Suport de Curs Du

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice.
Depunerea declaratiei unice in 2023

Copyright ©2023 CECCAR | ceccar.ro
Agenda întâlnirii
1. Impozitarea persoanelor fizice

Noutăți fiscale cu impact asupra impozitelor și contribuțiilor
Venituri neimpozabile din activități dependente
Bacsis - Regim special de impozitare,
Noi aspecte privind facilitatile fiscale pentru salariatii din contructii si agricultura
Reglementari noi privind tichetele
2. Declaratia unica
Noul sistem de contributii sociale
Raportarea și calculul impozitului și contribuțiilor pe diverse categorii de venituri
Reducerea normelor de venit
Impozitarea veniturilor obtinute de nomazii digitali (Legea 69/2023)
Impozitarea veniturilor obținute de lucrătorul cultural profesionist (OUG 21/2023)
Particularitati de declarare. Aspecte noi de raportare in declaratia unica 2023
IMPOZITAREA PERSOANELOR FIZICE
Venituri din salarii
Noutăți fiscale 2023
OG 16/2022
OUG 168/2022
Noi valori de referință
Salariul mediu
• Legea nr. 369/2022 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe 2023, câştigul salarial
mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2023
este de 6.789 lei.
Salariul minim
• 3000 lei (HG nr. 1447/ 2022)
• 4000 lei in domeniul construcțiilor (OUG nr. 168/2022)
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

OUG 168/2022
*Pentru veniturile aferente anului 2023, nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în
plată în vigoare în luna pentru care se datorează impozit pe venit și contribuțiile sociale minime, se
diminuează cu suma de 200 lei lunar.
Conditii:
▪ Salariul de bază brut lunar stabilit potrivit CIM, fără sporuri și alte adaosuri = Salariul minim brut
Condiția nu se consideră a fi îndeplinită dacă, în perioada 09.12.2022 - 31.12.2023, este diminuat
nivelul salariului de bază brut lunar stabilit potrivit CIM, fără sporuri și alte adaosuri.
▪ Venitul brut realizat din salarii și asimilate salariilor (cf art. 76 alin. (1)-(3) CF) în baza aceluiași CIM,
pentru aceeași lună <= 4.000 lei (a nu se confunda cu obligatia pentru constructii)
▪ Suma neimpozabila se aplica proportional cu timpul lucrat.

Calcul 2023
Salariu Brut 3000

Suma neimpozabilă 200*
Contributia la asigurari sociale (CAS) 25% 700
Contributia la asigurari sociale de sanatate (CASS) 10% 280
Deducere personala (DP) 600
Impozit pe venit (IV) 10% 122
Salariu net 1898

Salarii si beneficii salariale - 2023
Venituri salariale
Sume impozabile 100% Sume neimpozabile in Sume neimpozabile

Sume scutite 100% anumite limite limitate individual si
Art. 76 (1), (2) si (3) (cu individuale cumulat (33% x salariul
exceptii) Art. 60
Art 76 (4) de baza) – Art 76 (4^1)
Cu respectarea Cu respectarea
Cu respectarea anumitor conditii, intr- anumitor conditii si in
Salariul de baza
anumitor conditii o anumita limita 2 limite
Prime, sporuri, Salariile primite de Pensia privata,

persoane cu dizabilitati, Cadourile date de
beneficii salariale in telemunca, prime de
IT, ajutoare sociale, sarbatori, indemnizatia
natura, comisioane, asigurari de sanitate,
constructii, agricultura, de delegare
anumite tichete cazare, hrana etc.
industria alimentara
Venituri neimpozabile din activități
dependente
OG 16/2022
Legea 34/2023
Salarii
Noi reguli privind veniturile neimpozabile (OG 16/2022, Legea 34/2023)
Sume neimpozabile limitate individual si cumulat (33% x salariul de baza) – Art 76 (4^1)
Beneficii Plafon individual neimpozabil Plafon comun

Clauza de mobilitate, pentru alte categorii 2,5 ori nivelul legal diurna
decat soferii
Hrana acordata de către angajator Valoarea unui tichet pe zi
Cazare/ chirie 20% din salariul de bază minim brut pe țară 33% din salariul de
Contravaloarea serviciilor turistice 1 salariu mediu brut pe an - 6.789 lei bază corespunzător
Contribuţiile la un fond de pensii facultative* 400 euro anual locului de muncă
ocupat
Primele/Abonamente de sănătate * 400 euro anual
Sumele acordate pentru telemunca 400 lei/lunar
Abonament la sala de sport*,** 400 euro anual
* Atentie la cine le suporta!
** Incepând cu veniturile salariale aferente lunii februarie 2023.
Avantaje dublu limitate
Limita colectiva 33% din

salariul de baza
Limita individuala
Limita individuală lunară Limita individuală anuală
zilnica
Servicii
Clauza de Pensie Sănătate
Hrană Chirie/Cazare Telemuncă tratament Sport
mobilitate facultativa privată
concediu
2.5 * Diurna Tichet de 20% salariul Salariu

400 lei/luna 400 euro/an 400 euro/an 400 euro/an
institutii masa/zi minim/luna mediu/an
publice/zi
1. Clauza de mobilitate
La ce ne referim?
• Prestaţiile suplimentare primite de salariaţi în baza clauzei de mobilitate potrivit legii, altele decât cele
acordate pentru soferi profesionisti care se deplaseaza in afara localitatii,
Limita:
2,5 x Nivelul legal indemnizaţie de delegare/detaşare personal autorităţi şi instituţiii publice
Prestaţiile suplimentare primite de lucrătorii mobili prevăzuţi în Hotărârea Guvernului nr. 38/2008 –
tratamentul fiscal nu se modifică - plafonul neimpozabil reprezintă minimul dintre:
➢ 2,5 x Nivel instituții publice pentru indemnizația de delegare/detașare x Nr zile de deplasare și
➢ 3 x Salariul de bază de care beneficiază salariatul/nr. zile lucrătoare din luna în care are loc deplasarea x
Nr zile de deplasare.

2. Hrană
La ce ne referim?
• Contravaloarea hranei acordate pentru angajaţii proprii care realizează venituri din salarii sau
asimilate salariilor
Conditie:
Sa fie prevăzut în contractul de muncă sau în regulamentul intern
Limita:
Valoarea maximă a unui tichet de masă/persoană/zi.
Restrictii:
• La stabilirea plafonului lunar neimpozabil se ignora nr. zile în care salariatul desfăşoară activitate în
regim de telemuncă sau muncă la domiciliu sau se află în concediu de odihnă/medical/delegare.
• Nu se pot da și tichete de masă și hrană beneficiind de tratament fiscal avantajos pentru ambele.

Ce inseamna hrană / hrană preparată?
Aliment ori produs alimentar = orice produs sau substanţă, indiferent dacă este prelucrat integral,
parţial sau neprelucrat, destinat consumului uman ori preconizat a fi destinat consumului uman.
Se pot da bani ca să iși ia salariatul hrana?

Nu
Hrană = Hrana preparată în unităţi proprii sau achiziţionată de la unităţi specializate.
Tichete de masă Hrană
Intră în categoria beneficiilor
Nu Da
dublu limitate?
Daca depășeste contravaloarea unui tichet de
Impozit pe salariu Da – 10% masă pe zi sau 33% din salariul de bază (prin
cumulare cu alte beneficii dublu limitate)
CAS Nu masă pe zi sau 33% din salariul de bază (prin
CASS Nu masă pe zi sau 33% din salariul de bază (prin
Se pot da pe perioada concediului
Nu Nu
de odihnă sau medical?
Se pot da pe perioada prestării Da, deoarece nu este
Nu
activității în regim de telemuncă? exclusă situația aceasta
Tichete de masă Hrană
Se pot da pe perioada prestării Da, deoarece nu este exclusă
Nu
activității la domiciliu? situația aceasta
Da, deoarece nu este exclusă Da, deoarece nu este exclusă situația
Se pot da salariaților mobili
situația aceasta aceasta
Nu, dacă primesc indemnizaţie

Se pot da pe perioada delegării? Nu
de delegare
Nu, dacă primesc indemnizaţie Legislația exclude doar cazul de

Se pot da pe perioada detașării?
de detaşare delegare, nu menționează detașarea
Legislația exclude doar cazul de Legislația exclude doar cazul de
Se pot da pe perioada detașării
detașare, nu menționează delegare, nu menționează detașarea
transnaționale?
detașarea transnațională. transnațională.
Poate primi contravaloarea unui
număr mai de zile decat cele Nu Da
lucrătoare din lună?
Exemplu
Un angajator analizeaza varianta optima pentru a distribui un ajutor salariatului privind acoperirea
costurilor cu hrana.
Salariatul are un salariu de baza de 4.000 lei si un spor lunar de 1.000 lei.
Angajatorul are 3 optiuni:

- să dea 30 lei/zi,
- sa dea tichete de masă sau
- sa ofere hrană.
Salariatul are funcția de baza la acest angajator.
20 de zile lucratoare/lună.
Care este varianta optimă în ceea ce privește costurile suportate cu salariatul?

Bani Tichete de masă Hrană
Salariu brut 4.000 4.000 4.000
Spor 1.000 1.000 1.000

Beneficiu impozabil 0
600 600
(mâncare) (600 < 33% * 4.000)
Venit brut 5.600 5.600 5.000
CAS 1.400 1.250 1.250
CASS 560 500 500
3.250
Venit impozabil 3.640 3.850
(5.000 – 1.750)
Impozit pe salariu 364 385 325
Total beneficii salariale nete 3.276 3.465 2.925 + 600 = 3.525
3. Cazarea şi contravaloarea chiriei…
La ce ne referim?
La spaţiile de cazare/de locuit puse de angajatori la dispoziţia angajaţilor proprie.
Conditie:
Sa fie prevăzut în contractul de muncă sau în regulamentul intern
Limita:
Un plafon neimpozabil de 20% din salariul de bază minim brut pe ţară

3. Cazarea şi contravaloarea chiriei…
Condiţii suplimentare:
 Angajatul și consortul nu deţin o locuinţă în proprietate personală sau în folosinţă în localitatea în care
îşi desfăşoară activitatea;
 Spaţiul se află în unităţile proprii, inclusiv de tip hotelier sau într-un imobil închiriat în acest scop de la o
terţă persoană, de angajator;
 Contractul de închiriere este încheiat în condiţiile legii;
 Plafonul neimpozabil se acordă unuia dintre soţi, daca ambii desfăşoară activitate în aceeaşi localitate,
la acelaşi angajator sau la angajatori diferiţi, pe baza declaraţiei pe propria răspundere a acestuia.
Verificarea îndeplinirii condiţiilor se face pe baza documentelor justificative şi constituie responsabilitatea

angajatorului.

Exemplu
Un angajator incheie un contract de chirie pentru locuinta unui salariat nerezident.
Salariatul are un salariu de baza de 4.000 lei si un spor lunar de 1.000 lei.
Angajatorul plateste chirie de 1.500 lei, din care suporta 750 lei si recupereaza 750 lei de la
salariat.
Care este beneficiul impozabil?

Calcul
Chirie maxim neimpozabila = 20% * Salariu minim (3.000 lei) = 600 lei
Chirie suportata de angajator peste limita = 750 – 600 = 150 lei
Venit impozabil = 5.150 lei, format din:

- Salariu de baza – 4.000
- Spor – 1.000
- Chirie peste limita – 150
- Chirie dublu limitata – 0 ( 600 lei < 33% * 4.000 )

4. Servicii turistice şi/sau de tratament
La ce ne referim?
• Contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului,
pentru angajaţii proprii şi membrii de familie ai acestora
Conditie:
• Sa fie prevăzut în contractul de muncă, regulamentul intern sau
• Sa fie primite în baza unor legi speciale şi/sau finanţate din buget,
Limita:
Un plafon anual/angajat = Un câştig salarial mediu brut in anul în care au fost acordate
• Pare ca alte persoane nu mai pot primi astfel de beneficii neimpozabile (cum ar fi administratorul).
Recunoastere liniara in timp? Nu.

• În luna în care se acordă beneficiul se face corelarea cu pontajul (zile concediu)

Exemplu
Un angajator decontează în luna iulie unui salariat sumă de 3.000 lei reprezentând contravaloarea
serviciilor turistice suportate de salariat pe perioada concediului.
Salariatul are un salariu de baza de 4.000 lei (din care a incasat 2.000 lei pe perioada lucrata si
2.100 lei pentru concediu) si un spor lunar de 1.000 lei.
Care este beneficiul impozabil?

Calcul
Suma maxim neimpozabilă – plafon individual = min (3.000 si 6.789 lei)

Suma maxim neimpozabilă – plafon cumulat = min(3000, 33% * 4.000 ) = 1.320 lei
Servicii turistice suportate de angajator peste limită = 3.000 – 1.320 = 1.680 lei
Venit impozabil total = 6.780 lei. format din:

• Salariu realizat– 2.000
• Concediu – 2.100
• Spor – 1.000
• Servicii turistice – 1.680

5 - 6. Pensii facultative, abonamente la servicii medicale și asigurări de
sănătate
La ce ne referim?
5. Contribuţiile la un fond de pensii facultative cf. Legii 204/2006 şi cele reprezentând contribuţii la
scheme de pensii facultative;
6. Primele de asigurare voluntară de sănătate şi serviciile medicale furnizate sub formă de abonament
Pentru cine?
Suportate de angajator pentru angajaţii proprii
Limita:
La nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al sumei de 400 eur/persoană;
Atenție! Nu intră aici alte asigurări (ex. asigurare viață, asigurare călătorie) sau servicii medicale
ocazionale – constituie avantaje în natură la valoarea integrală.
Ambele, dacă sunt suportate de angajați NU intră în plafonarea de 33%, ci se scad, în aceleași limte de
400 euro/an, din venitul impozabil

7. Facilități sportive
La ce ne referim?
- contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilităţilor sportive în vederea practicării sportului şi
educaţiei fizice
- contravaloarea abonamentelor ce includ atât servicii medicale, cât şi dreptul de a utiliza facilităţile
sportive
oferite de furnizori ale căror activităţi sunt încadrate la codurile CAEN 9311, 9312 sau 9313.
Coduri CAEN vizate:

CAEN 931 - Activități sportive
• CAEN 9311 - Activități ale bazelor sportive
• CAEN 9312 - Activități ale cluburilor sportive
• CAEN 9313 - Activități ale centrelor de fitness

7. Facilități sportive
Pentru cine?
Suportate de angajator pentru angajaţii proprii
Limita:
Echivalentul în lei a 400 euro anual/persoană
Dacă sunt suportate de angajați NU intră în plafonarea de 33%, ci se scad, în aceleași limte de 400
euro/an, din venitul impozabil.

8. Sume pentru activitate în telemuncă
La ce ne referim?
• sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă
Limita:
• stabilită de angajator prin contractul de muncă sau regulamentul intern,
• în limita unui plafon lunar de 400 lei corespunzător nr. zile din luna în care PF desfăşoară activitate în
regim de telemuncă.
Precizare: Se acordă fără necesitatea de prezentare a documentelor justificative.

Suportate de
angajator
Facilitati abonament
sport
Suportate de Suportate de PFA

angajat in interes propriu
Exemplu complex
Tip beneficiu Valoare

Prestațiile suplimentare primite de salariați în baza clauzei de mobilitate Nu este cazul.
Contravaloarea hranei acordate de către angajator 400 lei (20 zile* x 20 lei/zi)
Contravaloarea chiriei pentru spațiile de cazare/de locuit puse de către 2.000 lei
angajatori
Contravaloarea serviciilor turistice 2.800 lei
Contribuțiile la un fond de pensii facultative 150 lei/lună
Primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale 100 lei
Sumele acordate angajaților care desfășoară activități în regim de telemuncă 200 lei (aferent a 10 zile)
Contravaloarea abonamentelor sport Nu este cazul.
Total venituri acordate suplimentar 2.850 lei

Exemplu complex
Alte informatii:
- Salariu brut de încadrare de 8.000 lei
- Valoare câștig salarial mediu brut 6.789 lei (ipoteza de calcul)
- Luna are 20 de zile lucrătoare.

Exemplu complex
Calcul
Suma ce intră în
Tip venit Suma acoperită
analiza plafonului
Prestațiile suplimentare primite de salariați în baza Nu este cazul. 0
clauzei de mobilitate
Contravaloarea hranei acordate de către angajator 400 lei (20 zile* x 20 400
lei/zi
Contravaloarea chiriei (max 20% x 3000 lei) 2.000 lei 600
Contravaloarea serviciilor turistice (max 6.789 lei) 2.800 lei 2.800
Contribuțiile la un fond de pensii facultative 150 lei/lună 150
Primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și 100 lei 100
serviciile medicale
Sumele acordate angajaților care desfășoară activități 200 lei (aferent a 10 zile) 200
în regim de telemuncă
Contravaloarea abonamentor sport Nu este cazul.
Total venituri acordate suplimentar 5.650 4.250
Exemplu complex
Calcul
(2) Verificare condiție de 20% x 3.000 = 600 lei/lună pentru chirie:

Diferența de 2.000 - 600 = 1.400 lei reprezintă venit salarial impozabil potrivit Titlului IV si V din Codul
fiscal.
Plafonul lunar neimpozabil este de cel mult 33% din salariul de bază, respectiv:
33% x 8,000 = 2.640 lei
Prin urmare, din totalul primit de salariat neimpozabil la nivel individual (4.250), beneficii neimpozabile
sunt 2.640 lei.
Beneficiile impozabile (cele ce intră în baza de calcul a impozitului pe salariu și a contribuțiilor sociale
obligatorii) = 3.010 lei, suma formată din 1.610 lei (4.250 – 2.640) + 1.400 lei (diferența de chirie)

Deduceri - 2023
Deduceri
Deduceri personale
suplimentare
Deducerea
Deducerea
personala
personala de baza
suplimentara
Tineri sub 26 ani

Copii minori,
Venit<= Salariul Venit<= Salariul inscrisi la scoala
minim +2.000 lei minim +2.000 lei
20% din salariul

15% din salariul
minim (pana la 100 de lei/copil
minim
45%)
Deducerea personală de bază
Persoane aflate în întreținere

Venit brut fără 1 pers 2 pers 3 pers 4 pers şi peste
lunar Procent din Procent din Procent din Procent din Procent din
salariul minim salariul minim salariul minim salariul minim salariul minim
de la . . ... . .. la . . . . . . . . . .
1 salariul minim 20,00% 25,00% 30,00% 35,00% 45,00%
...
salariul minim salariul minim 0,00% 5,00% 10,00% 15,00% 25,00%
+ 1.951 lei + 2.000 lei

Exemplu
Situație angajat care realizează venituri brute lunare din salarii, după cum urmează:
Cazul I Cazul II Cazul III

Salariu brut 3.000 4.000 5.000
Persoane în întreținere* 1 1 1
Deducere personală de bază (%) 25% 15% 5%
Deducere personală de bază (lei) 750 450 150
Observație: Cu cât crește venitul brut, cu atât se diminuează valoarea deducerii.

Deducerea personală suplimentară
Procent Salariat
15% * Salariul de bază minim brut pe țară PF cu vârsta de până la 26 de ani, care realizează venituri
din salarii de până la 2.000 lei peste nivelul salariului de
bază minim brut în vigoare în luna de realizare a venitului
100 de lei lunar pentru fiecare copil cu vârsta Părinții care realizează venituri din salarii, indiferent de
de până la 18 ani, nivelul acestora
Condiție: Copilul este înscris într-o unitate de
învățământ.
De această deducere suplimentară beneficiază doar unul dintre părinți. Este necesar să existe:
✓ declarația salariatului că nu beneficiază de această deducere și celălalt părinte;
✓ document care să ateste încadrarea copilului într-o unitate de învațământ
✓ declarația salariatului că nu beneficiază de astfel de deduceri de la un alt angajator (dacă desfășoară
activitate la mai mulți angajatori).

Deduceri
suplimentare
Daca sunt platite de

salariat si in anumite
conditii
Asigurare Abonamente pentru

Pensie privata sanatate/abonamente utilizarea facilităților Cotizația sindicală
medicale sportive
400 euro, angajat si

400 euro, angajat si persoane in
400 euro, angajat persoane in intretinere
intretinere
(din februarie 2023)
Obligații declarative - 2023
Declarația 112 - 2023
Se aplică începând cu declararea veniturilor aferente lunii ianuarie 2023.
De ce a fost nevoie de schimbarea declarației 112?

Pe final de 2022 au apărut mai multe modificări legislative din domeniul fiscal care au impact și asupra
celor declarate de angajatori în acest formular.
▪ OUG 168/2022 (mai multe măsuri bugetare, inclusiv fiscale, pentru anul 2023)
▪ „expirarea” OUG 67/2022 (cei 200 de lei netaxabili ce se puteau acorda opțional în 2022 salariaților
plătiți cu minimul pe economie),
▪ Legea 351/2022 (modificări din sfera condițiilor de muncă pentru anumiți salariați),
▪ Legea 34/2023 (un nou beneficiu salarial cu scutire de taxe)
▪ abrogarea Legii 170/2016 (eliminarea impozitului specific).

Sectiunea E 3_8 - Total venit brut, din care:
8.1.Prime, stimulente, alte sporuri
8.2.Venituri asimilate salariilor, din care:

8.2.1.Indemnizații de delegare impozabile
8.2.2.Indemnizații de detașare impozabile
8.2.3.Indemnizații specifice detașării transnaționale impozabile
8.2.4.Prestații suplimentare primite de salariați în baza clauzei de mobilitate impozabile
8.2.5.Indemnizații de neconcurență

8.3.Avantaje în bani și în natură, din care:

8.3.1. Contravaloare tichete de masă, acordate potrivit legii
8.3.1.1. Contravaloare tichete de cresă, acordate potrivit legii
8.3.1.2. Contravaloare tichete cadou, acordate potrivit legii
8.3.1.3. Contravaloare tichete culturale, acordate potrivit legii
8.3.1.4. Contravaloare vouchere de vacanta, acordate potrivit legii
8.3.2.Avantaje primite de la terți ca urmare a unei relații contractuale între părți
8.3.3.Primele de asigurare, precum şi serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, altele
decât cele obligatorii şi cele care se încadrează la art. 76 alin. (4^1) lit. f) CF
8.3.4.Orice alte sume sau avantaje în bani sau în natură

Secțiuni speciale pentru declararea veniturilor neimpozabile:
8.4. Venituri neimpozabile, cf.art.76 alin.(4) și alin.(4^1) din CF, din care:
8.4.1. Indemnizații de delegare neimpozabile, cf.art.76 alin.(4) lit.h) din CF
8.4.2. Indemnizații de detașare neimpozabile, cf.art.76 alin.(4) lit.h) din CF
8.4.3. Indemnizații specifice detașării transnaționale nempozabile cf.art.76 alin.(4) lit.h) din CF
8.4.4.Prestații suplimentare primite de salariați în baza clauzei de mobilitate neimpozabile,
cf.art.76 alin.(2) și alin.(4^1) lit.a) din CF
8.4.5. Avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării şi la momentul
exercitării acestora, cf.art.76 alin.(4) lit.r) din CF
8.4.6. Contribuţiile la un fond de pensii facultative, cf. art.76 alin.(4^1) lit.e) din CF

8.4.7. Primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile medicale furnizate sub formă de
abonament, cf. art.76 (4^1) f) CF
8.4.8. Contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, cf. art.76 (4^1) d) CF
8.4.9. Contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilităților sportive, în vederea practicării
sportului și educației fizice, cf. art. 76 (4^1) h) CF - începând cu veniturile aferente lunii februarie
2023
8.4.10. Contravaloarea hranei acordate de către angajator pentru angajaţii proprii, cf. art. 76 (4^1) b) CF
8.4.11. Cazarea şi contravaloarea chiriei pentru spaţiile de cazare/de locuit, cf. art. 76 (4^1) c) CF
8.4.12. Sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă, cf. art. 76 (4^1) g)
CF

Bacsis - Regim special de impozitare
Legea nr. 376/2022

Bacșiș - Regim special de impozitare
Bacşiş (dex) - Sumă de bani dată, peste plata cuvenită, pentru un serviciu personal pentru a câștiga
bunăvoința sau protecția cuiva (din turcă ”bahșiș”)
• Orice sumă de bani oferită în mod voluntar de client, în plus faţă de contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate de către operatorii economici care desfăşoară activităţi corespunzătoare
codurilor CAEN: 5610 - «Restaurante», 5630 - «Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor».
• Valoarea bacșiș - între 0% și 15% din valoarea consumației.
• Se evidenţiază pe bonul fiscal, indiferent de modalitatea de încasare a acestuia

Procedură:
Înainte de emiterea bonului fiscal se înmânează clientului o notă de plată cu rubrică pt. bacșiș.
Clientul alege valoarea bacșișului, sub formă de procent din nota de plată (0%-15%) sau în sumă fixă
(valoarea absolută).
Se emite bonul fiscal cu valoarea consumației și bacșișul. În cazul în care clientul solicită factură,
valoarea bacșișului este menționată distinct pe factură.
Bacşişul nu poate fi asimilat, din punctul de vedere al TVA, unei livrări de bunuri sau unei prestări de
servicii – nu se colectează TVA pentru valoarea bacșișului. Dacă factura este solicitată de către o
societate (client) întreaga valoarea achitată (inclusiv bacșișul) este tratată ca o cheltuială de protocol.

Bacșișul este cuvenit exclusiv angajaților și este încadrat în categoria ”Venituri din alte surse”:
 Cota de impozit aplicată este 10%.
 Impozitul se declară prin D100 și se achită până în 25 ale lunii următoare.
 Se declară prin D205 privind venitul realizat de PF <= ultima zi a lunii februarie în anul următor.
 Nu pot fi reîncadrate fiscal ca venituri salariale sau asimilate salariilor.
• Nu este reglementat pentru alte domenii decât baruri și restaurante.

• Valoarea bacșișului pentru fiecare angajat este stabilită de către angajator – care va ține o evidență
nominală.
Optiune
• Pentru livrări la domiciliul clientului se poate opta pentru evidențierea bacșișului (nu este obligatoriu).

Bacșiș - Monografie contabilă
Înregistrare bacșiș:
461 ”Debitori-bacșiș de primit de la clienți” = 462 ”Creditori-bacșiș de achitat salariaților”
Încasare bacșis:
5121/5311 = 461 ”Debitori-bacșiș de primit de la clienți”
Reținere impozit bacșiș 10%

462 ”Creditori-bacșiș de achitat salariaților” = 446 ”Alte impozite și taxe – bacșiș”
Plata bacșișului net angajaților:

462 ”Creditori-bacșiș de achitat salariaților” = 5121/5311
Plata impozitului la BS:

446 ”Alte impozite și taxe – bacșiș” = 5121
Noi aspecte privind facilitatile fiscale
pentru salariatii din construcții,
agricultura și industria alimentara
OG 16/2022
OUG 168/2022
Venituri din salarii si asimilate – construcții, sector agricol și industria
alimentară
Pachet de facilități fiscale
• CAS Impozit pe venit

25%
10%
21,25%
Art 1381 0%
Art. 60
• CASS 10%
CAM
0% 2,25%
Art. 154

Construcții, sector agricol și industria alimentară
Conditii aplicare facilitati
 Actvitatea desfăsurata - în construcții, sectorul agricol sau alimentatie publica (coduri CAEN art. 60 CF)
 Salariu minim constructii: 4.000 lei (OUG 168/2022)

Salariu minim sectorul agricol sau industrie alimentară: 3.000 lei (HG nr. 1447/ 2022)
 Ponderea cifra de afaceri din construcții/sectorul agricol/ industrie alimentară >= 80% x CA totală
Pondere CA = CA realizată efectiv din activitatea de construcții*, agricola sau productie alimentara/ CA
totală
*
CA realizată efectiv din activitatea de construcţii = doar veniturile din activitatea desfăşurată pe teritoriul
României
CA totală = Venituri din intreaga activitate desfăşurată pe teritoriul României

Calcul cifra de afaceri (OMF nr. 1525/2022, OMF nr. 1528/2022,
Legea nr. 135/2022)
Cum se se realizează?
 Pe bază de contract sau comandă şi acoperă cheltuielile cu manopera, materiale, utilaje, transport,
echipamente, dotări, alte activităţi auxiliare necesare activităților prevăzute
 Cuprinde si producţia realizată şi nefacturată.
Situatie Mod de calcul CA

Angajatori existenți la 1 ianuarie a fiecărui an  cumulat pentru perioada corespunzătoare din
anul curent, inclusiv luna în care se aplică
scutirea.
Angajatorii nou-înfiinţaţi, respectiv înregistraţi la  cumulat de la data înregistrării, inclusiv luna în
registrul comerțului/înregistraţi fiscal în cursul care se aplică scutirea
anului

Calcul pondere cifra de afaceri din construcții
OMF nr. 1525/2022, OMF nr. 1528/2022, Legea nr. 135/2022
Cifra de afaceri totală” realizată cumulat de la începutul anului, inclusiv din luna de
raportare :
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare din vânzarea de
produse şi prestarea de servicii, evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014 sau OMFP 2844/2016
+ Ct 7411, înregistrate cumulat de la începutul anului până la luna de raportare inclusiv;
+ SC ct 711, 712 lunare înainte de transferul în contul de profit şi pierdere, evidenţiate în
contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale) înregistrate cumulat de la începutul anului până la
luna de raportare inclusiv;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712 înainte de transferul în contul de profit şi pierdere, evidenţiate în
contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se înregistrează SD.
Calcul pondere cifra de afaceri din construcții
OMF nr. 1525/2022, OMF nr. 1528/2022, Legea nr. 135/2022
Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii” = CA realizată efectiv din activităţile
desfăşurate corespunzător codurilor CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a):
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare, realizate din
vânzarea de produse şi prestarea de servicii din activităţile aferente codurilor CAEN prevăzute la art. 60
pct. 5 lit. a) evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014 sau OMFP 2844/2016
+ Ct 7411, înregistrate cumulat de la începutul anului până la luna de raportare inclusiv;
+ SC ct 711, 712 lunare înainte de transferul în contul de profit şi pierdere, evidenţiate în contabilitate la
sfârşitul lunilor de raportare în care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale) înregistrate cumulat de la începutul anului până la luna de
raportare inclusiv;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712 înainte de transferul în contul de profit şi pierdere, evidenţiate în
contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se înregistrează SD.
Salariu de incadrare
Veniturile brute lunare din salarii şi Tratament

asimilate salariilor
< 4.000 lei/3000 lei Nu se aplica facilitatile.
Intre 4.000 lei/3000 lei inclusiv si 10.000 Se aplica facilitatile.
lei inclusiv
> 10.000 lei Se aplică pentru sumele din venitul brut lunar de până
la 10.000 lei inclusiv
Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte 10.000 lei
nu beneficiază de facilităţi fiscale,.
Observatii:
 Veniturile brute lunare din salarii şi asimilate salariilor sunt prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3) CF.
 Veniturile sunt calculate la un salariu brut de încadrare pentru 8 ore de muncă/zi de minimum
4.000 lei lunar/ 3.000 lei lunar.

Masura part-time
(art. 146 (56) CF)
• Valoarea CAS si CASS datorate de un salariat pentru veniturile din salarii sau asimilate salariilor in baza
contractului de munca cu norma întreagă sau cu timp parțial, nu poate fi mai mică decât cea calculata
la nivelul salariului de baza minim in vigoare în luna pentru care aceasta se datorează, corespunzător
numărului de zile în care contractul a fost activ.
Concluzie:
angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS 25% și CASS 10%) calculate la venitul brut (salariul
realizat);
diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca bază de calcul salariul minim brut pe
țară, va fi suportată de către angajator.

Reglementari noi privind tichetele
cadou, de masă sau de creșă
Legea 43/2023
Legea 165/2018
HG 1045/2018 privind Normele de aplicare a L
165/2018
Ordinul MF 1263/2023
Obligații fiscale privind tichetele
Pentru biletele de valoare sub forma tichetelor de masă, voucherelor de vacanță, tichetelor de creșă,
tichetelor culturale, acordate potrivit legii nu se datorează CAS si CASS.
• CAS: art. 142 lit. r)
• CASS: art. 157 alin. (2)
• CAM: art. 220^4 alin. (2) Cod fiscal
Sunt impozabile cu 10% (art 76, alin. 3, lit. h), se declară în D112 Secțiunea E3.
Valoarea nominală a tichetelor cadou prevăzute la art. 76 alin. (3) lit. h), acordate de angajatori,
potrivit legii (acordate cu alte ocazii) intra in baza de calcul a:
• CAS (art. 139 alin. 1) lit. ș) CF)
• CASS (art. 157 alin. (1) lit. ț) CF)
• CAM (art. 220^4 alin. (2) CF)
Sunt impozabile cu 10% (art. 76 alin. 3 lit. h), se declară în D112 Secțiunea E3.

Tichete cadou
Art 76 alin (4) lit. a) – nu sunt impozabile:

Tichetele cadou, oferite de angajatori in limita a 300 lei/persoană, cu fiecare ocazie din cele de mai jos:
- cadouri oferite angajaţilor, precum şi cele oferite pentru copiii minori ai acestora, cu ocazia Paştelui,
Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase;
- cadouri oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie;
- cadouri oferite angajaţilor în beneficiul copiilor minori ai acestora cu ocazia zilei de 1 iunie;
Sunt taxabile (impozit + contribuții):

• Sumele care depășesc plafonul de 300 lei
• Tichetele cadou acordate în afara ocaziilor menționate

Tichete cadou
Cui se pot acorda?
catre proprii salariați, inclusiv celor care au funcția de bază la altă societate.
numai pentru destinațiile sau evenimentele care se încadrează în cheltuielile sociale
Exceptie: Organizaţiile sindicale legal constituite pot acorda din fonduri proprii, ocazional, tichete cadou
membrilor proprii care nu au calitatea de angajaţi ai organizaţiei sindicale
Conditie:
Posibilitatea acordării trebuie prevăzută în CIM sau în Regulamentul intern.
Se aplică si veniturilor obținute în baza contractelor de mandat sau administrare?

Nu
Tratament fiscal la cel care le acorda:

Sunt cheltuieli sociale la calculul impozitului pe profit, deductibile în limita a 5% x Cheltuieli cu salariile.

Amnistie obligații fiscale tichete cadou
Legea 43/2023
Cui se aplica?
pentru tichetele cadou acordate altor persoane decât propriilor salariați intre 26 mai 2006–31
decembrie 2020, inclusiv
Pentru tichetele cadou acordate de către plătitorul de venit către angajatorul PF pentru a le distribui
angajaţilor acestora.
Ce se anuleaza?
Diferenţele de obligaţii fiscale principale şi accesorii aferente, stabilite de organul fiscal ca urmare a
încadrării în categoria veniturilor din salarii şi asimilate salariilor, a veniturilor din tichete cadou
obţinute de către PF de la alte persoane decât angajatorii, neachitate până la 24.02.2023. Anularea se
face din oficiu sau la cererea contribuabilului.
Sumele stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi stinse prin plată, compensare,
executare silită sau dare în plată se restituie contribuabililor la cererea contribuabilului.
Atenție: Se așteaptă procedura de aplicare a L43/2023 și modalitățile de restituire. Posibil ca firmele care
nu le-au recunoscut ca ”Venituri din alte surse” (impozit 10%) să nu beneficieze de amnistie.

Tichetele de creșă
Cui se pot acorda?

 angajaţilor care nu beneficiază de concediul şi de indemnizaţia acordate pentru creşterea copilului în
vârstă de până la 2 ani/3 ani în cazul copilului cu handicap
In ce conditii?
 lunar, la cerere, doar unuia dintre părinți sau tutorelui - pe baza livretului de familie:
 utilizate numai la creșele cu care unitățile emitente au încheiate contracte de prestări de servicii, dar și
pentru plata bonei în condițiile Legii nr. 167/2014 privind exercitarea profesiei de bonă.
 prezentarea informațiilor privind prezența copilului la creșă, în scris cu confirmarea creșei
În cazul nerespectării condițiilor, angajatul are obligația să restituie contravaloarea tichetelor de creșă
acordate și necuvenite
Pentru perioada 01 aprilie – 30 septembrie 2023, valoarea lunară a tichetelor de creșă este de 600 lei
(OMF 1121/655/2023 din 29 martie 2023)

Tichetele de masă
Cui se pot acorda?

Salariaților cu funcție de bază (timp intreg, timp partial)
Conditii:
prevăzute în contractul colectiv de muncă sau în regulamentul intern
maxim un tichet de masă pentru fiecare zi lucrată, conform pontaj (nu pentru concedii de odihnă, boală,
zile libere, delegare, detașare)
Ordinul MF 1263/2023 menține valoarea maximă a unui tichet de masa la 30 de lei până în septembrie
2023.

Tichetele de masă
Tichetul de masă este valabil în anul calendaristic în care a fost emis
Excepție: Tichetul emis în perioada 1 noiembrie - 31 decembrie, care poate fi utilizat până la data de 31
decembrie a anului următor (Legea 165/2018, art. 3 alin. 1)
Ce se întâmplă în cazul în care sunt restituite angajatorului tichetele de masă restituite de angajați, sau
pentru care a expirat perioada de utilizare, dar pentru care impozitul a fost reținut și declarat prin D112?

Tichete culturale
Cui se pot acorda?

Angajaților, lunar sau ocazional, pentru achitarea contravalorii de bunuri și servicii culturale, precum:
- abonamente sau bilete la spectacole, concerte, proiecții cinematografice, muzee,
festivaluri, târguri și expoziții, permanente sau itinerante, parcuri tematice, inclusiv cele
destinate copiilor;
- cărți, manuale școlare, albume muzicale, filme, în orice format.

Tichete culturale
Valoarea maximă a Perioada Baza legală

unui tichet cultural
190 lei/luna și septembrie 2022 - martie 2023 Ordinul MF 270/2022
380 lei/eveniment
200 lei/lună și aprilie – septembrie 2023 Ordinul MF 1.098/2023
400 de lei/eveniment.

Remunerarea activității casnice
Tichete de activități casnice (Legea 111/2022)
Reglementează modul în care PF pot desfăşura activităţi casnice în schimbul unei remuneraţii acordate sub
formă de tichete de activităţi casnice
Ce activitati include?
- servicii de curăţenie/igienizare,
- spălatul/călcatul rufelor, servicii de croitorie, servicii de preparare a hranei, servicii de
- îngrijire corporală, hrănire, supraveghere a beneficiarului casnic dependent
Activitate casnică remunerată prin tichet - activitatea ocazională, necalificată, desfăşurată de un prestator
casnic în legătură cu gospodăria /gospodăriile unei familii sau a/ale unei persoane singure, în calitate de
beneficiar casnic; activitatea casnică nu este efectuată în scop comercial şi nu se efectuează în beneficiul
unor terţi.
- prestator casnic – PF ce poate desfăşura activităţi casnice ocazionale
- beneficiar casnic - PFîn folosul căreia prestatorul casnic desfăşoară activităţi casnice;

Restrictii:
- Prestatorul casnic nu poate fi un membru al familiei beneficiarului casnic
- O persoană poate fi prestator casnic numai dacă a împlinit vârsta de cel puţin 16 ani.
- Durata zilnică a prestării activităţilor casnice pentru un beneficiar casnic nu poate depăşi 12 ore,
respectiv 6 ore pentru prestatorii casnici cu vârsta cuprinsă între 16 şi 18 ani
Valoare nominală tichet = 15 lei (poate fi actualizată anual prin legea bugetului asigurărilor sociale de
stat)
Pot fi remunerate prin tichete de activităţi casnice şi activităţile desfăşurate de persoanele care exercită
ocazional profesia de bonă, reglementată potrivit dispoziţiilor legii nr. 167/2014 => beneficiar - părintele

• Beneficiarii, PF, vor cumpăra tichetele de la agențiile de ocupare a forței de

muncă, de la poștă sau de pe o platformă electronică.
• Între prestatorul casnic şi beneficiarul casnic se stabileşte un raport juridic

prin acordul de voinţă al părţilor, fără a avea o formă scrisă.
• Lucrătorul casnic va putea preschimba un tichet în numerar în max 12 luni

de când l-a primit, iar banii vor trebui virați în contul bancar indicat de către
prestatorul casnic.

Impozitare dacă beneficiarul este persoană fizică și prestatorul casnic este cel
care le preschimbă
Prestatorul casnic datorează:
 impozitul pe venit (10%) - baza de calcul este 50% din valoarea nominală a
tichetului de activităţi casnice
 CAS (25%) - baza de calcul este 50% din valoarea nominală a tichetului de
activităţi casnice.
 Nu se datorează CASS.
Calculul și plata este realizată de către AJOFM începând cu data de întâi până la
data de 25 a lunii următoare lunii în care tichetele de activităţi casnice au fost
preschimbate şi se declară prin D112.

• Angajatorii pot acorda angajaţilor proprii sub formă de primă sau bonus, în afară de salariul de bază
stabilit, tichete de activităţi casnice, suportând valoarea nominală a acestora.
• Tichetele de activităţi casnice sunt achiziţionate de angajatori de către ANOFM cu precizarea numelui,
prenumelui şi CNP ale angajatului.
• Angajatorii care achiziţionează şi acordă într-un an calendaristic un număr de cel puţin 600 de tichete de
activităţi casnice pentru acelaşi angajat pot beneficia gratuit, la cerere, în anul următor, de un număr de
50 de tichete de activităţi casnice, ce pot fi acordate oricărui angajat sub formă de primă sau bonus.

Impozitare dacă beneficiarul este angajatorul și acesta reține și plătește impozitul:

Prestatorul casnic datorează:
 impozitul pe venit (10%) - baza de calcul este 50% din valoarea nominală a
tichetului de activităţi casnice.
 Nu se datorează CAS și CASS.
 Nu se datorează CAM.
Calculul și plata este realizată de către AJOFM începând cu data de întâi până la data
de 25 a lunii următoare lunii în care tichetele de activităţi casnice au fost
preschimbate şi se declară prin D112.

Determinarea veniturilor de natura
diurnei neimpozabile
Ordinul 1235/2023 privind cuantum diurna și cazare
HG 714/2018
Codul fiscal
Venituri de natura diurnei
Modificări începând cu 1 aprilie 2023
Venit Cuantum
Indemnizaţie de delegare 23 lei
Alocaţie de cazare 265 lei
Indemnizaţie de detaşare 23 lei
Baza legala: Ordinul 1235/2023 pentru actualizarea cuantumului indemnizaţiei de delegare/detaşare

şi a cuantumului alocaţiei de cazare prevăzute în anexa la Hotărârea Guvernului nr. 714/2018 privind
drepturile şi obligaţiile personalului autorităţilor şi instituţiilor publice pe perioada delegării şi detaşării
în altă localitate, precum şi în cazul deplasării în interesul serviciului

Plafoane diurna neimpozabilă
Se stabilește valoarea minimă dintre:
PENTRU SALARIAȚI PENTRU ADMINISTRATORI

Plafon 1
- pentru diurna internă- suma maxim deductibilă = 57,5 lei/zi (23 lei * 2,5 = 57,50 lei)
- pentru diurna externă suma maxim deductibilă = 2,5 x Valoare din tabelul cu nivelul diurnelor pentru
fiecare țara din HG 518/1995
Plafon 2 Plafon 2
3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă Plafon de 3 remunerații prevăzute în raportul
ocupat juridic
P=(3 x S/NZL) x NZD P=(3 x R/NZL) x NZD
S - Salariu de bază R - remunerație

NZL - număr zile lucrătoare din lună NZL - număr zile lucrătoare din lună
NZD - număr zile deplasare NZD - număr zile deplasare
Exemplu
Dna Maria, angajată la firmă de contabilitate, având un salariu de bază de 4.000 lei, pleacă în luna
aprilie în deplasare la un client cu sediul într-un alt oraș. Durata delegării este de 4 zile. În luna aprilie
au fost 18 zile lucrătoare.
Stabilire plafon diurnă neimpozabilă:

1. 2,5 * 4 zile * 23 lei = 575 lei
2. 3 * 4.000 lei * 4 zile/18 zile = 2.667 lei
Calcul
Caz 1.
Societatea acordă o îndemnizație de delegare în valoare de până la 575 lei.
Venitul este neimpozabil și fără contribuții sociale.
In D112 se declară la Secțiunea E.3. rând 8.4.1. ”Indemnizații de delegare neimpozabile, conform
art. 76 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal”.
Calcul
Caz 2.
Societatea acordă o îndemnizație de delegare ce depășește 575 lei.
Partea care depășește 575 lei este venit este impozabil și se vor calcula contribuții, iar în D112 se declară:
- 575 lei la Secțiunea E.3. rând 8.4.1. ”Indemnizații de delegare neimpozabile, cf. art. 76 alin. (4) lit. h) CF”
- Partea ce depășește 575 lei, la Secțiunea E.3. rând 8.2.1. ” Indemnizații de delegare impozabile”
Exemplu administrator
In luna mai 2023, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania pentru 5 zile.
Diurna acordată 80 de lei / zi. In luna mai au fost 20 de zile lucratoare.
Administratorul NU are o remuneratie stabilita in contractul de administrare.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 23 lei/zi x 2,5 x 5 zile= Plafon neimpozabil = (3* 0 lei/lună /20 zile
288 lei lucrătoare) x 5 zile de delegație = 0 lei
Suma acordata = 80 lei * 5 = 400 lei
Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 288
Venit impozabil = 400 – 288= 112 lei lei
Venit posibil neimpozabil = 288 lei
Total diurna neimpozabila = 0 lei

Total diurna impozabila = 400 lei
Exemplu administrator
In luna mai 2023, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania pentru 10 zile
consecutive. Diurna acordată 70 lei/zi. In luna mai au fost 20 zile lucratoare.
Administratorul are o remuneratie stabilita in contractul de administrare de 1.000 lei.
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 23 lei/zi x 2,5 x 10 zile= Plafon neimpozabil = (3* 1.000 lei/lună /20
575 lei zile lucrătoare) x 10 zile de delegație =
Suma acordata = 70 lei * 10 = 700 lei 1.500 lei
Venit impozabil = 700 – 575 = 125 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 575
Venit posibil neimpozabil = 575 lei lei
Venit impozabil = 0 (575 lei <1.500 lei)
Total diurna neimpozabila = 575 lei

Total diurna impozabila = 125 lei
Amnistia fiscală
Legea nr.72/2022
Ce intră in sfera amnistiei fiscale?

Indemnizațiile de delegare/detașare transnaționale reclasificate de ANAF din venituri netaxabile în
venituri salariale pentru care se datorează taxe
Perioada acoperita: 1 iulie 2015 - 3 aprilie 2022
Cui este aplicabila?

Tuturor agentilor economici, dar in principal:
- Transportatorii rutieri internaționali
- Prestatorii de servicii de construcții
- Agenții de muncă temporari care recrutează și pun la dispoziție persoane unor firme din străinătate
- Alte companii care au trimis salariați în străinătate și ulterior s-au trezit cu diurne reclasificate de Fisc
în venituri salariale pentru care se datorează taxe.

Amnistia fiscală
Legea nr.72/2022
Se corectează problematica referitoare la reîncadrarea diurnelor din venituri neimpozabile în venituri

impozabile.
Efect:
• Se anulează diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau accesorii, stabilite de organul fiscal prin
decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului.
• Diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau accesorii, stabilite de organul fiscal prin decizie de
impunere emisă şi comunicată contribuabilului stinse se restituie.

Util
Incepând cu data de 3 aprilie 2022, inspectorii Fiscului NU mai pot reîncadra

diurnele netaxabile în venituri salariale taxabile in lipsa pronuntarii de catre
organele competente ale Inspecției Muncii, a naturii veniturilor acordate in
situațiile de delegare, detașare, detașare transnațională.

DECLARATIA UNICA 2023
OG 16/2022
OPANAF 2541/2022
Noul sistem de contribuții sociale
pentru veniturile persoanelor fizice
Contribuţia de asigurări sociale – CAS
Venitul net pentru anul current • Daca VN ≥ 12 salarii minime, dar mai mic de 24 salarii
(inclusiv venituri din drepturi de minime => Datorează CAS la un venit ales, dar nu mai mic
autor): decât nivelul a 12 salarii minime brute
≥ 12 salarii minime brute pe ţară
sau • Daca VN ≥ 24 salarii minime => Datorează CAS la un venit
≥ 24 salarii minime brute pe ţară ales, dar nu mai mic decât nivelul a 24 salarii minime brute
Venitul net pentru anul current

(inclusiv venituri din drepturi de • Nu este obligatorie plata CAS, dar se poate face opţional.
autor) < 12 salarii minime brute

Contribuţia de asigurări sociale (pensii) – CAS
Venituri pentru care se datorează CAS și care intră în baza de impozitare

- venituri din activităţi independente (inclusiv contracte de activitate sportiva);
- venituri din drepturi de proprietate intelectuală
Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activităti independente obtinute de PF care:
- sunt asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale sau
- au calitatea de pensionari.
Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate intelectuală obţinute de PF care:
- sunt asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale,
- au calitatea de pensionari sau
- realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor (art. 150 alin. 1 CF)

Exemplu
O PF desfășoară o activitate impusă pe baza normelor de venit începând cu 01.01.2023.
Norma de venit ajustată potrivit Codului fiscal este 40.000 lei.
În data de 1.07.2023, contribuabilul devine pensionar dar își continuă activitatea în cadrul PFA.
Contribuabilul nu este exceptat de la plata contribuțiilor sociale.
Datorează contribuabilul CAS în anul 2023?

Calcul
Verificare obligație de a datora CAS - pași:

Stabilește plafonul anual corespunzător nr. luni de activitate până în momentul în care devine
pensionar = 36.000 lei/365 zile x 181 zile activitate = 17.852 lei
Determină venitul net estimat corespunzător nr. luni de activitate până în momentul în care
devine pensionar:
40.000 lei/365 zile x 181 zile activitate = 19.836 lei
Venit net estimat 19.836 lei > Plafonul recalculat de 17.852 lei => Contribuabilul este obligat la plata
CAS până la data de 01.07.2023.
Valoare CAS = 18.000*25% = 4.500 lei
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
• Daca VN ≥ 6 salarii minime, dar mai mic de

12 salarii minime => Datorează CASS la
nivelul a 6 salarii minime brute
Venitul net, cumulat din toate categoriile
de venituri pentru anul current pentru • Daca VN ≥ 12 salarii minime, dar mai mic de
care se datoreaza CASS ≥ 6 salarii minime 24 salarii minime => Datorează CASS la
brute pe ţară nivelul a 12 salarii minime brute
• Daca VN ≥ 24 salarii minime => Datorează

CASS la nivelul a 24 salarii minime brute
Venitul net estimat, cumulat din toate
categoriile de venituri pentru anul curent • Nu este obligatorie plata CASS, dar se poate
pentru care se datoreaza CASS < 6 salarii face opţional.
minime brute

Precizare CASS
Nu se recalculează CASS (pe numărul de luni în care au desfășurat activitatea) în cazul contribuabililor:
care în cursul anului fiscal încep activitatea
intră în suspendare temporară a activității
își încetează activitatea în cursul anului
Dacă venitul net depășește plafonul de 6, 12 sau 24 salarii minime, se achită CASS indiferent de
perioada desfășurată:
CASS = 1.800 lei/3.600 lei/7.200 lei

Noutăți privind asigurarea voluntară pentru concedii medicale
OUG 10/2023
Persoanele nesalariate, indiferent dacă au plătit CASS, pot opta pentru a se asigura pentru concedii și
indemnizații medicale, inclusiv pentru sarcină și lăuzie.
Se achita separat o contribuție.
Baza de calcul (regula noua) = Media veniturilor asigurate, înscrise în contractul de asigurare, din ultimele 6
luni din cele 12 din care se constituie stagiul de cotizare, până la limita a 3 salarii de bază
Anterior: Limita era de 12 salarii (o diminuare a cuantumului maxim al indemnizațiilor pentru concediile
medicale în cazul persoanelor neangajate)
Tratament contracte aflate în derulare - modificate prin acte adiționale
În vigoare din 16 martie

Exemplu
Raportare declarația unică
O PF membră a CECCAR obține venituri din exercitarea profesiei liberale de expert contabil.
Acesta își începe activitatatea la data de 01.03.2023 și depune declarația unică online la data de
10.03.2023, estimând în CAP II venituri brute de 50.000 lei și cheltuieli deductibile de 5.000 lei.
Contribuabilul nu este exceptat de la plata contribuțiilor sociale.
Cum se raportează CASS în DU?

Exemplu
Exemplu
O PF membră a CECCAR obține venituri din exercitarea profesiei liberale de expert contabil
Contribuabilul depune DU online la data de 29.01.2023 în care estimează venituri brute de
10.000 lei, cheltuieli deductibile în sumă de 5.000 lei și nu optează pentru plata CASS.
La 01.10.2023 își suspendă temporar activitatea.
Venitul brut realizat de contribuabil în anul 2023 este de 200.000 lei, iar cheltuielile deductibile
sunt în sumă de 14.273 lei.
Depune DU rectificativă la 10.10.2023 în care estimează un venit net impozabil de 185.727 lei.
Nu este exceptat de la plata contribuțiilor sociale.
Cum se raportează CASS în DU rectificativă?

Exemplu
Exemplu
O PF ce nu realizează venituri depune DU online la data de 01.05.2023 prin care optează pentru
plata CASS.
Acesta nu este exceptat de la plata contribuțiilor sociale.
Cum raportează CASS în DU?

Exemplu
Exemplu
O PF ce nu realizează venituri depune DU online la data de 01.05.2023 prin care optează pentru
plata CASS. Din data 01.07.2023 aceasta începe să obțină venituri de natură salarială, find
angajat pe postul de tehnician la o societate.
Acesta nu este exceptat de la plata contribuțiilor sociale.
Cât datorează CASS pe perioada 1.05-30.06.2023?

Exemplu
PF depune DU rectificativă la data de 15.07.2023 și își recalculează în cadrul CAP II CASS pentru
perioada în care a beneficiat de opțiunea de la art. 180 alin.(3) CF, astfel:
Rectificarea bazei de calcul:

Baza de calcul = 3.000 lei/lună x 6 luni = 18.000 lei (pentru care se datorează CASS = 1.800 lei)
Baza de calcul lunară = 18.000 lei/12 luni = 1.500 lei/lună
Baza de calcul recalculate = 1.500 lei/lună x 2 luni (perioada 1.05-30.06.2023) = 3.000 lei
Determinarea CASS datorate pentru perioada 01.05 - 30.06.2023:

CASS = 3.000 lei x 10% = 300 lei
Raportarea și calculul impozitului și
contribuțiilor pe diverse categorii de
venituri
Activități independente
Tip de impunere – venituri obtinute independent (1)
Sistem Norma Cota Retinere la CAS CASS
real forfetara sursa
 din activităţi independente – PFA,II, IF Optiune X X X

 din activităţi independente–profesii libere X X X
 venituri din contracte de activitate sportiva X X X
 din drepturi de proprietate intelectuală Optiune 40% X X X
 din cedarea folosinţei bunurilor, altele decat arenda Optiune X X
(cota 0)
 din arenda 40% X X
 din cedarea folosinței bunurilor: X X X
> 5 contracte de chirire la sfarsitul anului trecut
> 5 camera inchirate in scop turistic
 din cedarea folosinței bunurilor: X X
<= 5 camera inchirate in scop turistic
Tip de impunere – venituri obtinute independent (2)
Sistem Norma Cota Retinere la CAS CASS

real forfetara sursa
 investiții: dobânzi, dividende X X
 investiții: transfer titluri de valoare X X
(castig net)
 investiții: transfer titluri de valoare cu X x
retinere la intermediar (1% or 3%)
 lichidare (de catre reprezentantul legal) X x
 activităţi agricole, altele decat silvicultura, X X
piscicultura sau cele fara norma
 silvicultura si piscicultura sau cele fara X X X
norma de venit
 premii şi din jocuri de noroc X
 transferul proprietăţilor imobiliare X (notar)
 venituri din alte surse* X X

Norma de venit
Plafon nou: 25.000 eur
Se aplică începand cu veniturile din 2023.
Situatie:
In anul 2023 se depășeste plafonul de 25.000 euro/an => începand cu anul 2024 (anul fiscal urmator)
contribuabilul este obligat să treacă la impozitarea în sistem real.

Reguli privind veniturile din chirii
Venituri din chirii
 Eliminarea cheltuielilor forfetare
2022 2023
Determinarea venitului net Venit brut – 40% * Venit brut Venit brut

Extras Instructiuni completare DU 2022/2023
Chiria ESTIMARE REGULARIZARE

Exprimată în valută Venitul estimat înscris în declaraţie se Venitul brut anual se determină pe baza
evaluează pe baza cursului de schimb al chiriei lunare evaluate la cursul de schimb
pieţei valutare, comunicat de BNR, valabil în mediu anual al pieței valutare, comunicat de
ziua precedentă celei în care se depune BNR, din anul de realizare a venitului.
declaraţia.
Exprimată în lei Venitul din contract Nu se declara.
Situatie particulara: Daca in cursul anului

intervin modificari asupra valorii anterior
declarate, se depune DU in 30 zile.

Exemplu
O PF deține în calitate de proprietar un spațiu în București pe care îl închiriază începând cu 01.01.2022

cu 1.000 eur/lună.
Contractul de închiriere se încheie la 31.12.2021 și se derulează pe o perioadă de un an.
Cât datorează impozit în 2022?

Exemplu
ESTIMAT 2022 REGULARIZARE 2023

Completează CAP II din DU în 15.01.2022 – Curs Completează CAP I din DU în 5.05.2023
BNR la 14.01.2022 = 4,9432 lei/eur
Curs mediu anual al pieței valutare BNR în 2022 =
Venit brut = 12.000 eur x 4, 9432 lei/eur = 59.318 4,9315 lei/eur
lei
Venit brut = 12.000 eur x 4,9315 lei/eur = 59.178 lei
Venit net impozabil = 59.318 – 59.318 x 40% =
35.591 lei Venit net impozabil = 59.178 - 59.178 x 40% = 35.507 lei
Impozit datorat = 35.591 x 10% = 3.559 lei Impozit datorat = 35.507 x 10% = 3.551 lei
Exemplu
O PF deține în calitate de proprietar un spațiu situat în Sibiu pe care îl închiriază începând cu 01.01.2023
cu 2.000 lei/lună. Contractul de închiriere se încheie la 31.12.2022 și se derulează pe un an.
La finalul anului 2023 față de cele cunoscute, a apărut în plus faptul că proprietarul a beneficiat de
suma de 2.500 lei, repezentând cheltuieli realizate de chiriaș în favoarea proprietarului.
Care sunt obligațiile fiscale estimate în DU?

Exemplu
ESTIMAT 2023
Contractul se înregistrează la ANAF la data de 10.01.2023.

Completează CAP II din DU în data de 20.01.2023:
Estimat pentru 2023:

Venit anual impozabil estimat = 2.000 x 12 luni = 24.000 lei
Impozit datorat = 24.000 x 10% = 2.400 lei
CASS = (3.000 lei/lună x 6 salarii minime) x 10% = 1.800 lei
Realizat la finalul anului 2023:

Venit anual impozabil estimate = 24.000 + 2.500 = 26.500 lei
Impozit datorat = 26.500 x 10% = 2.650 lei
Situatii
In cazul inchirierii imobilelor deținute de sot si soție in comun – ambii declară.
Cheltuieli ale proprietarului platite de chirias
Completarea declarației unice: Informațiile despre imobil (estimate și real) trebuie să fie identice.
Registrul contractelor de locațiune:

- Contractele de închiriere se înregistrează la organele fiscale centrale din subordinea ANAF în termen
de 30 de zile de la încheierea/modificarea lor
- Contractele de închiriere aflate în derulare la 01.01.2023 se înregistrează în termen de 90 de zile de
la data la care a intervenit obligația înregistrării lor.

Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală
Cod Fiscal
Închirierea camerelor situate în locuinţele proprietate personală – reprezinta oferirea posibilităţii

oricărei persoane de şedere pentru o perioadă de min 24 ore şi max 30 zile într-un an calendaristic
Sursa veniturilor Regim de impunere

Veniturile realizate din închirierea în Norma anuale de venit
scop turistic a unui număr de camere ☟ Depunerea declaratiei unice până la 25 mai inclusiv a
cuprins între 1 şi 5 camere inclusiv anului fiscal curent și plata impozitului anual până la 25
mai inclusiv a anului fiscal următor
Veniturile realizate din închirierea în Norma anuală de venit - pentru întregul an fiscal in curs
scop turistic a unui număr de camere ce
depășeste in timpul anului 5 camere In sistem real potrivit prevederilor cap. II - Venituri din
activităţi independente. – din anul următor
☟ Depunerea declaratiei unice si plata impozitului anual până
la 25 mai inclusiv a anului fiscal următor

Exemplu
O PF realizează în 2022 venituri din închirierea a 3 camere aflate în locuința personală în județul
Neamț, într-o localitate din mediul rural (reducere 5%) unde accesul se realizează doar cu mijloace de
transport proprii (reducere 10%) și norma anuală de venit este de 15.000 lei/cameră.
Normă anuală = 15.000 lei

Normă anuală ajustată = 15.000 – 15% * 15.000 = 12.750 lei
Venit total = 12.750 x 3 = 38.250 lei

Impozit = 10% x 38.250 = 3.825 lei
Exemplu
Venituri obtinute din dividende
Venituri din dividende
2022 2023
Cota 5% 8%
Dividendele distribuite ulterior datei de 01.01.2023
persoanelor fizice rezidente/nerezidente, indiferent din ce
an provine profitul distribuit

Venituri din drepturi de proprietate
intelectuală
Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală
Impozitul pe venit
Beneficiarul este o persoană impozabilă Beneficiarul este o persoană independentă
dependentă:  sistem forfetar sau
 sistem forfetar  sistem real
Contribuții sociale
Beneficiarii sunt salariați și/sau pensionari Beneficiarii nu sunt salariați și/sau pensionari
 Exceptați de la plata CAS și CASS  Nu datorează/datorează CAS și CASS în anumite
condiții

Exemplu
O persoană fizică din București încheie două contracte de drepturi de autor cu 2 persoane juridice
X și Y din aceeași localitate.
Contribuabilul nu este salariat sau pensionar și nici exceptat de la plata contribuțiilor sociale.
Venitul brut obținut de la entitatea X este 15.000 lei iar de la Y este 20.000 lei.
Cele două contracte de autor sunt valabile începând cu data de 1.01.2023 pentru o perioadă de un
an, plata efectuându-se lunar pe parcursul derulării acestora.
Contribuabilul depune DU?

Exemplu
Contract încheiat cu entitatea X Contract încheiat cu entitatea Y

Impozit pe venit=10% x 9.000 lei = 900 lei Impozit pe venit=10% x 12.000 lei = 1.200 lei
Venitul net (9.000 lei) < 6 salarii minime, X nu Venitul net (12.000 lei) < 6 salarii minime , Y nu
reține CASS. reține CASS.
Entitatea X nu reține nici CAS. Entitatea Y nu reține nici CAS.
Veniturile nete cumulate (21.000 lei) sunt între 6 și 12 salarii minime.Plătitorul desemnat este
obligat să rețină și plăteasă CASS.
Nu se reține CAS.
Persoana fizică nu depune DU.
Venituri obținute din transferul
titlurilor de valoare și din operațiuni cu
instrumente derivate
Titluri de valoare și instrumente derivate
Pentru transferuri/operațiuni efectuate prin intermediari (entități autorizate) - impunere prin reținere la
sursă:
Dobândite și înstrăinate într-o perioadă sub Dobândite și înstrăinate într-o perioadă peste 365 de
365 zile de la data dobândirii zile de la data dobândirii
Impozit = 3% x Câștig din transferul titlurilor Impozit = 1% x Câștig din transferul titlurilor de
de valoare/Câștig din efectuarea de valoare/ Câștig din efectuarea de operațiuni cu
operațiuni cu instrumente financiare derivate instrumente financiare derivate
 Obligația calcul și reținere la sursă impozit: Intermediarul la fiecare transfer

 Tratament pierderi obținute: Nu se reportează/compensează, fiind considerate pierderi definitive ale
contribuabilului indiferent de data la care au fost înregistrate.
 Se datorează CASS dacă se estimează pentru 2023 o valoare cumulată peste 6 salarii minime.

Impozitarea veniturilor realizate din străinătate
Impozitarea veniturilor realizate din străinătate
Situatie: PF rezidente, care pentru același venit și pentru aceeași perioadă impozabilă sunt supuși
impozitului pe venit, atât în România, cât și în alt stat cu care România are o CEDI.
Metoda de evitare a dublei impuneri Tratament

Metoda creditului fiscal Deducerea din impozitul pe venit datorat în România a
impozitului plătit în străinătate, în limitele prevăzute în Codul
fiscal.
Metoda scutirii Venit va fi scutit de impozit în România.
❑Obligația de raportare în DU este până la data de 25 mai a anului următor.

Exemplu
O persoană fizică rezidentă în România obține în anul 2022 venituri de natura dividendelor în sumă
de 5.000 euro din țara X (UE).
Cota de impozitare a dividendelor în țara X este 3%.
În CEDI încheiată între România și țara X (UE) sunt prevăzute o cotă de impozit de 10% și metoda
creditului fiscal.
Cursul de schimb mediu al pieței valutare comunicat de BNR din 2022 este 4,9315 lei/eur.
Ce va raporta în DU?
Exemplu
1. Impozitul achitat în țara X = 150 euro

(5000 euro x 3%)
2. Dacă venitul ar fi fost obținut din

România, impozitul datorat = 1.233 lei
(5000 euro x 4,9315 lei/eur) x5%
3. Diferență de impozit de plată în

România = 493 lei (1.233 - 740)
Particularități privind impozitarea
veniturilor obținute de avocați și
notari publici
Obligații declarative și de plată
• sistem real, pe baza datelor din contabilitate

Impozit pe venit • Impozitul anual datorat se stabilește de către contribuabil în DU.
• Impozit = 10% x Venit net anual impozabil
• asigurați în sistemul propriu de pensii

• obligație de plată a CASS de la plafonul de 6 salarii minime încolo.
Contribuții sociale • Nu au obligativitatea asigurării în sistemul public de pensii.
Contribuțiile individuale la fondurile sistemului propriu de pensii
sunt cheltuieli deductibile.

Particularități privind impozitarea
veniturilor obținute din activitatea
de consultanță în tehnologia
informației
Impozitarea veniturilor obținute din activitatea de consultanță în
tehnologia informației
Venitul net anual se poate determina:

- în sistem real, pe baza datelor din contabilitate; sau
- pe baza normelor de venit.
Codul CAEN 6202 “Activități de consultanta in tehnologia informatiei” (preferat) se află în

nomenclatorul activităților care pot fi impozitate la norma de venit
Codul CAEN 6201 „Activități de realizare a softului la comandă (software orientat client)” nu se
găseşte în nomenclator și se impozitează doar în sistem real.
Scutirea de impozit pe venit nu se aplică pentru veniturile din activități independente de consultanță în
tehnologia informației, obținute în calitate de titular al unei PFA/II/IF.

O persoană fizică deține un PFA impozitat la normă de venit în România.
Acesta prestează servicii din sfera IT (cod CAEN 6202).
Norma de venit în România in 2022 = 60.000 lei

Venitul efectiv realizat din România a fost de 100.000 lei.
Venituri din activitatea prestată in Austria = 20.000 lei.

Venituri din activități desfășurate in Germania = 15.000 lei
Contribuabilului nu i s-au reținut impozite la sursă nici în Austria, nici în Germania.
Nu există cheltuieli legate direct de aceste venituri.
Ce va declara contribuabilul în DU?

Raportarea venitului pe bază de normă de venit în România

Raportarea venitului din Austria

Raportarea venitului din Austria

Raportarea venitului din Germania

Raportarea venitului din Germania

Venituri din transferul
proprietăţilor imobiliare din
patrimoniul personal
OG 16/2022
Modificări la vânzarea locuințelor și terenurilor (OG 16/2022)
Începând cu 1 ianuarie 2023:
Cota de 1% Cota de 3%
- construcțiile de orice fel și a terenurilor - construcțiile de orice fel și a terenurilor
aferente acestora sau aferente acestora sau
- terenurilor de orice fel fără construcții - terenurilor de orice fel fără construcții
- deținute o perioadă mai mare de 3 ani - deținute o perioadă de până la 3 ani

inclusiv
OG 16/2022 a stabilit eliminarea plafonului neimpozabil de 450.000 lei, reprezentând
deducerea din valoarea tranzacției la stabilirea venitului impozabil.

Impozitarea veniturilor obtinute de
nomazii digitali
Legea 69/2023
Impozitarea veniturilor obtinute de nomazii digitali
Ce este nomadul digital?
Angajatul unei companii străine Deținătorul unei companii pe care o va administra

de la distanță, din România (compania este
înregistrată de cel puțin 3 ani în statul străin)
Elemente comune:
- prestează servicii prin utilizare tehnologiei informației și comunicațiilor și
- aleg să se stabilească în România, solicitând statului român viza de lungă ședere de nomad
digital.
În permisul de ședere temporară acordată nomadului digital se înscrie mențiunea “nomad

digital”.

Regimul fiscal - situații
Stă în România cel mult 183 de zile (o singură După 183 de zile de-a lungul a 12 luni consecutive
perioadă/mai multe cumulate) pe parcursul de stat în România
oricărui interval de 12 luni consecutive,
încheiate în anul calendaristic vizat
Se aplică regimul special - nu datorează impozit Nu se mai aplică regimul special - poate fi
pe venit nici contribuții sociale pentru primele considerat ca având rezidență fiscală în România
6 luni de ședere în România. => se achită impozit și contribuții sociale pentru
veniturile salariale obținute în România
Scutirea pentru primele 183 de zile se referă exclusiv la veniturile din prestarea servicii prin utilizarea
tehnologiei informației și comunicațiilor nu vizează alte tipuri de venituri obținute în România.

Impozitarea veniturilor obținute de
lucrătorul cultural profesionist (LCP)
OUG 21/2023
Impozitarea veniturilor obtinute de lucrătorul cultural profesionist
Cine este lucrătorul cultural profesionsit?

autorul sau artistul interpret și executant (definiți în Legea 8/1996) și/sau PF ce desfășoară o activitate
culturală de suport sau auxiliară (enumerate în anexă de la OUG 21/2023) care s-au înregistrat, ca atare, în
scop fiscal, pentru o durată de 3 ani
Care sunt, în mare, condițiile impuse de lege pentru dobândirea acestui statut?
activitatea prestată în mod concret să fie una dintre activitățile listate în anexa la OUG 21/2023
solicitantul trebuie să fi realizat, în anul fiscal anterior solicitării de înregistrare, cel puţin 50% din veniturile
supuse impozitului pe venit, cumulat, din:
- venituri din cesiunea drepturilor de autor sau a drepturilor conexe,
- activităţi independente din categoria celor enumerate în anexa de la OUG 21/2023,
- contracte individuale de muncă pe durată determinată, pentru activităţi culturale şi în domeniul cultural
ajunse la termen până la data depunerii cererii de înregistrare

Contractele și declararea veniturilor
Pentru că nu poate încheia contract de muncă, LCP are la dispoziție două tipuri de contracte:
Contract de cesiune a drepturilor Contracte de desfășurare a activității culturale

patrimoniale
Convenția prin care autorul transmite Convenția încheiată pentru o durată determinată
totalitatea sau o parte a drepturilor sale între un beneficiar al activității culturale și LCP ,
patrimoniale asupra unei opere către o altă care are ca obiect desfășurarea unei activități
persoană în schimbul unui preț culturale (contract nou introdus prin OUG
21/2023)
 LCP va trebui să depună DU doar pentru plata contribuțiilor sociale.
 Impozitul se reține la sursă de către plătitorul de venit la momentul plății veniturilor.

Activitățile desfășurate de lucrătorul cultural profesionist
Extras din anexa la OUG 21/2023
1. Domenii de activitate culturală şi de activităţi auxiliare şi de suport al activităţii culturale – CAEN

• 5811 Activităţi de editare a cărţilor
• 5814 Activităţi de editare a revistelor şi periodicelor
• 5911 Activităţi de producţie cinematografică, video şi de programe de televiziune (inclusiv arhive de film) şi
de programe de televiziune (seriale de televiziune, documentare etc.) sau reclame de televiziune
• 5912 Activităţi de postproducţie cinematografică, video şi de programe de televiziune
• 7410 Activităţi de design specializat
• 7021 Activităţi de consultanţă în domeniul relaţiilor publice şi al comunicării
• 8230 Activităţi de organizare a expoziţiilor, târgurilor şi congreselor, etc
2. Activităţi de management cultural şi management de proiect cultural, educaţie prin cultură, educaţie
cinematografică, diseminare culturală, curatoriat de film/arte vizuale/artele spectacolului, cascadorie, activităţi de
producţie de festival cultural, activităţi tehnice specifice pentru producţia culturală offline şi online

Declaratia unica. Particularitati de
declarare. Aspecte noi de raportare in
2023
Noul formular al DU OPANAF 2541/2022
Motiv actualizare
Preluarea modificărilor aduse de:
- OG 16/2022
- Legea 370/2022
- OUG 2/2022
Modificările aduse la formularul 212
Secțiune distinctă pentru PF ce obțin din străinătate venituri din pensii pentru care datorează CASS
(Cap I, secțiunea 2, subsecțiunea 3).
Secțiune distinctă în vederea stabilirii și declarării obligațiilor fiscale ale contribuabililor pentru
indemnizațiile de pandemie prevăzute de OUG 2/2022.
Introducerea indicatorului “Venit anual impozabil” care se va completa de către contribuabilii care
obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor (CAP II, secțiunea 1, subsecțiunea 1, litera B, rândul 3).
Actualizarea instrucțiunilor privind completarea de către contribuabili a DU

Persoanele care au obligația completării DU
Declarația unică se completează pe surse și categorii de venit de către următoarele clase de contribuabili:
• PF care în anul de impunere au realizat venituri de natură nonsalarială individual sau într-o formă de
asociere, venituri/pierderi din România sau/și din străinătate și care datorează impozit pe venit și
contribuții sociale obligatorii
• Profesioniștii, așa cum sunt reglementați de art. 3 alin. (2) din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil și PF
care obțin venituri exclusiv din drepturile de autor şi drepturile conexe care au beneficiat de
indemnizațiile de sprijin prevăzute de OUG 132/2020, OUG 111/2021 și OUG 2/2022
• PF care nu realizează venituri și care optează pentru plata contribuției de asigurări sociale de sănătate.
Declararea veniturilor și contribuțiilor sociale
Prin intermediul acestui formular, contribuabilii:

➢își declară venitul realizat și își stabilesc/definitivează impozitul anual pe venit și contribuțiile sociale
pentru anul 2022
Declararea veniturilor și contribuțiilor sociale
Prin intermediul acestui formular, contribuabilii își declară impozitul pe veniturile estimate/norma de venit
și contribuțiile sociale datorate pentru anul 2023
Modalitatea de depunere a DU
În anul 2023, declarația unică se depune împreună cu anexele completate, dacă este cazul, astfel:
• în format letric, direct la registratura organului fiscal sau prin poștă, cu confirmare de primire;
• online, prin intermediul Spațiului Privat Virtual (SPV) sau pe site-ul www.e-guvernare.ro, pe baza
certificatului digital calificat.
Termenul de depunere a DU
Declarația unică se depune până la data de 25 mai 2023 inclusiv pentru:
Declararea venitului realizat în 2022 și stabilirea/definitivarea impozitului pe venit și a contribuțiilor

sociale;
Stabilirea și declararea impozitului pe venitul estimat a se realiza în 2023 sau pe norma de venit
aferentă, precum și a contribuțiilor sociale datorate;
Exercitarea opțiunii privind destinația unei sume reprezentând până la 3,5% din impozitul datorat pe
venitul/câștigul net anual impozabil aferent anului 2022 pentru susținerea entităților nonprofit,
unităților de cult, acordarea de burse private.
Termenul de depunere a DU
In termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului/încheierii contractului între părți daca:

începe o activitate în cursul anului fiscal 2023;
încetează activitatea/ intră în suspendarea temporară in timpul anului – in cazul activităților
independente şi/sau din activități agricole, silvicultură şi piscicultură în sistem real;
înceteaza activitatea în cursul anului sau se întrerupe temporar – in cazul activităților independente
pentru care venitul net se determină pe baza normelor de venit;
se obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât din arendare
pentru care impunerea este finală, şi care nu au avut anterior obligația depunerii formularului;
se obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, în situația în care intervin
modificări ale clauzelor contractuale sau în cazul rezilierii în cursul anului fiscal a contractelor
încheiate între părți.
Formularul 230
Formularul 230
Contribuabilii au posibilitatea să distribuie prin intermediul formularului 230 o sumă reprezentând până la
3,5% din impozitul anual datorat pentru
- Sprijinirea entităților nonprofit și a unităților de cult
- acordarea de burse private potrivit legii
Posibiliatea de a opta pentru depunerea cererii 230 la:

- organul fiscal competent
- entitatea nonprofit/unitatea de cult beneficiară a sumei, iar aceasta are obligația de a transmite
online la organul fiscal competent
Posibilitatea exercitării opțiunii privind virarea sumei reprezentând până la 3,5% din impozitul pe venitul
datorat pentru aceeași beneficiari pentru o perioadă de cel mult 2 ani.

Formularul 230
Exercitarea opțiunii pentru susținerea entităților nonprofit/unităților de cult, prin formularul 230 pentru
venituri din:
- salarii și asimilate salariilor;
- pensii;
- activități independente impuse pe bază de norme de venit;
- activități agricole impuse pe bază de norme de venit;
- activități independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se
reține la sursă;
- drepturi de proprietate intelectuală, altele decât cele pentru care venitul net se determină în sistem
real;
- cedarea folosinței bunurilor, pentru care venitul net se determină pe baza cotelor forfetare de
cheltuieli sau a normelor de venit.

Exemplu
Raportare formular 230
O persoană fizică obține în anul 2022 venituri ca urmare a desfășurării unei activități independente
pentru care norma anuală de venit ajustată este de 28.400 lei.
Aceasta este salariată fiind angajată cu contract individual de muncă.
Impozitul pe salarii reținut în anul 2022 a fost de 7.000 lei.
Depune formularul 230 online la data de 05.05.2023 prin intermediul căruia își exercită opțiunea de a
direcționa 3,5% din impozitul aferent veniturilor obținute în anul 2022 pentru susținerea unei entități
nonprofit înscrisă în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
Cum raportează suma direcționată în formularul 230?

Exemplu
Raportare formular 230
Vă mulțumim!

Suport de Curs Du

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport de Curs Du

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice.

Depunerea declaratiei unice in 2023

1. Impozitarea persoanelor fizice

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

▪ Suma neimpozabila se aplica proportional cu timpul lucrat.

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Salariu Brut 3000

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Sume impozabile 100% Sume neimpozabile in Sume neimpozabile

Prime, sporuri, Salariile primite de Pensia privata,

Beneficii Plafon individual neimpozabil Plafon comun

Limita colectiva 33% din

2.5 * Diurna Tichet de 20% salariul Salariu

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Se pot da bani ca să iși ia salariatul hrana?

Nu, dacă primesc indemnizaţie

Nu, dacă primesc indemnizaţie Legislația exclude doar cazul de

Angajatorul are 3 optiuni:

Care este varianta optimă în ceea ce privește costurile suportate cu salariatul?

Spor 1.000 1.000 1.000

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Verificarea îndeplinirii condiţiilor se face pe baza documentelor justificative şi constituie responsabilitatea

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Un angajator incheie un contract de chirie pentru locuinta unui salariat nerezident.

Care este beneficiul impozabil?

Venit impozabil = 5.150 lei, format din:

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Recunoastere liniara in timp? Nu.

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Care este beneficiul impozabil?

Suma maxim neimpozabilă – plafon individual = min (3.000 si 6.789 lei)

Venit impozabil total = 6.780 lei. format din:

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Coduri CAEN vizate:

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Precizare: Se acordă fără necesitatea de prezentare a documentelor justificative.

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Suportate de Suportate de PFA

Tip beneficiu Valoare

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

(2) Verificare condiție de 20% x 3.000 = 600 lei/lună pentru chirie:

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Tineri sub 26 ani

20% din salariul

Persoane aflate în întreținere

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Cazul I Cazul II Cazul III

Observație: Cu cât crește venitul brut, cu atât se diminuează valoarea deducerii.

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Daca sunt platite de

Asigurare Abonamente pentru

400 euro, angajat si

Se aplică începând cu declararea veniturilor aferente lunii ianuarie 2023.

De ce a fost nevoie de schimbarea declarației 112?

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Declaratia unica 2023

Sectiunea E 3_8 - Total venit brut, din care:

8.1.Prime, stimulente, alte sporuri

8.2.Venituri asimilate salariilor, din care: