REFERAT

STUDENT: SPAN (BECSKI) MARIOARA VIORICA

ANUL III C.I.G.

Amortizarea contabila si amortizarea fiscala a mijloacelor fixe

Amortizarea contabilă reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile

a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică şi se stabileşte prin aplicarea
cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor. Cotele de
amortizare se stabilesc potrivit duratei de utilizare economică a imobilizărilor.
Amortizarea contabilă se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială.

În acelaşi timp, amortizarea fiscală reprezintă deducerea din punct de

vedere fiscal a cheltuielilor generate de achiziţionarea, respectiv producerea, de
mijloace fixe pe baza unui mecanism similar amortizării contabile însă cu ceva
diferenţe.

În a doilea rând, aşa cum am precizat şi mai sus, odată cu apariţia HG 276/2013
privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, s-a majorat valoarea minimă
de intrare a mijloacelor fixe de la 1.800 la 2.500 lei. Este important de precizat
faptul că potrivit prevederilor Codului fiscal, această valoare de 2.500 lei
reprezintă o limitare fiscală, pragul respectiv nefiind obligatoriu de urmat pentru
înregistrarea în contabilitate a mijloacelor fixe.

Astfel, din punct de vedere contabil , activele imobilizate sunt active generatoare
de beneficii economice viitoare şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an, adica
sunt acele active destinate utilizării pe o bază continuă, pe o perioadă mai mare de
un an, în scopul desfăşurării activităţilor entităţii. Beneficiile economice viitoare la
care face referire definitia reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect,
la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către entitate.
Din punct de vedere fiscal, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare
corporală care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) este deţinut şi utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii,
pentru a fi închiriat terţilor sau în scopuri administrative;
b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului,
la data intrării în patrimoniul contribuabilului. In prezent aceasta valoare este de
2.500 lei.
c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an.
Prin urmare, din punct de vedere fiscal, apare o restrictie suplimentara reprezentata
de pragul de 2.500 lei.
Conform cu cele doua definitii o entitate poate avea doua registre de mijloace
fixe :
-unul contabil si
– unul fiscal.

Primul serveste pentru a calcula amortizarea contabila , conform legislatiei

contabile (Ordinul 3055/2009 ) . Amortizarea contabila este cea care apare in
balanta de verificare.
Registrul fiscal este registrul pe baza caruia se calculeaza amortizarea fiscala,
conform precizarilor din Codul fiscal. Amortizarea calculata astfel nu se
inregistreaza nicaieri, ea este utilizata doar la calculul impozitului pe profit.
Sunt multe societati, de regula mai mici , dar nu numai, care folosesc pentru
comoditate, un singur registru de mijloace fixe – cel fiscal.
In acest caz amortizarea inregistrata in contabilitate este si cea luata in calcul la
determinarea impozitul pe profit.
Diferente intre amortizarea contabila si cea fiscala exista si la nivelul duratei de
utilizare a mjloacelor fixe:
Din punct de vedere contabil prin durata de utilizare economică se înţelege
durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând:
a) perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o
entitate;
sau
b) numărul unităţilor produse sau al unor unităţi similare ce se estimează că vor fi
obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Din punct de vedere fiscal, fiecare mijloc fix se incadreaza intr-o anumita
categorie, iar pentru fiecare categorie, prin HG 2139/2004 se stabileste un interval
de ani, in cadrul caruia societatea poate stabili o durata fixa , conform situatiei
proprii. Astfel, un laptop se incadreaza conform acestei HG sub codul
2.2.9 “Calculatoare electronice şi echipamente periferice. Maşini şi aparate de
casă, control şi facturat “ pentru care durata de viata normata este intre 2 si 4
ani. Societatea poate alege orice durata de viata din cadrul acestui interval pentru a
calculaamortizarea fiscala. La firmele mai mari, cu personal tehnic, se poate numi
o comisie tehnica pentru stabilirea duratelor de viata in cadrul intervalului.
Diferenta intre durata de viata contabila si fiscala este urmatoarea: daca entitatea
estimeaza ca va utiliza laptopul 5 ani, atunci din punct de vedere contabil, trebuie
sa il deprecieze pe o perioada de 5 ani (numita si durata de viata utila). Din punct
de vedere fiscal, trebuie sa aleaga o durata intre 2- 4 ani.

Conform art. 24 alin. (6) din Codul fiscal, regimul de amortizare pentru un mijloc
fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:
a) in cazul constructiilor, se aplica metoda deamortizare liniara;
b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si
instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau
accelerata;
c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda deamortizare liniara sau degresiva.

Alin. (22) al acestui articol stabileste ca prevederile Legii 15/1994 privind

amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata,
cu modificarile si completarile ulterioare, nu se aplica la calculul profitului
impozabil, cu exceptia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) si ale art. 8 din aceeasi lege.

Asadar, regimul de amortizare accelerata se poate utiliza in situatiile prevazute la

art. 24 alin. (6) din Codul fiscal .
Amortizarea mijloacelor fixe (metodele folosite) trebuie prevazuta in Manualul de
politici si proceduri contabile al societatii.
In conformitate cu prevederile art.10 al OMFP 3055/2009 entitatile trebuie sa
dezvolte politici contabile proprii care se aproba de administratori, potrivit legii. In
cazul entitatilor care nu au administratori, politicile contabile se aproba de
persoanele care au obligatia gestionarii entitatii respective.

Pct. 267 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a

Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 stabileste ca
politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile
specifice aplicate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare
anuale. Exemple de politici contabile sunt urmatoarele: alegerea metodei
de amortizare a imobilizarilor, reevaluarea imobilizarilor corporale sau pastrarea
costului istoric al acestora, capitalizarea dobanzii sau recunoasterea acesteia drept
cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor, contabilitatea stocurilor prin
inventarul permanent sau intermitent etc.

Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit

pentru intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si
data recuperarii integrale a valorii de intrare a acestora.
La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare
economica si conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.

Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a

IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor
Economice Europene, aprobate prin Ordinul 3055/2009 stabilesc modul de
determinare a amortizarii contabile.

Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege fie
perioada in care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie
numarul produselor sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute
de catre entitate prin utilizarea activului respectiv.

O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari

corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in
care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta
pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In
cazuri exceptionale, durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta
reestimare conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de
utilizare.

Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care

imobilizarea corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea
integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de functionare stabilite in
Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor

la data intrarii in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul
de productie sau valoarea de piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport in natura la capitalul social.

Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din

punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.

Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau

din Catalogul aprobat prin HG 2139/2004 , publicata in M.Of. nr. 46 din 13
ianuarie 2005.

La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata

normala de functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o
limita minima si una maxima.

Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi

diferita de durata normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului,
motiv pentru care doar amortizarea fiscala este deductibila la determinarea
rezultatului fiscal.

In practica pot exista doua situatii:

• durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare;
• durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare.

Exemplu:
In luna decembrie a anului 2009, entitatea „A” a achizitionat un mijloc fix avand
costul de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de
functionare de 4 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani).
Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei
/ 4 ani / 12 luni).
Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a mijlocului fix este de 3 ani si
intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei
(14.400 lei / 3 ani / 12 luni).

Sintetic, situatia se prezinta astfel:

An fiscal Amortizare Amortizare Cheltuieli deductibile Cheltuieli

nedeductibile
contabila fiscala fiscal fiscal
2010 4800 3600 3600 1200
2011 4800 3600 3600 1200
2012 4800 3600 3600 1200
2013 - 3600 3600 -
TOTAL 14400 14400 14400 3600

In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera

nedeductibila fiscal suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece
perioada de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare
cu un an, entitatea „A” efectuand lunar inregistrarile contabile:

% 2814 „Amortizarea altor imobilizari corporale” 400 lei

6811.1"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor“ 300 lei

(deductibile fiscal)
6811.2"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor“ 100 lei
(nedeductibile fiscal)

In ultimul an, cheltuiala cu amortizarea devine deductibila fiscal, insa nu se mai

inregistreaza in contabilitate, dar se tine cont la calculul impozitului pe profit iar in
Declaratia anuala a impozitului pe profit (101) se completeaza la rd.14.