CONTROLUL FINANCIAR CONTABIL Controlul financiar contabil reprezinta un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficientelor si de stabilire a masurilor

or necesare pentru restabilirea legalitatii. Controlul financiar: - este necesar managementului firmei - este un instrument de conducere - un mijloc de cunoastere a calitatii si de corectare a unor erori Scopul controlului este acela de a lua la timp unele decizii de aceea CF reprezinta un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficientelor si de stabilire a masurilor necesare pentru intrarea in legalitate. Obiectul controlului este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele, pentru a le remedia si a le evita in viitor. Controlul financiar serveste: - intereselor statului in realizarea politicii sale pe termen lung in domeniul economic - intereselor agentilor economici prin actiunea de prevenire a unor situatii de disfunctionalitate, in procese de gestionare patrimoniala si de remediere a unor abateri de la prevederile legale. Sfera de actiune este foarte larga atat sub forma de control financiar propriu ( preventive si de gestiune ), cat si sub forma controlului fiscal. Functiile specifice ale controlului financiar: 1. functia de prevenire (de preintampinare) a producerii unor deficiente sau pagube. 2. functia de constatare (corelata cu cea de corectare in cazul in care apar unele dereglari). Controlul financiar isi aduce o contributie la verificarea modului cum sunt indeplinite deciziile manageriale. 3. functia de cunoastere atat la sfarsitul unei perioade de gestiune, cat si a modului de desfasurare a activitatii. 4. functia recuperative consta in actiunea de descopeirre si recuperare a pagubei si luarea de masuri fata de cei vinovati. 5. functia educative. Formele controlului financiar: Dupa momentul in care se exercita: - anticipat sau preventiv pentru preintampinarea oricarei deficiente - operativ curent (concomitent) asigura cunoasterea operativa zi de zi a modului cum se gestioneaza patrimoniul, se suprapune cu activitatea de conducere - ulterior (postoperativ) se exercita dupa ce au avut loc activitatile economico financiare Dupa modul de corelare a controlului cu interesele pentru care este organizat si exercitat: - Control financiar al statului (control fiscal) - Control financiar propriu al agentilor economici Documentele contabile (primare, registrele de evidenta contabila, situatiile financiare) - reprezinta obirectul dar si sursa de informatii pentru Control financiar - ele insele sunt supuse unui control: al formei (autenticitate), exactitatii, valabilitate, calcule corecte Metodologia de efectuare a controlului financiar Metoda controlului financiar: - momentul esential al procesului de control il constituie comparatia - metodologia controlului se traduce printr-o interferenta a procedeelor si mijloacelor utilizate - metoda controlului financiar exprima actiunea de cunoastere si presupune utilizarea unor procedee de control specifice, care la randul lor impun folosirea de tehnici sau instrumente de control adecvate Procedee:
Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

1. Studiul general prealabil face posibila cunoasterea elementelor esentiale

si specifice ale activitatii ce urmeaza a se controla si pe baza acestora orienteaza actiunea de organizare si exercitarea in continuare a muncii de control asupra obiectivelor care necesita atentie sporita 2. Controlul documentar contabil - poate fi atat preventive cat si ulterior - este procedeul de stabilire a realitatii, legalitatii si a eficientei operatiilor si activitatilor economico financiare, prin examinarea documentelor primare si centralizatoare, a inregistrarilor in evidenta contabila, a situatilor contabile si bilanturilor Tehnici ale controlului documentar : a. Controlul cronologic se exercita in ordinea intocmirii, inregistrarii si indosarierii documentelor b. Controlul invers cronologic - se exercita de la sfarsit spre inceputul perioadei de control - se incepe cu controlul celor mai recente operatii si documente si se continua de la prezent spre trecut - se foloseste atunci cand la constatarea unei abateri este nevoie sa se stabileasca momentul cand aceasta s-a produs c. Controlul sistematic ( de probleme ) presupune gruparea documentelor pe tipuri de operatii: controlul salariilor, al aprovizionarii, al trezoreriei d. Controlul reciproc consta in cercetarea si confruntarea la aceeasi unitate a unor documente sau evidente cu continut identic insa diferite ca forma, pentru aceleasi operatii sau operatii diferite, insa legate reciproc e. Controlul incrucisat - consta in confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlata si la alte unitati cu care sau facut decontari f. Balanta analitica de control g. Balanta sintetica de control h. calculul de control i. comparatia de control 3. Controlul faptic procedeu de stabilire a realitatii, existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti Tehnici: a. Inventarierea b. Expertiza tehnica si analiza de laborator c. Observarea directa d. Inspectia fizica 4. Controlul total sau prin sondaj Controlul total: cuprinde toate operatiile din cadrul obiectivelor stabilite si e intreaga perioada supusa controlului. Datorita volulmului mare de munca nu se foloseste intotdeauna. Controlul prin sondaj: cerceteaza cele mai reprezentative documente si operatii 5. Analiza economico financiara Etapele organizarii si exercitarii controlului financiar 1. Elaborarea programului de control: - principalul instrument de lucru pentru personalul cu atributii de control financiar - se face programarea obictivelor supuse controlului - se stabilesc formele de control in functie de obiectul de activitate al unitatii controlate - se stabilesc termenele de finalizare - programul de control urmeaza a fi transmis subunitatilor care desfasoara controlul 2. Pregatirea actiunii de control - etapa premergatoare efectuarii propriu-zise de veificare - trebuie insusita legislatia care reglementeaza activitatea ce face obiectul controlului - se recurge la culegerea de informatii, respectiv cunoasterea unitatii ce urmeaza a fi controlata
Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

3.

Efectuarea controlului financiar contabil obiectivele de control sunt adaptate particularitatilor si conditiilor specifice ale activitatii controlate - se stabileste ansamblul documentelor si evidentelor ce urmeaza a fi controlate - se selecteaza si se stabilesc procedeele si tehnicile ce pot fi aplicate - se recurge la efectuarea controlului documentelor sau controlului faptic, in urma caruia apar deficiente - se fac explicatii scrise de la persoanele raspunzatoare 4. Stabilirea raspunderilor 5. Intocmirea actelor de control - se intocmeste proces verbal de control sau proces verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor, notele de constatare si rapoartele de control 6. Valorificarea constatarilor - se face in timpul controlului prin dispunerea unor masuri operative, dar mai ales dupa incheierea controlului cand sunt emise dispozitiile obligatorii in vederea recuperarii pagubelor - recuperarea pagubelor se face prin obtinerea titlurilor executorii asupra sumelor de incasat ( angajamentul de plata scris, decizia de imputare, dispozitia judecatoreasca, titlul executoriu notarial ) Organizarea si exercitarea activitatii de control financiar Controlul financiar al statului intra in sfera de actiune a executivului Controlul financiar al statului se organizeaza si se exercita de catre Ministerul Finantelor Publice care indeplineste, potrivit legii 30/1991 urmatoarele atributii: - controleaza utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investitii de interes general - verifica folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea reglementarilor financiar contabile in activitatea societatiilor cu capital de stat - verifica exactitatea si realitatea inregistrarilor in evidente prevazute de lege si de actele de constituire a societatiilor comerciale, urmarind stabilirea corecta si indeplinirea integrala si la termen a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat Controlul financiar contabil exercitat de Garda Financiara Garda Financiara este institutie publica de control, cu personalitate juridica, care exercita controlul operativ si inopinat privind prevenirea, descoperirea si combaterea oricaror acte si fapte din domeniul economic, financiar si vamal, care au ca efecte evaziunea si frauda fiscala. In indeplinirea atributiilor ce le revin, comisarii Garzii Financiare au dreptul sa: - efectueze controale in spatiile in care se produc, se depoziteaza sau se comercializeaza bunuri ori se defasoara activitati - sa verifice respectarea reglementarilor legale privind circulatia marfurilor pe drumurile publice - sa verifice legalitatea activitatilor desfasurate, existenta si autenticitatea documentelor justificative - sa dispuna masuri cu privire la confiscarea bunurilor a caror fabricatie, depozitare, transport sau desfacere este ilicita - sa constate acte si fapte care au ca efect evaziunea si frauda fiscala - sa opreasca mijloace de transport, in conditiile legi, pentru verificarea documentelor de insotire a bunurilor Controlul efectuat de catre Autoritatea Nationala a Vamilor Atributii: - aplica in domeniul vamal masuri specifice rezultate din programele guvernamentale si din legislatia in domeniul vamal - organizeaza, controleaza si indruma activitatea directiilor regionale vamale si a birourilor vamale din subordine - urmareste si supravegheaza respectarea legislatiei vamale
Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

ia masuri de prevenire si combatere a oricaror infractiuni si contraventii in domeniul vamal - participa la elaborarea proiectelor de acte normative in domeniul vamal - are dreptul sa verifice atat in momentul vamuirii cat si ulterior la vama sau la sediul importatorului - in momentul vamuirii se face un control documentar si unul fizic - verifica modul de acordare a liberului de vama - controlul vamal ulterior se exercita pe o perioada de 5 ani si este un control documentar Controlul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala Controlul se desfasoara in spatiile de lucru ale contribuabilului in urma transmiterii acestuia a unui aviz de instiintare insotit de un extras din Cartea drepturilor si obligatiilor Controlul fiscal exercitat de Curtea de Conturi Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, de administrare si de intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public. Organizarea controlului financiar la agentii economici Controlul preventiv se organizeaza la ministere, departamente, organe centrale si locale de stat precum si la regiile autonome, societatile comerciale si asociatii. Se exercita de catre conducatorul compartimentului financiar contabil care are si sarcina exercitarii acestei acrivitatii. Operatiuni si documente: - fac obiectivul unei decizii - practic documentele sunt prezentate in vederea acordarii de viza de catre conducatorul compartimentului financiar contabil care prin semnare, prin acordarea vizei isi asuma raspunderea in legatura cu legalitatea, realitatea si exactitatea operatiilor inscise in documentele supuse controlului Controlul de gestiune este activitatea de stabilire a unor adevaruri in legatura cu modul de gestionare a mijloacelor materiale si banesti prin verificarea respectarii normelor legale cu privire la existenta, integritatea si pastrarea bunurilor, utilizarea mijloacelor materiale si banesti, efectuarea incasarilor si a platilor. Controlul de gestiune se exercita cel putin o data pe an. Obiectivele controlului de gestiune: a) respectarea normelor legale cu privire la existenta si utilizarea mijloacelor materiale si banesti: - integritatea mijloacelor materiale si banesti - respectarea prevederilor legale privind aprovizionarea, expeditia, transportul si recepria mijloacelor materiale, cat si conservarea, manipularea si eliberarea acestora - respectarea prevederilor legale privind angajarea si salarizarea personalului - legalitatea, realitatea si necesitatea platilor si a cheltuielilor efectuate in numerar sau prin virament in lei sau in valuta b) respectarea normelor legale legate de apararea patrimoniului: - efectuarea inventarierilor periodice: - respectarea normelor legate de circulatia documentelor primare si realitatea datelor inscrise in acestea - respectarea regulilor de evidenta, pastrare, circulatie si utilizare a formularelor cu regim special - respectarea prevederilor privind organizarea si exercitarea controlului financiar - respectarea dispozitilor legale cu privire la angajarea, drepturile si obligatiile gestionarilor c) respectarea normelor legale cu privire la incasari si varsaminte: - respectarea disciplinei financiare si indeplinirea obligatiilor banesti in lei si valuta - realitatea datelor inscrise in situatiile financiare si in conturile de executie
Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

Raspunderea administrativ-disciplinara Raspunderea administrativ-disciplinara intervine pentru fapte considerate abateri administrative, in activitatea de realizare a veniturilor si de efectuare a cheltuielilor bugetare, fapte care reprezinta un pericol social mai mic decat infractiunile. Contraventii in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii: - detinerea cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar si alte drepturi si obligatii, precum si efectuarea de operatii economice fara sa fie inregistrate in contabilitate - nerespectarea reglementarilor emise de catre Ministerul Finantelor Publice cu privire la: utilizarea si tinerea registrelor de contabilitate intocmirea si utilizarea documentelor justificative si contabile, inregistrarea in contabilitatea a acestora, precum si reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse efectuarea inventarierii patrimoniului

intocmirea si auditarea situatiilor financiarea anuale

intocmirea si depunerea situatiior financiare periodice nedepunerea declaratiei pentru nedesfasurarea a activitatii - prezentarea de situatii financiare eronate care contin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la identificarea persoanei care raporteaza Contraventii si infractiuni in legatura cu impozitul pe profit: - nefurnizarea de catre contribuabil sau de catre persoana imputernicita legal sa-l reprezinte, a documentelor justificative sau a expicatiilor solicitate de catre organele de control fiscal - neevidentierea prin actele contabile sau alte documente legale, in intregime sau in parte a veniturilor realizate ori inregistrarea unor cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale, cu scopul vadit de a reduce impozitul pe profitul datorat - organizarea sau conducerea de evidente contabile duble, de catre conducatorul unitatii sau alte persoane cu atributii financiar contabile, ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, in scopul diminuarii veniturilor supuse impozitelor, taxelor si a contributiilor se pedepseste cu inchisoarea de la 2 la sapte ani - neitocmirea la termen a documentelor primare si contabile privind veniturile realizate si nedeclararea acestora de catre contribuabil in termenele prevazute de lege - calcularea eronata a impozitului pe profit cu consecinta diminuarii valorii creantei fiscale cuvenite statului Contraventii in legatura cu TVA: - nedepunerea in termen la organele fiscale a declaratiei de inregistrari sau de scoatere din evidenta ca platitor de TVA - refuzul platitorilor de TVA de a furniza organelor fixale toate informatile necesare stabilirii operatiilor impozbile - tinerea eronata sau necorespunzatoare a evidentei contabile privind operatiile impozabile si calculul taxei pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat - nerespectarea de catre banci a prevederilor legale potrivit carora actele emise de organele de specialitate a MFP pentru constatarea obligatiilor de plata privind TVA, constitue titluri executorii iar bancile sunt obligate sa puna in aplicare aceste titluri fara acceptul platitorilor. Raspunderea materiala in legatura cu activitatea contabila, financiara si gestionara Raspunderea materiala in activitatea de contabilitate
Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

Itocmirea eronata a unor acte contabile sau inregistrari eronate a unor operatii contabile, atrag raspunderea materiala directa, individuala dar si raspunderea solidara. Fapte generatoare de pagube: - depasirea termenelor de trecere in evidenta separata a clientilor incerti sau a debitorilor insolvabili; fapt ce are drept consecinta pierderea efectului intrerupator de prescriptie - incheierea nereala a proceselor verbale de insolvabilitate a unor debitori. Unitatea pierde posibilitatea urmaririi unor debitori, care desi solvabili in realitate,sunt inregistrati in evidenta separata a unitatii ca fiind insolvabili - intocmirea neconforma cu realitatea a documentelor pentru scaderea din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere - inregistrarea eronata a operatiilor generatoare de plati nelegale si a stimulentelor materiale Raspundrea materiala in activitatea financiara Se stabileste pentru fapte cum sunt: - plata unor sume nedatorate: salarii, prime, indemnizatii - neplata unor sume datorate:penalitati de intarziere - restituirea unor sume neincasate - neplata unor cheltuieli de judecata - neplata dobanzilor Raspunderea materiala in activitatea de gestiune - raspunderea in gestiuni individuale, cand gestionarul raspunde individual si integral pentru pagubele pe care le-a cauzat in gestiune. - raspunderea in gestiunea colectiva este comuna si integrala; paguba s-a produs intre gestionar si alte persoane Personalul cu functie de conducere raspund integral cand nu au luat masuri pentru pastrarea bunurilor. Controlul fiscal Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitatilor care au ca scop verificarea realitatii, legalitatii si sinceritatii declaratiilor, verificarea corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor fiscale de catre contribuabili, precum si activitatea de investigare si constatare a evaziunii fiscale. Drepturile organelor fiscale: - sa verifice in totalitate sau prin sondaj orice document, inscrisuri sau registre contabile ale contribuabililor, sa primeasca copii de pe orice inscris - sa solicite contribuabililor controlati toate informatiile si justificarile referitoare la abaterile constatate - sa retina documentele in scopul protejarii impotriva instrainarii pe o perioada de 30 zile - sa solicite prezenta contribuabililor la sediul organului de control fiscal - sa confiste obiectele sau produsele reprezentand bunuri sustrase de la plata impozitelor si taxelor - sa stabileasca diferente de impozite si taxe, sa calculeze majorarile de intarziere - sa intre, in prezenta contribuabilului, in orice incinta a sediului in care se desfasoara activitatea contribuabilului Obligatiile organelor fiscale: - sa pastreze secretul fiscal - sa examineze in mod obiectiv starea de fapt - sa aplice unitar pervederile legislatiei fiscale - sa asigure contribuabilului posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere cu privire la faptele si imprejurarile relevante in luarea deciziei Drepturile contribuabililor: - sa fie informat asupra controlului - sa solicite reprogramarea controlului
Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

- sa solicite asistenta legala, fiscala - sa conteste constatariel inscrise in actele de control Obigatiile contribuabililor: - sa se prezinte la solicitarea organelor de control, la data si locul stabilite pentru efectuarea controlului - sa puna la dispozitia organului fiscal registre, evidente, documente de afaceri - sa furnizeze informatiile solicitate Agentia Nationala de Administrare Fiscala are competenta generala materiala si teritoriala in efectuarea inspectiei fiscale. Evaziunea fiscala Sustragerea de catre contribuabili prin diferite cai, in intregime sau in parte de la obligatiile fiscale, respectiv de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat si fondurilor sociale, reprezinta evaziune fiscala. In sfera evaziunii fiscale , se include si ascunderea sub diferite forme a surselor si cuantumului de venituri impozabile. Evaziunea fiscala legala se intelege actiunea contribuabilului de a ocolii legea, recurgand la o combinatie neprevazuta a acesteia. Evaziunea frauduloasa consta in ascunderea obiectului impozabil si de subevaluarea cunatumului materiei impozabile sau folosirea altor cai de sustragere de la plata impozitului datorat. Faptele generatoare de evaziune fiscala: in cazul impozitului pe profit: - reducerea bazei de impozitare prin includerea de costuri a unor cheltuieli fara doocumente justificative( cheltuieli cu penalizari, amenzi) - inregistrarea unor cheltuieli suplimentare sau peste limita admisa de lege( amortizari, cheltuieli de deplasare, de protocol ) - neinregistrarea integrala a veniturilor realizate fie prin neintocmirea documentelor de evidenta primara, fie prin inscrierea in documente a unor preturi de livrare sub cele practicate in mod real - determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunzatoare a prevederilor legal, in special in ceea ce priveste calculul eronat al soldului facturilor neicasate si al coeficientului acestuia in cazul TVA - aplicarea eronata a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat la agentii economici carerealizeaza atat operatiuni supuse TVA ului cat si operaatiuni scutite - neinreistrarea ca platitor de TVA la atingerea plafonului annual de venituri - aplicarea eronata a cotei 0 pentru operatiunile de export de bunuri - sustragerea de la plata TVA aferent importurilor de bunuri prin prezentarea in vama a unor acte fictive de donatie de la parteneri externi - sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri temporare Auditul financiar contabil Auditul financiar contabil este o revizie efectuata de catre un profesionist independent care va trebui sa-si exprime o opinie a realitatii situatiilor financiare anuale. Obiectiv: - verificarea respectarii principiilor contabile, precum si a sinceritatii fata de cum sunt aplicate aceste principii - verificarea si certificarea situatiilor financiare, imaginii lor fidela, clara si completa pe intreg exercitiul financiar Etapele auditului financiar:

Acceptarea mandatului este etapa in care auditorul financiar are obligatia de a cunoaste firma sub aspectul politicilor existente

Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

de a identifica caracteristicile firmei, domeniile si sistemele semnificative - de a culege informatii privind existenta unor compartimente de control preventiv sau de gestiune( control propriu ) - culege informatii privind organizarea firmei Aceasta este etapa de identificarea a riscurilor si de apreciere a acestora. Orientarea si planificarea auditului - odata acceptat auditul financiar trebuie sa elaboreze un plan general de audit prin care sa descrie sfera de cuprindere si desfasurarea a auditului - pentru fiecare domeniu intalnit in intreprindere se identifica elemente semnificative, eventuale riscuri si se stabilesc praguri de semnificatie( nivelul unei sume peste care, auditul financiar considera ca este o eroare, sau omisiune ce poate afecta imaginea fidela a situatiilor financiare ) - cu cat pragul este mai inalt cu atat este mai scazut riscul de audit si invers Aprecierea controlului intern Controlul conturilor - sunt supuse auditarii toate conturile bilantiere - se poate efectua controlul fie prin sondaj fie in totalitate Auditul situatiilor financiare Auditul capitalurilor: - auditul capitalurilor proprii trebuie sa aiba ca obiective: exhaustivitatea, exactitatea, existenta, evaluarea, imputarea corecta si perioada corecta Auditul imobilizarilor si amortismentelor. Obiective: - exhaustivitatea daca toate mijloacele fixe sunt inregistrate in contabilitatea firmei - exactitatea daca soldurile conturilor de imobilizari sunt corecte, reale - existenta daca mijloacele fixe evidentiate in bilant exista in realitate - perioada corecta daca intrarile si iesirile de active imobilizate au fost inregistrate in perioada corecta - evaluarea daca activele reevaluate sunt corect calculate - corecta prezentare si evidentiere toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evidentiate Pentru verificarea acestori posturi bilantiere, auditoru financiar utilizeaza documentele: - registrul mijloacelor fixe - calculul amortizarilor - evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar - facturile emise de furnizori de imobilizri - titluri de proprietate - procese verbale de punere in functiune sau de scoatere din functiune - extrasele de cont bancar Auditul stocurilor Obiective: - se verifica daca toate stocurile au fost incluse in activul bilantier - daca au fost corect evidentiate in bilant - daca exista fizic - auditul financiar participa la inventariere Auditarea conturilor de terti Obiective: - concordanta balantelor conturilor analitice cu conturile sintetice - toti debitorii au fost inclusi in situatiile financiare - soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate si inregistrate
Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

verifica in mod deosebit existenta unor clienti incerti, precum si inregistrarea corecta a unor reduceri Documente folosite: - jurnalul de vanzri - jurnalul de cumparari Auditul trezoreriei Obiective: - daca toate soldurile conturilor curente si ale lichiditatilor, platilor si incasarilor au fost inregistrate in situatiile financiare - daca soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate - daca provizioanele au fost corect evaluate - verificarea eventualelor venituri sau cheltuieli financiare generate de vanzarea sau cumpararea de titluri Documente folosite: - extrase de cont - registrul de casa - lista specimenelor de semnaturi - comfrmari de la banci Auditul contului de profit si pierdere Obiective: - toate cheltuielile au fost incluse in situatiile finaciare - toate cheltuielile si cumpararile au fost corect insumate si corect inregistrate - toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar al perioadei curente Stabilirea opiniei si redactarea raportului de audit Opinia fara rezerve este exprimata atunci cand auditorul a obtinut o certitudine rezonabila asupra faptului ca toate datele semnificative incluse in posturile de bilant contabil au fost culese si sistematizate in conformitate cu prevederile legale. Opinia cu una sau mai multe rezerve este formulata atunci cand auditorul nu este in masura sa exprime o opinie fara rezerve. Auditorul a constatat mai multe nereguli in timpul auditarii: - calculul eronat al provizioanelor - calculul eronat al activelor fixe Opinia defavorabila se exprima cand dezacordurile cu conducerea intreprinderii sunt semnificative si au o incidenta importanta asupra bilantului contabil, care este incomplet, nesincer, inselator. Indisponibilitatea de a exprima o opinie intervine atunci cand limitarea intinderii lucrarilor sau incertitudinile sunt de asa natura incat auditorul nu este in masura sa formuleze vreo opinie asupra bilantului. Documentele lucrarilor de audit Acestea sunt: - foile de lucru si chestionarele - dosarul exercitiului - dosarul permanent Foile de lucru si chestionarele trebuie sa prezinte o descriere clara a obiectivului controlului, o identificare a documentelor folosite, o descriere a lucrarilor efectuate si anumite concluzii. Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul controlat; el permite ansamblul tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la sinteza si formularea Raportului. Cuprinde: - EA: sinteza, planificare si raportare - EB: aprecierea controlului intern - EC: controlul conturilor - ED: studiul lucrarilor efectuate de terti - EE: verificari specifice
Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

- EF: interventii conexe Dosarul permanent permite evitarea repetarii in fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a intreprinderii. Cuprinde: - PA: generalitai - PB: situatii financiare - PC: analize permanente - PD: fiscal si social - PE: documente juridice

Stagiar EC - Croitoru Erzsebet Lucrare semestriala nr. 4

10