IMPOZITUL PE SALARIU

Impozitul pe profit
 Speta 1
• 1. Un angajat realizează la locul principal de
muncă următoarele venituri:
• salariu de bază: 900 lei;
• spor vechime: 10%;
• alte venituri: 100 lei.
• Angajatul are în întreţinere doi copii minori.
• Să se determine impozitul pe salariu şi salariul
net.
• O societate comerciala inregistreaza la sfarsitul anului 2011
venituri totale in suma de892.000 ron iar cheltuielile totale
sunt in suma de 915.000 ron, din care cheltuieli cu
dobanzi41.400 ron si cheltuieli cu impozitul pe profit
inregistrate in primele trei trimestre de 3.500ron
• •
• . Gradul de indatorarea a capitalului este de 3,2
• •
• . Sa se calculeze impozitul pe profitaferent anului 2011 si
diferenta de impozit pe profit de plata/de recuperatin
ipoteza caimpozitul pe profit constituit in cursul anului a
fost achitat la termenele legale.
• Rezultatul contabil=Venituri totale – Cheltuieli
totale = 892.000-915.000= -
23.000(pierdere)Rezultatul impozabil=Venituri
impozabile – Cheltuieli deductibile= 892.000
– (915.000 – 41.400 – 3.500)=21.900 (profit
impozabil)Impozitul pe
profit=21.900*16%=3.504Diferenta de impozit
pe profit (de plata)=3.504-3.500=4 ron
 Rezolvare:

• Salariu de bază = 900 lei

• Venit brut = salariu de bază + spor vechime + alte venituri
• Venit brut = 900 + 10% * 900 + 100 = 1.090 lei
• Contribuţia pentru fondul de şomaj = 0.5% * venit brut = 0.5% * 1.090 = 5 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venitul brut = 10,5% * 1.090
• = 114 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venitul brut = 5,5% *
1.090 = 60 lei
• Total contribuţii = contribuţia pentru fondul de şomaj + contribuţia pentru
asigurările sociale + contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate
• Total contribuţii = 5 + 114 + 60 = 179 lei
• Venit net = venit brut – total contribuţii = 1.090 – 179 = 911 lei
• Deduceri = 430 lei (angajatul are două persoane în întreţinere).
• Venit impozabil = venit net – deduceri = 911 – 430 = 481 lei
• Impozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 481 = 77 lei
• Salariul net = venit net – impozit pe salariu = 911 – 77 = 834 lei
• 2. Un angajat realizează în luna februarie la cel
de-al doilea loc de muncă un venit de 700 lei.
• Să se determine impozitul pe salariu şi salariul
net.
• Salariu de bază = venit brut = 700 lei
• Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * venit brut= 0.5% * 700 = 4 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% *
700 = 74 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * 700 = 39
lei
• Total contribuţii = 4 + 74 + 39 = 117 lei
• Venit net = venit brut – total contribuţii = 700 – 117 = 583 lei
• Observaţie: la cel de-al doilea loc de muncă, salariaţii nu au dreptul
la deduceri din venitul net.
• Venit impozabil = venit net – deduceri = 583 – 0 = 583 lei
• Impozit pe salariu = 16% * 583 = 93 lei
• Salariul net = venit net – impozit pe salariu = 583 – 93 = 490 lei
• 3. O persoană fizică obţine la locul principal de
muncă următoarele venituri:
• salariu de bază: 1.200 lei;
• spor vechime: 10%;
• primă de concediu: 140 lei.
• Persoana fizică are în întreţinere soţia fără
venituri, un copil minor şi bunicul cu o pensie
lunară de 260 lei.
• Să se calculeze impozitul pe salariu şi salariul net.
 Rezolvare:

• Salariu de bază = 1.200 lei

• Venit brut = salariu de bază + spor de vechime + prima de concediu
• Venit brut = 1.200 + 10% * 1.200 + 140 = 1.460 lei
• Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 1.460 = 7 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale =10,5% * venit brut = 10,5% * 1.460
• = 153 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5 % * venit brut = 5,5% * *1.460
= 80 lei
• Total contribuţii = 7 + 153 + 80 = 240 lei
• Venit net = venit brut – total contribuţii = 1.460 – 240 = 1220 lei
• Deduceri = 350 lei
• Observaţie: angajatul are în întreţinere doar soţia şi copilul minor. Bunicul nu poate fi
considerat persoană în întreţinere deoarece obţine un venit mai mare de 250 lei.
• Venit impozabil = venit net – deduceri = 1220 – 350 = 870 lei
• Impozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 870 = 139 lei
• Salariu net = venit net – impozit pe salariu = 1220 – 139 = 1081 lei
• 4. În luna iunie, un angajat obţine la locul principal de
muncă următoarele venituri:
• salariu de bază: 2.000 lei;
• spor de risc: 10%;
• cadouri pentru copilul minor cu ocazia zilei de 1 iunie în
valoare de 100 lei;
• tichete de masă în valoare de 191,84 lei;
• spor de vechime: 15%
• Să se determine impozitul pe salariu şi salariul net, ştiind
că:
• angajatul are în întreţinere un copil minor;
• angajatul plăteşte o cotizaţie sindicală lunară de 20 lei.
• Salariu de bază = 2.000 lei
• Venit brut = salariu de bază + spor de risc + spor de vechime
• Venit brut = 2.000 + 10% * 2.000 + 15 % * 2.000 = 2.500 lei
• Observaţii:
• cadourile acordate pentru copilul minor cu ocazia zilei de 1 iunie nu sunt
considerate venituri salariale şi nu sunt impozabile, deoarece valoarea acestora nu
depăşeşte 150 lei;
• tichetele de masă nu sunt considerate venituri salariale şi nu sunt impozabile.
• Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * 2.500 = 13 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * 2.500 = 263 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale de stat = 5,5% * 2.500 = 138 lei
• Total contribuţii = 13 + 263 + 138 = 414 lei
• Venit net = venit brut - total contribuţii = 2.500 – 414 = 2086 lei
• Deducere = 90 + 20 = 110 lei
•
• Observaţie: deoarece angajatul are un venit brut cuprins
între 1.000 lei şi 3.000 lei, deducerea se va stabili pe baza
Ordinului nr. 1016 publicat în M.O nr. 668/2005.
• Cotizaţia sindicală lunară este considerată deducere.
• Venit impozabil = venit net – deducere = 2086 – 110
= 1976 lei
• Impozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% *
1976 = 316 lei
• Salariu net = venit net – impozit pe salariu –
cotizaţia sindicală lunară
• = 2086 – 316 - 20 = 1750 lei
• 5. O persoană fizică obţine la locul principal de muncă
în luna mai următoarele venituri:
• salariu de bază: 1.400 lei;
• spor de vechime: 10%;
• primă: 60 lei.
• Persoana fizică are în întreţinere doi copii şi o rudă de
gradul doi cu un venit lunar de 220 lei, dar care obţine
venituri din valorificarea florilor în sere.
• Să se determine impozitul pe salariu şi salariul
net.
• Salariu de bază = 1.400 lei
• Venit brut = salariu de bază + spor de vechime + prima
• Venit brut = 1.400 + 10% * 1.400 + 60 = 1.600 lei
• Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% *
1.600 = 8 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut =
10,5% *
• 1.600 = 168 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% *
venit brut =
• = 5,5% * 1.600 = 88 lei
• Total contribuţii = 8 + 168 + 88 = 264 lei
• Venit net = venit brut – total contribuţii = 1.600 – 264 = 1.336 lei
• Deducere = 320 lei
• Observaţii:
• tatăl angajatului nu poate fi considerat persoană în
întreţinere, deoarece obţine venituri din valorificarea
florilor în sere;
• deoarece venitul brut al angajatului este mai mare de
1.000 lei, deducerea se va stabili pe baza Ordinului nr.
1.016/2005.
• Venit impozabil = venit net – deducere = 1.336 – 320 =
1.016 lei
• Impozit = 16% * venit impozabil = 16% * 1.016 = 163 lei
• Salariu net = venit net – impozit = 1.336 – 163 = 1.173 lei
• 6. Un contribuabil a realizat în luna martie la locul
principal de muncă următoarele venituri:
• salariu de bază: 900 lei;
• spor de vechime: 15%;
• primă: 100 lei;
• tichete de masă în valoare de 200,56 lei.
• Contribuabilul are în întreţinere un copil minor şi tatăl
cu o pensie lunară de 240 lei, dar care deţine un teren
agricol cu o suprafaţă de 10.400 m2 în zona de şes.
• Să se determine impozitul pe salariu şi salariul net.
• Salariu de bază = 900 lei
• Venit brut = salariu de bază + spor de vechime + prima
• Venit brut = 900 + 15% * 900 + 100 = 1.135 lei
• Observaţie: tichetele de masă nu sunt considerate venituri
salariale şi nu sunt impozabile.
• Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 1.135 = 6
lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut =
10,5% *
• 1.135= 119 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venit
brut =
• = 5,5% * 1.135 = 62 lei
• Total contribuţii = 6 + 119 + 62 = 187 lei
• Venit net = venit brut - total contribuţii = 1.135 – 187 = 948 lei
• Deducere = 330 lei
• Observaţii:
• tatăl angajatului deşi are o pensie lunară mai mică de 250 lei, nu
poate fi considerat persoană în întreţinere, deoarece deţine un
teren în zona de şes cu o suprafaţă mai mare de 10.000 m2;
• deoarece venitul brut al angajatorului este mai mare de 1.000 lei,
deducerea se va stabili pe baza Ordinului nr.1.016/2005.
• Venit impozabil = venit net – deducere = 948 – 330 = 618 lei
• Impozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 618 = 99 lei
• Salariu net = venit net – impozit pe salariu = 948 – 99 = 849 lei
• 7. Un angajat obţine la locul principal de muncă
în luna martie următoarele venituri:
• salariu de bază: 1.300 lei;
• spor de vechime: 5%;
• bunuri din producţia proprie a societăţii în
valoare de 150 lei.
• Angajatul nu are persoane în întreţinere.
• Să se determine impozitul pe salariu şi salariul
net.
• Salariu de bază = 1.300 lei
• Venit brut = salariu de bază + spor de vechime + bunuri din producţia proprie a
societăţii
• Venit brut = 1.300 + 5% * 1.300 + 150 = 1.515 lei
• Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 1.515 = 8 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% * 1.515 =
• = 159 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * 1.515 = 83 lei
• Total contribuţii = 8 + 159 + 83 = 250 lei
• Venit net = 1.515 – 250 = 1.265 lei
• Deducere = 190 lei
• Observaţie: deoarece venitul brut al angajatului este mai mare de 1.000 lei,
deducerea se va stabili pe baza Ordinului nr. 1.016/2005.
• Venitul impozabil = venitul net – deducere = 1.265 – 190 = 1.075 lei
• Impozitul pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 1.075 = 172 lei
• Salariu net = venit net – impozit pe salariu = 1.265 – 172 = 1.093lei
 Speta 8
• 8. În luna decembrie un salariat obţine următoarele venituri:
• salariu de bază: 1.700 lei;
• spor de vechime: 10%;
• primă de concediu: 300 lei;
• cadou pentru copilul minor cu ocazia zilei de Crăciun: 120 lei;
• tichete de masă în valoare de 158,76 lei.
• Salariatul plăteşte o cotizaţie sindicală lunară de 40 lei şi contribuie
la fondurile de pensii facultative cu o sumă lunară de 80 lei
(presupunem cursul valutar mediu: 1 euro = 4,2 lei).
• Să se determine impozitul pe salariu şi salariul mediu, ştiind că
salariatul are în întreţinere un copil minor.
• Salariu de bază = 1.700 lei
• Venit brut = salariu de bază + spor de vechime + prima de concediu
• Venit brut = 1.700 + 10% * 1.700 + 300 = 2.170 lei
• Observaţii:
• tichetele de masă nu sunt considerate venituri salariale şi nu sunt impozabile;
• cadoul pentru copilul minor primit cu ocazia zilei de Crăciun nu este considerat
venit impozabil, deoarece valoarea acestuia nu depăşeşte 150 lei.
• Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 2.170 = 11 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venitul brut = 10,5% * *2.170 =
228 lei
• Contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venit brut =
• = 5,5% * 2.170 = 119 lei
• Total contribuţii = 11 + 228 + 119 = 358 lei
• Venit net = venit brut – total contribuţii = 2.170 – 358 lei = 1.812 lei
• Deduceri = 150 + 40 + 80 = 270 lei
• Observaţii:
• deoarece venitul brut depăşeşte 1.000 lei, deducerea se va stabili pe baza
Ordinului nr.1.016/2005;
• cotizaţia sindicală lunară este considerată deducere;
• suma lunară plătită pentru fondurile de pensii facultative este considerată
deducere, deoarece nu depăşeşte echivalentul în lei a 400 euro pe an.
• Echivalentul în lei a 400 euro = 400 * 4,2 = 1680 lei
• Fondul anual pentru pensia facultativă = 80 * 12 = 960 lei
• Venit impozabil = venit net – deducere = 1.812 – 270 = 1.542 lei
• Impozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 1.542 = 247 lei
• Salariu net = venit net – impozit pe salariu – cotizaţia sindicală
lunară – contribuţia la pensiile facultative de fonduri = 1.812 – 247 – 40 –
80 = 1.445 lei
• 1.O persoană fizică deţine în proprietate:a)un apartament cu o
suprafaţă utilă de 50 mp, situat în Bucureşti, aflat într-un bloc
delocuinţe cu 5 etaje şi 24 de apartamente, construit în vara anului
1973 (valoare impozabilă 669lei/mp, coeficient de corecţie 2,50 –
rang localitate 0 şi zona din cadrul localităţii B). Acestapartament
este locuinţă de domiciliu până la data vânzării - 11 august anul
curent. b)o casă în Delta Dunării cu pereţii din lemn, terminată în
anul 2007 cu utilităţi cu osuprafaţă construită desfăşurată de 140
mp cu o mansardă locuibilă de 28 mp suprafaţă
construitădesfăşurată şi un beci de 12mp suprafaţă utilă. Casa a
fost achiziţionată în luna februarie anulcurent şi devine locuinţă de
domiciliu în luna august, după vânzarea apartamentului
(valoareaimpozabilă unitară 182lei/mp de suprafaţă construită
desfăşurată, coeficient de corecţie 1 – ranglocalitate IV, zona din
cadrul localităţii C).
• Să se determine impozitul pe clădiri datorat de către persoana
fizică pentru fiecare clădire în parte.
• Valoare impozabilă = suprafaţă construită
desfăşurată (mp) * valoare impozabilă
(lei/mp) *coeficient de corecţie pentru zonă
şi rang localitate * coeficienţi referitori la
diverse majorări saureduceri prevăzute de
legeImpozitul pe clădiri anual datorat de
persoane fizice = 0,1% * valoare
impozabilă
• Observaţii:- suprafaţa construită desfăşurată =
suprafaţă utilă * 1,2 (art. 251, alin (9) CF)- în cazul
unui apartament amplasat amplasat într-un bloc cu
mai mult de 3 niveluri şi 8apartamente, coeficientul de
corecţie se reduce cu 0,10. (art. 251, alin (6) CF)-
valoarea impozabilă a clădirii se reduce în funcţie de
vechimea acesteia, conform prevederilor CF, art. 251,
alin (7)- suprafaţa construită desfăşurată a unei clădiri
se determină prin însumarea suprafeţelor secţiunilor
tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafeţele
balcoanelor, ale loggiilor şi ale celor situate la subsol.
În calcul nu se cuprind suprafeţele podurilor care nu
sunt utilizate ca locuinţă, precum şi cele ale scărilor şi
teraselor neacoperite. (art. 251, alin (4) CF)
• - în cazul clădirii utilizate ca locuinţă, a cărei suprafaţă
construită depăşeşte 150 de metri pătraţi,valoarea
impozabilă a acesteia se majorează cu câte 5% pentru
fiecare 50 metri pătraţi saufracţiune din aceştia (art.
251, alin (8) CF)- dacă o persoană fizică are în
proprietate două sau mai multe clădiri utilizate ca
locuinţă, care nusunt închiriate unei alte persoane,
impozitul pe clădiri se majorează conform art. 252 din
CF.- în cazul unei clădiri care a fost dobândită sau
construită de o persoană în cursul anului,impozitul pe
clădire se datorează de către persoana respectivă cu
începere de la data de întâi alunii următoare celei în
care clădirea a fost dobândită sau construită. (art. 254,
alin (1) CF)
• - în cazul unei clădiri care a fost înstrăinată,
demolată sau distrusă, după caz, în cursul
anului,impozitul pe clădire încetează a se mai
datora de persoana respectivă cu începere de la
data deîntâi a lunii următoare celei în care clădirea
a fost înstrăinată, demolată sau distrusă. (art. 254,
alin(2) CF)- impozitul pe clădiri, impozitul pe teren,
taxa asupra mijloacelor de transport se reduc cu
50% persoanelor care domiciliază sau lucrează în
unele localităţi din Munţii Apuseni şi în
RezervaţiaBiosferei "Delta Dunării” ( art. 284, alin
(10) CF)
• Valoare impozabilă pentru apartament =
(50mp * 1,2) * 669 lei/mp * 2,4 * (1 – 0,1) =
81.283,5lei = 86.702,14 leiImpozit
apartament (perioada ian – august) =
0,1% * 86.703 lei * 8/12 = 57,8 lei = 58 lei