Capitolul 2

CADRUL GENERAL PENTRU NTOCMIREA I

PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE AL IASB
IASB a adoptat n 2001 Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare. Acesta reprezint cadrul conceptual care st la aza normalizrii contaile la ni!el
internaional. "ormele i interpretrile emise de IASB treuie s fie n acord cu acest cadru
conceptual.
"umeroase entiti din ntreaga lume ntocmesc i prezint situaii financiare pentru uzul
utilizatorilor e#terni. $ei astfel de situaii financiare pot prea similare de la o ar la alta% e#ist
diferene care proail au fost cauzate de o !arietate de factori sociali% economici i &uridici% precum
i de faptul c diferite ri% n momentul stailirii cerinelor naionale% au a!ut n !edere necesitile
unor utilizatori diferii ai situaiilor financiare.
Aceste circumstane diferite au condus la utilizarea unei !arieti de definiii pentru
structurile situaiilor financiare% cum ar fi' acti!ele% datoriile% capitalurile proprii% !eniturile i
c(eltuielile. )otodat% acestea au a!ut ca rezultat utilizarea unor criterii diferite pentru recunoaterea
elementelor n situaiile financiare i o anumit preferin pentru diferitele con!enii de e!aluare.
IASB s*a anga&at s atenueze aceste diferene% cut+nd s armonizeze reglementrile%
standardele contaile i procedurile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Acesta consider c armonizarea se poate realiza cel mai ine pun+ndu*se accent pe ntocmirea de
situaii financiare care s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice.
Consiliul IASB consider c situaiile financiare ntocmite cu acest scop rspund
necesitilor comune ma&oritii utilizatorilor. ,n fapt% aproape toi utilizatorii iau decizii economice
pentru'
-a. a (otr+ c+nd s cumpere% s pstreze sau s !+nd pri din capital/
-. a e!alua capacitatea sau responsailitatea conducerii/
-c. a e!alua capacitatea entitii de a*i plti personalul i de a oferi alte eneficii anga&ailor
si/
-d. a e!alua garania pe care entitatea o poate oferi pentru creditele care i*au fost acordate/
-e. a determina politicile fiscale/
-f. a determina profitul i di!idendele ce pot fi distriuite/
-g. a elaora i utiliza date statistice pri!ind !enitul naional/
-(. a reglementa acti!itile entitilor.
Cadul !o"!#ptual i"t#"a$io"al p#%i"t& u'&toa#a (tu!tu&)
I. Introducere
II. 0iecti!ul situaiilor financiare
III. Conceptele de az
I1. Caracteristicile calitati!e ale situaiilor financiare
2
1. 3lementele -structurile. situaiilor financiare
1I. 4ecunoaterea elementelor -structurilor. n situaiile financiare
1II. 3!aluarea elementelor -structurilor. situaiilor financiare
1III. Conceptele de capital i de meninere a capitalului.
I* I"todu!##
,n introducere% IASB prezint scopul acestui cadru conceptual% aria de aplicailitate i
utilizatorii situaiilor financiare i necesitile lor informaionale.
Scopul declarat al cadrului conceptual internaional este'
-a. s a&ute Consiliul IASB n elaorarea !iitoarelor standarde -IAS i I54S. i n re!izuirea
celor e#istente/
-. s a&ute consiliul IASB n promo!area armonizrii reglementrilor% standardelor i
procedurilor contaile referitoare la prezentarea situaiilor financiare% furniz+nd aza
care s permit reducerea numrului tratamentelor contaile alternati!e permise de
normele internaionale/
-c. s a&ute organismele naionale de elaorare a standardelor n procesul de dez!oltare a
standardelor naionale/
-d. s a&ute pe cei care ntocmesc situaiile financiare conform IAS*I54S s adreseze
suiecte ce nu fac oiectul unui standard/
-e. s a&ute auditorii la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare
cu IAS*I54S/
-f. s a&ute utilizatorii situaiilor financiare n interpretarea informaiilor prezentate n
situaiile financiare elaorate n conformitate cu IAS*I54S/
-g. s furnizeze informaii pri!ind modul de elaorare a standardelor celor interesai de
acti!itatea IASB.
Aria de aplicabilitate + Cadul G#"#al trateaz'
a. oiecti!ul situaiilor financiare/
. caracteristicile calitati!e care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare/
c. definirea% recunoaterea i e!aluarea elementelor pe aza crora sunt ntocmite situaiile
financiare/
d. conceptul de capital i de meninere a capitalului.
Utilizatorii i necesitile de informare ale acestora
a) investitorii 6 preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de eneficiul adus de in!estiiile lor/
decide dac ar treui s cumpere% s pstreze sau s !+nd/ e!alueze capacitatea entitii de a
plti di!idende.
b) angajaii 6 stailitatea i profitailitatea entitii/ e!alueze capacitatea entitii de a oferi
remuneraii% pensii i alte a!anta&e% oportuniti profesionale.
c) creditorii financiari 6 dac mprumuturile acordate i do+nzile aferente !or fi ramursate la
scaden
7
d) furnizorii i ali creditori comerciali 6 dac sumele care le sunt datorate !or fi pltite la
scaden
e) clienii 6 continuitatea acti!itii entitii
f) guvernul i instituiile sale 6 alocarea resurselor/ determinarea politicii fiscale
g) publicul
$ei nu recunoate n mod e#plicit% IASB are n !edere ipoteza c in!estitorii reprezint
categoria pri!ilegiat de utilizatori i ca dac necesitile acestora sunt satisfcute% implicit !a fi
satisfcut cea mai mare parte a necesitilor celorlalte categorii de utilizatori.
II* O,i#!ti-ul (itua$iilo .i"a"!ia#
0iecti!ul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar%
performanele i modificrile poziiei financiare a entitii% care sunt utile unei sfere largi de
utilizatori n luarea deciziilor economice.
)oate aceste informaii satisfac necesitile comune ale ma&oritii utilizatorilor% ls+nd n
afar o serie de necesiti informaionale nefinanciare i predicti!e.
Poziia financiar a entitii este definit de resursele economice pe care le controleaz% de
structura financiar a acti!elor% datoriilor i capitalul propriu% de lic(iditatea i sol!ailitatea
!alorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la sc(imrile mediului n care i desfoar
acti!itatea.
Informaiile despre performana unei entiti% n special profitailitatea acesteia% sunt
necesare pentru e!aluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care entitatea le !a
putea controla n !iitor.
Informaiile pri!ind modificrile poziiei financiare a unei entiti sunt utile pentru
e!aluarea acti!itii sale de e#ploatare% finanare i de in!estiii n perioada de raportare.
Informaiile pri!ind poziia financiar sunt oferite% n primul r+nd% de ilan% cele pri!ind
rezultatul% prin contul de profit i pierdere% iar informaiile pri!ind modificrile poziiei financiare
prin intermediul unor situaii distincte -situaia flu#urilor de trezorerie..
III* Co"!#pt#l# d# ,a%&
(a) contabilitatea de angajamente
8otri!it acestei con!enii% efectele tranzaciilor i ale altor e!enimente sunt recunoscute atunci c+nd
tranzaciile i e!enimentele se produc i nu pe msur ce acestea sunt ncasate sau pltite.
(b) continuitatea activitii
Situaiile financiare sunt elaorate% de regul% pornind de la ipoteza c o entitate i !a continua
acti!itatea i n orizontul pre!iziil. Astfel% se presupune c entitatea nu are intenia i nici ne!oia de
a lic(ida sau de reduce n mod semnificati! acti!itatea. $ac o astfel de intenie sau de ne!oie
e#ist% ar putea fi ne!oie ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o az diferit de e!aluare% i% n
acest caz% treuie indicat aza utilizat.
9
I/* Caa!t#i(ti!il# !alitati-# al# (itua$iilo .i"a"!ia#
8entru a fi util pentru consumatori -utilizatori. informaia contail treuie s ndeplineasc
anumite atriute denumite caracteristici calitati!e. Aa cum pre!ede Cadrul general IASB pentru
elaorarea i prezentarea situaiilor financiare cele patru caracteristici calitati!e principale sunt'
inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
(1) nteligibilitatea
0 calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot fi
uor nelese de utilizatori. ,n acest scop% se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente
pri!ind desfurarea afacerilor i a acti!itilor economice% de noiuni de contailitate i au dorina
de a studia informaiile prezentate.
)otui% informaiile pri!ind unele proleme comple#e% care ar treui incluse n situaiile
financiare datorit rele!anei lor n luarea deciziilor economice% nu ar treui e#cluse doar pe moti!ul
c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.
(!) "elevana
Informaiile sunt rele!ante atunci c+nd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor%
a&ut+ndu*i pe acetia s e!alueze e!enimente trecute% prezente sau !iitoare% confirm+nd sau
corect+nd e!alurile lor anterioare.
4ele!ana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. Informaiile
sunt semnificati!e dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice
ale utilizatorilor% luate pe aza situaiilor financiare. 8ragul de semnificaie depinde de mrimea
elementului sau a erorii% &udecat n mpre&urrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate.
(#) $redibilitatea (fiabilitatea)
Informaiua este crediil atunci c+nd nu conine erori semnificati!e% nu este prtinitoare% iar
utilizatorii pot a!ea ncredere c reprezint corect ceea ce i*a propus s reprezinte sau ce se
ateapt% n mod rezonail s reprezinte.
Informaia poate fi rele!ant% dar at+t de puin crediil su aspectul naturii sau
reprezentrii% astfel nc+t recunoterea acesteia s poat induce n eroare.
(a) reprezentarea fidel
8entru a fi crediil% informaia treuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
e!enimente pe care aceasta fie i*a propus s le reprezinte% fie ceea ce ar putea fi de ateptat% n mod
rezonail% s reprezinte.
Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o
reprezentare mai puin crediil dec+t ar treui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii% ci mai degra
dificultilor inerente% fie identificrii tranzaciilor i altor e!enimente ce urmeaz a fi e!aluate% fie
conceperii i aplicrii te(nicilor de e!aluare i prezentare ce pot transmite mesa&e care corespund
acestor tranzacii i e!enimente.
,n anumite cazuri% msurarea efectelor financiare ale elementelor poate fi at+t de incert%
nc+t entitile% n general% nu le recunosc n situaiile financiare -de e#emplu% fondul comercial
:
generat intern.. ,n alte cazuri% totui% poate fi rele!ant recunoaterea elementelor respecti!e i
prezentarea% n acelai timp% a riscului de eroare% ce planeaz asupra recunoaterii i e!alurii.
(b) prevalena economicului asupra juridicului
8entru ca informaia s prezinte crediil e!enimentele i tranzaciile pe care le reprezint%
este necesar ca acestea s fie contailizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea
economic% i nu doar cu forma lor &uridic.
5ondul tranzaciilor sau al altor e!enimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce
transpare din forma lor &uridic. $e e#emplu% o entitate nstrineaz un acti! altei pri% ntr*un
astfel de mod nc+t documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respecti!e i
cu toate acestea contractul nc(eiat s asigure entitii dreptul de a se ucura n continuare de
a!anta&e economice !iitoare de pe urma acti!ului respecti!. ,n astfel de circumstane% raportarea
unei !+nzri nu ar reprezenta% crediil% tranzacia nc(eiat.
(c) neutralitatea
8entru a fi crediil% informaia cuprins n situaiile financiare treuie s fie neutr% adic
lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac% prin selectarea i prezentarea
informaiei% influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un
rezultat sau un oiecti! predeterminat.
(d) prudena
Cei care elaoreaz situaii financiare se confrunt cu incertitudini care% ine!itail% planeaz
asupra multor e!enimente i circumstane% cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice% durata de
utilitate proail a ec(ipamentelor% etc. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea
naturii i !alorii lor% dar i prin e#ercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare.
8rudena nseamn includerea unui grad de precauie n e#ercitarea raionamentelor necesare
pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine% astfel nc+t acti!ele i !eniturile s nu fie
suprae!aluate% iar datoriile i c(eltuielile s nu fie sue!aluate.
)otui% e#ercitarea prudenei nu permite% de e#emplu% constituirea de rezer!e ascunse sau
pro!izioane e#cesi!e% sue!aluarea delierat a acti!elor sau a !eniturilor% dar nici suprae!aluarea
delierat a datoriilor sau c(eltuielilor% deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i% de aceea%
nu ar mai a!ea calitatea de a fi crediile.
(e) integralitatea
8entru a fi crediil% informaia din situaiile financiare treuie s fie complet% n limitele
rezonaile ale pragului de semnificaie i ale costului oinerii acelei informaii. 0 omisiune poate
face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i% astfel% s nu mai ai un caracter crediil i
s de!in defectuoas din punct de !edere al rele!anei.
(%) $omparabilitatea
;tilizatorii treuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp pentru a
identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. ;tilizatorii treuie% totodat% s
poat compara situaiile financiare ale di!erselor entiti% pentru a le e!alua poziia financiar%
performana acestora i modificrile poziiei financiare.
10
Astfel% msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i e!enimente
treuie efectuate ntr*o manier consec!ent n cadrul unei entiti i de*a lungul timpuluipentru
acea entitate i ntr*o manier consec!ent pentru diferite entiti.
0 implicaie important a calitii informaiei de a fi comparail este ca utilizatorii s fie
informai despre politicile contaile utilizate n elaorarea situaiilor financiare i despre orice
sc(imare a acestor politici% precum i efectele unor astfel de sc(imri. ;tilizatorii treuie s fie n
msur s identifice diferenele ntre politicile contaile pentru tranzacii i alte e!enimente
asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta% c+t i de diferite entiti.
"u este indicat pentru o entitate s continue s e!idenieze n contailitate% n aceeai
manier% o tranzacie sau alt e!eniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitati!e
de rele!an i crediilitate.
"u este indicat pentru o entitate nici s lase politicile sale contaile nesc(imate% atunci
c+nd e#ist alternati!e mai rele!ante i crediile.
$ondiii pentru ca informaia contabil s fie relevant i credibil&
(1) oportunitate
$ac e#ist o nt+rziere e#agerat n raportarea informaiei% aceasta i poate pierde
rele!ana.Conducerea poate fi ne!oit s aleag ntre !aloarea relati! a raportrii la un anumit
moment i oferirea de informaii crediile. 8entru a oferi informaii oportune% deseori poate fi
necesar raportarea tuturor aspectelor unei tranzacii sau ale altui e!eniment nainte ca acestea s fie
cunoscute% dei n acest fel este afectat crediilitatea. $impotri!% dac raportarea este nt+rziat
p+n c+nd toate aspectele sunt cunoscute% informaia este crediil% dar de utilitate redus pentru
utilizatorii care au treuit% ntre timp% s ia decizii. 8entru a realiza un ec(iliru ntre rele!an i
crediilitate% considerentul fundamental este satisfacerea adec!at a necesitilor utilizatorilor n
procesul de luare a deciziilor economice.
(!) raportul cost'beneficiu
4aportul cost eneficiu este mai degra o constr+ngere general dec+t o caracteristic
calitati!. Beneficiile de pe urma informaiei contaile ar treui s depeasc costul furnizrii
acesteia. 3!aluarea eneficiilor i costurilor reprezint rezultatul unui raionament profesional. ,n
plus% costurile nu sunt suportate% neaprat de acei utilizatori care se ucur i de eneficii. $e
eneficii se pot ucura i ali utilizatori dec+t aceia pentru care informaia este pregtit.
(#)(c)ilibru *ntre caracteristicile calitative
,n practic% stailirea unui ec(iliru ntre caracteristicile calitati!e este deseori necesar. ,n
general% elul este de a realiza un ec(iliru adec!at ntre caracteristicile respecti!e pentru a satisface
oiecti!ul situaiilor financiare. Importana relati! a caracteristicilor n diferite cazuri este o
prolem de raionament profesional.
11
/* El#'#"t#l# 0(tu!tuil#1 (itua$iilo .i"a"!ia#
Structurile legate direct de e!aluarea poziiei financiare sunt acti!ele% datoriile i capitalurile
proprii.
-a. U" a!ti- reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor e!enimente trecute i
de la care se ateapt s genereze a!anta&e -eneficii. economice !iitoare pentru entitate.
-. O datoi# reprezint o oligaie actual a entitii ce decurge din e!enimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz a!anta&e -eneficii.
economice.
-c. Capitaluil# popii reprezint interesul rezidual al acionarilor n acti!ele unei entiti dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
$efiniiile acti!elor i datoriilor identific toate caracteristicile eseniale ale acestora% dar nu
ncearc s specifice criteriile ce treuie ndeplinite nainte de a fi recunoscute n ilan. Astfel%
definiiile includ i elemente ce nu sunt recunoscute ca fiind acti!e sau datorii n ilan% deoarece nu
satisfac criteriile de recunoatere.
$efiniiile !eniturilor i c(eltuielilor'
-a. /#"ituil# constituie creteri ale a!anta&elor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contaile su form de intrri sau creteri ale acti!elor sau descreteri ale datoriilor% care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii% altele dec+t cele rezultate din contriuii ale
acionarilor.
-. C2#ltui#lil# constituie diminuri ale a!anta&elor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contaile% su form de ieiri sau scderi ale !alorii acti!elor sau creteri ale datoriilor% care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii% altele dec+t cele rezultate din distriuirea acestora
ctre acionari.
/I* R#!u"oa3t##a #l#'#"t#lo 0(tu!tuilo1 4" (itua$iil# .i"a"!ia#
;n element care corespunde definiiei unei structuri a situaiei financiare treuie recunoscut
n cazul n care'
-a. este proail ca orice a!anta& economic !iitor asociat s intre sau s ias n sau din
entitate/ i
-. elementul are un cost sau o !aloare% care poate fi e!aluat-. n mod crediil.
;n acti! este recunoscut n ilan n momentul n care este proail realizarea unui a!anta&
economic !iitor de ctre entitate i acti!ul are un cost sau o !aloare% care poate fi e!aluat-. n mod
crediil.
0 datorie este recunoscut n ilan atunci c+nd este proail c o ieire de resurse%
purttoare de a!anta&e economice% !a rezulta din lic(idarea unei oligaii prezente% i c+nd !aloarea
la care se !a realiza aceast lic(idare poate fi e!aluat n mod crediil.
1eniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci c+nd a a!ut loc o cretere a
a!anta&elor economice !iitoare aferente creterii unui acti! sau diminurii unei datorii% iar aceast
cretere poate fi e!aluat crediil.
12
C(eltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci c+nd a a!ut loc o reducere
a a!anta&elor economice !iitoare% aferente diminurii unui acti! sau creterii unei datorii% iar aceast
reducere poate fi e!aluat crediil.
/II* E-alua#a #l#'#"t#lo 0(tu!tuilo1 (itua$iilo .i"a"!ia#
3!aluarea este procesul prin care se determin !alorile la care structurile situaiilor
financiare !or fi recunoascute n ilan i n contul de profit i pierdere. Aceasta presupune alegerea
unei anumite aze de e!aluare.
$i!erse aze de e!aluare sunt utilizate n situaiile financiare n di!erse cominaii i grade
de utilizare.
Bazele de e!aluare sunt'
0a1 Co(tul i(toi!
* acti!ele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau ec(i!alent al numerarului sau la
!aloarea real din momentul cumprrii lor/
* datoriile sunt nregistrate la !aloarea ec(i!alentelor oinute n sc(imul oligaiei sau la
!aloarea care se ateapt s fie pltit n numerar sau ec(i!alent al numerarului pentru a stinge
datoriile% potri!it cursului normal al afacerilor
0,1 Co(tul !u#"t
* acti!ele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau ec(i!alent al numerarului care ar treui
pltit dac acelai acti! sau unul asemntor ar fi ac(iziionat n prezent
* datoriile sunt nregistrate la !aloarea neactualizat n numerar sau ec(i!alent al numerarului%
necesar pentru a deconta n prezent oligaia
0!1 /aloa#a #ali%a,il&
* acti!ele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau ec(i!alent al numerarului care poate fi
oinut n prezent prin !+nzarea normal a acti!elor
* datoriile sunt nregistrate la !aloarea lor de decontare% adic !aloarea neactualizat n numerar
sau ec(i!alent al numerarului% necesar pentru a ac(ita datoriile% potri!it cursului normal al
afacerilor
0d1 /aloa#a a!tuali%at&
* acti!ele sunt nregistrate la !aloarea actualizat a !iitoarelor intrri de numerar% care urmeaz s
fie generate n derularea normal a acti!itii ntreprindeii.
* datoriile sunt nregistrate la !aloarea actualizat a !iitoarelor ieiri de numerar care se ateapt
s fie necesar pentru a deconta datoriile% potri!it cursului normal al afacerilor
Baza de e!aluare cel mai frec!ent adoptat de entiti n elaorarea situaiilor financiare este
costul istoric. Acesta este% de oicei% cominat cu alte aze de e!aluare.
1<
/III* Co"!#ptul d# '#"$i"## a !apitalului .i"a"!ia
Co"!#pt#l# d# !apital
* !o"!#ptul d# !apital .i"a"!ia 6 capitalul este sinonim cu acti!ele nete sau cu capitalul
propriu al entitii -de e#. anii in!estii sau puterea de cumprare in!estit./ acest concept este
adoptat de ma&oritatea entitilor n eleorarea situaiilor financiare/
* !o"!#ptul d# !apital .i%i! 5 capitalul reprezint capacitatea de producie a entitii -e#primat
de e#. n uniti de producie pe zi.
Alegerea de ctre entitate a celui mai potri!it concept treuie s ai la az necesitile
utilizatorilor situaiilor financiare' primul concept este adoptat n cazul n care utilizatorii situaiilor
financiare sunt preocupai n primul r+nd de meninerea capitalului nominal sau a puterii de
cumprare a capitalului in!estit% cel de*al doilea este utilizat atunci cnd principala preocupare a
utilizatorilor o reprezint capacitatea de e#ploatare a entitii.
Co"!#pt#l# d# '#"$i"## a "i-#lului !apitalului 3i d# d#t#'i"a# a po.itului
* '#"$i"##a !apitalului .i"a"!ia 6 profitul se oine doar dac !aloarea financiar -sau
monetar. a acti!elor nete la sf+ritul perioadei este mai mare dec+t !aloarea financiar -sau
monetar. a acti!elor nete la nceputul perioadei% dup e#cluderea oricror distriuiri ctre
proprietari i a oricror contriuii din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate
* '#"$i"##a !apitalului .i%i! + profitul se oine doar atunci c+nd capacitatea fizic producti!
-sau de e#ploatare. a entitii la sf+ritul perioadei depete capacitatea fizic producti! de la
nceputul perioadei% dup e#cluderea oricror distriuiri ctre proprietari i a oricror
contriuii din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate
,n termeni generali% o entitate i*a meninut capitalul dac la sf+ritul perioadei are un capital
egal cu cel de la nceputul perioadei. 0rice !aloare n plus fa de cea necesar pentru meninerea
capitalului la ni!elul de la nceputul perioadei este considerat profit.
1=