Curs DU Mai 2022 v3.6 10.05.2022

09/05/2022
Agenda
Impozitarea persoanelor fizice
• Noile reguli de determinare a veniturilor de natura diurnei

neimpozabile
• Cazuri de amnistie fiscală
• Tipuri de venituri neimpozabile din activități dependente
• Reglementari noi privind acordarea de tichete
• Reglementari in ceea ce priveste avantajele primite de la terți
• Reguli de impozitare speciale/facilitați fiscale
2
09/05/2022
Agenda
Reguli de impozitare si declarare a veniturilor obținute

independent
• Raportarea și calculul impozitului și contribuțiilor pentru o serie de
venituri
• Venituri realizate prin intermediul platformelor social –media
• Venituri realizate din tranzacționarea cryptomonedelor si a NFT-
urilor
• Declaratia unica - Formularul actualizat D212 2022
Impozitarea persoanelor fizice
Modificari legislative recente

HG 1071/2021
OUG 130/2021
OUG 142/2021
OUG. 20/2022
Legea 72/2022
4
09/05/2022
Noile reguli de determinare a veniturilor

de natura diurnei neimpozabile
Baza legala: Legea nr.72/2022
Ajustarea tratamentului fiscal al diurnelor

Legea nr.72/2022
Obiectiv:
Se uniformizează tratamentul fiscal pentru indemnizația de deplasare în țară și/sau în
străinătate, indiferent că este vorba de indemnizația de delegare, indemnizația de
detașare, indemnizația de detașare transnațională sau indemnizația de mobilitate
Efect:
Angajatorii nu vor mai căuta opțiunea cea mai avantajoasă din punct de vedere fiscal.
Inspectorii vor beneficia de o legislație clară.
Intrare in vigoare: începând cu veniturile lunii mai 2022
6
09/05/2022
Venituri neimpozabile - Tratament fiscal nou al diurnei

Legea nr.72/2022
Se introduce un nou plafon pentru valoarea neimpozabilă a diurnei astfel:
PENTRU SALARIAȚI PENTRU ADMINISTRATORI

Plafon de 3 salarii de bază corespunzătoare Plafon de 3 remunerații prevăzute în raportul
locului de muncă ocupat juridic
P=(3 x S/NZL) x NZD P=(3 x R/NZL) x NZD
S - Salariu de bază R - remunerație

NZD - număr zile lucrătoare din lună NZD - număr zile lucrătoare din lună
NZD - număr zile deplasare NZD - număr zile deplasare
Cazuri salariat
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru
5 zile. Angajatul are un salariu de baza de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 90
euro/zi. In luna mai au fost 22 de zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/
euro.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 5 zile = Plafon neimpozabil = (3 * 2.600 lei/lună /22
437, 5 euro zile lucrătoare) x 5 zile delegație=1.773 lei
Suma acordata = 90 euro * 5 = 450 euro
Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 2.137
Venit impozabil = 450 – 437,5 = 12,5 euro lei
12,5 * 5 = 63 lei
Venit posibil neimpozabil = 437,5 * 5 = 2.137 lei Venit impozabil = 2.137 – 1.773 = 364 lei
Total diurna neimpozabila = 1.773 lei

Total diurna impozabila = 63 + 364 = 427
8
09/05/2022
Prezentare alternativa
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru
5 zile. Angajatul are un salariu de baza de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 90
euro/zi. In luna mai au fost 22 de zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/
euro.
PLAFON 1
Plafon neimpozabil = min (2,5 * Indemnizatia pentru Institutii publice; 3 x S/NZL x NZD)
Plafon neimpozabil = min (35 euro/zi x 2,5 x 5 zile x 5 lei/euro ; 3 * 2.600 lei/lună /22 zile lucrătoare x 5
zile delegație)
Plafon neimpozabil = min (2.137 lei (437,5 euro) ; 1.773 lei) = 1.773 lei
Suma acordata = 90 euro * 5 x 5 lei/euro = 2.250 lei (450 euro)
Venit impozabil = 2.250 lei – 1.773 lei = 477 lei

Total diurna impozabila = 477 lei
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru 5
zile. Angajatul are un salariu de baza de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 80 euro/zi.
In luna mai au fost 20 de zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/ euro.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 5 zile = Plafon neimpozabil = (3 * 2.600 lei/lună /20 zile
437,5 euro * 5 = 2.188 lei lucrătoare) x 5 zile delegație = 1.950 lei
400 eur * 5 = 2.000 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 2.000 lei
Venit impozabil = 0 lei (2.000 < 2.188)
Venit posibil neimpozabil = 2.000 lei Venit impozabil = 2.000 – 1.950 = 50 lei
Total diurna neimpozabila =1.950 lei

10
09/05/2022
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania
pentru 5 zile. Angajatul are un salariu de baza de 4.000 lei/lună. Diurna acordată 80
de lei / zi. In luna mai au fost 20 de zile lucratoare.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 5 Plafon neimpozabil = (3 * 4.000 lei/lună /20

zile= 250 lei zile lucrătoare) x 5 zile delegație] = 3.000 lei
Suma acordata = 80 lei * 5 = 400 lei
Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 250 lei
Venit impozabil = 400 – 250 = 150 lei < 3.000 lei
Venit posibil neimpozabil = 250 lei
Venit impozabil = 0
Total diurna neimpozabila = 250 lei
11
Cazuri administrator
In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania
pentru 5 zile. Diurna acordată 80 de lei / zi. In luna mai au fost 20 de zile lucratoare.
Administratorul NU are o remuneratie stabilita in contractul de administrare.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 5 zile= Plafon neimpozabil = (3* 0 lei/lună /20 zile
250 lei lucrătoare) x 5 zile de delegație = 0 lei
Venit impozabil = 400 – 250 = 150 lei
Venit posibil neimpozabil = 250 lei Venit impozabil = 250 – 0 = 250 lei

12
09/05/2022
In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania
pentru 10 zile consecutive. Diurna acordată 70 lei/zi. In luna mai au fost 20 zile
lucratoare. Administratorul are o remuneratie stabilita in contractul de administrare
de 1.000 lei.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 10 zile= 500 lei Plafon neimpozabil = (3* 1.000 lei/lună /20 zile
lucrătoare) x 10 zile de delegație = 1.500 lei
Venit impozabil = 700 – 500 = 200 lei
Venit impozabil = 0 (500 lei <1.500 lei)
Venit posibil neimpozabil = 500 lei
13
In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Franta
pentru 10 zile consecutive. Diurna acordată 80 euro/zi. In luna mai au fost 20 de zile
lucratoare. Un euro = 5 lei. Administratorul are o remuneratie stabilita in contractul
de administrare de 2.000 lei.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 10 zile = Plafon neimpozabil = (3* 2,000 lei/lună /20 zile
875 euro * 5 lei = 4.375 lei lucrătoare) x 10 zile de delegație = 3.000 lei
800 eur * 5 = 4.000 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 4.000 lei
Venit impozabil = 0 lei (4.000 < 4,375)
Venit posibil neimpozabil = 4.000 lei Venit impozabil = 4.000 – 3.000 = 1.000 lei

Total diurna impozabila = 1.000 lei
14
09/05/2022
Diurna externa – exemplu complex
In luna mai 2022, salariatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Franta pentru 4 zile si in
Bulgaria pentru 2 zile (diurna maxima 32 euro). Diurna acordată 85 de euro / zi (total diurna
85 euro * 6 zile = 510 euro * 5 = 2,550 lei). In luna mai au fost 20 de zile lucratoare.
Un euro = 5 lei. Salariatul are un salariu de baza de 4.000 de lei.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil Franta = 35 euro/zi x 2,5 x 4 zile * Plafon neimpozabil = (3* 4.000 lei/lună /20 zile
5 = 350 euro * 5 = 1.750 lei lucrătoare) x 6 zile de delegație = 3.600 lei
Plafon neimpozabil Bulgaria = 32 euro/zi x 2,5 x 2 zile
* 5 = 160 euro * 5 = 800 lei Venit posibil a fi neimpozitat cf plafon 1 = 1.700 lei +
Diurna acordata Franta = 85 euro/zi x 4 zile x 5 = 800 lei = 2.500 lei < 3.600 lei
1.700 lei (<1.750 lei => diurna neimpozabila)
Diurna acordata Bulgaria = 85 euro/zi x 2 zile x 5 = Total diurna neimpozabila = 2.500 lei
850 lei ( 850 – 800 = 50 lei – diurna impozabila)
Venit impozabil = 50 lei Total diurna impozabila = 50 lei
Venit posibil neimpozabil = 1.700 + 800 = 2.500 lei
15
Cazuri de amnistie fiscală
Baza legala: Legea nr.72/2022
16
09/05/2022
Amnistia fiscală
Legea nr.72/2022
Ce intră in sfera amnistiei fiscale?

Indemnizațiile de delegare/detașare transnaționale reclasificate de ANAF din venituri
netaxabile în venituri salariale pentru care se datorează taxe
Perioada acoperita: 1 iulie 2015 - 3 aprilie 2022
Cui este aplicabila?

Tuturor agentilor economici, dar in principal:
• Transportatorii rutieri internaționali
• Prestatorii de servicii de construcții
• Agenții de muncă temporari care recrutează și pun la dispoziție persoane unor firme
din străinătate
• Alte companii care au trimis salariați în străinătate și ulterior s-au trezit cu diurne
reclasificate de Fisc în venituri salariale pentru care se datorează taxe.
17
Amnistia fiscală
Legea nr.72/2022
Se corectează problematica referitoare la reîncadrarea diurnelor din venituri

neimpozabile în venituri impozabile.
Efect:
Se anulează diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau obligaţiile fiscale accesorii,
stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului.
Diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau obligaţiile fiscale accesorii, stabilite de

organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului stinse se
restituie.
18
09/05/2022
Util
Incepând cu data de 3 aprilie 2022, inspectorii Fiscului NU mai pot reîncadra diurnele netaxabile
în venituri salariale taxabile in lipsa pronuntarii de catre organele competente ale Inspecției
Muncii, a naturii veniturilor acordate in situațiile de delegare, detașare, detașare transnațională.
19
Ce urmeaza?
Initiativa legislativa trecuta de Senat – Lege pentru anularea unor obligații fiscale
Anularea diferențelor de obligații fiscale principale, precum și accesorii, stabilite prin

decizie de impunere, ca urmare a încadrării în categoria veniturilor din salarii a:
- veniturilor din tichete cadou obținute de către PF de la alte persoane decât
angajatorii
- veniturilor din tichete cadou predate PF prin intermediul angajatorilor în numele
partenerilor de afaceri
Perioada vizata: Perioada anterioara datei de 31 decembrie 2020 inclusiv, și

neachitata până la data intrării în vigoare a legii
20
09/05/2022
Tipuri de venituri neimpozabile din activități

dependente
Baza legala: Cod Fiscal art. 76 alin. (4)
21
Venituri neimpozabile
Legea 318/2021, OUG 13/2021, Legea 296/2020
Nu se impoziteaza cu impozitul pe venit, CAS si CASS in limita unui plafon* contravaloarea

serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul:
pe perioada concediului,
acordate de angajator pentru salariatii proprii şi membrii de familie ai acestora
Conform prevederilor din contractul de munca sau din regulamentul intern
*Plafon: Valoarea totală a acestora nu depăşeşte într-un an fiscal nivelul unui câștig salarial
mediu brut* (6.095 lei) stabilit pentru anul în care au fost acordate.
Cheltuieli sociale - deductibile in limita a 5% x Cheltuielile cu salariile (art. 25, alin. 3, lit. b –
Cod fiscal).
Intrare in vigoare: 01.01.2022
22
09/05/2022
Comparatie
Contravaloare concediu Vouchere vacanta Prima de concediu

Valoare 6.000 lei 6.000 lei 6.000 lei
venit
Retineri 6.000 < 6.095 (in limita 6.000 < 6 salarii minime (in Se retine CAS, CASS,
plafonului) limita plafonului) Impozit
Nu se retine CAS, CASS, Nu se retine CAS si CASS
Impozit Se retine impozit pe venit
Valoare neta CAS = 0 lei CAS = 0 lei CAS = 1.500 lei (25%)
CASS = 0 lei CASS = 0 lei CASS = 600 lei (10%)
Impozit = 0 lei Impozit = 600 lei Impozit = 390 lei
Venit net = 6.000 lei Venit net = 5.400 lei Venit net = 3.510 lei
(servicii achizitionate) (vouchere)
23
Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))
• contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaţii

proprii, în limita a 400 euro anual/persoană;
• primele de asigurare voluntară de sănătate şi serviciile medicale furnizate sub formă

de abonament, suportate de angajator pentru angajaţii proprii în limita a 400 euro
anual/persoană;
• Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru

determinarea echivalentului in lei este cursul leu/euro BNR, în vigoare în ultima zi a
lunii pentru care se plătesc drepturile salariale.
24
09/05/2022
In ianuarie, Maricica primeste de la angajatorul ei 4.000 lei si, in plus, i se plateste o

contributie lunara la pensia facultativa in suma de 200 lei/luna. Suplimentar, ea mai
plateste 100 lei/luna pentru un abonament medical la o clinica privata. 1 euro = 5 lei.
Cum se calculeaza impozitul pe salariu si contributiile sociale pentru Maricica?
Limita venit neimpozabil = 400 euro * 5 = 2.000 lei

Contributie platita de angajator cumulate pana in ianuarie, inclusiv = 200 lei < 2.000 lei
=> In ianuarie suma este neimpozabila
• Limita maxima deducere = 400 euro * 5 = 2.000 lei

• Contributie platita de angajata cumulată pana in ianuarie, inclusiv = 100 lei < 2.000 lei
=> In ianuarie suma este deductibila.
25
Element Sume
Salariu negociat 4000
Pensie privata platita de angajator 0
peste limita
Venit brut 4,000
Contributii sociale (1.400)
CAS 1,000
CASS 400
Deduceri (100)
Abonament clinica privata 100
Baza de calcul impozit 2.500
Impozit pe salariu 250
26
09/05/2022
Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))
• Sumele acordate angajaților care desfășoară activități în regim de telemuncă pentru

cheltuielile cu utilitățile la locul în care își desfășoară activitatea
Limita:
• stabilita de angajator prin CIM sau regulamentul intern,
• un plafon lunar de 400 lei corespunzător numărului de zile din luna de activitate.
Obligatie de prezentare de documente justificative? Nu, dar se recomanda existența

unui pontaj care să justifice cuantumul sumei acordate.
Exemple: electricitate, încălzire, apă și abonamentul de date, achiziția mobilier,

echipamente de birou
• Acoperirea costurilor cu testarea epidemiologică și/sau vaccinarea angajaților

pentru împiedicarea răspândirii bolilor care pun în pericol sănătatea angajaților și cea
publică.
• Nu se datoreaza nici CAS sau CASS.
27
Stock options plan
Un program inițiat în cadrul unei persoane juridice
Care sunt conditiile pentru impozitare avantajoasa?
1. Participanții să fie angajați, administratori și/sau directori ai respectivei persoane

juridice sau ai PJ afiliate ei
2. Beneficiul să fie reprezentat de dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau

de a primi cu titlu gratuit un număr determinat de titluri de participare
3. Perioada între momentul acordării dreptului și momentul exercitării acestuia (i.e.

transferul titlurilor) să fie de minim un an
4. Angajatorul oferă participanților opțiunea de a cumpăra acțiunile companiei la preț

preferențial și transferul propriu zis are loc în funcție de exercitarea opțiunii
28
09/05/2022
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc optiuni in urmatoarele conditii.

1. Fiecare optiune da dreptul la primirea a 1000 actiuni ale societatii Miau SA cu titlu
gratuit
2. Optiunile se pot exercita doar intr-un an de zile cu conditia ca salariatii care le-au primit
sa fie in continuare salariati.
3. Valoarea unei actiuni la momentul acordarii este de 10 lei/bucata, iar a optiunii este de
900 lei.
Veta primeste 5 optiuni in iunie 2022. In iulie 2023, fiind in continuare salariata, isi exercita
optiunea si primeste 5.000 actiuni. La data primirii actiunilor, ele sunt evaluate la 12
lei/bucata. Veta vinde actiunile in august 2024.
Ce impozite si contributii datoreaza Veta, cand trebuie sa le declare si sa le plateasca?
R: Nu se impoziteaza in 2022. Nu se impoziteaza in 2023. Se impoziteaza cu impozit pe

castigurile din investitii si CASS in 2024.
Atentie la modificari de impozitare a castigurilor din investitii!
29
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc optiuni in urmatoarele conditii.

1. Fiecare optiune da dreptul la primirea cu titlu gratuit a 1.000 actiuni ale actionarului
majoritar al societatii Miau din UK (mama societatii).
2. Optiunile se pot exercita doar intr-un an de zile cu conditia ca salariatii care le-au primit
sa fie in continuare salariati.
3. Valoarea unei actiuni la momentul acordarii este de 10 lei/bucata, iar a optiunii este de
900 lei.
Veta primeste 5 optiuni in iunie 2022. In iulie 2023, fiind in continuare salariata, isi exercita
optiunea si primeste 5.000 de actiuni. La data primirii actiunilor, ele sunt evaluate la 12 lei
pe bucata. Veta vinde actiunile in august 2024. Ce impozite si contributii datoreaza Veta,
cand trebuie sa le declare si sa le plateasca?
R: Nu se impoziteaza in 2022. Nu se impoziteaza in 2023. Se impoziteaza cu impozit pe

castigurile din investitii obtinute din strainatate si CASS in 2024.
Atentie la modificari de impozitare a castigurilor din investitii!
30
09/05/2022
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc anual contravaloarea aprecierii preturilor
actiunilor societatii (daca actiunile inregistreaza o crestere de 3 lei / bucata, salariatii
primesc bonuri calculate in functie de numarul de actiuni pentru care au dreptul la aceasta
apreciere).
In mai 2022, Veta primeste 3.000 lei reprezentand cresterea pretului pentru cele 1.000
actiuni pe care le detine (crestere 3 lei/bucata * 1,000 lei).
Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?
R: Impozabil integral ca fiind venit de natura salariala.

Nu vorbim de stock option plan.
31
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc un bonus constand in 100 actiuni
ale societatii. Valoarea lor nominala este de 10 lei, iar valoarea de tranzactionare la
momentul acordarii este de 20 lei.

R: Impozabil integral ca fiind venit de natura salariala, suma de 2.000 lei pentru
fiecare salariat.
Nu vorbim de stock option plan.
32
09/05/2022
Venituri neimpozabile - cadourile

OUG 130/2021
Nu se datorează:
- Impozit venit: art. 76 alin. (4) lit. a)
- CAS: art. 142 lit. b)
- CASS: art. 156 alin. (2)
pentru cadourile în bani şi/sau în natură, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori, în
măsura în care se respectă ocaziile din cele de mai jos,
- pentru angajați si pentru copiii minori ai acestora, cu ocazia Paștelui, Crăciunului și a
sărbătorilor similare ale altor culte religioase
- pentru angajate cu ocazia zilei de 8 martie
- pentru angajațil în beneficiul copiilor minori ai acestora cu ocazia zilei de 1 iunie
și valoarea pentru fiecare persoană în parte nu depăşeşte 300 lei.
S-a introdus precizarea că acestea sunt oferite de angajatori și nu de către alte PJ.
33
Ion si Maria, sot si sotie de peste 20 de ani, lucreaza pentru acelasi

angajator. Ei au impreuna 2 copii minori si unul major.
Care este valoare neimpozabila a cadourilor pe care le pot primi acesti doi
soti cu ocazia sarbatorilor de Paste?
Maria Ion
Cadou in nume propriu 300 300
Cadou pentru copiii minori 600 600

Total 900 900
34
09/05/2022
Reglementari noi privind acordarea

de tichete
Baza legala: OUG 130/2021
35
Tichete cadou
OUG 130/2021
Abrogare art 114 lit. n) CF: includerea în categoria veniturilor din alte surse a
tichetelor cadou acordate pentru campanii de marketing, studiul pieței, promovare,
reclamă/publicitate sau protocol.
Legea 165/2018 Art. 15. modificat prin OUG 130/2021:

(1) Tichetele cadou sunt bilete de valoare acordate ocazional angajaţilor proprii pentru
cheltuieli sociale.
(2) Este interzisă acordarea de tichete cadou altor categorii de beneficiari decât cei
prevăzuţi la alin. (1).
Concluzie: Acordarea tichetelor cadou -> doar către angajații proprii
Sactiune: 14 puncte-amendă (1 punct amendă = 1 salariu de bază minim brut) (din

27.12.2021)
36
09/05/2022
Tichete - Obligații fiscale

OUG 130/2021
Valoarea nominală a tichetelor cadou prevăzute la art. 76 alin. (3) lit. h), acordate de
angajatori, potrivit legii (cadou acordate cu alte ocazii) Intra in baza de calcul a:
• CAS (art. 139 alin. 1) lit. ș) CF)
• CASS (art. 156 alin. (1) lit. ț) CF)
Pentru biletele de valoare sub forma tichetelor de masă, voucherelor de vacanță, tichetelor de
creșă, tichetelor culturale, acordate potrivit legii nu se datorează CAS si CASS.
• CAS: La articolul 142 lit. r)
• CASS: art. 156 alin. (2)
37
Atentie la conditiile acordarii!
Prevazute in contractul de munca sau in regulamentul intern
Fara discriminare
In buna intelegere cu reprezentantii salariatilor sau sindicatul
Incluse in bugetele de venituri si cheltuieli aprobate
Alte conditii prevazute in L 165/2018, normele sale de aplicare sau L 227/2015
38
09/05/2022
Un salariat primeste cu ocazia sarbatorilor de Paste un cadou in valoare de 400 lei.

Bani Tichete cadou Bunuri/Servicii

Valoare cadou 400 400 400
Valoare neimpozabila 300 300 300
Valoare impozabila: 100 100 100
- Impozit pe salariu Da Da Da
- CAS Da Da Da
- CASS Da Da Da
39
Un salariat primeste cu ocazia zilei de nastere un cadou in valoare de 400 lei.

Bani Tichete cadou Bunuri/Servicii

Valoare cadou 400 400 400
Valoare neimpozabila 0 0 0
Valoare impozabila: 400 400 400
- Impozit pe salariu Da Da Da
- CAS Da Da Da
- CASS Da Da Da
40
09/05/2022
Tichete cadou - Cazul sindicatelor
Consecința regulii noi:
• Acordarea de numerar in locul tichetelor cadou de catre sindicate – impozitare incepand cu 1

ianuarie 2022?
41
Tichete
OUG 130/2021, Legea 165/2018
Tichete de masa
 a fost eliminată condiția potrivit căreia tichtele de masă se distribuie în ultima decadă a
fiecărei luni, pentru luna următoare;
 Anterior exista obligația distribuirii tichetelor de masă lunar, în ultima decadă, pentru luna
următoare. Practica însă a demonstrat că un asemenea mod de distribuire era anevoios, așa că
multe societăți preferau distribuirea de tichete de masă în luna pentru care acestea se
acordau.
42
09/05/2022
Util: Tichete de masa
• Se distribuie doar acolo unde angajatii au functia de baza.
• Cei ce nu au contracte de munca NU pot beneficia de tichete de masa

(administrator, ucenici, stagiar etc.).
• Se pot distribui si catre salariatii care lucreaza la domiciliu sau in regim de

telemunca.
• Se dau in sume integrale celor cu timp partial de lucru.
43
Util: Tichete de masa
Entitatile stabilesc prin contractele colective de muncă sau prin Regulamentul intern
clauze privind acordarea biletelor de valoare, care să prevadă minim numarul de
salariati care beneficiaza, categorii de salariati care beneficiaza, criterii de selectie a
lor etc.
Se acorda doar pentru zilele lucrate in limita zilelor lucratoare ale lunii (de exemplu,
pe perioada concediilor medicale/concedii de odihna – nu se poate beneficia de
tichete de masa)
Pe perioada delegatie DACA se primeste diurna – nu se primesc tichete de masa.
Se pot acorda diferentiat?
44
09/05/2022
Tichete
OUG 130/2021, Legea 165/2018
Exclusiv electronice:
 toate biletele de valoare se vor putea emite exclusiv pe suport electronic.
Tichetele de masă, tichetele de creşă, tichetele culturale şi tichetele cadou emise pe suport
hârtie potrivit Legii nr. 165/2018 până la 31 ianuarie 2022 sunt şi rămân valabile până la
expirarea datei de valabilitate înscrise pe acestea.
45
Reglementari in ceea ce priveste

avantajele primite de la terți
46
09/05/2022
Avantaje primite de la terti

Legea 296/2020, OUG 13/2021
Plătitor avantaje în bani şi în natură Obligația de calcul, reținere, plată și

primite declarare a impozitului, CAS si CASS
Alte entități decât angajatorul, dar plata Angajatorul rezident fiscal român
se efectuază prin intermediul
angajatorului
Alte entități decât angajatorul Plătitorul de venituri - rezident fiscal
român
Terți care nu sunt rezidenți fiscali români Contribuabilul, persoana fizică, prin DU
47
Situatie (1)
Un angajat cu CIM la Alfa SRL, societate specializată în vânzarea de parfumuri, primește, pe lângă
drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea Beta SRL, producător de
parfumuri, pentru fiecare lună în care a reușit să depășească o valoare a vânzărilor acestei
societăți.
Plata acestei sume se realizează prin intermediul angajatorului, societatea ALFA SRL.
2.000 lei - venituri salariale
Cine are obligația de calcul, reținere, plată și declarare?
48
09/05/2022
Situatie (2)
drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea Beta SRL, producător de
parfumuri, pentru fiecare luna în care a reușit să depășească o valoare a vânzărilor aceste
societăți.
Plata acestei sume se realizează direct de societatea BETA SRL.
49
Situatie (3)
drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea franceza Beta SARL, nerezident
fiscal in România, producător de parfumuri, pentru fiecare luna în care a reușit să depășească o
valoare a vânzărilor aceste societăți.
Plata acestei sume se realizează direct de societatea BETA SRL.
50
09/05/2022
Domenii care beneficiază de reguli de

impozitare speciale/facilitați fiscale
51
Domeniu: Construcții
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit, CASS și reducere CAS
Condiții pentru scutire:
 Angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;
 Angajatorii au realizat o CA din activităţile de construcţii sau de producere a materialelor

de construcţii de cel puţin 80% in anul precedent sau, in caz contrar, o CA din activităţile
de construcţii sau de producere a materialelor de construcţii de cel puţin 80% calculată
cumulat de la începutul anului, inclusiv luna în care aplică scutirea.
 Salariul brut de incadrare este de cel putin 3.000 lei.
Impozit CASS CAS

0% 0% 21,25%
52
09/05/2022
Domeniu: Construcții
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit, CASS și reducere CAS
*Facilitătile se aplică de către angajatorii care:
- desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN 41.42.43 - secţiunea F

- Construcţii;
- desfăşoară activitatea în domeniile de producere a materialelor de construcţii,

definite de următoarele coduri CAEN:
53
Cifra de afaceri din construcții

Ordin 239/2019 al CNSP
Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii” = CA realizată efectiv din
activităţile desfăşurate corespunzător codurilor CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a):
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare, realizate din
vânzarea de produse şi prestarea de servicii evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
- Ct 706:
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se
înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare) înregistrate în
contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în
care se înregistrează SD.
54
09/05/2022

Cifra de afaceri totală realizată cumulat de la începutul anului, inclusiv din luna de
raportare:
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare din
vânzarea de produse şi prestarea de servicii, evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în
care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare) înregistrate în
contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de
raportare în care se înregistrează SD.
55

În cazul societăţilor care au sucursale, filiale sau puncte de lucru, calculul cifrei de afaceri se
realizează pentru activitatea desfașurată pe teritoriul României la nivelul societății.
ATENTIE! Posibile reincadrări
56
09/05/2022
Categorie Angajat contructii Angajat normal

Venit brut 3000 lei 3000 lei
Retineri angajat:
CAS 638 lei 750 lei
CASS 0 lei 300 lei
Impozit pe venit 0 lei 176 lei
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei
Contributii angajator:
CAM 68 lei 68 lei
Total cheltuieli cu salariile 3.068 lei 3.068 lei
57
Categorie Angajat contructii

Venit brut negociat ( 4h - part time) 2.000 lei
Retineri angajat:
CAS 425 lei
CASS 0 lei
Impozit pe venit 0 lei
Salariu net 1.575 lei
58
09/05/2022
Domeniu: Cercetare-dezvoltare
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit pentru veniturile realizate din salarii și asimilate
salariilor ca urmare a desfășurării activității de cercetare-dezvoltare și inovare (OG nr.
57/2002)
Condiții:
 scutirea se acordă pentru toate persoanele care sunt incluse în echipa unui proiect de
cercetare-dezvoltare și inovare, astfel cum este definit în OG 57/2002, cu indicatori de
rezultat definiți;
 scutirea se acordă în limita cheltuielilor cu personalul alocat proiectului de
cercetare-dezvoltare și inovare;
 statul de plată aferent veniturilor din salarii și asimilate salariilor, obținute de fiecare
angajat din activitățile desfășurate în proiectul de cercetare-dezvoltare și inovare, se
întocmește separat pentru fiecare proiect.
59
Domeniu: Cercetare-dezvoltare
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit
• Activitatile eligibile - activităţi de cercetare aplicativă şi/sau de dezvoltare tehnologică

(cf. Ordin 1056/4435/2016)
• Activităţile trebuie să fie cuprinse într-un proiect, care conţine cel puţin: obiectivul,
perioada de desfăşurare, domeniul de cercetare-dezvoltare, sursele de finanţare,
categoria rezultatului
• Pentru validarea încadrării activităților in aceasta categorie, angajatorul, angajatul sau

autoritățile fiscale pot solicita rapoarte de expertiză elaborate de experți înscriși în
Registrul experților pe domenii de cercetare-dezvoltare (Acest registru a fost înfiinţat
la nivelul Ministerului Cercetarii si Inovarii abia în 2019 desi baza legală exista din 2016)
• Se acorda pentru activitatile care conduc la obținerea de rezultate ale cercetării,
valorificabile de către contribuabili, atat în folos propriu, cat si catre terti, în scopul
creșterii veniturilor.
• Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de cercetare-dezvoltare.
60
60
09/05/2022
Ionel, angajat cu CIM la ALFA SRL, o societate din industria alimentara, obtine in luna
mai 2022 la locul de munca urmatoarele venituri:
1. Salariu de baza – 3.000 lei
2. Salariu de 1.000 lei – in cadrul unui proiect de cercetare desfasurat de societate,
incadrat in aria de dezvoltare tehnologică
Salariu baza Salariu proiect
Salariu realizat 3.000 1.000
CAS (750) (250)
CASS (300) (100)
Impozit (144) 0
Salariu net 1.807 650
Total sume primite (1807+650) 2.457 lei
61
Ce urmeaza?
• Agricultura și industria alimentară
• PNRR?
62
09/05/2022
Alte prevederi
63
Legea nr. 20/2022

Conduci preventiv? Eviti impozitele!
• Prin derogare de la prevederile Codului fiscal:
 Conducătorii de vehicule beneficiază de deducerea din impozitul pe venit a cheltuielilor

efectuate pentru absolvirea unui curs de formare în vederea pregătirii speciale pentru
conducere auto defensivă, în situația în care aceste cheltuieli au fost suportate din surse
proprii.
 În situația în care cheltuielile sunt suportate de către angajator, acesta beneficiază de

deducerea din impozitul pe profit/venit a cheltuielilor respective.
• Indiferent de locul de munca? Nu se fac precizari in Legea 20/2022.
64
09/05/2022
Educaţia timpurie
OUG 130/2021
Se suspendă in 2022 inclusiv tratamentul sumelor plătite de angajator pentru

educația timpurie a copiilor angajaților:
Tratament prevăzut:
Venit neimpozabil cu impozitul pe venit: Art. 76 alin 4) x)
Venit neinclus in baza de calcul a CAS: Art. 142 lit z)
Venit neinclus in baza de calcul a CASS: Art. 157 alin. (2)
Platitori de impozit pe profit: facilitatea a fost

aplicabila in primul trimestru al anului 2021!
65
Reguli de impozitare si declarare a veniturilor

obținute independent
Baza legala:
Ordinul ANAF nr. 2127/2021
Codul Fiscal
66
09/05/2022
Reguli privind veniturile din activități

independente
67
Tip de impunere – venituri obtinute independent (1)

Sistem Norma Cota Retinere CAS CASS
real forfetara la sursa
 din activităţi independente - veniturile Optiune X X X

comerciale
 din activităţi independente– veniturile din X X X
profesii libere
 venituri din contracte de activitate sportiva X X X
 din drepturi de proprietate intelectuală Optiune X X X
 din cedarea folosinţei bunurilor, altele decat Optiune X X
arenda
 din arenda X X X
 cazuri particulare: >5 contracte in derulare la X X X
sfasitul anului sau >5 camere inchiriate in scop
turistic
 cazuri particulare: <=5 camere inchiriate in X X
scop turistic
68
09/05/2022
Tip de impunere – venituri obtinute independent (2)
Sistem Norma Cota Retinere CAS CASS

real forfetara la sursa
 din investiţii: dobânzi, dividende X X
 din investiţii: transferul titlurilor de valoare X X
(castig)
 din activităţi agricole, altele decat din silvicultura si X X
piscicultura sau cele care nu au norma
 din activităţi agricole din silvicultura si piscicultura X X X
sau cele care nu au norma de venit
 din premii şi din jocuri de noroc X
 din transferul proprietăţilor imobiliare X
 venituri din alte surse* X X
69
Atentie!
• Veniturile din alte surse pot fi impozitate la sursa sau impozitate prin autoimpunere,
in functie de natura lor.
Exemple:
 Veniturile ocazional obtinute de persoane fizice (vechile conventii civile) se

impoziteaza prin retinere la sursa,
 Castigurile din tranzactionare de cryptoactive se impoziteaza prin autoimpunere.
70
09/05/2022
Tratament donatii in bani – sistem real

OUG 20/2022
Art. VIII Posibilitatea de a dona sume de bani care se colecteaza de Inspectoratul General
pentru Situatii de Urgenta
Scop: Acordarea de sprijin si asistenta umanitara cetatenilor straini sau apatrizilor aflati in
situatii deosebite, proveniti din zona conflictului armat din Ucraina
Termen: 31 decembrie 2022
Modalitate: Plata intr-un cont distinct de disponibil in lei deschis la Trezorerie:

- numerar la casieriile unitatilor Trezoreriei statului,
- virement bancar,
- online – www.ghiseul.ro prin intermediul cardurilor de debit si/sau credit
Tratament fiscal: Sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit.
71
Tratament donatii in bunuri si servicii– sistem real

OUG 20/2022
Art. XIII Posibilitatea de a acordarea bunuri si a presta servicii catre persoanele afectate de
conflictul armat din Ucraina
Scop: Acordarea de sprijin si asistenta umanitara cetatenilor straini sau apatrizilor aflati in
situatii deosebite, proveniti din zona conflictului armat din Ucraina,
Termen: 31 decembrie 2022
Modalitate: Acordarea de bunuri sau prestarea de servicii in baza solicitarii Departamentului

pentru Situatii de Urgenta din cadrul M.A.I.
Tratament fiscal: Sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit cu conditia

incadrarii in limitele prevazute la art. 68 alin. (5):
• cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii, în limita a 5% x Baza de calcul
• cheltuielile sociale, în limita a 5% x Valoarea anuală a cheltuielilor efectuate cu salariile
personalului.
72
09/05/2022
Nou! Competenta de administrare

Ordin 2.021/2021
Ordinul nr. 2.021 din 21 decembrie 2021 privind competenta de administrare a

obligatiilor fiscale datorate de persoanele fizice care desfasoara activitati economice in
mod independent sau exercita profesii libere
• In cazul PF care desfăşoară activităţi economice în mod independent sau exercită

profesii libere, potrivit legii, competenţa pentru administrarea obligaţiilor fiscale
datorate de acestea ca urmare a exercitării profesiei sau desfăşurării activităţii revine
organului fiscal teritorial din cadrul A.N.A.F., stabilit prin ordin al preşedintelui A.N.A.F
Cui revine competența in cazul unui expert contabil cu biroul in sectorul 2 si domiciliul
persoanei fizice in Ilfov?
73
Reguli privind veniturile din chirii
74
09/05/2022
Chirie in valută
Situatie tratata: Chiria reprezintă echivalentul în lei al unei valute,
Tratament aplicabil din 2021:

Venitul brut anual al anului 2021 se determină pe baza chiriei lunare evaluate la cursul
de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de BNR, din anul de realizare a
venitului.
Exemplu:
Cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de BNR pentru euro, în anul
2021 este 4.9204 lei.
Sursa: https://www.bnr.ro/StatisticsReportHTML.aspx?icid=800&table=705&column
75
Extras Instructiuni completare DU 2020/2021
• ESTIMAT 2021 - În cazul în care chiria este exprimată în valută, venitul

estimat înscris în declaraţie se evaluează pe baza cursului de schimb al pieţei
valutare, comunicat de BNR, valabil în ziua precedentă celei în care se
depune declaraţia
• REGULARIZARE 2022 - In situaţia în care chiria reprezintă echivalentul în lei

al unei valute, venitul brut anual se determină pe baza chiriei lunare
evaluate la cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de
BNR, din anul de realizare a venitului
76
09/05/2022
O persoană fizică deține în calitate de proprietar un spațiu situat în București pe care

îl închiriază începând cu data de 01.01.2021 cu 1.000 euro/lună. Contractul de
închiriere între proprietar și chiriaș se încheie la data de 31.12.2020 și se derulează
pe o perioadă de un an.
ESTIMAT 2021 REGULARIZARE 2022

Completează CAP II din DU în data de Completează CAP I din DU - curs mediu anual
14.01.2021 - cursul valutar BNR la al pieței valutare comunicat de BNR pentru
13.01.2021 = 4,8738 lei/euro euro în anul 2021 = 4,9204 lei
Venit brut = 12.000 euro x 4, 8738 lei/euro = Venit brut = 12.000 euro x 4,9204 lei/euro =
58.486 lei 59.045 lei
Venit net impozabil = 58.486lei - 58.486 lei x Venit net impozabil = 59.045 lei - 59.045 lei x
40% = 35.092 lei 40% = 35.427 lei
Impozit datorat = 35.092 lei x 10% = 3.509 lei Impozit datorat = 35.427 lei x 10% = 3.543 lei
77
Atentie!
• In cazul inchirierii imobilelor detinute de sot si sotie in comun – ambii declara.
• Cheltuieli ale proprietarului platite de chirias
• Completarea declaratiei unice – informatiile despre imobil (estimate si real) trebuie sa fie
identice.
• Registrul contractelor de locatiune
78
09/05/2022
Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală

Cod Fiscal
• Închirierea camerelor situate în locuinţele proprietate personală – reprezinta

oferirea posibilităţii de şedere pentru o perioadă de minimum 24 ore şi
maximum 30 zile într-un an calendaristic oricărei persoane
–Veniturile realizate din închirierea în scop turistic a unui număr de camere

cuprins între 1 şi 5 camere inclusiv, în cursul unui an fiscal, se determină pe
baza normei anuale de venit.
–În cazul depășirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul aceluiași an

fiscal, determinarea venitului se efectuează pe baza normei anuale de venit
pentru întregul an fiscal.
79

Cod Fiscal
Sursa veniturilor Regim de impunere

Veniturile realizate din Norma anuale de venit
închirierea în scop turistic a unui ☟ Depunerea declaratiei unice si plata impozitului
număr de camere cuprins între 1 anual pana la 25 mai inclusiv a anului fiscal
şi 5 camere inclusiv următor
Veniturile realizate din Norma anuală de venit - pentru întregul an fiscal in
închirierea în scop turistic a unui curs
număr de camere ce depășeste 5
camere inclusiv In sistem real potrivit prevederilor cap. II - Venituri
din activităţi independente. – din anul următor
☟ Depunerea declaratiei unice si p;ata impozitului
anual pana la 25 mai inclusiv a anului fiscal
următor
80
09/05/2022

Cod Fiscal
Normele anuale de venit se ajustează (cu maxim 30%) în funcție de:
inexistenţa mijloacelor de transport în comun rutiere sau feroviare;
situarea locuinţei în mediul rural;
materialele de construcţii din care sunt construite clădirile în care sunt situate
camerele sunt altele decât beton sau cărămidă;
lipsa cel puțin a uneia dintre următoarele utilități: apă, canalizare, energie electrică,
gaz;
grupul sanitar aferent camerei închiriate nu este pus în exclusivitate la dispoziţia

turiștilor;
suprafaţa camerei închiriate în scop turistic nu depășește 15 mp.
81
Cod Fiscal
Raportare declarația unică
82
09/05/2022
O persoană fizică realizează în 2022 venituri din închirierea a 3 camere aflate

în locuința personală în județul Neamț, într-o localitate din mediul rural
(reducere 5%) unde accesul se realizează doar cu mijloace de transport
proprii (reducere 10%) și norma anuală de venit este de 15.000 lei/cameră.
Normă anuală = 15.000 lei

Normă anuală ajustată = 15.000 – 15% * 15.000 = 12.750 lei
Venit total = 12.750 lei * 3 = 38.250 lei

Impozit = 10% * 38.250 = 3.825 lei
83
Impozitarea veniturilor realizate din

străinătate
84
09/05/2022
Impozitarea veniturilor realizate din străinătate
 Obligatie de raportare in DU pana pe 25 a anului urmator.
Venitul este supuș impozitului pe venit atât Drept la deducerea din impozitul pe venit
în România, cât și în statul străin cu care datorat în România a impozitului plătit în
România are o CEDI străinătate, în limitele prevăzute de Codul
Convenție prevede utilizarea metodei fiscal
creditului fiscal.
Venitul obtinut in alt stat. care poate fi Venitul va fi scutit de impozit în România și se
impus acolo, cf CEDI încheiata de România declară în DU.
cu acel stat
Convenția prevede utilizarea metodei
scutirii.
85
O PF rezidentă în România obține venituri în anul 2021 de natura dobânzilor din

Iordania în sumă de 5..000 euro. Persoana fizică prezintă plătitorului dobânzilor
certificatul de rezidență fiscală eliberat de autoritatea competentă din România, în
vederea aplicării cotei de impozit din CEDI da posibilitatea impunerii dobanzilor in
statul contractant (Iordania), cota de impozitare a dobanzilor fiind de 5%.
Contribuabilul depune declarația unică în 02.05.2022 și completează CAP I, SECȚIUNEA
I.2.
1. Venit brut = 24.602 lei (5000 euro x 4,9204 lei/euro)

2. Impozit pe venit datorat în România = 2.406 lei (24.602 lei x10%)
3. Impozit pe venit plătit în străinătate = 1.230 lei (5.000 euro x 4,9204 lei/euro) x 5%
4. Creditul fiscal = 1.230 lei
5. Diferență de impozit de plată = 1.230 lei (2.406 lei-1.230 lei)
86
09/05/2022
87
Venituri pe baza de norma obtinute din

Romania si din strainatate
88
09/05/2022
Tratament fiscal
Art 130 Cod Fiscal

Veniturile obtinute din strainatate sunt declarate separat (in declaratia unica) de cele
care se impoziteaza pe baza de norma si se impoziteaza in sistem real.
Art 67^1 Cod Fiscal

Veniturile obținute din activități independente desfășurate în România, potrivit legii,
se consideră ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite din România
sau din străinătate.
In situatia in care persoana fizica autorizata in Romania desfasoara activitatea la sediul

profesional din Romania fara a se deplasa in strainatate, veniturile se considera a fi
obtinute in Romania pentru care se poate aplica sistemul de impunere la norme de
venit potrivit art.69.
89
Nea Caisa are un PFA pe baza de norma de venit in Romania, avand ca obiect de
activitate prestarea serviciilor din sfera IT. In anul 2021, norma de venit in Romania a
fost de 34.000 lei. Venitul efectiv realizat din Romania a fost de 100.000 lei. Din Italia,
in urma unor activitati desfasurate la Roma, a primit venituri din activitatea prestata
de 10.000 lei, iar din Germania, in urma unor activitati desfasurate la Berlin, a primit
venituri in suma de 20.000 lei. Nu I s-au retinut impozite la sursa. Nu exista cheltuieli
direct legate de aceste venituri.
Ce va declara in DU?
90
09/05/2022
Raportarea venitului pe baza de norma din

Romania
91
Raportarea venitului din Italia
92
09/05/2022
Raportarea venitului din Germania
93
Tratamentul fiscal al veniturilor din

dividende
94
09/05/2022
Regim impozit dividende distribuite, dar neplătite

OG 8/2021
Modificare Anterior
In cazul în care dividendele distribuite nu au în cazul în care dividendele distribuite [...]nu
fost plătite până la sfârşitul anului în care s- au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-
a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe au aprobat situaţiile financiare anuale,
dividende aferent se plăteşte, după caz, până impozitul pe dividende aferent se plăteşte,
la data de 25 ianuarie a anului următor, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului
respectiv până la data de 25 a primei luni a următor, respectiv până la data de 25 a primei
anului fiscal modificat următor anului în care luni a anului fiscal modificat, următor anului în
s-a aprobat distribuirea dividendelor. care s-au aprobat situaţiile financiare anuale.
! Are impact asupra dividendelor interimare distribuite trimestrial si neplătite până la 31.12. Pe
vechile prevederi nu trebuia reținut și plătit impozit pe dividende.
95
OG 11/2022
Regularizarea anuală a dividendelor distribuite interimar – completare
• Daca rezultă sume de restituit de la buget, plătitorul de dividende depune la organul fiscal
competent o declaraţie de regularizare/cerere de restituire, după restituirea de către asociaţi
sau acţionari a dividendelor plătite sau după aprobarea situaţiilor financiare anuale în cazul
dividendelor interimare distribuite neplătite.
96
09/05/2022
Exemplu - Dividende interimare
In anul 2021 pe baza situatiilor financiare interimare s-a efectuat o repartizare de dividende
interimare in suma de 60.000 lei.
In cursul anului au fost achitate dividende in valoare bruta de 50.000 lei (suma neta achitata,
dupa retinerea impozitului pe dividende = 47.500 lei).
S-a retinut si achitat impozit aferent platilor efective de 2.500 lei.
La sfarsitul anului au ramas dividende interimare neachitate in suma de 10.000 lei.
Profitul total al anului a fost de 90.000 lei si s-a distribuit catre dividende in februarie 2022.
97
Inregistrari contabile in cursul anului 2021
Repartizare de dividende interimare

463 = 456 60.000 lei
Retinere impozit aferent platilor efective

456 = 446 2.500 lei
Plata dividend interimare

456 = 5121 47.500 lei
La sfarsitul anului au ramas dividende interimare neachitate 10.000 lei. Retinerea impozitului pe
dividend:
456 = 446 500 lei
Nivelul dividendelor plătite în 2021 > 12 salarii minime => Se datoreaza CASS
98
09/05/2022
Inregistrari contabile in cursul anului 2022
Distribuirea profitului reportat ca dividend

121 = 117 90.000 lei
117 = 457 90.000 lei
Regularizarea cu dividendele interimare:

457 = 463 60.000 lei
99
Declaratia 205 pentru anul 2021
100
09/05/2022
Raportare in DU pentru anul 2021
101
Restituirea impozitului pe dividende
Baza legala:
ORDIN nr. 765 din 19 aprilie 2022 privind Procedura de
restituire a impozitului pe dividende rezultat din regularizarea
anuală a dividendelor distribuite parțial în cursul anului
102
09/05/2022
Procedura
 Plătitorul de dividende poate solicita restituirea acestora.
 Se depune o declarație rectificativă privind impozitul pe dividend plătit în plus;
 Ulterior se depune la organul fiscal competent cererea de restituire/regularizare a

impozitului pe dividend (formular tipizat).
 Se compenseaza impozitul platit in plus cu alte obligati restante ale platitorului de

dividend. Ulterior se restituie diferența de impozit ( in contul bancar mentionat de
contribuabil).
 Cererea de restituire/de regularizare se poate depune doar după ce beneficiarii de

dividende restituie către societate dividendele achitate în plus.
 Cererea poate fi depusă într-un termen de 5 ani, termenul general de prescripție a

dreptului de restituire cf CPF.
103
Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de

persoane fizice prin intermediul platformelor
social-media
104
09/05/2022
Veniturilor realizate de persoane fizice prin intermediul

platformelor social-media
• Veniturile obținute din activități desfășurate online pe platforme audio-video și/sau

site-uri de tipul rețelelor de socializare reprezintă venituri impozabile.
• Veniturile impozabile cuprind:
venituri în numerar (care presupune remunerație financiară)
venituri în natură (produse, servicii, călătorii, etc)
105
Veniturilor realizate de persoane fizice prin intermediul

Activitatea desfășurată are caracter de Activitatea desfășurată nu are caracter de
continuitate - sunt întrunite condițiile continuitate – nu sunt întrunite condițiile
unei activități independente unei activități independente
• Acestor venituri le sunt aplicabile • Acestor venituri realizate de PF din postări

prevederile din Codul fiscal privind realizate pe diverse rețele de socializare și
venturile din activități independente. care fac astfel reclamă pentru diverse
companii/brandu-ri sunt încadrate la
• PF are obligația de a se înregistra și venituri din alte surse.
autoriza în condițiile OUG 44/2008 și
poate desfășura activitățile în calitate de • Impozitul pe venit se calculează prin
PFA/II /IF reținere la sursă la momentul acordării
veniturilor de către plătitorul de venituri
• PF are obligația stabilirii prin prin aplicarea cotei de 10% la venitul brut.
autoimpunere a obligațiilor fiscale prin
intermediul declarației unice.
106
09/05/2022
Activitatea desfășurată are caracter de continuitate

Activitati independente
Atentie la:
1. Venituri din strainatate
2. Obligatia de inregistrare in scop de TVA (in regim special sau regim standard)
3. Obligatia de evidenta contabila
107
Veniturile realizate de persoane fizice prin intermediul

Obligatii specifice:
Se datoreaza contributii sociale in conditiile Codului fiscal.
Caracter Incadrare Obligatie CAS Obligatie CASS

Continuu Venituri Da, a depasirea Da, a depasirea plafonului
independente plafonului de 12 salarii de 12 salarii minime
minime
Ocazional Venituri din alte Nu Da, lla depasirea plafonului
surse de 12 salarii minime
108
09/05/2022
O persoană fizică din Romania realizeaza in 2022 venituri din postarea de inregistrari video
pe internet (pe site-uri de tip YouTube) in urma carora obtine venituri de 80.000 lei.
Cheltuielile de realizare a inregistrarilor au fost de 20.000 lei. Persoana s-a inregistrat ca
PFA.
Venit brut = 80.000 lei

Cheltuieli deductibile = 20.000 lei
Venit net = 80.000 – 20.000 = 60.000 lei > 30.600 lei => Datoreaza CAS si CASS
CAS = 30.600 * 25% = 7.650 lei
CASS = 30.600 * 10% = 3.060 lei
Venit net impozabil = 60.000 – 7.650 = 53.350 lei

Impozit = 10% * 53.350 lei = 5.350 lei
109
Tratamentul fiscal al veniturilor realizate

de persoane fizice din tranzacționarea
cryptomonedelor
110
09/05/2022
Venituri realizate din tranzacționarea cryptomonedelor
 Veniturile realizate de PF din tranzacționarea cryptomonedelor = venituri din alte

surse.
 Obligație contribuabil: de declarare prin autoimpunere în declarația unică până la

data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui de realizare a venitului.
 Impozit = 10% x Caștigul realizat (Diferenta pozitivă între prețul de vânzare și prețul
de achiziție, inclusiv costurile directe aferente tranzacției)
 Câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu condiția ca totalul

câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească nivelul de 600 lei.
111
O PF obține câștiguri din tranzacționarea cryptomonedelor în anul 2021 în sumă

de 50.000 lei. Contribuabilul depune DU la data de 04.05.2022
Câștig net anual impozabil = 50.000 lei > 27.600 lei (12 salarii minime) => CASS
-Impozit anual datorat = 10% * 50.000 lei = 5.000 lei
CASS = 10% * 27.600 = 2.760 lei
112
09/05/2022
113
Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de

persoane fizice din tranzacționarea NFT-urilor
114
09/05/2022
Ce sunt NFT-urile?
• Un jeton nefungibil (NFT) este o unitate de date unică dintr-un registru contabil informatic
denumit blockchain. Jetoanelor nefungibile le corespund fișiere de diverse formate, în
funcție de natura procesului de creație: fotografii, înregistrări audio, videoclipuri etc. Deși
fișierele în sine pot fi copiate, NFT-urile care le sunt asociate sunt consemnate și
monitorizate în permanență în registrele blockchain din care fac parte, oferindu-le
cumpărătorilor dovada dreptului de proprietate.
• NFT –urile pot fi folosite pentru comercializarea creațiilor digitale, cum ar fi arta digitală,
articolele din jocurile video și muzica. Totuși, atât fișierul ce conține creația originală, cât și
orice copie a sa pot fi accesate de oricine, nu doar de proprietarul jetonului.
Sursa: Wikipedia. Pentru ca nu avem legislatie.
115
Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de persoane fizice din

tranzacționarea NFT-urilor
• Veniturile realizate de PF din tranzacționarea NFT reprezintă venituri impozabile și
intră în categoria veniturilor din alte surse sau venituri din drepturi de autor.
Situatie Tratament
Autorul obține venituri din vânzarea, pe platforme Veniturile initiale si eventualele
specializate, de conținut sub forma unor fișiere redevente - venituri din
digitale (NFT), în condițiile Legii nr. 8/1996, privind drepturi de autor.
dreptul de autor şi drepturile conexe
NFT-urile sunt tranzactionate de alta persoana Venituri din alte surse
Contribuabilii care obțin câștiguri din NFT au obligația de a declara prin autoimpunere
aceste câștiguri, completând și depunând DU.
Data realizării venitului - data la care s-a efectuat tranzacția (vânzarea –cumpărarea NFT.
116
09/05/2022
Impozitarea câștigurilor din transferul

titlurilor de valoare
117
Atentie la…
• Venituri din meditatii
• Venituri ale saloanelor de infrumusetare
• Controale anuntate
118
09/05/2022
Declaratia unica - formularul actualizat D212 2022
Baza legala: Ordinul ANAF nr. 2127/2021
119
Noul formular al declaratiei unice

Ordinul ANAF nr. 2127/2021
Motiv actualizare: Preluarea modificărilor aduse de:
 Legea nr. 296/2020
 OG nr. 8/2021
 OUG nr. 111/2021 pentru stabilirea unor masuri de protecție sociala a angajaților
si a altor categorii profesionale in contextul interzicerii, suspendării ori limitării
activitatilor economice, determinate de situația epidemiologica generata de
răspândirea coronavirusului.
120
09/05/2022

Completari
 o subsecțiune noua - pentru venituri impuse pe baza normelor de venit din

închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală;
 o secțiune distincta - pentru stabilirea și declararea obligațiilor fiscale datorate de

către contribuabili, pentru indemnizațiile prevăzute de OUG 111/2021*;
 completarea tabelului “Produse vegetale” cu o nouă categorie pentru care venitul

anual se determină pe bază de norme de venit - “Plante furajere”.
121
OUG 30/2020; OUG 132/2020; OUG 111/2021

Indemnizatii pentru profesionisti si autori
 Indemnizatiile nu constituie venituri din desfășurarea activității si se declara prin

D212:
- Calculul impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale obligatorii se efectuează
separat față de veniturile realizate din desfășurarea activității.
- Nu se iau în calcul la verificarea încadrării în plafonul de 12 salarii minime pentru
CAS si CASS.
Calculul obligațiilor fiscale se efectuează de către PF beneficiare prin aplicarea

cotelor prevăzute de CF asupra indemnizației brute încasate.
Persoanele asigurate în sisteme proprii de pensii, care nu au obligația asigurării în

sistemul public de pensii potrivit legii, datorează CAS pentru indemnizațiile
respective la sistemul propriu de pensii.
122
09/05/2022
Gigel, a obtinut indemnizatii pentru profesionisti in suma de 12.105 si un venit net

din activitatea independenta impozitate in sistem real in suma de 24.000 lei.
Ce va declara in declaratia unica (contributiile obligatorii)?
Indemnizatie pentru Venit din activitati

profesionisti indepenente
Suma 12.105 24.000
CAS 3.026 -
CASS 1.210 -
Impozit pe venit 787 2.400
123
Atentie!
• Depunerea declaratiei unice e obligatorie daca s-au primit indemnizatii pentru profesionisti.
• ANAF are procedura pentru calculul din oficiu a impozitului si contributiilor datorate de cei ce
au primit contributiile si nu au depus declaratia unica.
• Luna in care se considera realizat venitul primit de profesionist – luna incasarii indemnizatiei
124
09/05/2022

Completari
 O subsecțiune - pentru stabilirea și declararea impozitului pe veniturile realizate

din străinătate
 O subsecțiune - pentru stabilirea și declararea contribuțiilor sociale datorate pentru

remuneraţii, indemnizaţii şi alte venituri similare, precum şi orice alte avantaje, în
bani şi/sau în natură, obţinute din străinătate în calitate de membri ai CA, membri
ai directoratului, membri ai consiliului de supraveghere, administratori, directori,
cenzori, membri fondatori, reprezentanţi în AGA sau orice alte activităţi desfăşurate
în funcţii similare pentru activitatea desfăşurată în străinătate la angajatori/plătitori
de venit care nu au SP şi nu sunt rezidenţi fiscali în România
125
Declarația unică MP0
2021 2022
Realizat 2020 Realizat 2021
Estimat 2021 Estimat 2022
Depunere:
Depunere:
Online
Online
Format hârtie
Format hârtie
126
Slide 126
MP0 Declaratia unica nu se depune de PFA, ci doar de persoana

fizica. Concluzia ca declaratia unica se depune musai online de
PFA, nu mi se pare corecta. Schimb direct sau sterg slide-ul?
Mirela Paunescu, 2022-05-02T05:10:46.263
a0 0 Nu inteleg ce legatura are cu slideul asta.

adriana.fp@gmail.com, 2022-05-03T13:45:18.217
09/05/2022
Veniturile persoanei fizice MP1

MP0
127
Venituri realizate în 2021 și estimate în 2022
128
Slide 127
MP0 Avem ceva ce nu cred ca e corect. Veniturile din salarii si pensii

NU se declara in DU. Eu stiu ca daca pensiile sunt din afara
Romaniei se declara sigur.
Mirela Paunescu, 2022-05-02T20:50:27
MP1 Scoate dependente din titlu. Pensiile nu sunt venituri

dependente. Asa se intelege
Mirela Paunescu, 2022-05-03T05:32:34.347
09/05/2022
Impozit pe venit - Venituri realizate (1)
129
130
09/05/2022
131
Nu se completează Declarația unica pentru:
 venituri nete pe baza de norma de venit

 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă (impunere finală)
 venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria este exprimată în lei
(cota forfetara);
 venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
 venituri din investiții (impunere finala)
 venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
 venituri din pensii;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
 venituri din alte surse, cu impunere finala*.
132
09/05/2022
Impozit pe venit – Venituri estimate (1)
Veniturile estimate din România, impuse în sistem real/pe baza cotelor forfetare
de cheltuieli:
133
Impozit pe venit – Venituri estimate (2)
Veniturile estimate din România, impuse pe bază de norme de venit
134
09/05/2022
Depunerea declaratiei unice
135
Obligatie depunere DU
Termen: 25 mai 2022
Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de zile de la data producerii

evenimentului contribuabilii care:
 în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau
obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile
din arendare pentru care impunerea este finală.
136
09/05/2022
Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit evenimentul, în vederea stopării

obligațiilor de plată PF care :
 datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în categoria persoanelor

exceptate de la plata contribuției,
 intră în suspendare temporară a activității,
 îşi încetează activitatea sau
 nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în plafonul de 12 salarii minime
brute pe țară
Curs Noutăți Fiscale 2018 137
137
Contribuţii sociale obligatorii
138
09/05/2022
Contribuţii sociale obligatorii
Total contribuţie
Contribuţii obligatorii
(%)
Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25%
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS 10%
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
139
Contribuţia de asigurări sociale (pensii) – CAS
• Venituri pentru care se datorează CAS și care intră în baza de impozitare

–venituri din activităţi independente (inclusiv contracte de activitate sportiva);
–venituri din drepturi de proprietate intelectuală
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate intelectuală

obţinute de:
–persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
–persoanele care au calitatea de pensionari
–persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor (art. 150
alin. 1 Cod Fiscal)
Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activităti independente obtinute de:
–persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
–persoanele care au calitatea de pensionari
140
09/05/2022
Contribuţia de asigurări sociale – CAS
In cursul anului (depunere declaratie unica):
Venitul net estimat pentru anul • Datorează CAS la un venit ales, dar nu mai mic decât
current (inclusiv venituri din nivelul a 12 salarii minime brute pe ţară
drepturi de autor) ≥ 12 salarii
minime brute pe ţară • Depune declaratie unica în cursul anului
Venitul net estimat pentru anul

current (inclusiv venituri din • Nu este obligatorie plata CAS, dar se poate face
drepturi de autor) < 12 salarii opţional.
minime brute
141
CAS – Definitivarea venitului realizat
Venitul realizat > Venitul estimat in anul anterior ≥ • Nu se stabilesc diferente de

12 salarii minime brute CAS.
Venitul realizat < 12 salarii minime brute şi • CAS plătit se valorifică în

Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 salarii minime sistemul de pensii, daca s-a
brute optat pentru CAS
Venitul realizat ≥ 12 salarii minime brute şi • Datoreaza CAS pentru anul

Venitul estimat < 12 salarii minime brute precedent la venitul ales.
142
09/05/2022
Venit Venit Optiune plata CAS Consecinta

estimat realizat
Sub plafon Peste plafon NU s-a optat pentru plata CAS in DU estimat. Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa,
mai mare decat 12 salarii minime.
Sub plafon Peste plafon S-a optat pentru plata CAS in DU estimat. Se datoreaza CAS la baza anuala aleasa,
mai mare decat 12 salarii minime (nu se
stabilesc diferente).
Sub plafon Sub plafon NU s-a optat pentru plata CAS nici in DU NU se datoreaza CAS
estimativa, nici in DU finala.
Sub plafon Sub plafon S-a optat pentru plata CAS in DU estimat si Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa,
realizat. mai mare decat 12 salarii minime.
Sub plafon Sub plafon Nu s-a optat pentru plata CAS in estimat. Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa,
S-a optat pentru plata CAS in DU realizat. mai mare decat 12 salarii minime.
143
Venit estimat Venit realizat Optiune plata CAS Consecinta

Peste plafon Sub plafon NU s-a optat pentru plata CAS NU Se datoreaza CAS
in DU finala
Peste plafon Sub plafon S-a optat pentru plata CAS in Se datoreaza CAS la baza anuala aleasa,
DU finala mai mare decat 12 salarii minime (nu
se stabilesc diferente)
Peste plafon Peste plafon, Nu se stabilesc diferente
dar mai mare
144
09/05/2022
Precizare CAS
• Se permite recalcularea CAS pentru acei contribuabili care încep activitatea în cursul anului și
pentru cei care intră în categoria persoanelor exceptate de la plata CAS (acele persoane care
devin pensionari).
• Persoanele fizice care în cursul anului fiscal devin pensionari depun la organul fiscal
competente declarația unică în termen de 30 zile de la data producerii evenimentului, își
recalculează CAS datorată și declarată pentru anul în curs și datorează, după caz, CAS
corespunzător plafonului recalculat.
• În situația încare venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic decât
plafonul determinat prin recalculare nu se datorează CAS.
145
Nuti este expert contabil si obtine venituri din activitati independente. In anul 2022 a
estimat un venit net de 40.000 lei si a optat sa plateasca CAS pentru o baza lunara de 3.000
lei. In mai 2022, Nuti primeste decizia de pensionare si este oficial pensionara, nemai
datorand CAS.
La finalul anului 2022, venitul ei net este de:
A. 48,000 lei
B. 10,000 lei
Nuti trimite DU catre ANAF in termen de 30 de zile de la data la care primeste decizia de
pensionare si isi recalculeaza CAS de plata .
CAS recalculat = 3.000 * 4 luni * 25% = 3.000 lei

Plafon recalculat = 2.550 * 4 luni = 10.200 lei
A. Nuti datoreaza CAS in suma de 3.000 lei (recalculate pentru 3 luni)
B. Nuti NU datoreza CAS (poate plati optional, daca vrea) deoarece are venituri sub plafon.
146
09/05/2022
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
In cursul anului (depunere declaratie unica):
Venitul net estimat, cumulat din toate categoriile de

• Datorează CASS la nivelul salariului minim
venituri pentru anul current pentru care se datoreaza
brut pe ţară
CASS ≥ 12 salarii minime brute pe ţară
Venitul net estimat, cumulat din toate categoriile de

• Nu este obligatorie plata CASS, dar se poate
venituri pentru anul curent pentru care se datoreaza
face opţional.
CASS < 12 salarii minime brute
147
CASS – Definitivarea venitului realizat
Venit realizat > Venit estimat in anul anterior ≥ 12 salarii • Nu se stabilesc diferente de
minime brute CASS.
Venit realizat < 12 salarii minime brute,

Venit estimat in anul anterior ≥ 12 salarii minime brute și • Se datorează CASS în cota 10% *
În anul fiscal precedent nu a fost salariat și nu sunt persoane 6 salarii minime brute pe ţară.
exceptate
Venit realizat ≥ 12 salarii minime brute şi • Datoreaza CASS pentru anul

precedent la nivelul salariului
Venit estimat < 12 salarii minime brute minim brut pe ţară.
148
09/05/2022
Venit Venit Optiune plata CASS si DU Consecinta

estimat realizat
Sub Peste NU s-a optat pentru plata CASS in Se datoreaza CASS la 12 salarii minime
plafon plafon DU estimativa (12*2.550 *10% = 3.060 lei)
Sub Peste S-a optat pentru plata CASS in DU Se datoreaza CASS la 12 salarii minime
plafon plafon estimativa (12*2.550 *10% = 3.060 lei)
Sub Sub NU s-a optat pentru plata CASS nici NU Se datoreaza CASS
plafon plafon in DU estimativa, nici in DU finala
Sub Sub S-a optat pentru plata CASS (s-a Se datoreaza CASS la 6 salarii minime
plafon plafon depus DU estimat in termen) (6*2.550*10% = 1.530 lei)
Sub Sub S-a optat pentru plata CASS intr-un Se datoreaza CASS la 8 salarii minime (oct
plafon plafon DU depus in octombrie 2022 2022 -mai 2023) (8*2.550*10% = 2.040
lei)
149
Venit Venit Optiune plata CASS si DU Consecinta

estimat realizat
Peste Sub plafon Nu au fost salariati, nici persoane Se datoreaza CASS la 6 salarii
plafon exceptate de la plata CASS minime (6*2.550*10% = 1,080 lei)
Peste Sub plafon Au fost salariati sau persoane NU se datoreaza CASS
plafon exceptate de la plata CASS
Peste Peste plafon, Nu se stabilesc diferente
plafon diferit de
estimat
150
09/05/2022
Precizare CASS
• Nu se recalculeaza CASS (pe numărul de luni în care au desfășurat activitatea) în cazul

contribuabililor:
• care în cursul anului fiscal încep activitatea,
• intră în suspendare temporară a activității
• își încetează activitatea în cursul anului
*începând cu 1 ianuarie 2021
Dacă venitul net depășește plafonul (30.600 lei în anul 2022), se achită CASS la baza de
calcul de 12 salarii, indiferent de perioada de activitate desfășurată (CASS=30.600 lei x10%
= 3.060 lei).
151
Ghita este expert contabil si obtine venituri din activitati independente.

Deoarece s-a angajat la Comisia Europeana, din mai 2022 el isi inchide
activitatea liberala (aprilie e ultima luna de functionare). Veniturile nete
obtinute in anul 2022 au fost de 20.000 lei
Venit net = 20.000 lei > 10.200 lei => datoreaza CAS
Plafon CAS recalculat pentru 4 luni = 2.550 * 4 = 10.200 lei
Venit net = 20.000 < 30.600 (12 salarii minime) => Nu datoreaza CASS
Trebuie sa depuna declaratia unica la final de activitate.
152
09/05/2022
• Cei fara obligatia platii CASS pentru ca obtin venituri din sfera CASS sub plafon pot opta
pentru plata CASS astfel:
 daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de depunere, plateste CASS la 6 salarii
minime și este asigurat 12 luni
 daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere plateste CASS la o bază de
calcul echivalentă cu: Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data depunerii
declarației * Numărul de luni rămase până la 25 mai anul urmator
153
• Cei fara obligatia platii CASS pentru ca nu au venituri sau pentru ca obtin venituri pentru care
nu se datoreaza CASS pot opta pentru plata CASS
• Indiferent cand isi exercita opțiunea se plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12 luni
154
09/05/2022
Vasilica estimeaza ca in anul 2022 nu va obtine venituri peste plafon. El opteaza

pentru plata CASS.
Care este contributia datorata daca depune DU prin care opteaza pentru plata
CASS in:
A. Aprilie 2022?
B. Noiembrie 2022?
Daca depune DU in aprilie 2022 plateste 2.550 * 6 * 10% = 1.530 lei
Daca depune DU in noiembrie 2022:

Numar de luni ramase pana in mai 2023 = 7 luni
Suma de plata = 2.550 * 7 * 10% = 1.785 lei
155
Gica nu are venituri in 2022. El doreste sa opteze pentru plata CASS.

Care este contributia datorata daca depune declaratia unica prin care opteaza
pentru plata CASS in:
A. Aprilie 2022?
B. Noiembrie 2022?
Fiind o persoana fara venituri, indiferent cand depune DU prin care opteaza, va
plati contributia in echivalent pe 6 luni.
Suma de plata = 2.550 lei * 6 * 10% = 1.530 lei
156
09/05/2022
Paraschiva nu are venituri in anul 2022. Ea depune DU in februarie si opteaza pentru plata CASS.
In octombrie 2022 se angajeaza ca salariat. Ce oblogatii are si ce se intampla cu CASS?
In februarie, cand depune DU, Paraschiva declara prin optiune un CASS de plata calculat pentru
o baza de 6 salarii minime (6*2550*10% = 1.080 lei).
In octombrie, cand se angajeaza, isi poate recalcula obligatia de plata si poate depune DU
rectificativa in 30 de zile de la data angajarii.
R0
Recalcularea CASS de plata se face asa:
• Suma platita = 1.080 lei
• Suma repartizata pe luna = 1.080 : 12 luni = 90 lei
• Numar de luni asigurate voluntar, recalculate = 8 (februarie – septembrie)
• Contributie recalculată = 90 lei * 8 = 720 lei
157
Saveta incepe in cursul anului o activitate independenta (in iulie 2022) impozitata in
sistem real. Veniturile nete realizate au fost de 20.000 lei. Datoreaza CAS sau CASS?
Pentru CAS
• Stabilirea plafonului recalculate = 6 luni activitate * 2.550 = 15.300 lei
• Venit net obtinut = 20.000 lei
Saveta datoreaza CAS la o baza aleasa cel putin egala cu 2.550 lei, pentru 6 luni.
Presupunand o baza de calcul de 3.000 lei pe luna:
• CAS datorat = 3.000 * 6 * 25% = 4.500 lei
Pentru CASS
• Venit net obtinut = 20.000
• Plafon venituri minime = 2.550 * 12 = 30.600
• Saveta NU datoreaza CASS, dar se poate asigura voluntar.
158
Slide 157
R0 Care este baza legala pentru metodologia asta? Inteleg ca este

art. 183, dar exact de ce asa. Sigur este ok?
Radu Ciobanu, 2022-05-03T12:05:11.541
09/05/2022
Saveta incepe in cursul anului o activitate independenta (in iulie 2022) impozitata in
sistem real. Veniturile nete realizate au fost de 20.000 lei. In noiembrie incaseaza si
dividende nete de 15.000 lei. Datoreaza CAS sau CASS?
Pentru CAS
• Stabilirea plafonului recalculat = 6 luni activitate * 2.550 = 15.300 lei
• Venit net obtinut = 20.000 lei
Saveta datoreaza CAS la o baza aleasa cel putin egala cu 2.550 lei, pentru 6 luni.
Presupunand o baza de calcul de 3,000 lei pe luna
• CAS datorat = 3.000 * 6 * 25% = 4.500 lei
Pentru CASS
• Venit obtinut = 20.000 + 15.000 = 35.000
• Plafon venituri minime = 2550 * 12 = 30.600
• Saveta datoreaza CASS egal cu 12 * 2.550 * 10% = 3.060 lei
159
Formularul 230
160
09/05/2022
Declaratia 230
Exercitarea opțiunii privind susținerea entităților nonprofit/unităților de cult, prin:

• DU – pentru veniturile declarate in cuprinsul acesteia
• formularul 230 pentru:

- venituri din activităţi independente/activități agricole, impuse pe bază de normă
de venit;
- venituri din activităţi independente realizate în baza contractelor de activitate
sportivă, pentru care impozitul se reține la sursă;
- venituri din drepturi de proprietate intelectuală, altele decât cele pentru care
venitul net se determină în sistem real;
- venituri din cedarea folosinței bunurilor, pentru care venitul net se determină pe
baza cotelor forfetare de cheltuieli sau pe baza normelor de venit
- Venituri din salarii și asimilate salariilor
- Venituri din pensii
161
VA MULTUMIM!
162

Curs DU Mai 2022 v3.6 10.05.2022

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs DU Mai 2022 v3.6 10.05.2022

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

09/05/2022

Impozitarea persoanelor fizice

• Noile reguli de determinare a veniturilor de natura diurnei

Reguli de impozitare si declarare a veniturilor obținute

Impozitarea persoanelor fizice

Modificari legislative recente

Noile reguli de determinare a veniturilor

Ajustarea tratamentului fiscal al diurnelor

Intrare in vigoare: începând cu veniturile lunii mai 2022

Venituri neimpozabile - Tratament fiscal nou al diurnei

Se introduce un nou plafon pentru valoarea neimpozabilă a diurnei astfel:

PENTRU SALARIAȚI PENTRU ADMINISTRATORI

P=(3 x S/NZL) x NZD P=(3 x R/NZL) x NZD

S - Salariu de bază R - remunerație

Total diurna neimpozabila = 1.773 lei

Suma acordata = 90 euro * 5 x 5 lei/euro = 2.250 lei (450 euro)

Venit impozabil = 2.250 lei – 1.773 lei = 477 lei

Total diurna neimpozabila = 1.773 lei

Total diurna neimpozabila =1.950 lei

Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 5 Plafon neimpozabil = (3 * 4.000 lei/lună /20

Total diurna neimpozabila = 0 lei

Total diurna neimpozabila = 3.000 lei

Diurna externa – exemplu complex

Cazuri de amnistie fiscală

Baza legala: Legea nr.72/2022

Ce intră in sfera amnistiei fiscale?

Cui este aplicabila?

Se corectează problematica referitoare la reîncadrarea diurnelor din venituri

Diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau obligaţiile fiscale accesorii, stabilite de

Anularea diferențelor de obligații fiscale principale, precum și accesorii, stabilite prin

Perioada vizata: Perioada anterioara datei de 31 decembrie 2020 inclusiv, și

Tipuri de venituri neimpozabile din activități

Baza legala: Cod Fiscal art. 76 alin. (4)

Nu se impoziteaza cu impozitul pe venit, CAS si CASS in limita unui plafon* contravaloarea

Intrare in vigoare: 01.01.2022

Contravaloare concediu Vouchere vacanta Prima de concediu

Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))

• contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaţii

• primele de asigurare voluntară de sănătate şi serviciile medicale furnizate sub formă

• Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru

In ianuarie, Maricica primeste de la angajatorul ei 4.000 lei si, in plus, i se plateste o

Limita venit neimpozabil = 400 euro * 5 = 2.000 lei

• Limita maxima deducere = 400 euro * 5 = 2.000 lei

Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))

• Sumele acordate angajaților care desfășoară activități în regim de telemuncă pentru

Obligatie de prezentare de documente justificative? Nu, dar se recomanda existența

Exemple: electricitate, încălzire, apă și abonamentul de date, achiziția mobilier,

• Acoperirea costurilor cu testarea epidemiologică și/sau vaccinarea angajaților

Stock options plan

Un program inițiat în cadrul unei persoane juridice

Care sunt conditiile pentru impozitare avantajoasa?

1. Participanții să fie angajați, administratori și/sau directori ai respectivei persoane

2. Beneficiul să fie reprezentat de dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau

3. Perioada între momentul acordării dreptului și momentul exercitării acestuia (i.e.

4. Angajatorul oferă participanților opțiunea de a cumpăra acțiunile companiei la preț

In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc optiuni in urmatoarele conditii.

R: Nu se impoziteaza in 2022. Nu se impoziteaza in 2023. Se impoziteaza cu impozit pe

In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc optiuni in urmatoarele conditii.

R: Nu se impoziteaza in 2022. Nu se impoziteaza in 2023. Se impoziteaza cu impozit pe

Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?

R: Impozabil integral ca fiind venit de natura salariala.

Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?

Venituri neimpozabile - cadourile