Impozitul pe venit (1)

Lect. univ. drd. Delia Catarama

Impozitul pe venit
Notiuni generale Contribuabili Categorii de venituri impozabile Principii generale de impozitare Impozitul pe veniturile din salarii Impozitul pe veniturile din activiti independente

Notiuni generale
Contribuabili persoanele fizice rezidente, asupra veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afar Romniei; persoanele fizice nerezidente pentru venituri obtinute n Romnia

Notiuni generale
Categorii de venituri impozabile
venituri din salarii; venituri din activiti independente; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; venituri din alte surse

Notiuni generale
Principii generale de impozitare 1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal. Pentru toate categoriile de venituri, beneficiarii de venituri au obligaia s plteasc, pe parcursul anului fiscal, un impozit. n funcie categoriile de venituri, de natura i sursa acestora, impozitul astfel pltit poate reprezenta: A) impozit final B) pli anticipate n contul impozitului

Notiuni generale
Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal A) impozit final Reinere la surs = Pltitorul de venituri care pltete unei persoane fizice un venit impozabil, are obligaia s calculeze, s rein i s vireze la bugetul de stat impozitul aferent.

Notiuni generale
Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal A) impozit final

salariile, pensiile premiile, ctigurile din jocuri de noroc, veniturile din investiii, veniturile in transferul proprietilor imobiliare, veniturile din alte surse

Notiuni generale
Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal B) pli anticipate n contul impozitului reinere la surs, sau; pli directe efectuate de contribuabili.

Notiuni generale
Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal B) pli anticipate n contul impozitului

veniturile din activiti independente, veniturile din cedarea folosinei bunurilor, veniturile din activiti agricole

Notiuni generale
Principii generale de impozitare

2. Impozitarea la sfritul anului fiscal

A)Daca in timpul anului = impozit final definitiv pentru ntregul an fiscal el este total i

B) Daca in timpul anului = plati anticipate impozitul final se determina de ctre organul fiscal, la finele anului, si se regularizeaza cu cel platit in timpul anului

Notiuni generale
CATEGORIILE DE VENITURI - din activiti independente; - din salarii; - din cedarea folosinei bunurilor; - din investiii; - din pensii; - din activiti agricole; - din premii i din jocuri de noroc; Impozitul pltit pe parcursul anului fiscal Pli anticipate Impozit final Pli anticipate Impozit final Impozit final Pli anticipate Impozit final La sfritul anului se regularizeaz se regularizeaz se regularizeaz -

- din transferul proprietilor imobiliare; Impozit final - din alte surse; Impozit final

Impozitul pe veniturile din salarii

Venituri din salarii = toate veniturile in bani si/sau in

natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege

Conform codului muncii o persoan fizic poate avea mai multe contracte individuale de munc. Dintre acestea unul singur poate fi considerat loc de munc de baz.

Impozitul pe veniturile din salarii

DETERMINAREA IMPOZITULUI LA FUNCTIA DE BAZA
VENIT BRUT minus CONTRIBUTII SOCIALE egal VENIT NET minus DEDUCERE PERSONAL
COTIZATIE SINDICALA CONTRIBUTII PENSII FACULTATIVE

egal VENIT IMPOZABIL ori 16% IMPOZIT

Impozitul pe veniturile din salarii

Deducerea personala = sum neimpozabil acordat

contribuabilului n fiecare lun la locul de munc unde are activitatea de baz, n funcie de valoarea venitului brut i numrul de persoane n ntreinere, astfel:
VENIT Persoane in intretinere Nici o persoana 1 persoana 2 persoane 3 persoane 4 persoane si mai mult Sub 1000 lei 1001-3000 lei 250 350 450 550 650 250 x 1 VBL 1.000
2.000

Peste 3000 lei 0 0 0 0 0

350 x 450 x 550 x 650 x

VBL 1.000 1 2.000 VBL 1.000 1 2.000 VBL 1.000 1 2.000 VBL 1.000 1 2.000

Impozitul pe veniturile din salarii

Persoana n ntreinere poate fi: - soia/soul, copiii sau ali membri de familie, - rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.

Impozitul pe veniturile din salarii Persoanele de mai sus nu sunt considerate n ntreinere, dac::
veniturile lunare, din orice surs, depesc 250 RON; dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solare amenajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.

Impozitul pe veniturile din salarii

Atenie! Copilul minor este considerat n ntreinere, cu excepia copilului minor cu vrsta ntre 16 i 18 ani angajat cu contract individual de munc. Atenie! n cazul n care o persoan este n ntreinerea mai multor contribuabili, deducerea se acord unuia singur pe baza nelegeri dintre ei. Atenie! n cazul n care o funcia de baz este un loc de munc cu timp parial, deducerea se acord integral, nu fracionat n raport de timpul de lucru.

Impozitul pe veniturile din salarii

DETERMINAREA IMPOZITULUI LA ALTE LOCURI DE MUNCA DECAT FUNCTIA DE BAZA
VENIT BRUT minus CONTRIBUTII SOCIALE egal VENIT NET egal VENIT IMPOZABIL ori 16% IMPOZIT

Impozitul pe veniturile din salarii

DETERMINAREA SALARIULUI EFECTIV INCASAT DE ANGAJAT
VENIT BRUT minus CONTRIBUTII SOCIALE minus IMPOZIT egal REST DE INCASAT

Impozitul pe veniturile din activitati independente

Venituri impozabile:
venituri comerciale venituri din profesii libere venituri din drepturi de propietate intelectual

Impozitul pe veniturile din activitati independente

I. Impozitarea in timpul anului a) prin reinere la surs
Venit pentru care se pltesc pli anticipate prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri venituri din drepturi de proprietate intelectual venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar Venitul brut Cota de impunere Baza de impunere

10%

Impozitul pe veniturile din activitati independente

I. Impozitarea in timpul anului b) prin pli directe efectuate de contribuabil: pentru alte venituri dect cele pentru care se face reinere la surs La nceputul anului se stabilete un venit net estimat (Declaratie de venit net estimat) Impozit sub form de pli anticipate = 16% x Venit net estimat Termene de plat = 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie

Impozitul pe veniturile din activitati independente

II. Impozitarea la sfritul anului Regula general: Pn la 15 Mai a anului urmtor contribuabilul trebuie s depun Declaraia de venit realizat (Formular 200) Impozitul final = 16% x Venit net realizat Diferenta de impozit = Impozit final Impozit sub form de pli anticipate.

Impozitul pe veniturile din activitati independente

II. Impozitarea la sfritul anului Determinarea venitului net:
Metoda de stabilire a venitului net Pe baz de cheltuieli forfetare Pe baz de norme de venit Pentru ce tip de venit se folosete Venituri din drepturi de proprietate intelectual Venituri obtinute din activitile cuprinse in Nomenclatorul stabilit de MEF (OMFP 1847/2003)* Alte venituri dect cele de mai sus Cele de mai sus, dac se opteaz pentru sistemul real
*Nota: Daca acesti contribuabili au personal salariat sunt obligati sa calculeze venitul net in sistem real

n sistem real

Impozitul pe veniturile din activitati independente

II. Impozitarea la sfritul anului a) Determinarea venitului net pe baz de cheltuieli forfetare (pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual): Venit net = Venit brut Cheltuieli forfetare Contribuii sociale obligatorii Cota de cheltuieli forfetare:
50% din venitul brut, n cazul lucrrilor de art monumental; 40% din venitul brut n cazul altor opere de art. 0% pentru motenirea drepturilor de autor.

Impozitul pe veniturile din activitati independente

II. Impozitarea la sfritul anului b) Determinarea venitului net pe baz de norme de venit (pentru veniturile prevzute n Nomenclatorul MEF): Venit net = Norma de venit
Normele de venit sunt stabilite de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale cu consultarea Consiliilor Local. Direciile Generale ale Finanelor Publice teritoriale au obligaia de a comunica aceste norme de venit pn la data de 1 ianuarie a anului pentru care acestea sunt stabilite

Impozitul pe veniturile din activitati independente

II. Impozitarea la sfritul anului b) Determinarea venitului net n sistem real Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile
Pentru a ine evidena veniturilor i cheltuielilor, contribuabilul este obligat s in contabilitate n partid simpl.

TEM!! De conspectat ce intr n componena venitului brut i care sunt cheltuielile deductibile la calculul venitului net (Art. 48 Cod Fiscal)

Impozitul pe veniturile din activitati independente

II. Impozitarea la sfritul anului b) Determinarea venitului net n sistem real
Pierderea fiscal nregistrat ntr-un an poate fi compensat numai cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs pe o perioad de cel mult cinci ani consecutivi. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; dreptul la report este personal i netransmisibil; pierderea reportat, necompensat dup expirarea celor cinci ani consecutivi, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului