cuprins între 1 şi 5 camere inclusiv, în cursul unui an fiscal, se determină pe
identice. baza normei anuale de venit.
• Registrul contractelor de locatiune –În cazul depășirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul aceluiași an
fiscal, determinarea venitului se efectuează pe baza normei anuale de venit
pentru întregul an fiscal.
Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală
Cod Fiscal Cod Fiscal
Normele anuale de venit se ajustează (cu maxim 30%) în funcție de:

Sursa veniturilor Regim de impunere
Veniturile realizate din închirierea în scop Norma anuale de venit inexistenţa mijloacelor de transport în comun rutiere sau feroviare;
turistic a unui număr de camere cuprins între 1 ☟ Depunerea declaratiei unice si plata
şi 5 camere inclusiv impozitului anual pana la 25 mai inclusiv a situarea locuinţei în mediul rural;
anului fiscal următor
materialele de construcţii din care sunt construite clădirile în care sunt situate camerele sunt
Veniturile realizate din închirierea în scop Norma anuală de venit - pentru întregul an fiscal
altele decât beton sau cărămidă;
turistic a unui număr de camere ce depășeste 5 in curs
camere inclusiv
lipsa cel puțin a uneia dintre următoarele utilități: apă, canalizare, energie electrică, gaz;
In sistem real potrivit prevederilor cap. II -
Venituri din activităţi independente. – din anul
grupul sanitar aferent camerei închiriate nu este pus în exclusivitate la dispoziţia turiștilor;
următor
☟ Depunerea declaratiei unice si p;ata
suprafaţa camerei închiriate în scop turistic nu depășește 15 mp.
impozitului anual pana la 25 mai inclusiv a
anului fiscal următor
Cod Fiscal
Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală
Raportare declarația unică O persoană fizică realizează în 2022 venituri din închirierea a 3 camere aflate
în locuința personală în județul Neamț, într-o localitate din mediul rural
(reducere 5%) unde accesul se realizează doar cu mijloace de transport
proprii (reducere 10%) și norma anuală de venit este de 15.000 lei/cameră.
Normă anuală = 15.000 lei

Normă anuală ajustată = 15.000 lei – 15% * 15.000 lei = 12.750 lei
Venit total = 12.750 lei * 3 = 38.250 lei

Impozit = 10% * 38.250 = 3.825 lei
Impozitarea veniturilor realizate din străinătate
 Obligatie de raportare in DU pana pe 25 a anului urmator.

Impozitarea veniturilor realizate din
Contribuabilii PF rezidente care, pentru același venit și pentru aceeași perioadă
străinătate impozabilă, sunt supuși impozitului pe venit atât în România, cât și în statul străin cu
care România are o CEDI, iar respectiva convenție prevede ca utilizarea metodei
creditului fiscal, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat în România a
impozitului plătit în străinătate, în limitele prevăzute de Codul fiscal.
Pentru contribuabilii PF rezidente care obțin un venit și care în conformitate cu CEDI

încheiate de România cu un alt stat străin, poate fi impus în celălalt stat, iar
convenția prevede metoda scutirii, respectivul venit va fi scutit de impozit în
România și se declară în DU.
O PF rezidentă în România obține venituri în anul 2021 de natura dobânzilor din

Iordania în sumă de 5..000 euro. Persoana fizică prezintă plătitorului dobânzilor
certificatul de rezidență fiscală eliberat de autoritatea competentă din România, în
vederea aplicării cotei de impozit din CEDI da posibilitatea impunerii dobanzilor in
statul contractant (Iordania), cota de impozitare a dobanzilor fiind de 5%.
Contribuabilul depune declarația unică în 02.05.2022 și completează CAP I, SECȚIUNEA
I.2.
1. Venit brut = 24.602 lei (5000 euro x 4,9204 lei/euro)

2. Impozit pe venit datorat în România = 2.406 lei (24.602 lei x10%)
3. Impozit pe venit plătit în străinătate = 1.230 lei (5.000 euro x 4,9204 lei/euro) x 5%
4. Creditul fiscal = 1.230 lei
5. Diferență de impozit de plată = 1.230 lei (2.406 lei-1.230 lei)
Tratament fiscal
Venituri pe baza de norma obtinute din Art 130 Cod Fiscal

Veniturile obtinute din strainatate sunt declarate separat (in declaratia unica) de cele care se
Romania si din strainatate impoziteaza pe baza de norma si se impoziteaza in sistem real.
Art 67^1 Cod Fiscal

Veniturile obținute din activități independente desfășurate în România, potrivit legii, se consideră
ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite din România sau din străinătate.
In situatia in care persoana fizica autorizata in Romania desfasoara activitatea la sediul

profesional din Romania fara a se deplasa in strainatate, veniturile se considera a fi obtinute in
Romania pentru care se poate aplica sistemul de impunere la norme de venit potrivit art.69.
Raportarea venitului pe baza de norma din

Exemplu Romania
Nea Caisa are un PFA pe baza de norma de venit in Romania, avand ca obiect de
activitate prestarea serviciilor din sfera IT. In anul 2021, norma de venit in Romania a
fost de 34.000 lei. Venitul efectiv realizat din Romania a fost de 100.000 lei. Din Italia,
in urma unor activitati desfasurate la Roma, a primit venituri din activitatea prestata
de 10.000 lei, iar din Germania, in urma unor activitati desfasurate la Berlin, a primit
venituri in suma de 20.000 lei. Nu I s-au retinut impozite la sursa. Nu exista cheltuieli
direct legate de aceste venituri.
Ce va declara in DU?
Raportarea venitului din Italia Raportarea venitului din Germania
Regim impozit dividende distribuite, dar neplătite

OG 8/2021
Modificare Anterior
In cazul în care dividendele distribuite nu au fost în cazul în care dividendele distribuite [...]nu au fost
plătite până la sfârşitul anului în care s- plătite până la sfârşitul anului în care s-
a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe
Tratamentul fiscal al veniturilor din dividende aferent se plăteşte, după caz, până la dividende aferent se plăteşte, după caz, până la
dividende data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până
la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat la data de 25 a primei luni a anului fiscal
următor anului în care s-a aprobat distribuirea modificat, următor anului în care s-
dividendelor. au aprobat situaţiile financiare anuale.
! Are impact asupra dividendelor interimare distribuite trimestrial si neplătite până la

31.12. Pe vechile prevederi nu trebuia reținut și plătit impozit pe dividende.
OG 11/2022 Exemplu - Dividende interimare
In anul 2021 pe baza situatiilor financiare interimare s-a efectuat o repartizare de dividende
Regularizarea anuală a dividendelor distribuite interimar – completare interimare in suma de 60.000 lei.
• Daca rezultă sume de restituit de la buget, plătitorul de dividende depune la organul fiscal In cursul anului au fost achitate dividende in valoare bruta de 50.000 lei (suma neta achitata,
competent o declaraţie de regularizare/cerere de restituire, după restituirea de către asociaţi dupa retinerea impozitului pe dividende = 47.500 lei).
sau acţionari a dividendelor plătite sau după aprobarea situaţiilor financiare anuale în cazul
dividendelor interimare distribuite neplătite. S-a retinut si achitat impozit aferent platilor efective de 2.500 lei.
La sfarsitul anului au ramas dividende interimare neachitate in suma de 10.000 lei.
Profitul total al anului a fost de 90.000 lei si s-a distribuit catre dividende in februarie 2022.
Inregistrari contabile in cursul anului 2021 Inregistrari contabile in cursul anului 2022
Repartizare de dividende interimare Distribuirea profitului reportat ca dividend

463 = 456 60.000 lei 121 = 117 90.000 lei
117 = 457 90.000 lei
Retinere impozit aferent platilor efective
Regularizarea cu dividendele interimare:
456 = 446 2.500 lei
457 = 463 60.000 lei
Plata dividend interimare

456 = 5121 47.500 lei
La sfarsitul anului au ramas dividende interimare neachitate 10.000 lei. Retinerea impozitului pe
dividend:
456 = 446 500 lei
Nivelul dividendelor plătite în 2021 > 12 salarii minime => Se datoreaza CASS
Declaratia 205 pentru anul 2021 Raportare in DU pentru anul 2021
Procedura
Plătitorul de dividende poate solicita restituirea acestora.
Se depune o declarație rectificativă privind impozitul pe dividend plătit în plus;
Restituirea impozitului pe dividende Ulterior depunerii declarației rectificative se depune la organul fiscal competent
cererea de restituire/regularizare a impozitului pe dividend (formular tipizat).
Baza legala: Intai se compenseaza impozitul platit in plus cu alte obligati restante ale platitorului
ORDIN nr. 765 din 19 aprilie 2022 privind Procedura de de dividend, apoi se face plata in contul bancar unde contribuabilul dorește să i se
restituire a impozitului pe dividende rezultat din regularizarea restituie diferența de impozit.
anuală a dividendelor distribuite parțial în cursul anului
Cererea de restituire/de regularizare a impozitului pe dividend se poate depune doar
după ce beneficiarii de dividende restituie către societate dividendele achitate în plus;
Cererea poate fi depusă într-un termen de 5 ani, termenul general de prescripție a

dreptului de restituire prevăzut în Codul de procedură fiscală;
Veniturilor realizate de persoane fizice prin intermediul
platformelor social-media
• Veniturile obținute din activități desfășurate online pe platforme audio-video și/sau

Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de site-uri de tipul rețelelor de socializare reprezintă venituri impozabile.
persoane fizice prin intermediul platformelor • Veniturile impozabile cuprind:

social-media
venituri în numerar (care presupune remunerație financiară)
venituri în natură (produse, servicii, călătorii, etc)
Veniturilor realizate de persoane fizice prin intermediul Activitatea desfășurată are caracter de continuitate
platformelor social-media Activitati independente
Activitatea desfășurată are caracter de Activitatea desfășurată nu are caracter de
continuitate, pe cont propriu, urmărind continuitate – nu sunt întrunite condițiile
obținerea de venituri - sunt întrunite unei activități independente
condițiile unei activități independente
• Acestor venituri le sunt aplicabile • Acestor venituri realizate de PF din postări Atentie la:
prevederile din Codul fiscal privind realizate pe diverse rețele de socializare și
venturile din activități independente. care fac astfel reclamă pentru diverse 1. Venituri din strainatate
companii/brandu-ri sunt încadrate la
• PF are obligația de a se înregistra și venituri din alte surse. 2. Obligatia de inregistrare in scop de TVA (in regim special sau regim standard)
autoriza în condițiile OUG 44/2008 și
poate desfășura activitățile în calitate de • Impozitul pe venit se calculează prin 3. Obligatia de evidenta contabila
PFA/II /IF reținere la sursă la momentul acordării
veniturilor de către plătitorul de venituri
• PF are obligația stabilirii prin prin aplicarea cotei de 10% la venitul brut.
autoimpunere a obligațiilor fiscale prin
intermediul declarației unice.
Veniturile realizate de persoane fizice prin intermediul
platformelor social-media
Obligatii specifice:
Se datoreaza contributii sociale in conditiile Codului fiscal. O persoană fizică din Romania realizeaza in 2022 venituri din postarea de inregistrari video
pe internet (pe site-uri de tip YouTube) in urma carora obtine venituri de 80.000 lei.
Cheltuielile de realizare a inregistrarilor au fost de 20.000 lei. Persoana s-a inregistrat ca
PFA.
Caracter Incadrare Obligatie CAS Obligatie CASS
Continuu Venituri Da, a depasirea Da, a depasirea plafonului Venit brut = 80.000 lei
independente plafonului de 12 salarii de 12 salarii minime Cheltuieli deductibile = 20.000 lei
minime
Venit net = 80.000 – 20.000 = 60.000 lei > 30.600 lei => Datoreaza CAS si CASS
Ocazional Venituri din alte Nu CASS la depasirea CAS = 30.600 * 25% = 7.650 lei
surse plafonului de 12 salarii CASS = 30.600 * 10% = 3.060 lei
minime pe economie
Venit net impozabil = 60.000 – 7.650 = 53.350 lei
Impozit = 10% * 53.350 lei = 5.350 lei
Venituri realizate din tranzacționarea cryptomonedelor
 Veniturile realizate de PF din tranzacționarea cryptomonedelor = venituri din alte

surse.
Tratamentul fiscal al veniturilor realizate  Obligație contribuabil: de declarare prin autoimpunere în declarația unică până la
de persoane fizice din tranzacționarea data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui de realizare a venitului.
cryptomonedelor
 Impozit = 10% x Caștigul realizat (determinat ca diferentă pozitivă între prețul de
vânzare și prețul de achiziție, inclusiv costurile directe aferente tranzacției)
 Câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu condiția ca totalul

câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească nivelul de 600 lei.
O PF obține câștiguri din tranzacționarea cryptomonedelor în anul 2021 în sumă
de 50.000 lei. Contribuabilul depune DU la data de 04.05.2022
Câștig net anual impozabil = 50.000 lei > 27.600 lei (12 salarii minime) => CASS
-Impozit anual datorat = 10% * 50.000 lei = 5.000 lei
CASS = 10% * 27.600 = 2.760 lei
Ce sunt NFT-urile?
• Un jeton nefungibil (NFT) este o unitate de date unică dintr-un registru contabil informatic
denumit blockchain. Jetoanelor nefungibile le corespund fișiere de diverse formate, în
funcție de natura procesului de creație: fotografii, înregistrări audio, videoclipuri etc. Deși
fișierele în sine pot fi copiate, NFT-urile care le sunt asociate sunt consemnate și
monitorizate în permanență în registrele blockchain din care fac parte, oferindu-le
Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de cumpărătorilor dovada dreptului de proprietate.
persoane fizice din tranzacționarea NFT-urilor
• NFT –urile pot fi folosite pentru comercializarea creațiilor digitale, cum ar fi arta digitală,
articolele din jocurile video și muzica. Totuși, atât fișierul ce conține creația originală, cât și
orice copie a sa pot fi accesate de oricine, nu doar de proprietarul jetonului.
Sursa: Wikipedia
Diapozitiv 126
R0 Daca NFT-urile sunt tranzactionate de alta persoana – sunt venituri din alte surse
Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de persoane fizice din Radu Ciobanu, 2022-05-03T22:34:56.878
tranzacționarea NFT-urilor R0 0 De unde rezulta asta din legislatie?

Radu Ciobanu, 2022-05-03T22:35:15.740
• Veniturile realizate de persoanele fizice din tranzacționarea NFT reprezintă venituri impozabile
și intră în categoria veniturilor din alte surse sau venituri din drepturi de autor.
• Contribuabilii care obțin câștiguri din NFT au obligația de a declara prin autoimpunere aceste
câștiguri, completând și depunând DU.
• Daca autorul obține venituri din vânzarea, pe platforme specializate, de conținut sub forma
unor fișiere digitale (NFT), în condițiile Legii nr. 8/1996, privind dreptul de autor şi drepturile
conexe – atunci veniturile (initiale si eventualele redevente) sunt venituri din drepturi deR0autor.
• Daca NFT-urile sunt tranzactionate de alta persoana – sunt venituri din alte surse.
• Data realizării venitului este data la care s-a efectuat tranzacția (vânzarea –cumpărarea NFT).
Impozitarea câștigurilor din transferul titlurilor de valoare
In prezent:
• Impozitul 10% - în cazul câștigurilor din vânzarea titlurilor de valoare
NOUTATE! Măsuri de încurajare a investițiilor individuale pe piața de capital prin intermediul

unui proiect de lege care propune implementarea unui sistem de impozitare la sursă pentru
Impozitarea câștigurilor din transferul investitorii individuali astfel:
• prin aplicarea unui impozit de 1% pe câștigul din transferul titlurilor de valoare deținute mai
titlurilor de valoare mult de un an;
• prin aplicarea unui impozit de 3% pe câștigul din transferul titlurilor de valoare deținute mai
puțin de un an, fără ca pierderile să mai fie compensate sau declarate.
Proiectul de lege a trecut de Senat și a primit votul decisiv la Camera Deputaților, urmând să
intre pe masa Președintelui și astfel să se aplice din anul 2023.
Atentie la…
• Venituri din meditatii
• Venituri ale saloanelor de infrumusetare Declaratia unica - formularul actualizat D212 2022
• Controale anuntate Baza legala: Ordinul ANAF nr. 2127/2021
Noul formular al declaratiei unice Noul formular al declaratiei unice

Ordinul ANAF nr. 2127/2021 Completari
Motiv actualizare: Preluarea modificărilor aduse de:

 o subsecțiune noua - pentru venituri impuse pe baza normelor de venit din
 Legea nr. 296/2020
închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală;
 OG nr. 8/2021
 o secțiune distincta - pentru stabilirea și declararea obligațiilor fiscale datorate de
 OUG nr. 111/2021 pentru stabilirea unor masuri de protecție sociala a angajaților către contribuabili, pentru indemnizațiile prevăzute de OUG 111/2021*;
si a altor categorii profesionale in contextul interzicerii, suspendării ori limitării
activitatilor economice, determinate de situația epidemiologica generata de  completarea tabelului “Produse vegetale” cu o nouă categorie pentru care venitul
răspândirea coronavirusului. anual se determină pe bază de norme de venit - “Plante furajere”.
OUG 30/2020; OUG 132/2020; OUG 111/2021
Indemnizatii pentru profesionisti si autori
 Indemnizatiile nu constituie venituri din desfășurarea activității si se declara prin Gigel, a obtinut indemnizatii pentru profesionisti in suma de 12.105 si un venit net
D212: din activitatea independenta impozitate in sistem real in suma de 24.000 lei.
- Calculul impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale obligatorii se efectuează Ce va declara in declaratia unica (contributiile obligatorii)?
separat față de veniturile realizate din desfășurarea activității.
- Nu se iau în calcul la verificarea încadrării în plafonul de 12 salarii minime pentru
CAS si CASS.
Indemnizatie pentru Venit din activitati
profesionisti indepenente
Calculul obligațiilor fiscale se efectuează de către PF beneficiare prin aplicarea
cotelor prevăzute de CF asupra indemnizației brute încasate. Suma 12.105 24.000
CAS 3.026 -
Persoanele asigurate în sisteme proprii de pensii, care nu au obligația asigurării în CASS 1.210 -
sistemul public de pensii potrivit legii, datorează CAS pentru indemnizațiile
Impozit pe venit 787 2.400
respective la sistemul propriu de pensii.
Noul formular al declaratiei unice

Atentie! Completari
 O subsecțiune - pentru stabilirea și declararea impozitului pe veniturile realizate

• Depunerea declaratiei unice e obligatorie daca s-au primit indemnizatii pentru profesionisti. din străinătate
• ANAF are procedura pentru calculul din oficiu a impozitului si contributiilor datorate de cei ce  O subsecțiune - pentru stabilirea și declararea contribuțiilor sociale datorate pentru
au primit contributiile si nu au depus declaratia unica. remuneraţii, indemnizaţii şi alte venituri similare, precum şi orice alte avantaje, în
bani şi/sau în natură, obţinute din străinătate în calitate de membri ai CA, membri
• Luna in care se considera realizat venitul primit de profesionist – luna incasarii indemnizatiei
ai directoratului, membri ai consiliului de supraveghere, administratori, directori,
cenzori, membri fondatori, reprezentanţi în AGA sau orice alte activităţi desfăşurate
în funcţii similare pentru activitatea desfăşurată în străinătate la angajatori/plătitori
de venit care nu au SP şi nu sunt rezidenţi fiscali în România
Diapozitiv 137
MP0 Declaratia unica nu se depune de PFA, ci doar de persoana fizica. Concluzia ca declaratia unica se depune musai online de
Declarația unică MP0

PFA, nu mi se pare corecta. Schimb direct sau sterg slide-ul?
a0 0 Nu inteleg ce legatura are cu slideul asta.

2021 2022
Realizat 2020 Realizat 2021
Estimat 2021 Estimat 2022
Depunere:
Depunere:
Online
Online
Format hârtie
Format hârtie
Diapozitiv 138
MP0 Avem ceva ce nu cred ca e corect. Veniturile din salarii si pensii NU se declara in DU. Eu stiu ca daca pensiile sunt din afara
Veniturile persoanei fizice

Romaniei se declara sigur.
Mirela Paunescu, 2022-05-02T20:50:27
MP1
MP0
MP1 Scoate dependente din titlu. Pensiile nu sunt venituri dependente. Asa se intelege
Impozit pe venit - Venituri realizate (1)
Venituri realizate în 2021 și estimate în 2022
Impozit pe venit - Venituri realizate (2) Impozit pe venit - Venituri realizate (3)
Impozit pe venit - Venituri realizate (4) Impozit pe venit – Venituri estimate (1)
Veniturile estimate din România, impuse în sistem real/pe baza cotelor forfetare
de cheltuieli:
Nu se completează Declarația unica pentru:
 venituri nete pe baza de norma de venit

 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă (impunere finală)
 venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria este exprimată în lei
(cota forfetara);
 venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
 venituri din investiții (impunere finala)
 venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
 venituri din pensii;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
 venituri din alte surse, cu impunere finala*.
Impozit pe venit – Venituri estimate (2)
Veniturile estimate din România, impuse pe bază de norme de venit
Depunerea declaratiei unice

Obligatie depunere DU Obligatie depunere DU
Termen: 25 mai 2022 Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit evenimentul, în vederea stopării
obligațiilor de plată PF care :
Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului contribuabilii care:  datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în categoria persoanelor
exceptate de la plata contribuției,
 în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau
 intră în suspendare temporară a activității,
obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile
din arendare pentru care impunerea este finală.  îşi încetează activitatea sau
 nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în plafonul de 12 salarii minime
brute pe țară
Curs Noutăți Fiscale 2018 148
Contribuţii sociale obligatorii
Total contribuţie
Contribuţii obligatorii
(%)
Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25%

Contribuţii sociale obligatorii
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS 10%
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
Contribuţia de asigurări sociale (pensii) – CAS Contribuţia de asigurări sociale – CAS
In cursul anului (depunere declaratie unica):

• Venituri pentru care se datorează CAS și care intră în baza de impozitare
–venituri din activităţi independente (inclusiv contracte de activitate sportiva);
–venituri din drepturi de proprietate intelectuală
Venitul net estimat pentru anul • Datorează CAS la un venit ales, dar nu mai mic decât
current (inclusiv venituri din nivelul a 12 salarii minime brute pe ţară
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate intelectuală drepturi de autor) ≥ 12 salarii
obţinute de: minime brute pe ţară • Depune declaratie unica în cursul anului
–persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
–persoanele care au calitatea de pensionari
–persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor (art. 150 Venitul net estimat pentru anul
current (inclusiv venituri din • Nu este obligatorie plata CAS, dar se poate face
alin. 1 Cod Fiscal) drepturi de autor) < 12 salarii opţional.
minime brute
Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activităti independente obtinute de:
–persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
–persoanele care au calitatea de pensionari
CAS – Definitivarea venitului realizat
• Nu se stabilesc diferente de Venit Venit Optiune plata CAS Consecinta

Venitul realizat > Venitul estimat in anul anterior ≥
CAS. estimat realizat
12 salarii minime brute
Sub plafon Peste plafon NU s-a optat pentru plata CAS in DU estimat. Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa,
mai mare decat 12 salarii minime.
Venitul realizat < 12 salarii minime brute şi • CAS plătit se valorifică în Sub plafon Peste plafon S-a optat pentru plata CAS in DU estimat. Se datoreaza CAS la baza anuala aleasa,
Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 salarii minime sistemul de pensii, daca s-a mai mare decat 12 salarii minime (nu se
brute optat pentru CAS stabilesc diferente).
Sub plafon Sub plafon NU s-a optat pentru plata CAS nici in DU NU se datoreaza CAS
estimativa, nici in DU finala.
Venitul realizat ≥ 12 salarii minime brute şi • Datoreaza CAS pentru anul Sub plafon Sub plafon S-a optat pentru plata CAS in DU estimat si Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa,
Venitul estimat < 12 salarii minime brute precedent la venitul ales. realizat. mai mare decat 12 salarii minime.
Sub plafon Sub plafon Nu s-a optat pentru plata CAS in estimat. Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa,
S-a optat pentru plata CAS in DU realizat. mai mare decat 12 salarii minime.
Precizare CAS
• Se permite recalcularea CAS pentru acei contribuabili care încep activitatea în cursul anului și
pentru cei care intră în categoria persoanelor exceptate de la plata CAS (acele persoane care
Venit estimat Venit realizat Optiune plata CAS Consecinta devin pensionari).
Peste plafon Sub plafon NU s-a optat pentru plata CAS NU Se datoreaza CAS
in DU finala • Persoanele fizice care în cursul anului fiscal devin pensionari depun la organul fiscal
competente declarația unică în termen de 30 zile de la data producerii evenimentului, își
Peste plafon Sub plafon S-a optat pentru plata CAS in Se datoreaza CAS la baza anuala aleasa,
DU finala mai mare decat 12 salarii minime (nu recalculează CAS datorată și declarată pentru anul în curs și datorează, după caz, CAS
se stabilesc diferente) corespunzător plafonului recalculat.
Peste plafon Peste plafon, Nu se stabilesc diferente
dar mai mare • În situația încare venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic decât
plafonul determinat prin recalculare nu se datorează CAS.
Exemplu Contribuţia de asigurări sociale de sănătate – CASS MP0
Nuti este expert contabil si obtine venituri din activitati independente. In anul 2022 a
estimat un venit net de 40.000 lei si a optat sa plateasca CAS pentru o baza lunara de 3.000
lei. In mai 2022, Nuti primeste decizia de pensionare si este oficial pensionara, nemai
datorand CAS. • Venituri pentru care se datorează CASS și care intră în baza de impozitare
La finalul anului 2022, venitul ei net este de: –venituri din activităţi independente;
A. 48,000 lei –venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
B. 10,000 lei –venituri din asocierea cu o persoană juridică;
–venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
Nuti trimite DU catre ANAF in termen de 30 de zile de la data la care primeste decizia de –venituri din investiţii;
pensionare si isi recalculeaza CAS de plata . –venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
–venituri din alte surse.
CAS recalculat = 3.000 * 4 luni * 25% = 3.000 lei
Plafon recalculat = 2.550 * 4 luni = 10.200 lei
A. Nuti datoreaza CAS in suma de 3.000 lei (recalculate pentru 3 luni)
B. Nuti NU datoreza CAS (poate plati optional, daca vrea) deoarece are venituri sub plafon.
Diapozitiv 158
MP0 As zice ca nu e bine sa amestecam (intercalam) slide-urile CAS si CASS. As pune intai CAS (cu tot ce apare la CAS), apoi CASS
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

(cu toate particularitatile). In plus, as pune un slide de comparatie in final intre reguli CAS si reguli CASS. Slide-uri 69-76.
a0 0 Nu inteleg - mie mi se pare ca suntseparate.

In cursul anului (depunere declaratie unica):
Venitul net estimat, cumulat din toate categoriile de

• Datorează CASS la nivelul salariului minim
venituri pentru anul current pentru care se datoreaza
brut pe ţară
CASS ≥ 12 salarii minime brute pe ţară
Venitul net estimat, cumulat din toate categoriile de

• Nu este obligatorie plata CASS, dar se poate
venituri pentru anul curent pentru care se datoreaza
face opţional.
CASS < 12 salarii minime brute
CASS – Definitivarea venitului realizat
Venit estimat Venit realizat Optiune plata CASS si DU Consecinta

Exemplu
Sub plafon Peste plafon NU s-a optat pentru plata CASS in Se datoreaza CASS la 12 salarii minime
Venit realizat > Venit estimat in anul anterior ≥ 12 salarii • Nu se stabilesc diferente de
minime brute CASS. DU estimativa (12*2.550 *10% = 3.060 lei)
Venit realizat < 12 salarii minime brute, Sub plafon Peste plafon S-a optat pentru plata CASS in DU Se datoreaza CASS la 12 salarii minime
Venit estimat in anul anterior ≥ sau < 12 salarii minime brute estimativa (12*2.550 *10% = 3.060 lei)
• Se datorează CASS în cota 10% *
și 6 salarii minime brute pe ţară. Sub plafon Sub plafon NU s-a optat pentru plata CASS NU Se datoreaza CASS
În anul fiscal precedent nu a fost salariat și nu sunt persoane nici in DU estimativa, nici in DU
exceptate finala
Venit realizat ≥ 12 salarii minime brute şi • Datoreaza CASS pentru anul Sub plafon Sub plafon S-a optat pentru plata CASS (s-a Se datoreaza CASS la 6 salarii minime
precedent la nivelul salariului depus DU estimat in termen) (6*2.550*10% = 1.530 lei)
Venit estimat < 12 salarii minime brute minim brut pe ţară.
Sub plafon Sub plafon S-a optat pentru plata CASS intr- Se datoreaza CASS la 8 salarii minime (oct
un DU depus in octombrie 2022 2022 -mai 2023) (8*2.550*10% = 2.040 lei)
Precizare CASS
• Nu se recalculeaza CASS (pe numărul de luni în care au desfășurat activitatea) în cazul

contribuabililor:
Venit estimat Venit realizat Optiune plata CASS si DU Consecinta • care în cursul anului fiscal încep activitatea,
Peste plafon Sub plafon Nu au fost salariati, nici Se datoreaza CASS la 6 salarii minime • intră în suspendare temporară a activității
persoane exceptate de la plata (6*2.550*10% = 1,080 lei) • își încetează activitatea în cursul anului
CASS *începând cu 1 ianuarie 2021
Peste plafon Sub plafon Au fost salariati sau persoane NU se datoreaza CASS
exceptate de la plata CASS Dacă venitul net depășește plafonul (30.600 lei în anul 2022), se achită CASS la baza de
Peste plafon Peste plafon Se datoreaza CASS la 12 salarii minime calcul de 12 salarii, indiferent de perioada de activitate desfășurată (CASS=30.600 lei x10%
(12*2.550 *10% = 3.060 lei) = 3.060 lei).
Peste plafon Peste plafon Se datoreaza CASS la 12 salarii minime
(12*2.550 *10% = 3.060 lei)
Peste plafon Peste plafon, Nu se stabilesc diferente
dar mai mare
Precizare CASS - existent
Se abrogă prevederea care permitea recalcularea contribuțiilor sociale de sănătate (CASS) în

cazul contribuabililor care în cursul anului fiscal încep activitatea, intră în suspendare Ghita este expert contabil si obtine venituri din activitati independente. Deoarece s-a
temporară a activității sau își încetează activitatea în cursul anului (începând cu 1 ianuarie 2021 angajat la Comisia Europeana, din mai 2022 el isi inchide activitatea liberala (aprilie e
s-a abrogat alin 12-14 de la art.174 Cod fiscal). ultima luna de functionare). Veniturile nete obtinute in anul 2022 au fost de 20.000 lei
Astfel, contribuabilii nu mai recalculează CASS datorată pe numărul de luni în care au

desfășurat activitatea și vor datora contribuția la sănătate în funcție de venitul net obținut Venit net = 20.000 lei > 10.200 lei => datoreaza CAS
raportat la plafonul de 12 salarii minime brute pe economie. Plafon CAS recalculat pentru 4 luni = 2.550 * 4 = 10.200 lei
Dacă venitul net depășește plafonul (30.600 lei în anul 2022), se achită CASS la baza de calcul Venit net = 20.000 < 30.600 (12 salarii minime) => Nu datoreaza CASS
de 12 salarii,indiferent de perioada de activitate desfășurată (CASS=30.600 lei x10%=3.060 lei).
Trebuie sa depuna declaratia unica la final de activitate.
Obligatie depunere DU
Obligatie depunere DU
• Cei fara obligatia platii CASS pentru ca obtin venituri din sfera CASS sub plafon pot opta
pentru plata CASS astfel:
• Cei fara obligatia platii CASS pentru ca nu au venituri sau pentru ca obtin venituri pentru care
 daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de depunere, plateste CASS la 6 salarii nu se datoreaza CASS pot opta pentru plata CASS
minime și este asigurat 12 luni
• Indiferent cand isi exercita opțiunea se plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12 luni
 daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere plateste CASS la o bază de
calcul echivalentă cu: Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data depunerii
declarației * Numărul de luni rămase până la 25 mai anul urmator
Diapozitiv 168
R0 As scoate acest exemplu. Este prins in tabele de inainte

Radu Ciobanu, 2022-05-03T11:49:21.086
R0
• Vasilica estimeaza ca in anul 2022 nu va obtine venituri peste plafon. El opteaza pentru plata
CASS.
• Care este contributia datorata daca depune declaratia unica prin care opteaza pentru plata
CASS in:
A. Aprilie 2022 ?
B. Noiembrie 2022?
Daca depune DU in aprilie 2022 plateste 2.550 lei * 6 * 10% = 1.530 lei
Daca depune DU in noiembrie 2022
Numar de luni ramase pana in mai 2023 = 7 luni
Suma de plata = 2.550 lei * 7 * 10% = 1.785 lei
Paraschiva nu are venituri in anul 2022. Ea depune DU in februarie si opteaza pentru plata CASS.
Gica nu are venituri in 2022. El doreste sa opteze pentru plata CASS. In octombrie 2022 se angajeaza ca salariat. Ce oblogatii are si ce se intampla cu CASS?
Care este contributia datorata daca depune declaratia unica prin care opteaza pentru plata CASS
in: In februarie, cand depune DU, Paraschiva declara prin optiune un CASS de plata calculat pentru
A. Aprilie 2022 ? o baza de 6 salarii minime (6*2550*10% = 1,080 lei).
B. Noiembrie 2022? In octombrie, cand se angajeaza, isi poate recalcula obligatia de plata si poate depune DU
rectificativa in 30 de zile de la data angajarii.
Fiind o persoana fara venituri, indiferent cand depune DU prin care opteaza, va plati contributia
R0
in echivalent pe 6 luni. Recalcularea CASS de plata se face asa:
• Suma platita = 1.080 lei
Suma de plata = 2.550 lei * 6 * 10% = 1.530 lei
• Suma repartizata pe luna = 1.080 : 12 luni = 90 lei
• Numar de luni asigurate voluntar, recalculate = 8 (februarie – septembrie)
• Contributie recalculată = 90 lei * 8 = 720 lei
Diapozitiv 170
R0 Care este baza legala pentru metodologia asta? Inteleg ca este art. 183, dar exact de ce asa. Sigur este ok?
Radu Ciobanu, 2022-05-03T12:05:11.541
Saveta incepe in cursul anului o activitate independenta (in iulie 2022) impozitata in sistem real.
Veniturile nete realizate au fost de 20.000 lei. Datoreaza CAS sau CASS?
Pentru CAS
• Stabilirea plafonului recalculate = 6 luni activitate * 2.550 = 15.300 lei
• Venit net obtinut = 20.000 lei
Saveta datoreaza CAS la o baza aleasa cel putin egala cu 2.550 lei, pentru 6 luni.
Presupunand o baza de calcul de 3.000 lei pe luna:
• CAS datorat = 3.000 * 6 * 25% = 4.500 lei
Pentru CASS
• Venit net obtinut = 20.000
• Plafon venituri minime = 2.550 * 12 = 30.600
• Saveta NU datoreaza CASS, dar se poate asigura voluntar.
Saveta incepe in cursul anului o activitate independenta (in iulie 2022) impozitata in sistem
real. Veniturile nete realizate au fost de 20.000 lei. In noiembrie incaseaza si dividende nete
de 15.000 lei. Datoreaza CAS sau CASS?
Pentru CAS
• Stabilirea plafonului recalculat = 6 luni activitate * 2.550 = 15.300 lei
Formularul 230
• Venit net obtinut = 20.000 lei
• Saveta datoreaza CAS la o baza aleasa cel putin egala cu 2.550 lei, pentru 6 luni.
Presupunand o baza de calcul de 3,000 lei pe luna
• CAS datorat = 3.000 * 6 * 25% = 4.500 lei
• Pentru CASS
• Venit obtinut = 20.000 + 15.000 = 35.000
• Plafon venituri minime = 2550 * 12 = 30.600
• Saveta datoreaza CASS egal cu 12 * 2.550 * 10% = 3.060 lei
Formularul 230 Formularul 230

Ordinul pANAF nr. 15/7 ianuarie 2021 și Ordinul pANAF nr.80/2022 Ordinul pANAF nr. 15/7 ianuarie 2021 și Ordinul pANAF nr.80/2022
• pentru aprobarea procedurii privind stabilirea sumei reprezentând până la 3,5% din impozitul • modificarea procentului din impozitul pe venit utilizat la calculul sumei pentru susținerea
anual datorat pentru: entităților nonprofit/unităților de cult – 3,5%;
susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii şi a
unităţilor de cult, • posibilitatea exercitării opțiunii privind virarea sumei reprezentând până la 3,5% din impozitul
acordarea de burse private, conform legii precum și a modelului și conținutului unor pe venitul datorat pentru aceiaşi beneficiari pentru o perioadă de cel mult 2 ani.
formulare
Ca element de noutate Ordinul Președintelui ANAF nr 80/2022 aduce o serie de modificări și
completări Ordinului Președintelui ANAF nr. 15/2021 pentru aprobarea Procedurii privind
stabilirea sumei reprezentând până la 3,5% din impozitul anual datorat pentru susținerea
entităților nonprofit /unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform
cu prevederile OG 8/2021.Mai exact, contribuabii care doresc să sprijine organizatiile nonprofit
sau unitatile de cult cu un procent de până la3,5% din impozitul pe venit datorat au în
momentul de față două posibilități: fie să depună depun formularul 230 la organul fiscal
competent, fie direct la entitatea beneficiară.
Declaratia 230
• exercitarea opțiunii privind susținerea entităților nonprofit/unităților de cult, prin formularul

230, și pentru:
☟ venituri din activităţi independente/activități agricole, impuse pe bază de normă de venit;
☟ venituri din activităţi independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă,
pentru care impozitul se reține la sursă;
☟ venituri din drepturi de proprietate intelectuală, altele decât cele pentru care venitul net se
VA MULTUMIM!
determină în sistem real;
☟ venituri din cedarea folosinței bunurilor, pentru care venitul net se determină pe baza cotelor
forfetare de cheltuieli sau pe baza normelor de venit
☟ Venituri din salarii și asimilate salariilor
☟ Venituri din pensii

Curs DU Mai 2022 v3 - 2-1

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs DU Mai 2022 v3 - 2-1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Agenda

Impozitarea persoanelor fizice

• Noile reguli de determinare a veniturilor de natura diurnei

Reguli de impozitare si declarare a veniturilor obținute

Intrare in vigoare: începând cu veniturile lunii mai 2022

Venituri neimpozabile - Tratament fiscal nou al diurnei

PENTRU SALARIAȚI PENTRU ADMINISTRATORI PLAFON 1 PLAFON 2

Diurna externa – exemplu complex

PLAFON 1 PLAFON 2 Cazuri de amnistie fiscală

Ce intră in sfera amnistiei fiscale?

Cui este aplicabila? Efect:

Perioada vizata: Perioada anterioara datei de 31 decembrie 2020 inclusiv, și

Nu se impoziteaza cu impozitul pe venit, CAS si CASS in limita unui plafon* contravaloarea

Intrare in vigoare: 01.01.2022

Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))

Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))

• contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaţii

• primele de asigurare voluntară de sănătate şi serviciile medicale furnizate sub formă

• Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru

Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))

• Sumele acordate angajaților care desfășoară activități în regim de telemuncă pentru

Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))

• Acoperirea costurilor cu testarea epidemiologică și/sau vaccinarea angajaților

Tip de impunere Tratament fiscal

Stock options plan (1) Stock options plan (2)

Ce sunt, ce presupun si ce avantaje au

In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc anual contravaloarea aprecierii

Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?

R0 Si aici de ce sunt impozabile? Care a fost ideea?

Venituri neimpozabile - cadourile

Legea 165/2018 Art. 15. modificat prin OUG 130/2021:

Concluzie: Acordarea tichetelor cadou -> doar către angajații proprii

Sactiune: 14 puncte-amendă (1 punct amendă = 1 salariu de bază minim brut) (din

Tichete - Obligații fiscale

Bani Tichete cadou Bunuri/Servicii Bani Tichete cadou Bunuri/Servicii

• Se dau in sume integrale celor cu timp partial de lucru.

Se pot acorda diferentiat?

Exclusiv electronice: Reglementari in ceea ce priveste

Situatie (2) Situatie (3)

Condiții pentru scutire:

 Angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;

 Salariul brut de incadrare este de cel putin 3.000 lei.

Impozit CASS CAS

Domeniu: Construcții Cifra de afaceri din construcții

Categorie Angajat contructii Angajat normal

Total sume primite (1807+650) 2.457 lei

• Agricultura și industria alimentară

Legea nr. 20/2022 Educaţia timpurie

• Prin derogare de la prevederile Codului fiscal:

• Indiferent de locul de munca? Nu se fac precizari in Legea 20/2022.

a0 Nu as pune asa titlul pt partea 2.

Reguli de impozitare si declarare a veniturilor a0

Tip de impunere – venituri obtinute independent (1)

 din activităţi independente - veniturile Optiune X X X

Sistem Norma Cota Retinere CAS CASS

PFA - Transformare /schimbare formei de exercitare a unei activități PFA

• Contravaloarea bunurilor și drepturilor, inclusiv creanțele neîncasate care se

Termen: 31 decembrie 2022 Termen: 31 decembrie 2022

Modalitate: Acordarea de bunuri sau prestarea de servicii in baza solicitarii Departamentului

Deductibilitatea costului de achiziție al caselor de marcat electronice

În anul 2021, un contribuabil, PFA, a obtinut venituri de 200.000 lei si cheltuieli de

R0 Cine a bagat slide-ul, pls spuneti-mi si mie la ce particularitati va referiti?

Ordinul nr. 2.021 din 21 decembrie 2021 privind competenta de administrare a