Studiu de Caz Privind Contabilitatea Dec

CUPRINS
INTRODUCERE................................................................................................................................... 5
CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU CLIENŢII ŞI FURNIZORII .............. 6

1.1ăContabilitateaădecont rilorăprivindăcrean eleăcomerciale ............................................................................. 6
1.1.1 Noţiuni generale privind creanţele comerciale ........................................................................................... 6
1.1.2 Evaluarea creanţelor comerciale ............................................................................................................... 8
1.1.3 Relaţiile de decontare cu clienţii................................................................................................................ 9
1.1.3.1 Decontări cu clienţii prin efecte comerciale de primit ........................................................................10
1.1.3.2 Decontări cu clienţii prin întocmirea ulterioară a facturii ..................................................................10
1.1.3.3 Decontările avansurilor primite de la clienţi......................................................................................11
1.2ăContabilitateaădecont rilorăprivindădatoriileăcomerciale .............................................................................11
1.2.1 Noţiuni generale privind datoriile comerciale ...........................................................................................11
1.2.2 Evaluarea şi recunoaşterea datoriilor comerciale .....................................................................................14
1.2.3 Relaţiile de decontare cu furnizorii ...........................................................................................................15
1.2.3.1 Decontarea cu furnizorii prin efecte comerciale de plată ...................................................................15
1.2.3.2 Decontarea cu furnizorii prin primirea ulterioară a facturii...............................................................16
1.2.3.3 Decontarea avansurilor acordate furnizorilor ...................................................................................17
CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTAREA CLIENŢILOR ŞI FURNIZORILOR

LA S.C. MANDILI INTERNATIONAL. S.R.L ................................................................................. 18
2.1ăPrezentareaăsociet ii ....................................................................................................................................18
2.2ăMonografieăcontabil ăaferentaăluniiăaprilieă2015..........................................................................................19
2.3 Monografieăcontabil ăaferentaăluniiămaiă2015 ..............................................................................................24
CAPITOLUL 3. ANALIZA INDICATORILOR ECONOMICO-FINANCIARI LA S.C. MANDILI

INTERNATIONAL S.R.L. ................................................................................................................ 32
3.1 Analiza echilibrului financiar .......................................................................................................................32
3.2 Indicatori de lichiditate .................................................................................................................................37
3.3ăAnalizaăratelorădeăstructur ăaleăclien ilorăşiăfurnizorilor .............................................................................40
3.3.1 Analiza ratei de structură a clienţilor .......................................................................................................40
3.3.2 Analiza ratei de structură a furnizorilor....................................................................................................41
3.4 Indicatori de activitate ( de gestiune) ............................................................................................................43
3.4.1 Analiza vitezei de rotaţie a creanţelor.......................................................................................................43
3.4.2 Analiza vitezei de rotaţie a furnizorilor .....................................................................................................45
3.5 Riscul de faliment .........................................................................................................................................47
CONCLUZII SI PROPUNERI .............................................................................................. 51
BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................... 53
ANEXE ................................................................................................................................... 55
Introducere
Aceast ălucrareăîşiăpropuneăs ăprezinteăprincipaleleăaspecteăteoreticeăşiăpracticeăînăleg tur ăcuă

delimitareaă no iuniloră generaleă referitoareă laă decontareaă clien iloră şiă furnizorilor,ă contabilizareaă
rela iiloră deă decontareă aleă uneiă firmeă cuă clien iiă şiă furnizoriiă şi analiza economico-financiara a
principaliloră indicatoriă aiă firmeiă analizateă avândă rolulă deă aă stabiliă pozi iaă financiar ă aă acesteiaă peă
pia ăşiăgradulădeăutilizareăaăresurselor.
Înă acestă sensă primulă capitolă vaă prezentaă aspecteleă teoreticeă referitoareă laă clien iă şiă furnizori:ă
no iuniăgeneraleăprivindăcrean eleăcomerciale,respectiveădatoriileăcomerciale,ăevaluareaăcrean elorăşiă
datoriilorăcomerciale,ăprecumăşiămodulădeăînregistrareăaărela iilorăuneiăfirmeăcuăclien iiăşiăfurnizoriiă
acesteia.
Cel de al doileaă capitolă vaă con ineă oă prezentareă general ă a societ iiă S.C. MANDILI
INTERNATIONAL S.R.L.,ă şiă anumeă ună scurtă istoric,ă formaă juridic ă societ iiă precumă şiă
principalele caracteristici ale domeniului de activitate al firmei. Cea de a doua parte a acestui capitol
vaăcon ineămonografiaăcontabil ăreferitoareălaărela iileăcuăclien iiăşiăfurnizoriiăsociet iiăpeăparcursulă
luniiăaprilieăşiămai.
Ultimul capitol va aborda analiza principalilor indicatori economico-financiari,ă precumă şiă

indicatoriiăspecificiăcrean elorăşiădatoriilorăcomerciale,ăavândălaăbazaăsitua iileăfinanciareăaleăfirmeiă
înăperioadaă2012-2014.ăAcestăcapitolăfurnizeaz ăinforma iiăreferitoareălaăsitua iaăfinanciar ăaăfirmeiă
şiăaăgraduluiădeăutilizareăaăresurselorăfinanciare.ă
Înăurmaăprezent riiăaspectelorăteoretice,ăaăobiectuluiădeăactivitateăalăfirmei,ăalămonografieiăşiă
al indicatorilor economic-financiari,ă lucrareaă seă vaă încheiaă cuă concluziiă şiă propuneriă pentruă firm ă
analizat ăprivindămodulăprinăcareăîşiăpoateăîmbun t iiăactivitatea.
Pentruă aă îşiă desf şuraă activitateaă înă buneă condi iiă oriceă entitateă indiferentă deă obiectulă deă
activitateăintraăînărela iiăeconomiceăcuăter ii,ăcunoaştereaăaspectelorăteoreticeăreferitoareălaăclien iăşiă
furnizoriă esteă foarteă important ă pentruă oriceă societateă comercial .ă Deă asemeneaă cunoaştereaă
indicatorilor economic-financiariă aiă uneiă societ iă esteă important ă pentruă managementulă oric reiă
firmeiăpentruăaăputeaăprevizionaăprofitabilitateaăfirmei,ăceăanumeătrebuieăîmbun t ităşiăceăcareăsuntă
m surileăceătrebuiescăabordateăpentruăaăfiăcâtămaiăcompetitiv .ăDeăceleămaiămulteăoriămodulăînăcareă
esteăv zut ăoăîntreprindereăînădomeniulăînăcareăactiveaz ăinfluen eaz ărela iileăaceştiaăcuăter ii.
5
Capitolulă1ăContabilitateaădecont rilorăcuăclien iiăşiăfurnizorii
1.1 Contabilitatea decont rilorăprivindăcreanţeleăcomerciale
1.1.1ăNoţiuniăgeneraleăprivindăcreanţeleăcomerciale
Pentruă aă îşiă desf şuraă activitateaă înă buneă condi iiă oriceă entitateă economic ,ă indiferentă deă
obiectul s u de activitate intr înărela iiăeconomiceăînăcalitateădeăclient sau furnizor cu persoane
fizice sau persoaneăjuridice,ănumiteă“ter i”.
“Opera iileăcomercialeăpresupunăleg turaădintreădou ăentit iăeconomice:ăfurnizorul,ăcareăînă
calitateă deă vânz tor,ă puneă laă dispozi iaă ter iloră bunuriă sauă serviciiă contraă costă peă baza unei
în elegeriăprealabile şiăclientul,ăcareăînăcalitateădeăcump rator,ăachizi ioneaz ăcontraăcostăbunuriă
sauăservicii”1
Conformădic ionarelorădeăspecialitate2,ăcrean aăesteădefnit ca fiind: dreptul patrimonial al
unei persoane fizice sau jurice (creditor), asupra altei persoane fizice sau juridice (debitor) de
executareă aă uneiă obliga ii,ă deă restituireă aă unuiă bun,ă aă uneiă sumeă deă bani,ă deă realizareă aă unuiă
serviciu;ăopera iuneăfinanciar ;ăpostădinăactivulăbilan uluiăuneiăfirme.
Dac ă întreprindereaăareă rolădeă vânz tor,ăatunciăaceasta generaz drepturiădeăcrean fa ă
deă clien iiă sauă debitoriiă diverşiă ,ă pentruă bunurile,ă produseleă sauă serviciileă oferiteă acestoraă peă
parteaă deă credit,ă şiă urmeaz ă s ă fieă încasateă ulterior.ă Înă aceast ă situa ieă crean eleă entit ii
reprezint ă dreptulă unoră persoane,ă numiteă creditori,ă deă aă pretinde debitorilor efectuarea pl ii
bunurilor,ăproduselorăsauăserviciilorăachizi ionate.
Oăcrean ăreprezint ăunăactivăcurentăatunciăcând:
 “seăaşteapt ăs ăfieărealizatăînăcursulănormalăalăcicluluiădeăexploatareăalăîntreprinderii
 seăaşteapt caăactivulăsubă form ădeăcrean ăs ă fieărealizatăînă maximă12ă luniădeă laădataă
bilan ului”3.
Toateăcelelalteăactiveăceă nuăseă încadreaz ă înă vreunaădinăsitua iileăprezentateăanteriorăsuntă
considerate active imobilizate.
Generareaă crean eloră comercialeă aleă entit iiă suntă determinateă deă vânzareaă deă bunuri,ă
produse sau servicii pe credit comercialăsauăcredităcambial,ăîncasareaăse face ulterior.
1
Pântea I.P, Bodea Gh.,Contabilitate financiar romaneasc , Editura Intelcredo, Deva, 2009, pag. 216
2
Marinescu C. ,Dic ionar de economie, Editura Economic , Bucure ti, 2007, pag 145
3
Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele Europene, aprobate prin OMFP nr
3055/ 2009, Ed. CECCAR Bucure ti 2010, pagina 567
6
Clasificareaăcrean elorăseăfaceădup ăanumiteăcriterii,ădup ăcumăurmeaz :
1) Dup ămodulădeăîncasare,ăcrean eleăseăîmpartăîn:
a) Crean eădeterminateădeăvânz riăpeăcredităcomercial,ăauălaăbaz facturi;
b) Crean eădeterminateădeăvânz riăpeăcredit cambial, au la baz trata, biletul la ordin, etc.
2) Dup ădataăscadent ,ăavemăcrean eăceăseăîmpartăîn:
a) Crean eă exigibile,ă şiă anumeă crean eleă laă careă termenulă deă decontareă esteă indicată
indirectăînădocument.
b) Crean eăneexigibile,ăşiăanumeăaceleăcrean eăceăsuntărezultateădinăvânz ri,ădarăcareănuă
suntăînso iteădeăfacturi, iar termenul de scaden va fi indicatălaăîntocmireaăfacturii. 4
Documenteleăceăstauălaăbazaăînregistr riiăînăcontabilitateăaădecont rilorăcuăclien iiăefectuateă
deă oă întreprindereă sunt prev zuteă deă OMFPă nr.3512/2008 actualizată cuă OMFPă nr.ă 170/2015ă iă
Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, modificat ă iăcompletat ădeăOUGănr.ă6/2015,ă iăanume:
factura,ăavizulădeă înso ireăaă m rfii,ă listaădeă inventariere,ă notaădeăcontabilitate,ăextrasulădeă cont,ă
chitan a.
Factura esteă utilizat ă laă înregistrareaă crean eloră ceă rezult ă dină vânzareaă bunurilor,ă
produseloră sauă serviciiloră realizateă deă entitateaă comercial ,ă c tre client. Facturile au la baz
prevederile Codului Fiscal.
Avizul de însoţire a mărfii este utilizat pentru bunurile, produsele sau serviciile livrateăînă
cazulăînăcareăfactura urmeaz ăs ăfieăîntocmit ulterior.
Lista de inventariere esteă util ă înă determinareaă ajust riloră deă valoareă pentruă crean e.ă Înă
listeleădeăinventariereăsuntămen iona iăclien iiăincer i.
Nota de contabilitate esteă folosit ă laă înregistrareaă înă contabilitateaă analitic ă şiă sintetic ă aă
ajust rilorăpentruădepreciereaăcrean elor.Deăceleămaiă multeăoriă notaădeăcontabilitateăareăanexateă
documenteăceăjustific ăsumeleăînregistrate.ăAnexeleălaănotaăcontabil ăsunt:ălisteleădeăinventariere,ă
documenta iaăîntocmit ădeăc treămembriiăcompartimentului juridic sau cel comercial cu privire la
depreciereaăpentruăclien iiărespectivi.
Extrasul de cont ală uneiă întreprinderiiă esteă utilizată laă comunicareaă şiă solicitareaă deă c treă
clienti sauădebitoriăaăsumelorădatorateădeăaceştiaăsauăneachitate.ăExtrasul deăcontăseăfoloseşteăşiă
ca document de inventariere a soldurilorăînărela iileăcuăclien ii.
Chitanţa esteăfolosit ăcaădocumentă justificativăal turiădeă factur ăaferent încas rilorădeă laă
clien iăaăunorăsumeăînănumerarălaăcasierie.
4
S lceanuăA.,ăContabilitate financiar în conformitate cu reglement rile contabile romane ti i directivele
europene,Editura Economic , 2011, pag 331
7
1.1.2ăEvaluareaăcreanţelor comerciale
Evaluareaă crean eloră comercialeă seă faceă laă valoareaă nominal ă aă lucr rilor,ă produseloră sauă
serviciiloră înă momentulă livr riiă acestora;ă valoareaă nominal ă reprezint ă sumaă înscris ă înă
documentulăcareăfaceădovadaăexisten eiăuneiăcrean e.
Pentru a puteaăevaluaăcrean eleăcomerciale,ăseăutilizeaz ădiverse baze de evaluare, precum
şiă combina iiă aleă acestoraă şiă anume: costulă istoric,ă costulă curent,ă valoareaă actualizat ,ă valoareaă
realizabil .
a) “Evaluareaălaăcostulăistoricăpresupuneăînregistrareaăcrean elorăcomerciale la valoarea
de numerar sau echivalente de numerar, careă seă aşteapt ă s ă fieă încasat înă momentulă vânz riiă
bunuriloră sauă prest riiă serviciilor,ă sauă laă valoareaă just ă aă sumeiă încasateă înă momentulă vânz riă
bunurilorăsauăprest riiăserviciilor.
b) Evaluareaă laăcostulăcurentăpresupuneă înregistrareaăcrean elorăcomercialeă laă valoareaă
înănumerarăsauăechivalenteădeănumerar,ăcareăarătrebuiăs ăfieăîncasat dac ăvânzareaăbunurilorăsauă
prestarea serviciilor s-arăefectuaăînăprezent.
c) Evaluareaă laă valoareaă actualizat ă presupuneă înregistrareaă crean eloră comercialeă laă
valoareaăactualizat ăaăintr rilorăneteăviitoareădeănumerarăceăurmeaz ăaăfiăgenerateădeădesf şurareaă
normal aăactivit iiăentit ii.” 5
Înăcazulăvânz rilorădeăbunuri,ăproduseăsauăserviciiăînăschimbulăvaluteiă vorărezultaăcrean eă
înădevize, ce vor fi evaluate prin transformareaăacestoraăînăleiăavândăînăvedereăcursulădeăschimbă
înăvigoareălaădataăefectu riiăopera iilor.ăDac ăcrean aăînăvalut ăesteădecontat înăaceeaşiălun ăînă
care s-aăprodus,ăatunciăîntreagaădiferen aădeăcursăvalutarăesteărecunoscut ăînăaceaălun .ăDiferen aă
deă cursă valutară vaă fiă recunoscut ă înă continuareă înă fiecareă lun ă pân ă înă luna ce va avea loc
decontareaăşiăseăvaădeterminaăavândăînăvedereămodificareaăcursurilorădeăschimb.ăSitua iaăaceastaă
va generaă diferen eă deă cursă valutar,ă ceă voră influen aă cheltuielileă financiareă sauă veniturileă
financiare,ăînăfunc ieădeădiferen aăînăminusăsauăînăplusăaăcursuluiăvalutarădeăschimb.
Soldulă finală laă fiecareă sfârşită deă lun ă ală crean eloră comercialeă înă valut ă seă vaă evalua la
cursulădeăschimbăvalutarăcomunicatădeăBNR,ăînăultimaăziăaălunii.ăÎnăcontabilitateăacesteădiferen eă
deă cursă valutară voră fiă înregistrateă dup ă caz,ă laă venituriă dină diferen eă deă cursă valutară sauă laă
cheltuieliădinădiferen eădeăcursăvalutar.
5
Ibidem, pag. 332
8
1.1.3 Relaţiileădeădecontareăcuăclienţii
Clien iiă suntă ter iiă careă auă achizi ionată bunurile,ă produseleă sauă serviciileă ceă reprezint ă
obiectulă deă activitateă ală întreprinderii. Debitoriiă uneiă unit iiă subă formaă crean eloră comerciale
suntă legateă deă vânzareaă deă bunuri,ă lucr ri,ă produseă sauă serviciiă efectuateă înă cadrulă cicluluiă deă
exploatareăalăîntreprinderii.
Rela iileădeădecontareăcuăter iiăvizeaz ăapari iaăşiăîncasareaăcrean elorăcomercialeăpeătermenă
scurtăsauăactiveleăînăcursădeădecontareăceăreprezint ăvaloriăeconomice avansate temporarădeăc treă
oă întreprindereă altoră persoaneă fiziceă şi/sauă juridiceă urmândă s ă primeasc ă înă contrapartid ă oă
presta ieăsauăunăechivalentăeconomic. 6 Eviden a rela iileădeădecontare cu clien ii seărealizeaz ăînă
contabilitate cu ajutorul conturilor ceă auă functiaă contabil de activ din grupa„ 41 “Clienţi şi
conturi asimilate”.
Contulăfolosităpentruădecontareaăclien ilorăesteăcontulă4111”Clienți”,ăacestaăevidentiaz ăînă
parteaă deă debită pre ulă deă vânzareă ală produselor,ă bunuriloră i seviciilor prestate,ă diferen e
favorabileădeăcursăvalutar,ăaferenteăcreantelorăproveniteădinăvânzareaăc treăcolaboratoriiăexterni,ă
constatateălaăsfâr itulălunii,ăavansuriăfacturateăclien ilor,ădesp gubiri,ăpenalit iădatorateădeăter i,ă
etc.ă Înă credit seă înregistreaz ă valorileă crean elor,ă avansurilor,ă garan iilor,ă efecteloră comercialeă
primiteă deă laă clien i,ă diferenteă nefavorabileă deă cursă valutar,ă aferenteă crean elor provenite din
vânzareaă c treă colaboratoriiă externi,ă constatateă laă sfâr itulă lunii,etc.ă Soldulă finală debitoră va
reflectaăvaloareaădatorat ădeăclien i.
Înă contabilitateă exist ă situa iiă înă careă crean eleă suntă delimitateă şiă eviden iate,ă caă structuriă
distincte,ăsubăformaăclien ilorăincer i,ăclien ilorăînălitigiuăşiăclien iădubioşi.
Clienţii incerţi reprezint ăaceiăclien iăcareă nuă îşiă onoreaz ăobliga iileăasumate la termenul
convenită şiă suntă anumiteă condi iiă ceă accentueaz ă lipsaă deă încredereă înă capacitateaă financiar ă aă
acestorăclien iăînăa-şiăonoraăobliga iileăasumate. Clien iiădevinăincer iăînăcazulăînăcareăcrean eleănu
auă fostă încasateă laă termenulă stabilită şiă exist ă uneleă condi iiă ceă ducă laă lipsaă deă încredereă înă
solvabilitateaă acestoră parteneriă comerciali,ă şiă anumeă aceştiaă seă aflaă înă situa iaă deă lichidare,ă
succesiune, etc.
Clienţii în litigiu suntă aceiă clien iiă pentruă careă aă fostă deschis ă ac iuneă juridic ă pentruă
decontareaăcrean elor.
Clienţii devin dubioşi înămomentulăînăcareăcrean eleăaferenteăacestoraădevinăirecuperabile.
6
Coman F., Contabilitatea financiar a societa ilor comerciale-edi iaăaăIII-a, revazut -, Editura Funda ieiăRomâniaă
Mare, Bucure ti, 2007, pag. 89
9
1.1.3.1ăDecont riăcuăclienţiiăprinăefecteăcomercialeădeăprimit
Avantajulădecont riiăpeăcareăvânz torulăoărealizeaz ăprinăintermediulăefectelorădeăcomer ăîlă

reprezint ăfaptulă c ăsumaădeă baniă intr maiădevremeă înăposesiaăacestuia,ă fiindăpl tit ădeăbanc .ă
Avantajulă pentruă cump r toră îlă reprezint ă faptulă c ă acestaă primeşteă bunurile,ă produseleă şiă
serviciileă maiă devreme,ă plataă efectuându-seă maiă târziu. Finan atorul,ă adic ă bancaă areă avantajulă
încas riiăunorăcomisioaneăbancareăpentruăserviciileăefectuateăvânz toruluiăşiăcump r torului.
Efectele comerciale de primit suntăcrean eăgenerateăînămomentulăînăcareăclien iiăauăacceptată
oă cambieă sauă auă primită ună biletă laă ordin.ă Atâtă cambiaă câtă şiă biletulă laă ordină suntă efecteă
comerciale,ă adic ă titluriă negociabileă ceă reprezint ă crean eă decontabile,ă laă vedereă sau pe termen
scurt,ă înă beneficiulă persoaneloră careă leă posed .ă Deoarece sunt negociabile ele pot fi cedate,
vânduteăsauătransmise.
Dac ă oă întreprindereă aă vândută produseă unuiă clientă şiă doreşteă confirmareaă înă scrisă aă
capacit iiădeăplat ăaăacestuia , întreprindereaăvaăprimiăsubăsemn tura clientului un bilet la ordin.
Acesteăefecteăpotăfiădecontateălaătermenulăscadentăînscris,ăpotăfiăscontateăimediatălaăbanc ,ăcazăînă
careă bancaă devineă proprietaraă efectuluiă şiă vaă încasaă laă scaden ă crean aă deă laă client,ă potă fiă
valorificate cu titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de
crean . Din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de
decontareăaăcrean elor.ăÎndeplinindăaceast ăcalitateăşiăanumeădeăinstrumenteădeădecontareăefecteleă
comercialeăsuntăutileăînăcazul pl iiădatoriilorăfa ădeăter iăsauăîncas riiăcrean elor.
Pentruă aă eviden iaă înă contabilitateă acesteă decont riă seă vaă utiliza contul 413 “Efecte de
primit”7. Înăcazulă înăcareă vânz torulă încaseaz ăsumaăcuvenit ă înainteădeăscaden , aceasta va fi
diminuat ădeăscontulăcuvenităb ncii.
1.1.3.2ăDecont riăcuăclienţiiăprinăîntocmireaăulterioar ăaăfacturii
Deă foarteă multeă oriă înă practic ă exist ă situa iiă înă careă vânzareaă produseloră seă realizeaz ă
avândă laă bazaă “Avizulă deă înso ireă aă m rfii”ă ,ă “Dispozi iaă deă livrare” sau alte documente ce
înso escăbunurile,ăprodusele pe timpul transportului, factura avândăs ăfieăîntocmit ulterior.
7
S lceanu A. , Contabilitate financiar în conformitate cu reglement rile contabile romane ti i directivele
europene, Editura Economic , 2011, pag 337
10
Pentruălivr rileăreprezentateădeăenergieăelectric ,ăap ,ăgaze, etcănumiteălivr riănestocabile,
crean eleăsuntăneexigibile,ăeleădevenindăexigibileălaăsfârşitulăluniiăodat ăcuăîntocmireaăfacturii.
Termenulă limit ădeăprimireăaă facturiiăesteădat ădeă15ăaă luniiă urm toareăînăcareăaă avută locă
livrarea,ăfacturaătrebuieăs ăcuprind ăoăreferireălaănum rulăşiădataăavizuluiădeăînso ireăaăm rfiiăcareă
a stată laă bazaă realiz riiă livr riiă respective.ă Laă bazaă aceleiă facturiă potă staă maiă multeă avizeă deă
înso ireăîntocmiteăpeăparcursulăuneiăluniăcalendaristice.
Vânz torulăvaăfolosiăcontulă418 “Clienti - facturi de întocmit”. Acest cont este un cont
deă crean eă comerciale,ă dup ă con inutulă economic,ă şiă dup ă func iaă contabil ă esteă ună contă deă
activ.”8
1.1.3.3ăDecont rileăavansurilorăprimiteădeălaăclienţi
Avansurileă primateă deă laă clien iă (clien i-creditori)ă reprezint ,ă înă contabilitate,ă parteă aă
datoriilor caăpasivăbilan ier.ăReprezint ăsoldulăsumelorăîncasateădeălaăclien iăînainteădeăefectuareaă
livr rilorădeăbunuri,ăexecut riădeălucr riăşiăprest riădeăservicii,ăînănumeleăacestora.
Înă contabilitateaă rela iiloră deă vânzare-cump rare,ă seă întâlnescă situa iiă înă careă furnizoriiă
pretindă clien ilor efectuareaă deă pl iă înă avans. Pentruă aă puteaă fiă înregistrat ă ă aceast ă situa ieă înă
contabilitate seă foloseşteă contulă 419 “Clienți- creditori”. Avândă înă vedereă func iaă contabil ,seă
observ ăc ăesteăunăcontădeăpasiv,ăşiăavândăînăvedereăşiăcon inutulăs uăeconomicăseăobserv ăc ăesteă
un cont de datorii comerciale. Contulă 419ă “Clienti- creditori”ă prezint ă soldă finală creditoră şiă
reflect ădatoriaăîntreprinderiiăpentruăsumeleăîncasateăcaăavansuriădeălaăclien i.”9
1.2ăContabilitateaădecont rilorăprivind datoriile comerciale
1.2.1ăNoţiuniăgeneraleăprivindădatoriileăcomerciale
Fiecareăenitateăpentruăaăîşiărealizaăobiectulăsauădeăactivitateăintraăînărela iiăcuăalteăentit ii,

înăcalitateădeăcump r torădeăbunuri,ăservicii,ălucr ri,ăproduse, generândăastfel datorii comerciale.
Conformădic ionarelorădeăspecialitate10,ădatoriaăesteădefinit ăcaăfiindăobliga iaăasumat ădeăoă
persoan ăfizic ăsauăjuridic ă(debitor)ăfa ădeăoăaltaă(creditor),ăcareăareăînăcontrapartid ăoăcrean ,ă
8
Sălceanu A, Contabilitatea financiară a î trepri derii, Editura UPG Ploiești 2007, pag 273
9
europene, Editura Economic , 2011, pag 341-342
10
Marinescu C., Dictionar de economie Editura Economica, Bucuresti, 2007, pag. 161
11
atestat într-un raport juridic privind restituirea la un anumit termen a unei sume de bani sau a
unor bunuri economice.
Dac ă oă întreprindereă apareă înă rol de cump r tor de bunuri, produse sau servicii de la
furnizoră atunciă iauă obliga iileă ceă urmeaz ă aă fiă achitate.ă Obliga iileă entit iiă reprezint ă dreptulă
debitorilor de a pretinde creditorilor efectuarea platii bunurilor, produselor sau serviciilor
achizi ionate.
Conform OMFP nr. 3055/2009 (actualizat cu OMFP 1802/2014) oădatorieăesteăconsiderat ă
oădatorieăcurent ăatunciăcând:
 “seă aşteapt ă ca datoriaă s ă fieă decontat înă cursulă normală ală cicluluiă deă exploatareă ală
întreprinderii
 datoria este exigibil înătermen de 12ăluniădeălaădataăbilan ului” 11.
Toateăcelelalteădatoriiăceănuăseăîncadreaz ăînăsitua iileăprezentateăanteriorăsuntăconsiderateă
datorii pe termen lung.
Datoriileăcomercialeăfa ădeăfurnizoriăseăclasificaăînăfunc ieădeămaiămulteăcriterii:
1) Înăfunc ieădeămodalitateaădeăplat ,ăîntâlnim:
a) Datorii ce rezult ă dină cump r riă ceă auă laă baz creditul comercial. Aceste datorii se
pl tescăpeăbazaăfacturii furnizoruluiăcuăordinădeăplat ,ăprin banc .
b) Datorii ce rezult ă dină cump r riă ceă auă laă baz creditul cambial. Aceste datorii se
pl tescăprinăbanc ,ăşiăanumeăfolosindătrataăsauăbiletulălaăordin.
2) Înăfunc ieădeădataăscaden ei,ăîntâlnim:
a) Datorii exigibile.ă Acesteădatoriiă suntăreprezentateădeăobliga iileăceătrebuieăpl tite la
termenulăînscrisăînăfactur .
b) Datorii neexigibile. Acesteădatoriiă suntăreprezentateădeăobliga iiăceă nuă suntă înso iteă
de factur , adic ăaceleăsitua iiăînăcareăfactura vaăfiăîntocmit ulterior.12
Contabilitateaă decont riloră cuă ter iiă presupuneă organizareaă acesteiaă luândă înă calcul mai
mul iăfactoriădeăinfluen cum ar fi: forma deădecontare,ăsistemulădeăcreditare,ănaturaărela iilorădeă
decontareăşiăregimulăreducerilorăşiămomentulăin care se acord acestea.
“Înă func ieă deă aceştiă factoriă seă vaă stabiliă sistemul de documente, sistemul eviden ei
operativeăşiăsistemulăconturilorăutilizateăînăvedereaăob ineriiăunorăinforma iiăcareăs ăfieăutileăceloră
11
Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele Europene, aprobate prin OMFP nr
3055/ 2009, Ed. CECCAR Bucure ti 2010, pagina 212
12
europene, Editura Economic , 2011, pag 344.

12
interesa i (conducereă managerial ,ăac ionari,ă investitori,ăparteneriădeăafaceri,ă b nciă finan atoare,ă
organe fiscale,ăetc)ăînăluareaăunorădeciziiăeconomiceălegateădeăter i.”13
Înă practica contabil , seă întâlnescă situa iiă înă careă furnizoriiă acord anumite reduceri la
pre urileăpeăcareăle-au negociat cu cump r torii,ăavândălaăbaz clauzeleăstabiliteăînăcontract.ă
Astfelăseădistingămaiămulteăreduceri,ăşiăanume:ă
1) Rabatul esteă oă reducereă comercial ă ceă seă aplic ă pre uluiă deă vânzareă ală unuiă bună înă
situa iaă înă careă bunulă nuă corespundeă calitativ;ă pre ulă aă fostă negociată anterioră întreă furnizoră şiă
client.
2) Remiza esteăoăreducereăcomercial ăacordat ădeăfurnizorăanumitorăclien iăînăcondi iileăînă
careăsuntăîndepliniteămaiămulte criterii, cum ar fi: comanda este de un volum mare, clientul este
unul fidel, clientul are o pozi ieăimportant peăpia fa ădeăal iăclien i,ăetc.
3) Risturnul esteăoăreducereăcomercial ădeăpre ăacordat ădeăfurnizorăunuiăclientăînăsitua iaă
în care clientul respectiv dep şeşteă plafonulă cump r riloră ceă potă fiă realizateă într-un anumit
interval de timp; acestăintervalădeătimpăseădesf şoar ădeăregul ăpeăparcursulăunuiăan.
4) Scontul comercial esteă oă reducereă cuă caracteră financiară şiă seă acord ă deă c treă furnizoră
clien ilorăcareăîşiăpl tescăobliga iileăînainteaătermenuluiădeăscaden aăstabilităînăcontract.ăValoarea
scontuluiăseăcalculeaz ăaplicândăoăanumit ăcot ăprocentualaăasupraăvaloriiăfacturilor,ăfieălaăpre ulă
curent,ăfieălaăvaloareaănet ăînăsitua iaăînăcareăs-auăaplicatăşiăreduceriăcomerciale.
5) Forfetarea esteă reprezentat ă deă oă achizi ionareă ceă areă locă f r ă aă avea recurs asupra
vreunuiăde in torăanterior,ăaăunorăcrean eăceăsuntăscadenteă laăunăanumitătermen,ă fiindărezultatul
unorălivr riădeăbunuriăsauăprest riădeăservicii,ălucr riăînăschimbulăuneiătaxeăforfetare.
Înăcazulăreducerilorăcomerciale,ăşiăanumeăaărabatului,ăremizeiăşiăristurnului,ăînăcontabilitateă
vorăfiăînregistrateădoarăvaloareaănet ăaleăbunurilorăvândute,ărespectivăcump rate;ăvaloareaănet ăvaă
rezultaădup ăce se va aplica cota procentual de reducere.
Înăcazulăreducerilorăcuăcaracterăfinanciar,ăşiăanume scontulăşiăforfetarea,ăînăcontabilitateăvoră
fiăînregistrateăfacturiădeăreducereăcareăvorăconduceălaămodificareaăfacturilorăini iale.
Înregistrareaă înă contabilitateă aă decont rilor cu furnizorii se va realiza avândă laă bazaă
documenteleă ceă suntă prev zuteă deă OMFPă nr.3512/2008ă actualizată cuă OMFPă nr.ă 170/2015ă iă
Legeaă nr.571/2003ă privindă Codulă Fiscal,ă modificat ă iă completat ă deă OUGă nr.ă 6/2015. Dintre
acesteădocumenteăleămen ion măpeăceleămaiăimportanteăşiămaiăfolositeăşiăanume:
1. Factura esteă întocmit conform Coduluiă fiscalăşiă esteăfolosit ădeăcump r toriăpentruăaă
înregistraădatoriileăceărezult ădinăcump rareaăbunurilor,ăproduselorăsauăserviciilorădeălaăfurnizori.
13
S lceanu, Contabilitatea financiar a întreprinderii, Editura UPG Ploie ti 2007, pag 276.
13
2. Avizul de însoţire a mărfii esteă folosită înă cazulă înă careă facturaă pentruă bunurileă
achizi ionateăurmeaz ăs ăfieăîntocmit ulterior.
3. Extrasul de cont alăîntreprinderiiăesteăfolosităcaăunădocumentădeăinventariere a soldurilor
conturiloră ă înă ceeaă ceă priveşteă datoriileă entit iiă comercialeă dină punctulă deă vedereă ală rela ieiă
acesteiaăcuăclien ii.
4. Ordinul de plată esteă folosită pentruă aă decontaă contravaloareaă bunurilor,ă produseloră şiă
serviciilorăachizi ionateăsauărecep ionate.
5. Cecul esteăfolosităpentruăaăpl tiădatoriileăc treăfurnizoriiădeălaăcareăauăfostăachizi ionateă
bunuri, produse sau servicii.
6. Biletul la ordin esteăfolosităcaăunăinstrumentădeăplat ăprinăcareăemitentulăseăangajeaz ăs ă
îiă pl teasc ,ă oă sum ă determinat ,ă beneficiaruluiă sauă posesoruluiă legitimă ală instrumentului,ă laă oă
dat ăanume. 14
1.2.2ăEvaluareaăşiărecunoaştereaădatoriilorăcomerciale
Datoriile comercialeăaleăentit iiăseăevalueaz ălaămomentulăcump r riiădeăbunuri,ăproduseă

sauăserviciileălaăvaloareaănominal .ăValoareaănominal esteăreprezentat ădeăsumaăceăseăg seşteăînă
documenteleăceăstauălaăbazaăobliga ieiădeăplat .15
Înăsitua iaăînăcareăseăcump r ăbunuri,ăproduseăsauăserviciiăfolosindăvalut ,ăatunciădatoriileă
c treă furnizoriă voră fiă evaluateă şiă înregistrateă ini ială laă cursulă deă schimbă valutară comunicată deă
BancaăNa ional ăRoman ,ălaădataălaăcareăaăfostăefectuat ăopera iunea.ăDac ădatoriaăînăvalut ăvaăfi
decontat peă parcursulă aceleiaşiă luniă înă careă eaă fostă înregistrat , diferen aă favorabil ă /ă
nefavorabil deă cursă valutară vaă fiă recunoscut ă înă aceaă lun .ă Diferen aă deă cursă valutară vaă fiă
recunoscut ăînăfiecareălun ăcareăintervine,ăpân ăînămomentulăînăcareăareălocădecontarea,ăşiăseăvaă
determinaă luândă înă calculă modificareaă cursuluiă deă schimb.ă Acesteă diferen eă favorabileă sauă
nefavorabile de curs valutar vor afecta veniturile financiare, respective cheltuielile financiare.
Soldulădatoriilorăcomercialeăînăvalut ăvaăfiăevaluatălaăsfârşitulăfiec reiăluni,ălaăcursulădeă
schimbăemisăînăultimaăziăaăluniiădeăc treăBNR.ăAcesteădiferen eădeăcursăvalutarăvorăfiărecunoscuteă
şiăînregistrateăînăcontabilitateălaăvenituri dinădiferen eădeăcursăvalutar,ărespectiv cheltuieli din
diferen eădeăcursăvalutar,ăînăfunc ieădeăfiecareăsitua ieăînăparte.
14
europene, Editura Economic , 2011, pag 344-345
15
OMFP 3055/2009
14
1.2.3 Relaţiileădeădecontareăcuăfurnizorii
Rela iileădeădecontareăcuăfurnizoriiăvizeaz ăapari iaăşiăplataădatoriilorăpeătermenăscurtăceăsuntă

generate de valori economice primate de oăîntreprindereăeconomic ădeălaăalteăpersoane
fizice/juridice,ăînăcontrapartid ăc roraăîntreprindereaăesteăobligat s ăacordeăoăpresta ieăsauăună
echivalent economic.Pentru a eviden ia rela iileădeădecontareăcuăfurnizoriiăseăvorăutilizaăconturileă
de pasiv din grupa 40 “ Furnizori şi conturi asimilate”. Conturileădeăevident ăaădatoriilorăpeă
termenăscurtăsuntăconturiădeăpasiv,ăeleăseăcrediteaz ăcuădatoriileăsociet iiăfa ădeăter iăşiăseă
debiteaz ăcuăsumeleăpl titeăacestora.ăSoldulăfinalăesteăcreditorăşiăreflect ădatoriileăr maseădeă
pl tit.16
Contulă folosită pentruă eviden iereaă datoriiloră c treă furnizoriă esteă contulă 401”Furnizori”,
acestaă prezint ă înă parteaă deă credită pre ulă deă cump rareă ală produselor,ă bunuriloră iă seviciiloră
inclusiv TVA, diferente nefavorabile de curs valutar, aferente datoriilor provenite din
cump rareaă deă laă colaboratoriiă externi,ă constatateă laă sfâr itulă lunii,ă avansuriă facturate,ă etc.ă Înă
debită seă înregistreaz ă pla ile,ă avansurile,ă garan iile,ă efecteleă comercialeă acordateă furnizorilor,ă
diferenteă favorabileă deă cursă valutar,ă aferenteă datoriiloră proveniteă dină cump rareaă deă laă
colaboratoriiă externi,ă constatateă laă sfâr itulă lunii,etc.ă Soldulă finală creditoră vaă reflectaă valoareaă
datorat ăfurnizorilor.
1.2.3.1 Decontarea cu furnizorii prin efecte comercialeădeăplat
Orice bun, lucrare sauăserviciuăachizi ionatădeăoăentitateăpoateăfiăachitatăşiăfolosindăefecteă

comerciale.ăEfecteleăcomercialeăsuntăreprezentateădeăcambii,ăbileteălaăordinăşiăcecuri.
Efecteleăcomercialeădeăplat ăsuntăreprezentateădeătitluri deăvaloare,ăceăstauălaăbazaărela iiloră
entit iiă cuă furnizorii.ă Oă caracteristic ă aă efecteloră comercialeă deă plat ă const înă faptulă c ă suntă
negociabileă peă termenă scurt,ă ceeaă ceă facă posibil ă cedarea,ă vânzareaă sauă transmitereaă acestora.ă
Aceste forme de decontareă prezint ă avantajulă c ă ună cump r toră s ă poat ă achizi ionaă bunul,ă
produsul sauăserviciulădoritădeşiănuădispuneăînămomentulăachizi ion riiădeădisponibilit iăb neştiă
necesareăpentruăaăefectuaăplat .ăDinăpunctădeăvedereăfinanciarăefecteleăcomercialeăpotăfi tratate ca
instrumenteă deă mobilizareă aă datoriiloră şiă astfelă eleă reprezint ă oă modalitateă deă transformareă aă
datoriiloră înă valoriă negociabileă subă formaă titluriloră deă valoareă disponibileă pentruă activitateaă deă
trezorerie.
Coman F., Contabilitatea financiară a societaților comerciale-editia a III-a, revazută-, Editura Fundației Ro â ia
16
Mare, București, 2007,pag. 89

15
Evident ă înă contabiliateă aă pl iloră efectuate cu ajutorul efectelor comerciale se face prin
intermediul contului 403”Efecte de plătit”, cont ce este folosit pentru achitarea datoriilor care
furnizoriiădeăactiveăcirculanteăşiăservicii,ăşiăaăcontuluiă405 “Efecte de plătit pentru imobilizări”,
contăfolosităpentruăachitareaădatoriilorăc treăfurnizoriiădeăimobiliz ri.
Ambeleăconturiăauăfunc iaăcontabil ădeăpasivăşiăsuntăconturiădeădatoriiăpeătermenăscurtădup ă
con inutulă loră economic. Conturileă 403ă “Efecteă deă pl tit”şiă 405ă “Efecteă deă pl tit pentru
imobiliz ri”ă prezint ă soldă finală creditoră şiă eviden iaz ă valoareaă total ă aă efecteloră comercialeă deă
pl tit.17
1.2.3.2ăDecontareaăcuăfurnizoriiăprinăprimireaăulterioar ăaăfacturii
Deă celeă maiă multeă oriă exist ă situa iiă înă careă cump r torulă primeşteă bunuri,ă produse sau
serviciiăceăauălaăbazaă“Avizădeăînso ireăaăm rfii”ăsauăoriceăaltădocumentăînăconformitateăcuălegea.ă
Atunciăcândăseăîntâmpl ăoăastfelădeăsitua ieăevaluareaăimobiliz rilorăsauăaăactivelorăcirculanteăareă
locă laă costulădeăachizi ie,ă iară înăceeaăceăpriveşteăserviciileăevaluareaă seă vaă faceăconformă valoriiă
estimate.
Eviden iereaă acestoră tipuriă deă achizi iiă areă locă înă contabilitateă folosindă contulă 408
“Furnizori – facturi nesosite”. Înă ceeaă ceă priveşteă con inutulă s uă economică esteă ună contă deă
datorii pe termenăscurtăşiăareăfunc iaăcontabil ădeăpasiv.
Creditul acestui cont va reflecta valoarea bunurilor, produselor sau servicilor provenite de
laăanumi iăfurnizoriăpentruăcareănuăauăfostărecep ionateăfacturile,ădiferen eleănefavorabileădeăcursă
valutarăînăceeaăceăprivescădatoriileăînăvalut ,ădiferen eăconstatateălaărecep ionareaăfacturiiăsauălaă
sfârşitulălunii, laăînchidereaăexerci iuluiăfinanciar,etc. Contul 408 “Furnizori – facturi nesosite”
prezint ă soldă finală creditoră şiă reflect ă sumeleă ceă suntă datorateă furnizorilor pentru bunurile,
produsele sau serviciile pentru care nu au fost primate facturile. 18

17

18
Ibidem, pag 353-354.
16
1.2.3.3 Decontarea avansurilor acordate furnizorilor
Înăpractic ăexist ăsitua iiăînăcareăfurnizoriiădeăbunuriăsubăformaăstocurilorăşiăserviciilorăutileă
înă activitateaă deă produc ieă potă cereă clien iloră avansuriă cuă scopulă deă aă m riă garan iaă pl ilor,ă
avansurileăseăvorăfaceăînăcontulălivr rilorăceăseăvorărealizaăînăviitor.
Aceast ăsitua ieăesteăeviden iataăînăcontabilitateăfolosindăcontulă409ă“Furnizoriă– debitori”,

contăceăseădesf şoar ăastfel:
 4091 “Furnizori – debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor”
 4092 “Furnizori – debitori pentru prestări de servicii”
Ambeleăconturiăînăfunc ieădeăcon inutulălorăeconomicăsuntăconturiădeăcrean eăcomercialeăşiă
au func ieăcontabil ădeăactiv.
Ambeleă conturiă prezint ă soldă finală debitoră şiă reprezint ă valoareaă avansuriloră nedecontateă
acordate furnizorilor.
Trebuieă men ionată faptulă c ă dină sumaă ceă reprezint ă avansulă deă pl tită c treă furnizor se
deduce TVA deductibil , care seă vaă soldaă oă dat ă cuă achitareaă datoriei,ă cândă voră aveaă locă şiă
celelalteăregulariz ri. 19

19
17
Capitolulă2ăStudiuădeăcazăprivindădecontareaăclien ilorăşiă
furnizorilor la S.C. MANDILI INTERNATIONAL. S.R.L
2.1ăPrezentareaăsociet ţii
Societatea Comercial ăMandiliăInternational S.R.L., este persoan juridic ăromân , avândă

forma deăsocietateăcuăr spundereălimitat ăşiăîşiădesf şoar ăactivitateaăconformălegisla ieiăromaneă
şiăaăactuluiăconstitutiv.ă
SCURTăISTORICăALăSOCIET ȚIIăS.CăMANDILIăINTERNATIONALăS.R.L
S.C. Mandili International S.R.L. Aăfotăînfiin at ăînăanulă2004,ădeădoiăasocia iădeăcet enieă

elen ,ădomnulăTsiomidisăSavvas,ăcareăde ineăşiăfunc iaădeăadministratorăşiădoamnaăFlampoulidouă
Parthena. Denumireaăsociet iiăaăfostăaleas ădeăadministrator, dup ălocalitateaăînăcareăs-aăn scută
şiăanumeăMandilioăSerron.ă
Pân ă înă anulă 2009ă aă avută sediulă socială înă Bucureştiă şiă ună punctă deă lucruă înă Jude ulă
Sibiu,Comun ă Orlat,ă Str.Cristianului,ă nr.901,ă înregistrat ă laă Registrulă Comer uluiă deă peă lâng ă
Tribunalul Sibiu,ăcuănum rulăJ32/539/2009,ăavândăCodulăUnicădeăÎnregistrareăROă15696386.
Înăvaraăanuluiă2009ăsediulăsocialăs-aăschimbatădinăBucureştiăînăJude ulăSibiu,ălaăadresaăsusă
men ionat ,unde era punctul de lucru,ăiarăînăvaraăanuluiă2013ăsocietateaăşi-a deschis un punct de
lucruăînăjude ulăHunedoara,ăLocalitateaăSimeria.
OBIECTUL DE ACTIVITATE
Domeniulăprincipalădeăactivitateăalăsociet iiăesteă”Comer ulăcuăridicat ăalăanimalelorăvii”ă-
codă CAENă 4623,ă activitateă careă dină p cateă dină iulieă 2013ă nuă aă maiă fostă desf şurat ă dină cauzaă
problemelorăeconomiceăcareăseăsuccedăînăGrecia.
Înă lunaă augustă 2013,ă societateaă şi-aă deschisă ună punctă deă lucruă înă jude ulă Hunedoara,ă
Localitatea Simeria, Str. Ion Corvin, nr.28, autorizândăspreădesf şurareăşiăalteăactivit i,ăprecum:
- Intermedieriă înă comer ulă cuă materială lemnosă şiă materialeă deă construc iiă - cod CAEN
4613;
- Intermedieriăînăcomer ulăcuăproduseădiverseă- cod CAEN 4619;
- Comer ăcuăridicat ăalămaterialuluiălemnosăşiăalămaterialelorădeăconstruc iiăşiăechipamenteă
sanitare - cod CAEN 4673;
- Comer ăcuăridicat ăalăaltorăproduseăintermediareă- cod CAEN 4676;
- Comer ăcuăridicadaănespecializată- cod CAEN 4690;
18
- Depozitari - cod CAEN 5210;
- Manipul riă- cod CAEN 5224.
Înă prezentă societateaă faceă importă deă marmur ,ă oă anumit ă cantitateă esteă vândut ă peă pia aă
intern , dară înă principală societateaă areă contracteă deă colaborareă cuă ateliereă careă prelucreaz ă
marmura,ăacesteaăexecutândămonumenteăfunerareăcareăsuntăexportateăînăGrecia.
FORMAăDEăORGANIZAREăJURIDIC
Societatea are doiă asocia iă deă cet enieă elen ,ă domnulă Tsiomidisă Savvas,ă careă de ineă şiă
func iaădeăadministratorăşiădoamnaăFlampoulidou Parthena.
Capitalulăsocialăesteădeă400ăeuro,ăfiindădivizatăînă75ăp r iăsociale.ăStructuraăparticip riiălaă
capitalulăsocialăseăprezint ăastfel:ă
 72ăp r i sociale - Flampoulidou Parthena - adic ă384ăeuro,ăreprezentândă96șădinăcapitalulă
socialăsubscrisăşiăv rsată
 3ăp r iăsociale,ăTsiomidisăSavvasă- adic ă16ăeuro,ăreprezentândă4șădinăcapitalulăsubscrisă
şiăv rsat.
Organigramaăesteăsimpl - Administrator - Director - Muncitorănecalificat,ăatât directorul
cât si muncitorulănecalificatăseăsubordoneaz administratorului,ădarămuncitorulăseăsubordoneaz
si directorului.
2.2ăMonografieăcontabil ăaferentaăluniiăaprilieă2015
Înădecursulăluniiăaprilieă2015ăauăavutălocăurm toareleăînregistr riăcontabile:
1) Conform chitan ei nr. 016742ăpeădataădeă01.04.2015ăseăpl teşteăînănumerarădatoriaăc treă

furnizorulădeăenergieăelectric ăENELăENERGIEăS.A,ăînăvaloareătotal ădeă455,40ălei.
455,40 lei 401.1“Furnizori” = 5311 ”Casaăînălei” 455,40 lei
2)Peădataădeă01.04.2015ăseăprimeşteădeălaăSCHOUSTERăȚăCO.ăECOLOGICăS.R.Lăfacturaă
nr. 10715135 privind serviciile de salubritate prestateă,ăînăvaloareădeă27,70ălei,ăTVAă24ș.
% = 401.1“Furnizori” 34,35 lei
27,70 lei 628”Alte cheltuieli cu serviciile
executateădeăter i”
6,65 lei 4426 „TVAădeductibil ”
3)Peă dataă deă 02.04.2015ă seă primeşteă deă laă ORANGEă ROMÂNIAă S.Aă factura cu nr.
011712442 privindăserviciileădeătelecomunica ii,ăînăvaloareă487,43 lei,TVA 24 % inclus.
19
% = 401.1“Furnizori” 487,43 lei
393,09 lei 626”Cheltuieliăpo taleă
iătaxeădeă
telecomunica ii”
4426”TVAă
94,34 lei
deductibil ”
\
4)Înă decursulă zileiă deă 09.04.2015ă seă înregistreaz ă primireaă deă marmur de la furnizorul
extern MAVROMIHALIS MARMARA EPE, conform facturii cu nr. 2.ăM rfurileăauăvaloareaădeă
2677 Euro, iar cursul valutar este de 4,40 lei/euro.
11.770,16 lei 371 „M rfuri” = 401.2 „Furnizori” 11.770.16 lei
5) a)ă Peă dataă deă 10.04.2015ă seă pl teşteă cuă numerară dină casierieă ă datoriaă c treă furnizorulă
ALEXINOăTRANSăS.R.L,ăavândălaăbazaăfactur ăcuănr. 143.
2.180,66 lei 401.2“Furnizori” = 5311 ”Casaăînălei” 2.180,66 lei
b)ă Concomitentă seă înregistreaz ă şiă primireaă facturiiă cuă nr. 760 aferente serviciilor de
transport efectuate deăALEXINOăTRANSăS.R.Lăîn valoare de 1.758,60 lei, TVA 24% astfel:
% = 401.1“Furnizori 2.180,66 lei
”
1.758,60 lei 628”Alte cheltuieli cu serviciile
6)Laă dataă deă 14.04.2015ă seă înregistreaz primirea facturii de energieă electric ,ă nr.
02948692,ăădeălaăENELăENERGIEăS.A,ăînăvaloareădeă319,37ălei,ăTVAă24ș.
% = 401.1“Furnizori” 476,03 lei
319, 37 lei 605 “Cheltuieliăprivindăenergiaă iăapa”
76,66 lei 4426„TVAădeductibil ”
80,00 lei 635ă“Cheltuieliăcuăalteăimpozite,taxeă iă
v rs minteăasimilate”
7)Peă dataă deă 15.04.2015ă seă înregistreaz ă cump rareaă deă marmur ă de la furnizorul extern
MARăFOT,ăavândălaăbazaăfacturaănr. 12,ăînăvaloareădeă6.536,68ăleiă.
20
6.536,68 lei 371 „M rfuri” = 401.2 „Furnizori” 6.536,69 lei
8) a) Pe data de 16.04.2015 seăprime teăfactura nr. 763 cu privire la serviciile de transport

efectuateădeăc treăALEXINOăTRANSăS.R.L,ăînăvaloare de 2.210,10 lei, TVA 24%; concomitent
se înregistreaz ăplataădinăcasierie.
% = 401.3“Furnizori” 2.740,52 lei

2.210,10 lei 628”Alte cheltuieli cu
serviciileăexecutateădeăter i”
b)ăPlat ăfurnizor.
2.740,52 lei 5311 „Casaăînălei” = 401.3 „Furnizori” 2.740,52 lei
9) Pe data de s-aăcump ratăcombustibilăînăvaloareădeă115,02ăleiăşi materiale auxiliare(ulei

pentruă ma ini) înă valoareă deă 92,75ă leiă conformă facturiiă cuă nr. 305 de la furnizorul OMV
PETROM MARKETINK S.R.L, TVA 24%.
% = 401.1„Furnizori” 230,04 lei
115,02 lei 6022”Cheltuieli privind
combustibili”
92,75 lei 6021”Cheltuieli cu

materiale auxiliare”
10) a)ăÎnăziuaădeă21.04.2015ăseăînregistreaz ăachizi ionareaădeăalteămaterialeăconsumabile

(echipament electric) de la INSTANT INTERNATIONAL S.R.L, conform facturii nr.
150401070,ăînăvaloare de 137,50 lei, TVA 24%.
% = 401.1„Furnizori” 170,50 lei
137,50 lei 6028 “Cheltuieliăprivindă
alte materiale
consumabile”
b)ă Concomitentă seă înregistreaz ă şiă plataă din casierieă c treă INSTANTă
INTERNATIONAL S.R.L.
170,50 lei 401.1“Furnizori” = 5311 ”Casaăînălei” 170,50 lei
21
11)Peă dataă deă 23.04.2015ă seă achizi ioneaz ă deă laă furnizorul extern MARă FOTă avândă laă
baza factura nr. 13,ămarmur ăînăvaloareădeă1.444,84ăeuro,ăcursăvalutară4,42ălei/euro.ăValoareaăînă
lei este reprezentat ădeă6.386,22.
6.386,22 lei 371 „M rfuri” = 401.2 „Furnizori” 6.386,22 lei
12) a)ăPeădataădeă24.04.2015ăseăîncaseaz ădeălaăTSIOMIDISăS.ăKONSTANTINOSăcrean aă

înăvalut ăînăvaloareădeă7160ăeuroăaferentaăfacturiiănum rulă1001ădinădataădeă21.03.2015.ăCursul
valutară laă înregistr riiă facturiiă eraă deă 4,43ă lei/euro,ă iară laă momentulă încas riiă crean eiă cursulă
valutar este de 4,41 lei/euro.
Sumaăîncasat ăţă7.160ăeuroă*4,41ăleiă/euroăţă31.630,73ălei
31.630,73 lei 5124“Conturiălaăb nciăînăvalut ” = 411.2 “Clien i” 31.630,73 lei
b)ăăConcomitentăseăînregistreaz ădiferen eleănefavorabileădeăcursăvalutar.

Valoareăini ial ălaăînregistrareăfacturaăţ7160ăeuroă*4,43ălei/euroăţă31.723,10ălei
Valoareăîncasat ăţă31.630,73ălei
Diferen aădeăînregistratăţă31.723,10ăleiă– 31.630,73 lei = 92,36 lei
92,36 lei 665 „Cheltuieliădinădiferen eădeă = 411.2 “Clien i” 92,36 lei
cursăvalutar”
13) a)ă Laă dataă deă 24.04.2015ă seă înregistreaz ă facturaă nr. 757 de la ALEXINO TRANS
S.R.L pentru serviciul de transport efectuat înăafaraă rii înăvaloare de 2.208,85 lei, TVA 24%.
% = 401.3“Furnizori” 2.738,97 lei
b) Concomitentăăseăînregistreaz ăplataăînănumerarăaăfacturiiănum rulă757.
2.738,97 lei 401.3ă“Furnizori” = 5311 ”Casaăînălei” 2.738,97 lei
14) Peă dataă deă 27.04.2015ă seă pl teşteă prină bancaă factura nr. 004ă c treă furnizorulă MAR.
FOT,ăînăvaloareădeă7.625,24ălei
7.625,24 lei 401.2“Furnizori” = 5121“Conturiălaăb nciăînălei” 7.625, 24 lei
15) Înăziuaădeă27.04.2015ăseăprimeşteăfacturaănr. 108794 pentru serviciile de contabilitate

executateădeăc treăINFO-EXPERTăGHIRCOIASăS.R.Lăînăvaloareădeă80,00ălei,ăTVAă24ș.
22
80,00 lei 628”Alte cheltuieli cu
16) Pe data de 28.04.2015 are loc plata facturii nr. 108537ă c treă INFO-EXPERT
GHIRCOIASăS.R.Lăînăvaloareădeă198,40lei.
198,40 lei 401.1“Furnizori” = 5121“Conturiălaăb nciăînălei” 198,40 lei
17) Înă ziuaă deă 28.04.2015ă areă locă plataă c treă furnizorulă externă MAVROMIHALISă
MARMARA EPE pemtru factura nr. 2ădinădataădeă09.04.2015;ăFacturaăesteăreprezentat ădeăsumaă
deă2677ăEuroăcareălaămomentulăînregistr riiăacesteiaăcursulăvalutarăeraăeă4,40ălei,ăadic ă11.770,ă
16ă lei.ă Cursulă valutară laă dataă platiiă esteă deă 4,41ă lei,ă adic ă valoareaă deă pl tită esteă egal ă cuă
11.810,77 lei.
% = 5124 “Conturiălaăb nciă 11.810,77 lei
înăvalut ”
11.770, 16 lei 401.2“Furnizori”
40,61 lei 665„Cheltuieliădinădiferen eă

de curs valutar”
18) Laă dataă deă 28.04.2015ă seă primeşteă facturaă nr. 170 de la OMV PETROM
MARKETINKă S.R.Lă reprezentândă cump rareaă deă combustibilă înă valoareă deă 230,00ă leiă şiă deă
material auxiliar(uleiăma in ) înăvaloareădeă185,48ălei,ăTVAă24ș.
% = 401.1„Furnizori” 460,00lei
230,00 lei 6022 ”Cheltuieliăprivindă
combustibili”
185,48 lei 6021 ”Cheltuieliăcuămaterială
auxiliare”
19) Peă30.04.2015ăseăpl teşteădinăcasierieăfacturaăorangeăaăparteneruluiăXAVITELăS.R.Lăînă

valoare de 487,43 lei.
23
487,43lei 401.1ă“Furnizori” = 5311 ”Casaăînălei” 487,43lei
20) Înă dat ă deă 30.04.2015ă seă pl teşteă printr-un avans de trezorerie factura nr. 170ă c treă
OMVăPETROMăMARKETINKăS.R.Lăînăvaloareădeă460,00ălei.
460,00 lei 401.1“Furnizori” = 542“Avansuri de trezorerie” 460,00 lei
21) Înă dat ă deă 30.04.2015ă seă pl teşteă printr-un avans de trezorerie factura nr. 306ă c treă
OMVăPETROMăMARKETINKăS.R.Lăînăvaloareădeă230,04ălei.
230,04 lei 401.1“Furnizori” = 542 “Avansuriădeătrezorerie” 230,04 lei
22) La sfârşitulăluniiăseăînchideăcontulădeăTVAădeductibilaăînăvaloareădeă1.779,25ălei.
1.779,25lei 4424”TVAădeărecuperat” = 4426”TVAădeductibil ” 1.779,25lei
2.3 Monografieăcontabil ăaferentaăluniiămaiă2015
Înădecursulăluniiămaiăauălocăurmatoarele:
1) Pe data de 2 mai seăprime teă facturaănr.015629249ădeă laăORANGEăS.Aă înă valoareădeă
487,43 lei, TVA 24% inclus.
% = 401.1“Furnizori” 515,00 lei

415,32 lei 626 ”Cheltuieliăpo taleă iătaxeădeă
telecomunica ii”
99,68 lei 4426”TVAădeductibil ”
2)Seă prime teă pe 04.05.2015 de la SCHOUSTER&CO ECOLOGIC S.R.L factura nr.

10725221 privind serviciile de salubritate efectuateăînăvaloareădeă27,70ălei,ăTVAă24ș.
6,65lei 4426 Aădeductibil ”
24
3) a) Pe data de 05.05.2015 are loc primirea facturii de la SALUBRITATE S.A nr. 540281
pentruăserviciileădeăsalubritateăînăvaloareădeă20,06ălei,ăTVAă24ș.
% = 4011“Furnizori” 26,08 lei

1,22 635ă“Cheltuieliăcuăalteăimpozite,ătaxeă iă
v rs minteăasimilate”
b)ă Concomitentă seă înregistreaz ă plataă datorieiă aferenteă luniiă trecuteă conformă facturiiă
primite de la SALUBRITATE S.A.
49,72 lei 4011“Furnizori” = 5311 „Casaăînălei” 49,72 lei
4) a) Pe 05.05.2015 se vinde marmura catre Bozdan Gherorghe, valoarea comenzii

conform facturii 10002 este de 900,00 lei, TVA 24%.
1.116,00 lei 411.1 „Clien i” = %
707 „Venituriădinăvânzareaă 900,00 lei
m rfurilor”
4427”ăTVAăcolectat ” 216,00 lei
b) Concomitentăareălocăsiăsc dereaădinăgestiuneăaăm rfurilorăinăvaloareădeă422,69ălei.
422,69 lei 607 „Cheltuieliăprivindăm rfuri” = 371 „ M rfuri” 422,69 lei
c) Concomitentăseăînregistreaz ă iăîncasareaăcrean eiăînănumerar.
1.116,00 lei 5311 „Casaăînălei” = 411.1 „Clien i” 1.116,00 lei
5) Peă dataă deă 07.05.2015ă seă prime teă deă laă PRINTKART SOLUTION S.R.L. factura nr.
3587 privind serviciile IT efectuateăînăvaloareădeă40,32ălei.
25
% = 401.1“Furnizori” 50 lei

9,68 lei 4426ă„TVAădeductibil ”
6)ă a)ă Înă urm toareaă ziă (08.05.2015)ă seă prime teă facturaă nr.2015162ă deă laă TURSIBă S.A
privind serviciile de transport înăvaloareădeă55,45ălei,ăTVA 24%.

b)Concomitentăseăînregistreaz ăplataădatorieiăconformăc treăTURSIBăS.A
69,00 lei 401.1“Furnizori” = 5311 „Casaăînălei 69,00 lei
7) a) Peă 09.05.2015ă seă cump r ă deă laă PRAKTIKERă ROMANIA S.R.L. materiale cde
construc ii in valoare de 132,61 lei, TVA 24%., ulterior seă înregistreaz ă iă plataă datorieiă înă
numerar.
% = 401.1„Furnizori” 164,44 lei
132,61 lei 6028 “Cheltuieli privind alte

materialeăconsumabile”
b) Plata datoriei.
164,44 lei 401.1“Furnizori” = 5311” Casaăînălei” 164,44 lei
8)ă Peă dataă deă 12.05.2015ă conformă facturiiă nr.ă 000029505ă c treă EUROINSă ROMANIAă
ASIGURARE seăînregistreaz ăoăprim ădeăasigurareăînăvaloareădeă802,70ălei.
802,70 lei 613 „Cheltuieli cu primele de = 401.1“Furnizori” 802,70 lei

asigurare”
26
9)Peă 12.05.2015ă seă pl te teă datoriaă c tre SALUBRITATE S.A conform facturii nr.
540281.
10) Peă12.05.2015ăseăînregistreaz ăobliga iaădeăplat ăpentruăserviciile de transport extern de

marf efectuateădeăALEXINOăTRANSăS.R.L.ăconformă facturiiă nr.ă772,ă înă valoareădeă2.224,40ă
lei, TVA 24%.
% = 401.1“Furnizori” 2758,26 lei

11) Peă15.05.2015ăseăpl te teădatoriaăc treăORANGEăROMANIAăaferent ăluniiămai.
12)ăa)ăPeădataădeă19.05.2015ăseăvindeăc treăMuneanuăSimonaăconformă facturiiă nr.ă10003ă

marmur ăînăvaloareădeă900,00ălei,ăTVAă24ș.
1.116,00 lei 411.1ăClien i = %

707 „Venituriădinăvânzareaă 900,00 lei
m rfurilor”
4427 „TVAăcolectat ” 216,00 lei
b)ăConcomitentăareălocăsiăsc dereaădinăgestiuneăaăm rfurilorăinăvaloareădeă422,69ălei.
422,69 lei 607ă„Cheltuieliăprivindăm furile” = 371” M rfuri” 422,69 lei
27
13) a) Înădataădeă19.05.2015ăseăcumpar ădeălaăPRAKTIKERăROMANIAăS.R.L.ăconformă
facturii nr. 15529006204 materialeă deă construc ii înă valoareă deă 132,61ă lei,ă TVAă 24ș,ă
concomitent areălocăsiăplataăînănumerar.
% = 401.1„Furnizori” 164,44 lei

132,61 lei 6028 “Cheltuieliăprivindăalteă
materialeăconsumabile”
b) Plata datoriei.
14)ăPeă19.05.2015ăseăînregistreaz ăprimireaăfacturiiănr.ă3913ădeălaăEUSIMăCONSULTINGă
S.Aă privindă serviciileă deă consultan ă înă valoareă deă 1.800,00lei,ă TVAă 24ș,ă totodat ă areă locă iă
plata datoriei.
% = 401.1“Furnizori” 2.232,00 lei

b) Plata datoriei.
2.232,00 lei 4011“Furnizori” = 5311” Casaăînălei” 2.232,00 lei
15) a)Pe data de 22.05.2015 se vinde marmura catre Bozdan Gherorghe, valoarea comenzii
conform facturii 10004 este de 600,00 lei, TVA 24%.
744,00 lei 411.1 „Clien i” = %
707 „Venituri din 600,00 lei
vânzareaă
m rfurilor”
4427 „TVA 144,00 lei
colectata”
28
b)ăConcomitentăareălocăsiăsc dereaădinăgestiuneăaăm rfurilorăinăvaloareădeă281,92ălei.
281,92 lei 607 „Cheltuieliăprivindăm furile” = 371 „M rfuri” 281,92 lei
c)ăÎncasareăcrean .
744,00 lei 5311 „Casaăînălei” = 411.1 „Clien i” 744,00 lei
16) Pe dataădeă23.05.2015ăseăprime teădeă laăENELăENERGIEăS.A.ăfacturaănr.ă03750121ă

privindăserviciileădeăenergieăelectric ă179,40ălei,ăTVAă24ășă iătaxaăpentruătv,radioăînăvaloareădeă
80,00 lei
% = 4011“Furnizori” 302,46 lei

179,40 lei 605 “Cheltuieliăprivindăenergia
iăapa”
80,00 lei 635ă“Cheltuieliăcuăalteă
impozite,taxeă iăv rs minteă
asimilate”
17)ăPlataăprimeiădeăasigurareăc treăEUROINSăROMANIAăASIGURAREăareălocăpeădataădeă
26.05.2015.
802,70 lei 4011“Furnizori” = 5121ă„Conturiălaăb nciăînălei” 802,70 lei
18)ă Peă 26.05.2015ă seă prime teă facturaă nr.ă 108945ă deă laă INFO-EXPERT GHIRCOIAS
S.R.L. pentru serviciile de contabilitate înăvaloareădeă80,00ălei,ăTVAă24ș.

80,00 lei 628”Alte cheltuieli cu
19)ăPlataădatorieiăc treăăSCHOUSTERȚCOăECOLOGICăS.R.Lăaferent ăluniiătrecuteăareă

locăpeădataădeă27.05.2015,ăconformăchitan ei,ăînănumerar.
29
137,40 lei 4011“Furnizori” = 5311 „Casa înălei” 137,40 lei
20)ăPlataădatorieiăc treăINFO-EXPERTăGHIRCOIASăS.R.L.ăaferent ăfacturiiănr.ă108945ă

areălocăpeădataădeă29.05.2015ăînănumerar.
21)ăPeă30.05.2015ăseăprime teăfacturaănr.ă782ăprivind serviciile de transport efectuate de la

ALEXINOăTRANSăS.R.Lăînăvaloareădeă3.000,00lei,ăTVAă24ș.
% = 401.1“Furnizori” 3.720,00 lei

22) a) Peă30.05.2015ăseăvindeăconformăfacturiiănr.ă10005ăc treăclientulăexternăTSIOMIDISă

KONSTANTINOSă monumenteă dină marmur ă înă valoare de 46.393,78 lei(curs valutar
4,44lei/euro).
46.393,78 lei 411.1 „Clien i” = 701 „Venituriădinăvânzareaă 46.393,78 lei

produselor finite”
b)ăConcomitentăareălocăsiăsc dereaădinăgestiuneăaăm rfurilorăinăvaloareădeă25.530,92ălei.
25.530,92 lei 711 „Venituri aferente = 345ă„Produse finite” 25.530,92 lei

costurilor stocurilor de
produse”
23) Regularizare conturi de TVA.
% = 4426 „TVA deductibil ” 1.940,92 lei
30
1.364,92 lei 4424ă„TVA de recuperat”
576,00 lei 4427 „TVAăcolectat ”
Dup cumăseăpoateăobservaăîntreprindereaăS.CăMANDILI INTERNATIONAL S.R.L.

efectueaz ăînăluna aprilie maiămulteăaprovizion ri iăînălunaămaiăîncheieăcontracteădeăvânzareăcuă
maiămul iăclien i.ăRela iileădeăcolaborareăcuăfurnizoriiăsuntăînănumarămaiămareădecâtăceleăcuă
clien ii,ăceeaăceăreprezint ăunădezavantajăpentruăfirm ădeoareceăstocurileăfirmeiăseăvorăînc rca iă
cheltuielileăvorăcre te.ă
Cuătoateăc ăvaloareaăvânz rilorăesteăinferioar ăvaloriiăcump r riilor,ăînăceeaăceăprive teă

achitareaădatoriilorăîntreprindereaăleăachit ălaătermen,ăceeaăceăpresupuneăunăatuuăînăfa aă
colaboratoriilor,ăace tiaăvorăputeaăfiăastfelăsiguriădeăfaptulăc ăî iăvorăputeaăîncasaăcrean eleădeălaă
S.C.ăMANDILIăINTERNATIONALăS.R.L.ălaătermenulăstabilităînăcontract.
31
Capitolul 3. Analiza indicatorilor economico-financiari la S.C.
MANDILI INTERNATIONAL S.R.L.
3.1 Analiza echilibrului financiar
Indicatoriiăabsolu iăaiăechilibrului financiar sunt:

a) Situa iaănet ă(SN)
b) Fondul de rulment (FR)
c) Necesarul de fond de rulment (NFR)
d) Trezoreria net ă(TN)
a) Situa iaă net reprezint ă activulă netă contabil,ă iă prezint ă interesă atâtă pentruă ac ionariă
câtă iăpentruăcreditori,considerat ăaăfiăecua iaăfundamental ăaăpozi ieiăfinanciare.ăAceastaăreflect ă
situa iaăcapitalurilor proprii,ăseăcalculeaz ăcaădiferen ă întreătotalulăactivelorăsiătotalulădatoriiloră
contractateă deă oă primaă evaluareă aă întreprinderiiă laă fineleă exerci iuluiă financiar.ă Aceast ă ecua ie
fundamental ăaăbilan uluiăred ăavereaănet ăaăac ionarilor,ărespectivăactivulăneangajatăînădatorii.
SN = TOTAL ACTIV – TOTAL DATORII – VENITURIăÎNăAVANS20
Înă tabelulă deă maiă josă seă potă observaă valorileă situa ieiă neteă înă perioadaă 2012-2014 la S.C
MANDILI INTERNATIONAL S.R.L.
Tabel 3.1
SITUA IAăNET
-lei-
Elemente 2012 (lei) 2013 (lei) 2014 (lei)
Total active 626.250,00 798.080,00 730.545,00
Total datorii 1.212.650,00 1.472.393,00 1.357.723,00
SITUA IAăNET -586.400,00 -674.313,00 -627.178,00
Sursa informatiilor : Situatiile finaciare anuale ale SC MANDILI INTERNATIONAL SRL 2012-2014
Interpretare: Putemăobservaăc ăsitua iaănet ăareăvaloriănegativeăînăto iăceiă3ăaniădeăanaliza.ă
Oă situa ieă net ă negativ ă reflect ă oă dep şireaă aă activuluiă deă c tre datorii,ă ceeaă ceă înseamn ă c ă
firmaănuăîşiăpoateăacoperiădatoriileădinăactiveleăpeăcareăleăare,ăacestălucruăesteăcauzatădeădatoriileă
peă termenă scurtă multă maiă mariă decâtă activeleă firmei.ă Dup ă cumă putemă observaă laă sfârşitulă
20
Iacovoiu V.B., Străoa u B.M, Teodorescu C.D ,Instrumente si tehnici de analiza a starii economico-financiare a
firmei,Editura Karta-Graphic Ploiesti 2011,pag. 103
32
primiloră2ăaniădeăanalizaă situa ia net ăcreşte,ăastfelă c ădeă laă -586.400,00 lei aceasta ajunge la -
674.313,00ălei,ăchiarădac ădup ăcumăseăpoateăobservaăactiveleăauăcrescut,ăauăcrescutăşiădatoriile,ă
iar valoarea cu care s-auă majorată activeleă nuă aă putută acoperiă datoriileă entit ii.ă Îns ă laă sfârşitulă
anuluiăurm torădeşiăsitua iaănet ăesteătotănegativ ă(-627.178,00ălei),ăaceastaăaăsc zutăfa ădeăanulă
precedentăcuă47.135,00ă lei,ă lucruăceăaă fostădeterminatădeădiminuareaădatoriilor,ăşiăchiarădac ăşiă
activele au fost diminuate, acestea a o valoare astfelă încâtă situa iaă net ă aă crescută fa ă deă anulă
precedent.
Avândălaăbaz ădateleădinăTabelulă3.1, situa iaănet ăpeăparcursulăceloră3ăaniăesteăprezentat ă
subăîn Figura 3. 1ăEvolu ia situa iei net ,ăastfel:
Figura 3.1 Evolu ia situa ieiănete

b) Înăceeaăceăpriveşteăfondul de rulment acestaăapareăînăgeneralăcândăsurseleăpermanenteă
suntămaiămariădecâtănecesit ileăpermanenteădeăalocareăaăfondurilorăb neşti.ăăFondulădeărulmentăă
permanentăpeăbazaăbilan uluiăfinanciarăconstituieăunăfondădeărulmentăfinanciarăcalculat astfel:
Fondul de rulment financiar poateă fiă analizată înă func ieă deă structur ă capitalurilor proprii,
ceea ce va eviden ia gradulăînăcareăseăasiguraăechilibrulăfinanciarăprinăcapitalurileăproprii.ăAstfelă
seă potă determinaă doiă indicatori,ă şiă anumeă ă fondulă deă rulmentă propriuă şiă fondulă deă rulmentă
împrumutat:
FRF = ACTIVE CIRCULANTE – DATORII CURENTE NETE

FRp = CAPITALURI PROPRII – IMOBILIZ RIăNETE
Fri = FR – FRp21
ÎnătabelulădeămaiăjosăFondulădeărulmentăseăpotăobservaăvalorileăfonduluiădeărulmentălaăS.Că
MANDILIăINTERNA IONALăS.R.Lăînăperioadaă2012-2014.
21
Bîrsa M., A aliza eco o ico-fi a ciara,vol II, Editura U iversității Ștefa cel Mare Suceava, , pag. -124
33
Tabel 3.2
FOND DE RULMENT
-lei-
Ani
2012 2013 2014
Elemente
Active circulante 546.483,00 731.649,00 672.999,00
Datorii mai mici de un an 1.212.650,00 1.472.393,00 1.357.723,00
Capitaluri proprii -586.400,00 -674.313,00 714.484,00
Imobilizari nete 79.767,00 66.431,00 57.546,00
FOND DE RULMENT
-666.167,00 -740.744,00 -684.724,00
FINANCIAR
FOND DE RULMENT
-666.167,00 -740.744,00 656.938,00
PROPRIU
FOND DE RULMENT
0,00 0,00 -1.341.662,00
ÎMPRUMUTAT
Interpretare:ăăDup ăcumăseăpoateăobservaăpeăparcursulătuturorăceloră3ăaniădeăanalizaăfondulă
de rulment financiar esteă negativ,ă aceast ă situa ieă esteă cauzat ă deă faptulă c ă activeleă circulante
sunt mai mici decâtă datoriileă peă termenă scurt,ă ceeaă ceă deă regul ă sugereaz ă ună dezechilibruă
financiar,ădarădac ăscadentaămedieăaăactivelorăcirculanteăesteămaiăapropiat ădecâtăaădatoriilor pe
termenăscurt,ăechilibrulăfinanciarăpoateăfiăasiguratăşiăînăcondi iileăunuiăFRFănegativ.
Înăceeaăceăpriveşteăfondulădeărulmentăpropriuăseăpoateăobservaădeăasemeneaăvaloareaăluiă
negativ ,ă ceeaă ceă sugereaz ă incapacitateaă întreprinderiiă deă aă investiiă înă dezvoltareaă acesteia.ă
Acestăindicatorăpoateăfiăconsideratăunăsemnalădeăalarm ăpentruăviitor.
Referitorălaăfondulădeărulmentăîmprumutatăseăpoateăobservaăc ăînăprimiiă2ăaniădeăanalizaă
acestaăareăvaloareaă0,ăceeaăceăsugereaz ăc ăfirmaănuăareădatoriiăpeătermenălung,esteăautonom ădină
punctă deă vedereă financiar.ă Îns ă înă anulă 2014ă firmaă aă contractă datoriiă peă termenă lung, ceea ce
indic ă faptulă c ă exist ă oă situa ieă deă dezechilibruă ă financiară dină punctă deă vedereă ală autonomieiă
financiare.ăSitua iaă fonduluiădeărulmentăpeăparcursulăanilorădeăanaliz ăesteăprezentat ăînă Figura
3.2 Evolu iaăFondului de rulment.
34
Figura 3.2 Evolu iaăFondului de rulment
c) Necesar de fond de rulment reflect ă echilibrulă peă termenă scurtă ală întreprinderii,ă seă
calculeaz ăastfel:
NFR = NEVOI TEMPORARE – RESURSE TEMPORARE22
Înă tabelulă urm toră seă poateăobservaă nevoiaă deă fondă deă rulmentă înă perioadaă 2012-2014 la
S.C MANDILI INTERNATIONAL S.R.L:
Tabel 3.3
NECESAR DE FOND DE RULMENT -lei-
Ani
2012 2013 2014
Elemente
Stocuri 48,00 29.377,00 42.355,00
Crean e 546.435,00 701.669,00 601.996,00
Investi iiăpeătermenăscurt 0,00 603,00 0,00
Disponibilit i 0,00 602,00 1.152.678,00
NEVOI TEMPORARE 546.483,00 732.251,00 1.797.029,00
RESURSE TEMPORARE(datorii
1.212.650,00 1.472.393,00 1.357.723,00
pe termen scurt)
NECESAR DE FOND DE -740.142,00
-666.167,00 439.306,00
RULMENT
22
Moroșanu I. , Analiza economico-fi a ciară, Editura Fu dației Ro â ia Mare, București, , pag
35
Interpretare: Nevoia de fond de rulmentăceăareăvaloriănegativeăseănumeşteăresursaădeănevoiă
temporareă înă raportă cuă nevoileă temporare. inândă contă deă faptulă c ă nevoileă temporareă suntă
formateădinăstocuri,careă înăprimulăanădeăanalizaă acesteaăauă valoareaădeădoară48,00ă lei,restulădeă
546.435,00 leiă suntă reprezentateă deă crean eă seă poateă consideraă c ă nevoiaă deă fondă deă rulmentă
negativeă esteă consecin ă aă sc deriiă substan ialeă aă stocuriloră înă perioadaă deă aprovizionare.ă
Analizândăşiăceilal iăaniăseăpoateăobservaăc ănevoiaădeăfondădeărulmentăcreşteăăfa ăde primul an,
darăînăaceştiă2ăaniăvaloareaănevoilorătemorareăseămajoreaz :ăatâtăstocurileăcâtăşiăcrean eleăcresc,ă
astfelăc ăînăanulă2ăstocurileăatingăvaloareaădeă29.377,00ăleiăşiăcrean eleădeă701.669,00ălei,ăaparăşiă
investi iiăpeătermenăscurtăînăvaloareăde 603,00ălei,ăiarăînăanulă3ădeăanalizaăstocurileăîşiăcontinu ă
creştereaăfa ădeăanulăprecedentăcuă12.978,00ălei;ăacesteăcreşteriă înă cadrulă volumuluiădeăstocuriă
sugereaz ă faptulă c ă nevoiaă deă fondă deă rulmentă negativ ă ară puteaă fiă considerat ă oă situa ieă
favorabil ă deoareceă seă accelereaz ă încas rileă datoriiloră ceă auă termenă scadentă maiă îndep rtată şiă
întreprindereaă începeă s ă îşiă majorezeă stocurile.ă Pentruă aă puteaă fiă observat ă maiă bineă evolu iaă
necesarului de rulment s-aărealizatăgraficulăurm tor:ă
Figura 3.3 Evolu ia Necesarului de fond de rulment
d) Trezoreriaă net reflect ă echilibrulă generală ală întreprinderii.ă Formulaă ă deă calculă esteă
urm toareaă:
TN = FR – NFR.23
Dup ăceăseăcalculeaz ătrezoreriaănet ăseădeterminaăcash-flow-ulă(CF)ădup ăformula:
CF= TN1 – TN0
Tabelulăurm torăprezint ăsitua iaătrezorerieiăneteăînăperioadaă2012-2014 la S.C. MANDILI
INTERNATIONAL S.R.L.:
23
Idem
36
Tabel 3.4
TREZORERIAăNET -lei-
Elemente 2012 2013 2014
FOND DE RULMENT
FINANCIAR -666.167,00 -740.744,00 -684.724,00
NECESAR DE FOND DE
RULMENT -666.167,00 -740.744,00 -684.724,00
TREZORERIAăNET 0,00 0,00 0,00
Interpretare: Valoarea 0 a trezoreriei neteăeviden iaz ăfaptulăc ăfondulădeărulmentăşiănevoiaă

deăfondădeărulmentăauăaceleaşiăvaloriănegative.ăAvândăînăvedereăc ăceleă2ăauăvaloriănegative,ăună
aspectă pozitivă esteă acelaă c ă necesarulă deă fondă deă rulmentă nuă esteă maiă mică decâtă fondulă deă
rulment.ăAvândăînăvedereăc ătrezoreriaănet ăesteă0ăde-aălungulăperioadeiăatunciăşiăcash-flowl este
totă0,ăceeaăceăreflect ăoăstagnareăaăaveriiăpatrimoniului.
3.2 Indicatori de lichiditate

Indicatoriiă deă lichiditateă suntă utiliă înă reflectareaă capacit iiă societ iiă de aă îşiă onoraă
obliga iileă peă termenă scurt,ă iară pentruă realizareaă calculeloră suntă utilizateă activeleă circulanteă şiăă
datoriile pe termen scurt. Indicatorii de lichiditate sunt:
a) Lichiditateaă general ă seă refer ă laă capacitateaă uneiă întreprinderiă deă aă îşiă acoperi
datoriileăpeătermenăscurtă(ădatoriileăcurente)ădinăactiveleăcurente.ăSitua iaădeăechilibruăesteăatunciă
cândăindicatorulăareăvaloareaă1.
Active curente
Lichiditateaăgeneral ăţăă
Datorii pe termen scurt
b) Lichiditateaăimediat ăseărefer ălaăfelăcaăşiălichiditateaăgeneral ălaăacoperirea datoriilor

peătermenăscurtădinătotalulăactivelorăcurente,ădarăînăcazulălichidit iiăimediateăseăscadăstocurile,ă
deoareceă acesteaă suntă greuă vandabile.ă Înă situa iaă înă careă exist ă oă diferen ă foarteă mareă întreă
lichiditateaăimediat ăşiăceaăgeneral ăatunci stocurile firmei sunt foarte mari.
Active curente  Stocuri

Lichiditateaăimediat ăţă
37
c) Rataăsolvabilit iiăgeneraleăfaceăreferireălaăgradulădeăacoperireăalădatoriilorăpeătermenă
scurtăînătotalulăactivelorăuneiăfirme.ăEsteărecomandatăc ăvaloareaăindicatoruluiăs ăfieămaiămareă
decâtă1.
Active totale
Rataăsolvabilit iiăgeneraleăţă
Avândăînăvedereăceiă3ăindicatoriărela iaădintreăeiăesteăurm toareaă:ă
Rsgă≥ăLg≥ăLi24
Calculul indicatorilor de lichiditate pentruăfirm ăS.CăMANDILIăINTERNATIONAL S.R.L.

esteăprezentatăînătabelulăceăurmeaz :
Tabel 3.5
INDICATORII DE LICHIDITATE
Elemente 2012 2013 2014

Active circulante (Ac) –lei- 546.483,00 731.649,00 672.999,00
Datorii pe termen scurt (Dc) –lei- 1.212.650,00 1.472.393,00 1.357.723,00
Active totale (At) –lei- 626.250,00 798.080,00 730.545,00
Stocuri (S) -lei- 48,00 29.377,00 42.355,00
Lichiditateaăgeneral ăLgţAcă/ăDc 0,45 0,50 0,50
Lichiditateaă imediat ă Liă ţă (Ac-S)
/Dc 0,45 0,48 0,46
Rataăsolvabilit iiăgeneraleăRsgăţă
At/Dc 0,52 0,54 0,54
Interpretare: Înă ceeaă ceă priveşteă indicatorulă lichidit iiă generaleă valoareaă recomandat ă şiă
acceptat ă esteă 1,dup ă cumă seă poateă observaă înă cadrulă firmeiă analizateă indicatorulă lichidit iiă
generaleăesteămaiămicădeă1.ăValorileăindicatoruluiăsugereaz ăc ădatoriileăpeătermenăscurtănuăseăpotă
acoperiădinăactiveleăcirculante.ăAnalizândăvalorileălichidit iiăgeneraleăseăpoateăobservaăc ăacestaă
esteă înă creştere,ă ceeaă ceă înseamn ă c ă activeleă circulanteă auă oă tendin ă deă aă acoperiă oarecumă
datoriile pe termen scurt.
24
Bîrsa M., A aliza eco o ico-fi a ciara,vol II, Editura U iversității Ștefa cel Mare Suceava, , pag.9 -92
38
Analizândă indicatorulă lichidit iiă imediateă seă observ ă c ă deşiă auă fostă eliminateă stocurile,ă
deoareceă acesteaă nuă seă potă transformaă înă disponibilit iă imediat,ă întreprindereaă nuă îşiă poateă
acoperiădatoriileăpeătermenăscurtădinăactiveleăcurente,ădatoriileăpeătermenăscurtăfiindăsubstan ială
maiă mariă decâtă activeleă curente.ă Valoareaă recomandat ă şiă acceptat ă esteă 1.ă Avândă înă vedereă
diferen eleă nuă foarteă mariă dintreă lichiditateaă general ă şiă ceaă imediat ,ă seă poateă concluzionaă c ă
firmaă de ină fieă stocuriă cuă oă valoareă mic ă dină punctă deă vedereă valoric,ă fieă de ineă foarteă pu ineă
stocuri din punct de vedere cantitativ.
Rataăsolvabilit iiăgeneraleăreflect ăgradulădeăacoperireăaădatoriilorăpeătermenăscurtăînătotalulă

activelor,ăaceastaăînregistreaz ăvaloriăsubunitareăceeaăceăînseamn ăc ăîntreprindereaănuăîşiăpoateă
acoperiădatoriileăpeătermenăscurtăînătotalulăactivelor.
Analizândă valoarileătuturorăceloră3ă indicatoriăpeă parcursulă celoră3ăani,ăputemăobservaăc ăseă

îndeplineşteărela iaădintreăei,ăşiăanumeăînăfiecareăanăRsgă≥ăLg≥ăLi.
Conformă tabeluluiă informa iileă suntă prezentateă şiă înă grafic,ă astfelă seă poateă observaă uşoră
evolu iaă indicatoriloră deă lichiditate.ă Dup ă cumă seă poateă observaă indicatorii ating valoriile cele
maiămariăînăanulă2013.
Figura 3. 4 Evolut iaăindicatorilor de lichiditate
39
3.3 Analizaăratelorădeăstructur ăaleăclienţilorăşiăfurnizorilor
3.3.1ăAnalizaărateiădeăstructur ăa clienţilor
Rataăcrean elorăă(Rcr)ăeviden iaz ăcareăesteăpondereaăcrean elorăăfirmeiăînătotalul activelor.

Aceast ărat ăarataăceăpoliticaădeăcredităcomercialăfoloseşteăîntreprindereaăşiăcumăeste influen eaz ă
de domeniulădeăactivitateăşiădeătermeneleădeăplat ăutilizate.
Creante 25
Rcr = *100
Active totale
Tabelul 3.6 Rata creantelor-clientiăăprezint ăvalorileăacesteiărateăpentruăsocietateaă

Tabel 3.6
RATAăCREAN ELOR-CLIEN I
Perioada analizata
ELEMENT SIMBOL U.M 2012 2013 2014
Creante Cr lei 546.435,00 701.669,00 601.996,00
Active totale Ac lei 626.250,00 798.080,00 730.545,00
Rata creantelor Rcr % 87,26 87,92 82,40
Indice de crester Cr Icr % 100 128,41 85,79
Indice de crestere
At Iac % 100 127,44 91,54
Interpretare : Dup ă cumă seă poateă observaă valoareaă crean eloră esteă foarteă mare,ă eleă suntă
aproapeă egaleă cuă activele.ă Astfelă c ă pondereaă crean eloră firmei înă totalulă activeloră esteă foarteă
mare.ăÎnăanulă2012 la 1 leu active totale 0,87 lei au reprezentat crean e, înăanulăurm torăvaloarea
crean eloră laă1ă leuăactiveătotaleă aă fostăreprezentat ădeăcrean eă înă sumaădeă0,88ă leiădup ăcumăseă
poateăobservaănuăseăînregistreaz ăoăcre tereăfoarteămare,ădeoareceăatâtăcrean eleăcâtă iăactiveleăauă
crescutăcuăacela iăprocentăfa ădeăanulă2012:ăcrean eleăcrescăcuă28,41ș,ăiarăactiveleăcirculanteăcuă
27,44ș.ăÎnăanulă2014ăseăpoateăobservaăc ărataăcrean elorăaăsc zut,ăastfelăc ălaă 1 leu total active
25
Iacovoiu V.B., Străoa u B.M, Teodorescu C.D ,Instrumente si tehnici de analiza a starii economico-financiare a
firmei,Editura Karta-Graphic Ploiesti 2011,pg 98
40
0,82ăleiăreprezint ăcrean e,ăseăpoateăobservaăoăsc dereăcrean elorăăfa ădeăanulă2013ăcuă14,21șăăşiă
oă sc dereă deă 8,46șă înă rândulă activeloră circulante.ă Evolu iaă rateiă crean eloră esteă prezentat ă înă
graficulă5ăEvolu iaăcrean elorăînăperioada 2012-2014ăcareăarat ăc ăpondereaăcrean elorăînăactiveleă
firmei,ă peă parcursulă celoră 3ă aniă începeă s ă scad .ă Tendin aă deă sc dereă aă rateiă crean eloră reflect ă
creştereaămaiărapid ăaăvaloriiăactivelorăfa ădeăceaăaăcrean eloră(ăIat>ăIcr).
Pentru a se putea observaămaiăbineăevolu iaărateiăcrean elorăs-aărealizatăşiăurm torul grafic

conform datelor din Tabelul 3. 6 Rata crean elor-clien i.
Figura 3.5 Evolu ia ratei creantelor-clienti
3.3.2ăAnalizaărateiădeăstructur ăaăfurnizorilor
Rata furnizorlor (Rfz) eviden iaz ăcareă esteăpondereaădatoriilorăă firmeiă c treă furnizoriă înă
totalul datoriilor pe termen scurt.
Datorii furnizori 26
Rfz = *100
Tabelul 3.7 Rataăfurnizorilorăprezint ăvalorileăacesteiărateăpentruăsocietateaăMANDILIă

INTERNA IONALăS.R.Lăînăperioadaă2012-2013.
26
Bîrsa M., A aliza eco o ico-fi a ciara,vol I, Editura U iversității Ștefa cel Mare Suceava, 9, pag.
41
Tabel 3.7
RATA FURNIZORI
Perioada analizata
ELEMENTE SIMBOL U.M 2012 2013 2014
Datorii catre furnizori Fz lei 40.933,00 64.230,00 -87.305,00
Datorii pe termen scurt DTS lei 1.212.650,00 1.472.393,00 1.357.723,00
Rata furnizorilor Rfz % 3,38 4,36% -6,43
Indice de crester Fz Ifz % 100,00 156,91 -135,93
Indice de crestere DTS Idts % 100,00 121,42 92,21

Pentruă aă în elegeă maiă bineă evolu iaă sauă involu iaă rateiă furnizoriloră s-aă realizată urm torulă
grafic( Grafic 6 Rata furnizorilor) conform datelor din Tabelul 3.7 Rata furnizorilor.
Figura 3.6 Evolu iaăratei furnizorilor
Interpretare: Dup ă cumă seă poateă observaă pondereaă datoriiloră c treă furnizoriă înă
totalulă datoriiloră peă termenă scurtă nuă esteă foarteă mare.ă Înă anulă 2012 la 1 leu datorii pe
termenăscurtă0,03ăleiăreprezint ădatoriiăc treăfurnizori.ăÎnă 2013 rata furnizorilor a crescut
fa ă deă anulă 2012 cu 0,98%,altfelă spusă laă 1ă leuă datoriiă peă termenă scurtă datoriileă c treă
furnizori sunt de 0,4 lei,ălucruădatoratădeăcreştereaămaiărapid ăaădatoriilorăc treăfurnizoriă
fa ă deă anulă 2012ă cuă 56,91ș,ă peă cândă datoriileă peă termenă scurtă auă crescută cuă doară
21,42%.
42
3.4 Indicatori de activitate ( de gestiune)
Indicatoriiă deă gestiuneă seă refer ă laă m surareaă vitezeiă deă transformareă aă activeloră înă
lichidit iăşiăvitezaădeăreînnoireăaădatoriilor.ăPentruăaădeterminaăvitezaădeărota ieăaăbunurilorărealeă
şiăvitezaădeărota ieăaăbunurilorăfinanciare(ăcrean eăşiădatorii)ăseăvaăaveaăînăvedereăcifraădeăafaceri.ă
Înăgeneralăvitezaădeărota ieăseădeterminaăcuăajutorulăaă2ăindicatori:
 Num rulădeărota ii(N):

Cifra de afaceri
Element de activ sau pasiv
 Durataăuneiărota ii (D):
Element de activ sau pasiv * Timp aferent perioadei ( zile )
Cifra de afaceri
Întreă indicatorulă num ruluiă deă rota iiă şiă indicatorulă durateiă uneiă rota iiă exist ă oă leg tur ă
T
invers ăşiăanume:ăăD =
N
Indicatoriiădeăgestiuneăcuprindăindicatoriiăvitezeiădeărota ieăaăcrean elorăşiădatoriilorăfa ădeă
furnizori.
Pentruă aă îşiă realizaă obiectulă deă activitateă oriceă întreprindereă apareă atâtă înă calitateă deă
furnizor,ăcâtăşiădeăclientăînărela iileăcuăter ii.ăAnalizaăvitezeiădeărota ieăareăînăvedereăatâtăvitezaădeă
rota ieăaăcrean elor,ăcâtăşiăvitezaădeărota ieăaădatoriilor. 27
3.4.1 Analizaăvitezeiădeărotaţieăaăcreanţelor
Înăceeaăceăpriveşteăanalizaăvitezeiădeărota ieăaăcrean elorăaceastaăreflect ăperioadaăînăcareăoă

întreprindereăîşiăîncaseaz ăcontravaloareaăproduselor,ăbunurilorăvânduteăsauăaăserviciilorăprestate.ă
Avândă înă vedereă laturaă financiar ,ă durataă uneiă rota iiă esteă maiă important ă decâtă num rulă deă
rota ii,ădeoareceăaceastaăexprimaăînăcâtătimpăseăîncaseaz ăînămedieăcrean ele.
Înătabelulăceăurmeaz ,ăpeăbazaădatelorădinăbilan urileăcontabileăseăvaăprezentaăanalizaăvitezeiă

deărota ie a clien ilorălaăS.C. MANDILI INTERNATIONAL S.R.L. înăperioadaă2013- 2014.
27
Ibidem, pag. 139
43
Tabel 3.8
VITEZAăDEăROTA IEăAăCLIEN ILOR
ELEMENTE DE EFECTIVăPERIOAD GRAD DE

CALCUL 2013 (lei) 2014 (lei) REALIZARE (%)
(0) (1) (2) (3)=(2) / (1)
Cifr ădeăafaceriă(CA) 247.425,54 94.983,51 38,39
Soldulăcontuluiăclien i
laăînceputulăperioadei 544.894,00 695.778,35 127,69
laăsfârşitulăperioadei 695.778,35 595.964,77 85,65
Soldămediuăclien iăă(Cl) 620.336,18 645.871,56 104,12
Num rădeărota ii 0,40 0,15 36,87
Durataăuneiărota ii 902,58 2.447,94 271,22
Interpretare: Analizândăinforma iileăpreentateăînătabelăseăpoateăobservaăc ănum rulădeă

rota iiăalăcredituluiăclientăaăsc zutăînă2014ăfa ădeăanulăprecedentăcuă0,25ădeărota ii.
Rezultatulăesteăprovocatădeăac iuneaăurm toriloră2ăfactori:
a) Modificarea cifrei de afaceri:
∆ Ca= Ca1/Cl0 - Ca0/Cl0 = 0,15 - 0,40 = - 0,25ărota iiăşi
b) Modificareaăşolduluiămediuăclien i:
∆Cl = Ca1/Cl1 - Ca1/Cl0 = 0,15 - 0,15 = 0
Calculeleăefectuateăneăarat ăcaădinăcauzaăsc deriiănum ruluiădeărota iiăcuă0,25ădeărota ii,ă

vitezaădeărota ieăaăcredituluiăclien iăaăsc zut.ăAceastaăsc dereăesteăinfluen at ădeămodificareaă
cifrei de afaceri careăşi-aăsc zutănum rulădeărota iiăcuă0,25,ăiarăcreştereaăşolduluiămediuăclien iăînă
anulă2014ăfa ădeăanulă2013,ănuăaăgeneratănicioămodificareăasupraănum rulădeărota ii.
Dinăcauz ăc ăritmulădeăcreştereăaăcifreiădeăafaceriă(38,39șă)ăesteăinferiorăritmuluiăde
creştereăaăclien iloră(127,69șă)ăseăexplic ăsc dereaănum ruluiădeărota iiăcuă0,25.
Înăceeaăceăpriveşteădurataăînăzileăuneiărota iiăseăpoateăobservaăc ăesteăfoarteămare,ăacestaăaă
crescutăînăanulă2014ăfa ădeă2013ăcuă1545,36ădeăzile.ăAcastaăsc dereăesteăexplicat ădeăinfluen aă
urm torilorăfactori:
∆Ca = Cl0*T/Ca1 - Cl0*T/Ca0 =2351,16 - 902,58= 1448,58
b) Modificareaăşolduluiămediuăclien iă:
44
∆Cl = Cl1*T/Ca1 - Cl0*T/Ca1 = 2447,94 - 2351,16= 96,78
Calculul acestor factori arata ca sc dereaăcifreiădeăafaceriăaăcondusălaăoămajorareăaănum rulă

deărota iiăcuă1448,58ădeăzile,ădeăasemneaăşiăcreştereaăşolduluiămediuăclien iăaăavutăacelaşiăimpactă
asupraădurateiănum ruluiădeărota ii.
3.4.2ăAnalizaăvitezeiădeărotaţieăaăfurnizorilor
Viteza de rota ieăaăfurnizorilorăarataănum rulădeăzileăînăcareăîntreprindereaăîşiăachitaă

obliga iileăfa ădeăfurnizori.ăDac ădurataăuneiărota iiăaăfurniorilorăesteămare,ăaceastaăindic ăpeădeă
oăparteăoăsitua ieăfavorabil ădeoareceăreprezint ăoăresuraădeăscurt ădurat ăpeăcareăîntreprindereaăoă
poateăfolosiăînărezolvareaăaltorăpoblemeăcurenteădeăscurt ădurat ,ădarăpeădeăalt ăparteăsugereaz ăşiă
oăsitua ieănevaforabilaăindicândăpoblemeăînădecontareaăobliga iilorăcomercialeăşiăconduceălaă
înr ut ireaărela iilorăcuăter iiăactualiăşiăviitori.
Înătabelulăceăurmeaz ăseăvaăexemplificaăsitua iaăvitezeiădeărota ieăînăcadrulăîntreprinderiiăS.Că

Tabel 3.9
VITEZAăDEăROTA IEăAăFURNIZORILOR
ELEMENTE DE
CALCUL EFECTIVăPERIOAD GRAD DE
2013 (lei) 2014 (lei) REALIZARE (%)
0 1 2 (3)=(2) *100 / (1)
Cifr ădeăafaceri 247.425,54 94.983,51 38,39
Soldul contului furnizori
laăînceputulăperioadei 40.932,66 64.229,66 156,92
laăsfârşitulăperioadei 64.229,66 -87.305,41 -135,93
Sold mediu furnizori 52.581,16 -11.537,88 -21,94
Num rădeărota ii 4,71 -8,23 -174,95
Durataăuneiărota ii 76,5 -43,73 -57,16
45
Conform datelor din tabel se poate observaă c ă num rulă deă rota iiă aă sc zută cuă 12,94ă deă
rota ii.ăSc dereaănum ruluiădeărota iiăareălaăbazaăinfluentaăurm toriloră2ăfactori:
∆ Ca= Ca1/F0 - Ca0/F0 =1,81 - 4,71 = -2,90ărota iiă
b) Modificarea soldului mediu furnizori:
∆F = Ca1/F1 - Ca1/F0 = -8,23 - 1,81 = -10,04ărota ii.
Num rulădeărota iiăaăfostăinfluen atănegativădinăcauzaăsc deriiăcifreiădeăafaceri,ădar mai ales

dinăcauzaăsc deriiăsolduluiămediuăalăfurnizorilor,ăacestaăatingândăvaloriănegative. F cândăreferireă
şiă laă durataă uneiă rota iiă ă aceastaă aă sc zută cuă 120,23ă deă zile.ă Acastaă sc dereă esteă explicat ă deă
influen aăurm torilorăfactori:
c) Modificarea cifrei de afaceri:
∆Ca = F0*T/Ca1 - F0*T/Ca0 = 199,29 - 76,50 = 122,78
d) Modificarea soldului mediu furnizori :
∆F = F1*T/Ca1 - F0*T/Ca1 = -43,73 - 199,29 = -243,02
Analizândă influentaă acestoră factoriă seă observ ă c ă sc dereaă cifreiă deă afaceriă conduceă laă
majorareaădurateiănum ruluiădeărota ii,ăiarăsc dereaăsolduluiămediuăfurnizoriăproduceăoăsc dereăaă
durateiănum ruluiădeărota iiăa obliga iilorădeăplat .ăAceast ăcreştereăaădurateiănum ruluiădeărota iiă
influen eaz ă negativeă întreprindereaă ar tândă c ă aceastaă trebuieă s ă îşiă pl teasc ă obliga iileă maiă
repedeăcuăaproapeă4ăluni.ăÎntreprindereaăînăcauz ăareădeăpierdutăşiădinăcauz ăc ădurata creditului
clientăesteămaiămareădecâtăceaăaăcredituluiăfurnizor.
Peă bazaă dateloră calculateă anterioră înă tabelulă urm toră esteă prezentată raportulă crean eloră şiă
obliga iilorăcomercialeăpeăparcursulăceloră3ăaniădeăanaliza.ă
46
Tabel 3.10
RAPORTăCREAN E-OBLIGA II
Perioad
Indicator 2012 2013 2014
lei % lei % lei %
Cifr ădeăafaceri 0,00 100,00 247.425,54 100,0 94.983,51 38,39
Crean eăclien i 546.435,00 100,00 701.669,00 128,41 601.996,00 85,79
Obliga iiă
furnizori 40.933,00 100,00 64.230,00 156,91 -87.305,00 -135,93
Raport creante-
obligatii 13,35 X 10,92 X -6,90 X
Interpretare: Dup ăcumăseăpoateăobservaăcrean eleăşiădatoriileăauăcrescutămaiămultăfa ădeă

cifr deăafaceriăceeaăceăexprimaăoăinfluen ănegativ ăasupraădisponibilit ilor.ăăDeăaltfelăraportulă
creante-obligatiiăareăvaloriăsupraunitareăînăsc dereădatorateăfaptuluiăc ăcrean eleăauăcrescutămaiă
multădecâtăobliga iile.ăPentruăaăseăobservaămaiăbineămodulăîn care a evoluat acest raport s-a
realizatăurm torulăgrafic:
Figura 3.7 Raport creante-obligatii
3.5 Riscul de faliment

Capacitateaăuneiăîntreprinderiiădeăaăîşiăonoraăobliga iileălaătermenăesteăapreciat ăînăfunc ieă
deăcondi iileăeconomiceăşiăfinanciareăînăcareăîşiădesf şoar ăactivitatea.ăDificult ileăuneiăentit iă
potăfiăinfluen ateădeăgradulădeăacoperireăalăcrean elorăsauănevoiaădeăaăacceleraăplataăunoră
47
obliga ii.ăSeăpoateăspuneădeciăc ădificult ileăuneiăîntreprinderiăaparăatunciăcândăexist ăuneleă
dezechilibre de moment.
Solvabilitateaăuneiăfirmeăreprezint ăcapacitateaăuneiăentit iădeăaăîşiăonoraălaătermenă
datoriileăceărezult ăfieădinăangajamenteăcontractateăanterior,ăfieădinăopera iiăcurenteăceăsuntă
necesare a fi realizate pentru a se putea continuaăactivitatea,ăfieădinăprelev riăobligatorii.
Riscul de faliment se determina pornind de la mai multe rate, folosind una dintre metode:
 metoda scorurilor;
 metodaăfunc ional ;
 metoda fluxurilor.
ÎnăanalizaărisculuiădeăfalimentălaăS.C. MANDILIăINTERNA IONALăS.R.L. se va utiliza
metodaăscorurilor.ăAceast ămetod ădoreşteăs ăob in ăuneleăposibilit iădeăpredic ieăînăapreciereaă
risculuiădeăfaliment.ăMetodaăscorurilorăfoloseşteămaiămulteămodeleăprintreăcareăseăreg seşteăşiă
modelul Conan-Holder, acest model are urm toareaăfunc ie:
Z= 16X1 + 22X2 - 87X3 - 10X4 + 24X5 ,unde:
X1 – rataăsolvabilit iiăpar ialeăţăCrean eă+ăDisponibilă/ăDatoriiăpeătermenăscurt
X2 – rataăstabilit iiăfinanciareăţăCapitalăpermanentă/ăPasivătotal
X3 – rata( nivelul ) cheltuielilor financiareăfa ădeăcifr ădeăafaceriăţăCheltuieliăfinanciareă/ă
Cifra de afaceri
X4 – rataăremunerariiăpersonaluluiă(ăpondereaăcheltuielilorăcuăpersonalulăînăvaloareaă
ad ugat )ăţăCheltuieliăsalarialeă/ăvaloareaăad ugat
X5– excedentulăbrutădeăexploatareăfa ădeădatoriile totale = Excedent brut din exploatare /
Datorii totale
Valorile de risc sunt apreciate ca fiind:
Zăă≤ă4ă→ăzonaăpericuloas ,ărisculădeăfalimentădeă70șă- 75%;
4ăŢăZă≤ă9ă→ăzonaăincertitudine,ăriscădeăfalimentădeă50ș-70%;
Ză>ă9ă→ăzonaăstabil ,ăfavorabil , risc de faliment de 30%-50%;
Ză>ă16→ăriscădeăfalimentăfoarteăsc zutădeă10ș
Valorileănegativeăaleăscoruluiăsugereaz ăînăriscădeăfalimentădeăpesteă80șă. 28
Peăbazaăinforma iilorăprecizateăanterior,ăfolosindămetodaăConană– Holder, se va determina

riscul de faliment la S.C. MANDILI INTERNATIONAL S.R.L.,ăpornindădeălaăbilan ulăcontabil.ă
28
Bîrsan M., Analiza economico-fi a ciara,vol II, Editura U iversității Ștefa cel Mare Suceava, , pag.
48
Pentruăaăputeaăapreciaăevolu iaăsauăinvolu iaăfirmeiăseăvaăcalculaărisculădeăfalimentăînăaniiă2012,ă
2013, 2014.
Tabelulăprezint ăcalcululăratelorăfolositeăînădeterminareaăriscului de faliment conform
metodei Conan – Holder.
Tabel 3.11
CALCULUL RATELOR FOLOSITE IN DETERMINAREA RISCULUI DE
FALIMENT
Valoare
Elemente Simbol U.M 2012 2013 2014
Crean e Cr Lei 546.435,00 701.669,00 601.996,00
Disponibilit i Disp. Lei 0,00 602,00 1.152.678,00
Datorii pe termen scurt DTS Lei 1.212.650,00 1.472.393,00 1.357.723,00
RATAăSOLVABILIT IIă
PAR IALE X1 0,45 0,48 1,29
Capital permanent CP Lei -586.400,00 -674.313,00 714.484,00
Total pasiv PT Lei 626.250,00 798.080,00 730.545,00
RATA STABILIT IIă
FINANCIARE X2 -0,94 -0,84 0,98
Cheltuieli financiare CF Lei 67.513,00 29.511,00 20.015,00
Cifr ădeăafaceri CA Lei 0,00 247.425,54 94.983,51
RATA CHELTUIELILOR
FINANCIARE X3 0,00 0,12 0,21
Cheltuieli salariale CS Lei 134.488,00 10.790,00 5.042,00
Valoareăad ugat VA Lei -13.874,00 -251.959,00 -86.875,00
RATA REMUNERARII
PERSONALULUI X4 -9,69 -0,04 -0,06
Excedent brut de
exploatare EBE Lei -34.547,00 -278.712,00 -94.301,00
Datorii totale DTS Lei 1.212.650,00 1.472.393,00 1.357.723,00
EXCEDENT BRUT DE
EXPLOATAREăFA ăDEă
DATORII X5 -0,03 -0,19 -0,07
49
Tabel 3.12
CALCULUL RISCULUI DE FALIMENT
Simbol rata Coeficient VALOAREA RATEI ɑX
2012 2013 2014 2012 2013 2014
X1 16 0,45 0,48 1,29 7,21 0,21 0,62
X2 22 -0,94 -0,84 0,98 -20,60 0,79 -0,83
X3 -87 0,00 0,12 0,21 0,00 0,00 0,03
X4 -10 -9,69 -0,04 -0,06 96,94 0,42 0,00
X5 24 -0,03 -0,19 -0,07 -0,68 0,01 0,01

TOTAL 82,86 1,43 -0,17
Sursa Tabel 11
Interpretare: Avândă înă vedereă dateleă dină tabel,ă totalulă fiec ruiă ană exprimaă valoareaă luiă Z,ă
ceeaăceăînseamn ăc :
 înăanulă2012ăăZţă82,86,ădeciărisculădeăfalimentăesteădeăaproximativă10ș;
 înăanulă2013ăZţ1,43,ădeciărisculădeăfalimentăesteădeăapoximativ 70%
 înăanulă2014ăZţă-0,17, deci riscul de faliment este de aproximativ 80%
Firmaăprezint ăunăgradăridicatădeăriscădeă falimentădeoareceăpeăparcursulăceloră3ăaniăcrescă
datoriile pe termen scurt, scade cifra de afaceri,ăcrean eleăsuntăîncasateăgreu.
Modulăînăcareăaăcrescutărisculădeăfalimentăesteăprezentatăînăgraficulăurm tor,ăastfel:
Figura 3.8 Evolu ia riscului de faliment

50
Concluzii si propuneri
Înă urmaă calcul riiă indicatoriloră economico-financiari ai firmei S.C. MANDILI

INTERNATIONAL S.R.L. se poateă observaă c ă situa iaă economic ă aă firmeiă nuă esteă unaă foarteă
bun .ă
Valorile indicatorilorăfonduluiădeărulmentăreflect ăoădep şireăaăactivuluiădeăc treădatorii,ă
ceeaăceă înseamn ăc ă firmaă nuă îşiăpoateăacoperiădatoriileădinăactiveleăpeăcareă leăare,ăacestă lucru
esteăcauzatădeădatoriileăpeătermenăscurtămultămaiămariădecâtăactiveleăfirmei.ăDup ăcumăseăpoateă
observa pe parcursul tuturor celor 3 ani de analiza fondul de rulment financiar este negativ,
aceast ă situa ieă esteă cauzat ă deă faptulă c ă activeleă circulanteă suntă maiă miciă decâtă datoriileă peă
termenăscurt,ăceeaăceădeăregul ăsugereaz ăunădezechilibruă financiar,ădarădac ăscadentaă medieăaă
activeloră circulanteă esteă maiă apropiat ă decâtă aă datoriiloră peă termenă scurt,ă echilibrulă financiară
poateăfiăasiguratăşiăînăcondi iileăunuiăFRFănegativ.ăÎnăceeaăceăpriveşteăfondulădeărulmentăpropriuă
seă poateă observaă deă asemeneaă valoareaă luiă negativ ,ă ceeaă ceă sugereaz ă incapacitateaă
întreprinderiiădeăaăinvestiiăînădezvoltareaăacesteia.ăAcestăindicatorăpoateăfiăconsideratăunăsemnală
de alarm ăpentruăviitor.ăReferitorălaăfondulădeărulmentăîmprumutatăseăpoateăobservaăc ăînăprimiiă
2ă aniă deă analizaă acestaă areă valoareaă 0,ă ceeaă ceă sugereaz ă c ă firmaă nuă areă datoriiă peă termenă
lung,esteăautonom ădinăpunctădeăvedereă financiar.ăÎns ă înăanulă2014ă firma a contract datorii pe
termenă lung,ă ceeaă ceă indic ă faptulă c ă exist ă oă situa ieă deă dezechilibruă financiară dină punctă deă
vedere al autonomiei financiare.
inândăcontădeăfaptulăc ănevoileătemporareăsuntăformateădinăstocuri,careăînăprimulăanădeă
analiza acesteaăauăvaloareaădeădoară48,00ălei,restulădeă546.435,00ăleiăsuntăreprezentateădeăcrean eă
seăpoateăconsideraăc ănevoiaădeăfondădeărulmentănegativeăesteăconsecin ăaăsc deriiăsubstan ialeăaă
stocuriloră înă perioadaă deă aprovizionare.ă Analizândă şiă ceilal iă aniă se poateăobservaă c ă nevoiaă deă
fondă deă rulmentă creşteă ă fa ă deă primulă an,ă datorit ă ă creşteriloră dină cadrulă volumuluiă deă stocuriă
ceeaăceăsugereaz ăfaptulăc ănevoiaădeăfondădeărulmentănegativ ăarăputeaăfiăconsiderat ăoăsitua ieă
favorabil ă deoareceă seă accelereaz ă încas rileă datoriiloră ceă auă termenă scadentă maiă îndep rtată şiă
întreprindereaăîncepeăs ăîşiămajorezeăstocurile.ăÎnăceeaăceăpriveşteătrezoreriaănet ,ăaceastaăesteă0ă
de-aă lungulă perioadei,deciă şiă cash-flowlă esteă totă 0,ă ceeaă ceă reflect ă oă stagnareă aă averiiă
patrimoniului.
Faptulă c ă firmaă nuă îşiă paoteă acoperiă datoriileă peă termenă scurtă dină totalulă activeloră esteă
reflectatăşiădeăcalcululăindicatorilorădeălichiditate.ăValorileăacestorăindicatoriăsuntăînăcreştereăfataă
deăanulădeăbazaăceeaăceăînseamn ăc ăfirmaăîncearc ăs ăîşiăîmbun t easc ărezultatele.
51
Înăceeaăceăpriveşteăpondereaăcrean elorăfirmeiăînătotalulăactivelorăaceastaăesteăfoarteămare,ă
laă 1ă leuă activeă totaleă maiă multă deă jum tateă esteă reprezentată deă crean e.ă Dină calcululă vitezeiă deă
rota ieăaăcrean elorăseăobservaăc ăacesteaăseăîncaseaz ăfoarteăgreu.
Înăceeaăceăpriveşteăpondereaăfurnizorilorăînătotalulădatoriilorăpeătermenăscurt,ăaceastaăareă
valoriă sc zute,ă deciă firmaă îşiă pl teşteă laă timpă datoriileă c treă furnizoriă multă maiă repedeă decâtă
încaseaz ăcrean eleădeălaăclien i.
Indicatoriiă auă valoriă ceă exprim ă oă situa ieă nuă tocmaiă bun ă aă firmeiă dină cauz ă c ă
întreprindereaăesteăînăpunctulăînăcareăî iăschimb ăobiectulădeăactivitate,ăastfelăc ăseăexplic ădeăceă
înă2012ăvalorileăindicatorilorămaiăsc zute,ăapoiăînă2013ăîncep u orăs ăcreasc .ăIdealăarăfiăfostăcaăină
2014ăfirmaăs ăseărestabileasc ăpeăpia ,ădarădinăcauzaăcrizeiăeconomiceăîiăiaămaiămultătimpăpân ă
seăstabilizeaz ăînăactivitateaăeconomic .ă
S-aăobservatăfaptulăcaăîntreprindereaăS.CăMANDILIăINTERNATIONALăS.R.L.ăefectueaz ă
înălunaăaprilieămaiămulteăaprovizion riă iăînălunaămaiăîncheieăcontracteădeăvânzareăcuămaiămul iă
clien i.ăRela iileădeăcolaborareăcuăfurnizoriiăsuntăînănumarămaiămareădecâtăceleăcuăclien ii,ăceeaăceă
reprezint ăunădezavantajăpentruăfirm ădeoareceăstocurileăfirmeiăseăvorăînc rcaă iăcheltuielileăvoră
cre te.ă Cuătoateă c ă valoareaă vânz riloră esteă inferioar ă valoriiă cump r riilor,ă înă ceeaă ceă prive teă
achitareaă datoriiloră întreprindereaă leă achit ă laă termen,ă ceeaă ceă presupuneă ună atuuă înă fa aă
colaboratoriilor, ace tiaăvorăputeaăfiăastfelăsiguriădeăfaptulăc ăî iăvorăputeaăîncasaăcrean eleădeălaă
S.C.ăMANDILIăINTERNATIONALăS.R.L.ălaătermenulăstabilităînăcontract.
S.C.ăMANDILIăINTERNATIONALăS.R.Lăarătrebuiăs ăseăpromovezeămaiămult,ăs ădevin ă
oăîntreprindereăcunoscut ăpeăpia aăînăcareăactiveaza,ăs ăî iăfac ăoăimagineăbun ,ăunăpunctătareăală
firmeiă esteă faptulă c ă înă ceeaă ceă prive teă plataă datoriiloră c treă furnizori,ă entitateaă î iă achit ă
datoriile la timp. Pentru a atrage câtămaiămulteăcontracteăcuăclien iiăfirmaăarăputea oferi discount-
uri mai avantajoase.Pentruă aă îşiă îmbun t iă activitatea, firma ară trebuiă s ă încheieă contracteă cuă
colaboratoriăinterniăsauăexterniăcuăoăbun ăsitua ieăfinanciar ăpentruăaăfiăsiguriăcaăseăvorărespectaă
contracteleădeăcolaborare.ăÎnăceeaăceăprive teăcontracteleăcuăclien ii/furnizoriiăexterniăace tiaăarăfiă
indicatăsaăprovin ădină ariăcareăauăoăsitua ieăeconomic ăbun .
Avândăînăvedereăc ăfirmaă i-aăschimbatădeăcurândăobiectulădeăactivitateăvaătrebuiăs ăfac ă
eforturi considerabile pentru a putea activaăcuăsuccesăînăpia aăconcuren ial .
52
Bibliografie
1. Bîrsană M.,ă Analizaă economico-financiara,volă I,ă Edituraă Universit iiă tefană celă Mareă
Suceava, 2009
2. Bîrsană M.,ă Analizaă economico-financiara,volă II,ă Edituraă Universit iiă tefană celă Mareă
Suceava, 2014.
3. Coman F., Contabilitatea financiar a societa ilor comerciale-edi iaă aă III-a, revazut -,
Editura Funda ieiăRomâniaăMare,ăBucure ti, 2007
4. Feleag ăN.ă,Feleag ăL.,ăContabilitateăfinanciar :ăoăabordareăeuropeanaă iăinterna ional ,ă
vol.Iă iăII,ăEdituraăEconomic ,ăBucure ti,ă2007.
5. IacovoiuăV.B.,ăStr oanuăB.M,ăTeodorescuăC.Dă,Instrumenteăsiătehniciădeăanalizaăaăstariiă
economico-financiare a firmei,Editura Karta-Graphic Ploiesti 2011
6. Marinescu C. ,Dic ionar de economie, Editura Economic , Bucure ti, 2007
7. Moro ană I.,ă Contabilitateă financiar ă iă deă gestiuneă – Studiiă deă cază iă sintezeă deă
reglement ri,ăEdituraăCECCAR,ăBucure ti,ă2010.
8. Moro anu I. , Analiza economico-financiar ,ă Edituraă Funda ieiă Româniaă Mare,ă
Bucure ti,ă2006
9. Pântea I.P, Bodea Gh.,Contabilitate financiar romaneasc , Editura Intelcredo, Deva,
2009
10. PânteaăP.I,ăBodeaăG.,ăContabilitateăfinanciar ,ăEdituraăIntelcredo,ăDeva,ă2011
11. RisteaăM.ă,ăDumitruăC.G,ăIona ăC.,ăIonescuăA.,ăContabilitateaăsociet iloăcomerciale,ă
vol.ăIă iăII,ăEdituraăEconomic ,ăBucure ti,ă2009.
12. S lceanu A, Contabilitatea financiar a întreprinderii, Editura UPG Ploie ti 2007
13. S lceanuă A.,ă Contabilitate financiar în conformitate cu reglement rile contabile
romane ti i directivele europene,Editura Economic ,ă2011
14. egledi M. A. , Contabilitateăfinanciar ,ăEd.ăProăUniversitaria,ă2014
15. ***Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele
Europene, aprobate prin OMFP nr 3055/ 2009, Ed. CECCAR Bucure ti 2010
16. ***ăLegeaăContabilit iiănră82/1991,ărepublicat ăînăMonitorulăOficialăalăRomâniei,nr.ă
454 din 18 iunie 2008
17. ***Legeaă nr.ă 259/2007ă pentruă modificareaă siă completareaă Legiiă Contabilit iiă nră
82/1991,ărepublicat ăînăMonitorulăOficialăalăRomâniei,ănr.506ădină27ăiulieă2007.
53
18. ***Legeaă 571/2003ă privindă Codulă Fiscal,ă publicată înă Monitorulă Oficială ală Românieiă
nr. 927 din 23 decembrie 2003, actualizatăprinăOrdonan aăGuvernamental ănr.88/2013
19. *** OMFP 3055/2009 publicatăînăMonitorulăOficial nr. 766 din 10 noiembrie 2009
20. ***ăOMFPă1802/2014ăpublicatăînăMonitorulăOficial nr. 963 din 30 decembrie 2014
21. ***OMFP nr.3512/2008 actualizat cu OMFP privind documentele financiar-contabile,
publicată înă Monitorulă Oficială ală Românieinră 870ă bisă dină 23ă decembrieă 2008,ă actualizată laă 30ă
septembrie 2013
22. www.biblioteca-digitala.ase.ro
23. www.mfinante.ro
24. www.rocaen.ro
25. www.codfiscal.net
54
ANEXE
55

Studiu de Caz Privind Contabilitatea Dec

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Studiu de Caz Privind Contabilitatea Dec

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CUPRINS

CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU CLIENŢII ŞI FURNIZORII .............. 6

CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTAREA CLIENŢILOR ŞI FURNIZORILOR

CAPITOLUL 3. ANALIZA INDICATORILOR ECONOMICO-FINANCIARI LA S.C. MANDILI

Aceast ălucrareăîşiăpropuneăs ăprezinteăprincipaleleăaspecteăteoreticeăşiăpracticeăînăleg tur ăcuă

Ultimul capitol va aborda analiza principalilor indicatori economico-financiari,ă precumă şiă

1.1 Contabilitatea decont rilorăprivindăcreanţeleăcomerciale

Avantajulădecont riiăpeăcareăvânz torulăoărealizeaz ăprinăintermediulăefectelorădeăcomer ăîlă

1.1.3.2ăDecont riăcuăclienţiiăprinăîntocmireaăulterioar ăaăfacturii

1.2ăContabilitateaădecont rilorăprivind datoriile comerciale

Fiecareăenitateăpentruăaăîşiărealizaăobiectulăsauădeăactivitateăintraăînărela iiăcuăalteăentit ii,

europene, Editura Economic , 2011, pag 344.

Datoriile comercialeăaleăentit iiăseăevalueaz ălaămomentulăcump r riiădeăbunuri,ăproduseă

Rela iileădeădecontareăcuăfurnizoriiăvizeaz ăapari iaăşiăplataădatoriilorăpeătermenăscurtăceăsuntă

1.2.3.1 Decontarea cu furnizorii prin efecte comercialeădeăplat

Orice bun, lucrare sauăserviciuăachizi ionatădeăoăentitateăpoateăfiăachitatăşiăfolosindăefecteă

Mare, București, 2007,pag. 89

S lceanu A. , Contabilitate financiar în conformitate cu reglement rile contabile romane ti i directivele

europene, Editura Economic , 2011, pag 352.

Aceast ăsitua ieăesteăeviden iataăînăcontabilitateăfolosindăcontulă409ă“Furnizoriă– debitori”,

S lceanu A. , Contabilitate financiar în conformitate cu reglement rile contabile romane ti i directivele

europene, Editura Economic , 2011, pag 356.

Societatea Comercial ăMandiliăInternational S.R.L., este persoan juridic ăromân , avândă

S.C. Mandili International S.R.L. Aăfotăînfiin at ăînăanulă2004,ădeădoiăasocia iădeăcet enieă

1) Conform chitan ei nr. 016742ăpeădataădeă01.04.2015ăseăpl teşteăînănumerarădatoriaăc treă

8) a) Pe data de 16.04.2015 seăprime teăfactura nr. 763 cu privire la serviciile de transport

% = 401.3“Furnizori” 2.740,52 lei

9) Pe data de s-aăcump ratăcombustibilăînăvaloareădeă115,02ăleiăşi materiale auxiliare(ulei

92,75 lei 6021”Cheltuieli cu

10) a)ăÎnăziuaădeă21.04.2015ăseăînregistreaz ăachizi ionareaădeăalteămaterialeăconsumabile

12) a)ăPeădataădeă24.04.2015ăseăîncaseaz ădeălaăTSIOMIDISăS.ăKONSTANTINOSăcrean aă

b)ăăConcomitentăseăînregistreaz ădiferen eleănefavorabileădeăcursăvalutar.

15) Înăziuaădeă27.04.2015ăseăprimeşteăfacturaănr. 108794 pentru serviciile de contabilitate

40,61 lei 665„Cheltuieliădinădiferen eă

19) Peă30.04.2015ăseăpl teşteădinăcasierieăfacturaăorangeăaăparteneruluiăXAVITELăS.R.Lăînă

2.3 Monografieăcontabil ăaferentaăluniiămaiă2015

% = 401.1“Furnizori” 515,00 lei

2)Seă prime teă pe 04.05.2015 de la SCHOUSTER&CO ECOLOGIC S.R.L factura nr.

% = 4011“Furnizori” 26,08 lei

49,72 lei 4011“Furnizori” = 5311 „Casaăînălei” 49,72 lei

4) a) Pe 05.05.2015 se vinde marmura catre Bozdan Gherorghe, valoarea comenzii

b) Concomitentăareălocăsiăsc dereaădinăgestiuneăaăm rfurilorăinăvaloareădeă422,69ălei.

422,69 lei 607 „Cheltuieliăprivindăm rfuri” = 371 „ M rfuri” 422,69 lei

c) Concomitentăseăînregistreaz ă iăîncasareaăcrean eiăînănumerar.

1.116,00 lei 5311 „Casaăînălei” = 411.1 „Clien i” 1.116,00 lei

40,32 lei 628”Alte cheltuieli cu serviciile

% = 401.1“Furnizori” 69,00 lei

b)Concomitentăseăînregistreaz ăplataădatorieiăconformăc treăTURSIBăS.A

69,00 lei 401.1“Furnizori” = 5311 „Casaăînălei 69,00 lei

% = 401.1„Furnizori” 164,44 lei

132,61 lei 6028 “Cheltuieli privind alte

31,83 lei 4426ă„TVAădeductibil ”

164,44 lei 401.1“Furnizori” = 5311” Casaăînălei” 164,44 lei

802,70 lei 613 „Cheltuieli cu primele de = 401.1“Furnizori” 802,70 lei

26,08 lei 4011“Furnizori” = 5311 „Casaăînălei” 26,08 lei

10) Peă12.05.2015ăseăînregistreaz ăobliga iaădeăplat ăpentruăserviciile de transport extern de

% = 401.1“Furnizori” 2758,26 lei

11) Peă15.05.2015ăseăpl te teădatoriaăc treăORANGEăROMANIAăaferent ăluniiămai.

515,00 lei 4011“Furnizori” = 5311 „Casaăînălei” 515,00 lei

12)ăa)ăPeădataădeă19.05.2015ăseăvindeăc treăMuneanuăSimonaăconformă facturiiă nr.ă10003ă

1.116,00 lei 411.1ăClien i = %

b)ăConcomitentăareălocăsiăsc dereaădinăgestiuneăaăm rfurilorăinăvaloareădeă422,69ălei.

422,69 lei 607ă„Cheltuieliăprivindăm furile” = 371” M rfuri” 422,69 lei

% = 401.1„Furnizori” 164,44 lei

∆Ca = F0T/Ca1 - F0T/Ca0 = 199,29 - 76,50 = 122,78