CONTROLUL FINANCIAR CONTABIL -RezumatI Controlul financiar contabil reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire

e a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Controlul financiar (CF): este necesar managementului firmei este un instrument de conducere un mijloc de cunoatere a calitii i de corectare a unor erori Scopul controlului este acela de a lua la timp unele decizii de aceea CF reprezint un un mijloc de prevenire a faptelor ilegale de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru intrarea n legalitate. Obiectul controlului este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i a le evita n viitor. CF servete: intereselor statului n realizarea politicii sale pe termen lung n domeniul economic intereselor agenilor economici prin aciunea de prevenire a unor siuatii de disfuncionalitate, n procese de gestionare patrimonial i de remediere a unor abateri de la prevederile legale. Sfera de aciune este foarte larg att sub form de control financiar propriu (preventiv i de gestiune), ct i sub forma controlului fiscal. Funciile specifice controlului financiar: 1. funcia de prevenire (de prentmpinare) a producerii unor deficiene sau pagube. 2. funcia de constatare (corelat cu cea de corectare n cazul n care apar unele dereglri). Controlul financiar i aduce o contribuie la verificarea modului cum sunt ndeplinite deciziile manageriale. 3. funcia de cunoatere att la sfritul unei perioade de gestiune, ct i a modului de desfurare a activitii. 1

4. funcia recuperative const n aciunea de descopeire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai. 5. funcia educativ. Formele controlului financiar: Dup momentul n care se exercit: anticipat sau preventiv pentru prentampinarea oricrei deficiene operativ curent (concomitent) asigur cunoaterea operativ, zi de zi a modului cum se gestioneaz patrimoniul. Se suprapune cu activitatea de conducere ulterior (postoperativ) se exercit dup ce au avut loc activitile economicofinanciare Dup modul de corelare a controlului cu interesele pentru care este organizat i exercitat: CF al statului (control fiscal) CF propriu al agenilor economici

Documentele contabile (primare, registrele de eviden contabil, situaiile financiare) II Metodologia de efectuare a controlului financiar Metoda CF: momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia metodologia controlului se traduce printr-o interferen a procedeelor i mijloacelor utilizate metoda CF exprim aciunea de cunoatere i presupune utilizarea unor procedee de control specifice, care la rndul lor impun folosirea sau instrumente de control adecvate Procedee: 2 de tehnici reprezint obirectul dar i sursa de informaii pentru CF sunt supuse unui control: al formei i al fondului

1. Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se controla i pe baza acestora orienteaz aciunea de organizare i exercitare n continuare a muncii de control asupra obiectivelor care necesit atenie sporit 2. Controlul documentar contabil poate fi att preventiv ct i ulterior este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i a eficienei operaiilor i activitilor economico financiare, prin examinarea documentelor primare i centralizatoare, a nregistrrilor n evidena contabil, a situailor contabile i bilanurilor Tehnici ale controlului documentar : a. Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor b. Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control se ncepe cu controlul celor mai recente operaii i documente i se continu de la prezent spre trecut se folosete atunci cnd la constatarea unei abateri este nevoie s se stabileasc momentul cnd aceasta s-a produs c. Controlul sistematic (pe probleme) presupune gruparea documentelor pe tipuri de operaii: controlul salariilor, al aprovizionrii, al trezoreriei d. Controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns diferite ca form, pentru aceleai operaii sau operaii diferite, ns legate reciproc e. Controlul ncruciat decontri f. Balana analitic de control g. Balana sintetic de control h. Calculul de control i. Comparaia de control 3 - const n confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut

3. Controlul faptic procedeu de stabilire a realitii, existenei i mijloacelor materiale i bneti Tehnici: a. Inventarierea b. Expertiza tehnic i analiza de laborator c. Observarea direct d. Inspecia fizic

micrii

4. Controlul total sau prin sondaj Controlul total: cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Datorit volulmului mare de munc nu se foloeste ntotdeauna. Controlul prin sondaj: cerceteaz cele mai representative documente i operaii. 5. Analiza economico financiar Etapele organizrii i exercitrii controlului financiar 1. Elaborarea programului de control: principalul instrument de lucru pentru personalul cu atribuii de control financiar se face programarea obictivelor supuse controlului se stabilesc formele de control n funcie de obiectul de activitate al unitii controlate se stabilesc termenele de finalizare programul de control urmeaz a fi transmis subunitilor care desfaoar controlul 2. Pregtirea aciunii de control 3. etapa premergtoare efecturii propriu-zise de verificare trebuie nsuit legislaia care reglementeaz activitatea ce face obiectul controlului se recurge la culegerea de informaii, respective cunoaterea unitii ce urmeaz a fi controlat Efectuarea controlului financiar contabil obiectivele de control sunt adaptate particularitilor i condiiilor specifice ale activitii controlate 4

se stabilete ansamblul documentelor i evidenelor ce urmeaz a fi controlate se selecteaz i se stabilesc procedeele i tehnicile pot fi aplicate se recurge la efectuarea controlului documentelor sau controlului faptic, n urma cruia apar deficiene se fac explicaii scrise de la persoanele rspunzatoare

4. Stabilirea rspunderilor 5. ntocmirea actelor de control se ntocmete proces verbal de control sau proces verbal de constatare i sancionare a contrveniilor, notele de constatare i rapoartele de control 6. Valorificarea constatrilor se face n timpul controlului prin dispunerea unor msuri operative, dar mai ales dupa ncheierea controlului cnd sunt emise dispoziiile obligatorii n vederea recuperrii pagubelor recuperarea pagubelor se face prin obinerea titlurilor executorii asupra sumelor de ncasat (angajamentul de plat scris, decizia de imputare, dispoziia judectoreasca, titlul executoriu notarial) III Organizarea i exercitarea activitii de control financiar Controlul financiar al statului intr n sfera de aciune a executivului Controlul financiar al statului se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Economiei i Finanelor care ndeplineste, potrivit legii 30/1991 urmtoarele atribuii: controleaz utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar contabile n activitatea societiilor cu capital de stat verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de actele de constituire a societiilor comerciale, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat

Controlul financiar contabil exercitat de Garda Financiar Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efecte evaziunea i frauda fiscal. n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare au dreptul s: s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se defoar activiti s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative s dispun msuri cu privire la confiscarea bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit s constate acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal s opreasc mijloace de transport, n condiiile legi, pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor Controlul efectuat de ctre Autoritatea Naional a Vmilor Atribuii: aplic n domeniul vamal msuri specifice rezultate din programele guvernamentale i din legislaia n domeniul vamal organizeaz, controleaz i ndrum activitatea direciilor regionale vamale i a birourilor vamale din subordine urmrete i supravegheaz respectarea legislaiei vamale ia msuri de prevenire i combatere a oricror infraciuni i contravenii n domeniul vamal particip la elaborarea proiectelor de acte normative n domeniul vamal are dreptul s verifice att n momentul vmuirii ct i ulterior la vam sau la sediul importatorului n momentul vmuirii se face un control documentar i unul fizic verific modul de acordare a liberului de vam 6

controlul vamal ulterior se exercit pe o perioada de 5 ani i este un control documentar

Controlul Agentiei Nationale de Administrare Fiscal Controlul se desfoar n spaiile de lucru ale contribuabilului n urma transmiterii acestuia a unui aviz de ntiinare nsotit de un extras din Cartea drepturilor i obligaiilor Controlul fiscal exercitat de Curtea de Conturi Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Organizarea controlului financiar la agenii economici Controlul preventiv se organizeaz la ministere, departamente, organe centrale i locale de stat precum i la regiile autonome, societile comerciale i asociaii. Se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar contabil care are i sarcina exercitrii acestei activitii. Operaiuni i documente: fac obiectivul unei decizii practic documentele sunt prezentate n vederea acordrii de viz de ctre conductorul compartimentului financiar contabil care prin semnare, prin acordarea vizei i asum rspunderea n legatur cu legalitatea, realitatea i exactitatea operaiilor nscise n documentele supuse controlului Controlul de gestiune este activitatea de stabilire a unor adevruri n legtur cu modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti prin verificarea respectrii normelor legale cu privire la existena, integritatea i pstrarea bunurilor, utilizarea mijloacelor materiale i bneti, efectuarea ncasrilor i a plilor. Controlul de gestiune se exercit cel puin o data pe an. Obiectivele controlului de gestiune: a) respectarea normelor legale cu privire la existena i utilizarea mijloacelor materiale i bneti: integritatea mijloacelor materiale i bneti

respectarea prevederilor legale privind aprovizionarea, expediia, transportul i recepia mijloacelor materiale, ct i conservarea, manipularea i eliberarea acestora

respectarea prevederilor legale privind angajarea i salarizarea personalului legalitatea, realitatea i necesitatea plilor i a cheltuielilor efectuate n numerar sau prin virament n lei sau n valut

b) respectarea normelor legale legate de apararea patrimoniului: efectuarea inventarierilor periodice: respectarea normelor legate de circulaia documentelor primare i realitatea datelor nscrise n acestea respectarea regulilor de eviden, pstrare, circulaie i utilizarea formularelor cu regim special respectarea prevederilor privind organizarea i exercitrarea controlului financiar respectarea dispoziilor legale cu privire la angajarea, drepturile i obligaiile gestionarilor c) respectarea normelor legale cu privire la ncasri i vrsaminte: respectarea disciplinei financiare i indeplinirea obligaiilor bneti n lei i valut realitatea datelor nscrise n situaiile financiare i n conturile de execuie

IV Rspunderea administrativ-disciplinar Raspunderea administrativ-disciplinar intervine pentru fapte considerate abateri administrative, n activitatea de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor bugetare, fapte care reprezint un pericol social mai mic decat infraciunile. Contravenii n legatur cu organizarea i conducerea contabilitii: deinerea cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaii economice fr s fie nregistrate n contabilitate nerespectarea reglementrilor emise de ctre Ministerul Economiei i Finanelor cu privire la: 8

 utilizarea i inerea registrelor de contabilitate ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile, nregistrarea n contabilitate a acestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse efectuarea inventarierii patrimoniului ntocmirea i auditarea situaiilor financiarea anuale ntocmirea i depunerea situaiior financiare periodice nedepunerea declaraiei pentru nedesfurarea activitii prezentarea de situaii financiare eronate care conin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la identificarea persoanei care raporteaz Contraventii i infraciuni n legatur cu impozitul pe profit: nefurnizarea de ctre contribuabil sau de ctre persoana nputernicit legal s-l reprezinte, a documentelor justificative sau a expicaiilor solicitate de ctre organele de control fiscal neevidenierea prin actele contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n parte a veniturilor realizate ori nregistrarea unor cheltuieli care nu au la baza operaiuni reale, cu scopul vdit de a reduce impozitul pe profitul datorat organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, de ctre conductorul unitii sau alte persoane cu atribuii financiar contabile, ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor supuse impozitelor, taxelor i a contribuiilor. nentocmirea la termen a documentelor primare i contabile privind veniturile realizate i nedeclararea acestora de ctre contribuabil n termenele prevzute de lege calcularea eronat a impozitului pe profit cu consecina diminurii valorii creanei fiscale cuvenite statului Contravenii n legtur cu TVA: nedepunerea n termen la organele fiscale a declaraiei de nregistrri sau de scoatere din eviden ca pltitor de TVA 9

refuzul pltitorilor de TVA de a furniza organelor fiscale toate informaile necesare stabilirii operaiilor impozbile inerea eronat sau necorespunztoare a evidenei contabile privind operaiile impozabile i calculul taxei pe valoarea adugat datorat bugetului de stat nerespectarea de ctre bnci a prevederilor legale potrivit crora actele emise de organele de specialitate a MEF pentru constatarea obligaiilor de plat privind TVA, constitue titluri executorii iar bncile sunt obligate s pun n aplicare aceste titluri fr acceptul pltitorilor.

Rspunderea material n legtur cu activitatea contabil, financiar i gestionar Rspunderea material n activitatea de contabilitate Intocmirea eronat a unor acte contabile sau nregistrri eronate a unor operaii contabile, atrag rspunderea material direct, individual dar i rspunderea solidar. Fapte generatoare de pagube: depirea termenelor de trecere n eviden separat a clienilor inceri sau a debitorilor insolvabili; fapt ce are drept consecin pierderea efectului intrerupator de prescripie. ncheierea nereal a proceselor verbale de insolvabilitate a unor debitori. Unitatea pierde posibilitatea urmririi unor debitori, care dei solvabili n realitate, sunt nregistrai n evidena separat a unitii ca fiind insolvabili ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere nregistrarea eronat a operaiilor generatoare de pli nelegale i a stimulentelor materiale Rspundrea material n activitatea financiar Se stabilete pentru fapte cum sunt: plata unor sume nedatorate: salarii, prime, indemnizaii neplata unor sume datorate:penaliti de ntarziere nerestituirea unor sume nencasate 10

 neplata unor cheltuieli de judecata neplata dobnzilor Rspunderea material n activitatea de gestiune rspunderea n gestiuni individuale, cnd gestionarul rspunde individual i integral pentru pagubele pe care le-a cauzat n gestiune. rspunderea n gestiunea colectiv este comun i integral; paguba s-a produs ntre gestionar i alte persoane Personalul cu funcie de conducere rspund integral cnd nu au luat msuri pentru pstrarea bunurilor. V Controlul fiscal Controlul fiscal cuprinde ansambnlul activitilor care au ca scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. Drepturile organelor fiscale: s verifice n totalitate sau prin sondaj orice document, nscrisuri sau registre contabile ale contribuabililor, s primeasc copii de pe orice inscris s solicite contribuabililor controlai toate informaiile i justificrile referitoare la abaterile constatate sa reina documentele n scopul protejrii impotriva nstrainrii pe o perioad de 30 zile s solicite prezena contribuabililor la sediul organului de control fiscal s confite obiectele sau produsele reprezentnd bunuri sustrase de la plat impozitelor i taxelor s stabileasc diferente de impozite i taxe, s calculeze majorrile de ntarziere s intre, n prezena contribuabilului, n orice incint a sediului n care se desfoar activitatea contribuabilului Obligaiile organelor fiscale: s pstreze secretul fiscal 11

s examineze n mod obiectiv starea de fapt s aplice unitar pervederile legislaiei fiscale s asigure contribuabilului posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei

Drepturile contribuabililor: s fie informat asupra controlului s solicite reprogramarea controlului s solicite asistenta legala, fiscala s conteste constatarile nscrise n actele de control s se prezinte la solicitarea organelor de control, la data i locul stabilit pentru efectuarea controlului s pun la dispozitia organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri s furnizeze informaiile solicitate

Obigaiile contribuabililor:

Agenia Naional de Administrare Fiscal are competena general material i teritorial n efectuarea inspeciei fiscale. Evaziunea fiscal Sustragerea de ctre contribuabili prin diferite ci, n ntregime sau n parte de la obligaiile fiscale, respectiv de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat i fondurilor sociale reprezint evaziune fiscal. n sfera evaziunii fiscale , se include i ascunderea sub diferite forme a surselor i cuantumului de venituri impozabile. Evaziunea fiscal legal se nelege aciunea contribuabilului de a ocolii legea, recurgnd la o combinaie neprevazut a acesteia. Evaziunea frauduloas const n ascunderea obiectului impozabil i de subevaluarea cunatumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Faptele generatoare de evaziune fiscal: n cazul impozitului pe profit:

12

reducerea bazei de impozitare prin includerea de costuri a unor cheltuieli fara doocumente justificative( cheltuieli cu penalizari, amenzi) inregistrarea unor cheltuieli suplimentare sau peste limita admisa de lege( amortizari, cheltuieli de deplasare, de protocol ) nenregistrarea integral a veniturilor realizate fie prin nentocmirea documentelor de eviden primar, fie prin nscrierea n documente a unor preuri de livrare sub cele practicate n mod real

determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunzatoare a prevederilor legale, n special n ceea ce privete calculul eronat al soldului facturilor nencasate i al coeficientului acestuia

n cazul TVA aplicarea eronat a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat la agenii economici care realizeaz att operaiuni supuse TVA ct i operaiuni scutite

nenregistrarea ca pltitor de TVA la atingerea plafonului anual de venituri aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export de bunuri sustragerea de la plata TVA aferent importurilor de bunuri prin prezentarea n vam a unor acte fictive de donaie de la partenerii externi sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri temporare

VI Auditul financiar contabil Auditul financiar contabil este o revizie efectuat de ctre un profesionist independent care va trebui s-i exprime o opinie a realitii situaiilor financiare anuale. Obiectiv: verificarea respectrii principiilor contabile, precum i a sinceritii fa de cum sunt aplicate aceste principii verificarea i certificarea situaiilor financiare, imaginea lor fidela, clara si completa pe intreg exercitiul financiar Etapele auditului financiar: Acceptarea mandtului este etapa n care auditorul financiar are obigatia 13

de a cunoate firma sub aspectul politicilor existente de a identifica caracteristicile firmei, domeniile i sistemele semnificative de a culege informaii privind existenta unor compartimente de control preventiv sau de gestiune (control propriu) culege informatii privind organizarea firmei Orientarea si planificarea auditului

Aceasta este etapa de identificarea a riscurilor si de apreciere a acestora. odata acceptat auditul financiar trebuie sa elaboreze un plan general de audit prin care sa descrie sfera de cuprindere si desfasurarea a auditului pentru fiecare domeniu intalnit in intreprindere se identifica elemente semnificative, eventule riscuri si se stabilesc praguri de semnificatie (nivelul unei sume peste care, auditul financiar considera ca este o eroare, sau o misiune poate afecta imaginea fidela a situatiilor financiare) cu cat prgaul este mai inalt cu atat este mai scazut riscul de audit si invers Aprecierea controlului intern Controlul conturilor

sunt supuse auditrii toate conturile bilaniere se poate efectua controlul fie prin sondaj fie n totalitate Auditul situaiilor financiare

Auditul capitalurilor: auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiective: exhaustivitatea, exactitatea, existena, evaluarea, imputarea corecta i perioada corecta Auditul imobilizrilor i amortismentelor. Obiective: exhaustivitatea dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate n contabilitatea firmei exactitatea dac soldurile conturilor de imobilizari sunt corecte, reale existenta dac mijloacele fixe evidentiate in bilant exista in realitate perioada corecta daca intrarile si iesirile de acxtive imobilizate au fost inregistrate in perioada corecta evaluarea daca activele reevaluate sunt corect calculate 14

corecta prezentare si evidentiere toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evidentiate

Pentru verificarea acestori posturi bilantiere, AF utilizeaza documentele: registrul mijloacelor fixe calculul amortizarilor evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar facturile emise de furnizori de imobilizri titluri de proprietate procese verbale de punere in functiune sau de scoatere din functiune extrasele de cont bancar

Auditul stocurilor Obiective: se verifica daca toate stocurile au fost incluse in activul bilantier daca au fost corect evidentiate in bilant daca exista fizic auditul financiar participa la inventariere

Auditarea conturilor de terti Obiective: concordanta balantelor conturilor analitice cu conturile sintetice toti debitorii au fost inclusii in situatiile financiare soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate si inregistrate verifica in mod deosebit existenta unor clienti incerti, precum si inregistrarea corecta a unor reduceri Documente folosite: jurnalul de vanzri jurnalul de cumparari

Auditul trezoreriei Obiective: daca toate soldurile conturilor curente si ale lichiditatilor, platilor si incasarilor au fost inregistrate in situatiile financiare daca soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate 15

daca provizioanele au fost corect evaluate verificarea eventualelor venituri sau cheltuieli financiare generate de vanzarea sau cumpararea de titluri

Documente folosite: extrase de cont registrul de casa lista specimenelor de semnaturi comfrmari de la banci Obiective: toate cheltuielile au fost incluse in situatiile finaciare toate cheltuielile si cumpararile au fost corect insumate si corect inregistrate toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar al perioadei curente Stabilirea opiniei si redactarea raportului de audit Opinia fara rezerve este exprimata atunci cand auditorul a obtinut o certitudine rezonabila asupra faptului ca toate datele semnificative incluse in posturile de bilant contabil au fost culese si sistematizate in conformitate cu prevederile legale. Opinia cu una sau mai multe rezerve este formulata atunci cand auditorul nu este in masura sa exprime o opinie fara rezerve. Auditorul a constatat mai multe nereguli in timpul audutarii: calculul eronat al provizioanelor calculul eronat al activelor fixe Auditul contului de profit si pierdere

Opinia defavorabila se exprima cand dezacordurile cu conducerea intreprinderii sunt semnificative si au o incidenta importanta asupra bilantului contabil, care este incomplet, nesincer, inselator. Indisponibilitatea de a exprima o opinie intervine atunci cand limitaera intinderii lucrarilor sau incertitudinile sunt de asa natura incat auditorul nu este in masura sa formuleze vreo opinie asupra bilantului. 16

VII Documentele lucrarilor de audit Acestea sunt: foile de lucru si chestionarele dosrul exeritiului dosarul permanent

Foile de lucru si chestionarele trebuie sa prezinte o descriere clara a obiectivului controlului, o identificare a documentelor folosite, o descriere a lucrarilor efectuate si anumite concluzii. Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul controlat; el permite ansamblul tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la sinteza si formularea Raportului. Cuprinde: EA: sinteza, planificare si raportare EB: aprecierea controlului intern EC: controlul conturilor ED: studiul lucrarilor efectuate de terti EE: verificari specifice EF: interventii conexe

Dosarul permanent permite evitarea repetarii in fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a intreprinderii. Cuprinde: PA: generalitai PB: control intern PC: conturi anuale PD: analize permanente PE: fiscal si social PF: juridic

17