Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
aflate in tranzitie
(Cehia, Ungaria, Polonia, alte tari)
1. Care sunt sursele de influenta pentru fiecare tara si care este evolutia sistemului
contabil?
2. Care sunt principalele caracteristici ale sistemelor contabile? (legatura cu fiscalitatea,
utilizatorii, politici contabile si situatii financiare, orientarea spre IFRS)
3. Care sunt asemanarile si deosebirile fata de sistemul romanesc?
Al Doilea Razboi Mondial disputat intre fortele membre ale Axei si cele ale Natiunilor
Unite a generat negocieri intre sovietici si aliatii occidentali privind stabilirea sferelor de
influenta, in cadrul carora Stalin a reusit sa-si impuna punctul de vedere. Ca urmare a conferintei
de la Yalta, care i-a avut drept protagonisti pe Churchill, Roosevelt si Stalin, pentru tarile Europei
Centrale si de Est care au intrat in sfera de insfluenta sovietica a inceput procesul de aplicare a
doctrinei socialiste ale carei consecinte s-au reflectat si in plan contabil.
Docrina contabila socialista presupune renuntarea la mecanismele economiei de piata si
inlocuirea acestora cu cele specifice economiei planificate.
Sistemul contabil al ntreprinderii, de inspiraie sovietic, este considerat un instrument de
control al ndeplinirii planului de stat. Informaiile contabile produse de ntreprinderi au caracter
secret i sunt destinate unui unic utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul
unic. Abordrile teoretice sunt influenate de ideologia sistemului politic.
Notiuni sau practici contabile existente in sistemul contabil de tip sovietic:
Retributia dupa munca: partea din valoarea nou creata destinata consumului individual si care
se repartizeaza in mod planificat oamenilor, muncii, in raport cu cantitatea, calitatea si
importanta social-economica a muncii prestate.
Venitul net: partea din valoarea nou creata corespunzatoare valorii create de munca pentru
societate, expresia baneasca a produsului pentru societate.
Iugoslavia
Un caz aparte a fost reprezentat de situatia din aceasta perioada in Iugoslavia, care a fost
singura tara din lume care a incercat, la scara mare, un experiment de administrare proprie J.
Richard (1995). Dupa incheierea celui de al Doilea Razboi Mondial, Iugoslavia a introdus in anul
1945 un plan de conturi ce a avut drept sursa de inspiratie un omolog al sau introdus in anul 1937
in Germania Krajcevic (1956) citat de Richard (1995).
Conform sursei citate, acest plan a fost adoptat de doua ori, in anii 1947 si 1953, conditiilor
impuse de o economie centralizata. Remarcam ca, initial, acest plan nu a provenit pe filiera
sovietica, adaptarea la cerintele unei economii centralizate operandu-se asupra a ceea ce exista
deja. In acest sens J. Richard aprecia ca: dupa studierea planului de conturi sovietic orientarea
catre o economie centralizata nu a insemnat respingerea organizarii potrivit principiului si a
monoismului contabil, ci dimpotriva, consolidarea acestuia.
Un aspect interesant de semnalat este schimbarea din anii 70 ce a avut loc in Iugoslavia la
nivel administrativ, eveniment care o particularizeaza si in plan contabil fata de celelalte tari din
fostul bloc comunist. Acest fapt a fost marcat de introducerea in anul 1974 a unui nou plan de
conturi. Cu privire la acest nou plan de conturi se arata ca schimbarea sistemului nu a avut de
fapt impact asupra formei, spre exemplu asupra denumirii si ordinii claselor de conturi.
Principiile de evalure au fost schimbate fundamental si pentru prima data in lume un plan
de conturi a inclus conceptul de valoare adaugata ca indicator al rezultatelor financiare obtinute
de o intreprindere.
Polonia
Experienta Poloniei in ceea ce priveste utilizarea sistemului sovietic incepe, ca si in cazul
Cehoslovaciei, mai tarziu decat in celelalte state aflate in sfera de influenta a URSS-ului. In anul
1946 a fost introdus primul plan contabil uniform, bazat pe experienta existent in Germania.
Ulterior, datorita faptului ca a fost introdus sistemul financiar si economic sovietic, in anii 19511953 a fost reformat si sistemul contabil. Acesta a fost modificat in mod succesiv, in anii 1959,
1974 si 1985. In anul 1980 s-a incercat o reforma economica cu consecinte si in plan contabil,
dar nu a avut rezultatele scontate. Adevarata schimbare in plan economic s-a produs in anul
1989, schimbare ce a antrenat schimbari de substanta si in perimetrul contabilitatii.
In anul 1989 are loc caderea comunismului moment care declanseaza inceputul tranzitie
economice in Polonia. In aceasta perioada nu exista piata de capital iar sistemul bancar era pe un
singur palier. Exista contabilitatea primar n locul contabilitii ca surs de informaii n
economia de comand, control financiar n locul auditului , cerinele de raportare financiar erau
simplificate, agregarea simplificat a situaiilor financiare ale companiilor subordonate.
La 15 Ianuarile 1991 are loc adoptarea Regulamentului privind Contabilitatea emis de
Ministerul Finanelor care acoperea toate ntreprinderile cu excepia instituiilor financiare.
Primul regulament care includea multe cerine, insa nu toate din Directiva a IV a a UE,
introducerea contabilitii de angajamente, principiului continuitii exploatrii, costului istoric,
pragului de semnificaie, prudenei i uniformitii.
La data de 29 Septembrie 1994 a fost adoptara Legea Contabilitii bazat pe Directivele a
IV a i a VII ale UE; aceasta se aplica pentru entitile comerciale i entitile non-profit; era
prezenta diferena clar ntre cerinele contabile i cele fiscale; au fost introduse noi reglementri
privind: politicile contabile, impozitul amnat, aria de aplicabilitate a situaiilor financiare
(declaraia fluxurilor de trezorerie i notele ca elemente noi), situaii financiare consolidate,
raport anual, auditarea i publicarea situaiilor financiare (nc de la nceput n reglementri
separate).
Pe 9 Noiembrie 2000 se produce modernizarea Legii Contabilitii n direcia Standardelor
Internaionale de Contabilitate (IAS). Sunt introduse noi reglementri privind fuziunile,
instrumentele financiare, leasinguri, contracte pe termen lung, unele mbuntiri privind
consolidarea, impozitul amnat, aria de aplicabilitate a prezentrii, nlocuire voluntar a:
standardelor naionale de contabilitate (Comitetul Naional pentru Standarde Contabile nfiinat
n 2002) si IAS/IFRS. 27 August 2004 - amendament la Legea Contabilitii implementarea
direct a IAS/IFRS.
Diagramele de conturi au jucat un rol vital in dezvoltarea contabilitatii n Polonia dupa al
doilea rzboi mondial. n perioada economiei centralizate rula sistemul de contabilitate a
ntreprinderilor care se baza pe cerine uniforme. Acestea au inclus, printre altele, obligaia de a
efectua contabilitatea n conformitate cu diagramele uniforme sau standard de conturi, care au
fost schimbate frecvent sau modificate temporar. Tranziiile politice i economice care au avut
loc n Polonia dup 1990 au adus schimbri regulilor juridice care reglementeaz sistemul
contabilitatii s-a schimbat, de asemenea, s-au produs unele schimbri si n sistemul de audit.
Legea Contabilitii, adoptata in 1994 a adus la lumin caracter politic i importana politic a
informaiilor financiare n Polonia.
Rusia
Tranziia ctre o economie de pia, privatizarea proprietii de stat, formarea de diverse
forme de organizaii de afaceri, au crescut considerabil rolul i importana informaiei contabile
n domeniul managementului, control si analiza de conduita de afaceri. Din motive istorice,
raportarea financiar din Rusia a fost determinat de ctre stat, si mai putin de catre profesie
contabila. Contabilitatea rusa (RAS) tinde s fie o versiune prescurtat a IFRS-urilor, cu
modificrile i opiuni care permit situaiilor financiare s fie n concordan cu legile i
regulamentele fiscale.
Contabilitatea i de raportarea financiar din Rusia este reglementat prin Legea privind
contabilitatea nr. 129 din 21 noiembrie 1996 i actele juridice adoptate n conformitate cu ea.
Cerinele de aceast lege au multe diferente fata de IFRS.
In Rusia, primul plan de conturi a fost elaborate in 1920. Acesta fusese proiectat pentru
intreprinderile 8remise8ia si a fost revizuit in mod periodic. Un moment important in evolutia
planului de conturi l-a reprezentat intrducerea in 1961 a primului plan de conturi uniform la nivel
national. Schimbarea in plan contabil a fost o consecinta a mutatiilor in plan politic initiate de M.
Gorbaciov. Planul de conturi pentru contabilitatea de activitate financiar a ntreprinderilor, i
instruciunile de utilizare a acesteia, confirmat prin Ordinul nr 56 din Ministerul de Finane al
URSS a emis la 1 noiembrie 1991, cu modificri i completri prin Ordinul nr 173 din Ministerul
Finanelor din Rusia a emis 28 decembrie 1994.
Situaiile financiare sunt, n general, ntocmite pe baza costului istoric, doar cu utilizarea
limitat a reevalurilor
Activele nu sunt n mod normal, testate pentru depreciere (cu excepia activelor necorporale)
Durata de via util a activelor fixe tinde s fie n conformitate cu durata de via util
specificata pentru scopuri fiscale
Activele i pasivele unei entiti care a fost achiziionata sunt msurate i meninute la
valoarea contabil, la data achiziiei
Goodwill (reprezinta valoarea pe care o are numele (marca) unei companii, reputatia buna a
acesteia privind relatiile cu clientii, profesionalismul angajatilor) este amortizat pe cea mai
scurt durata de 20 de 9remise durata de via a cumprtorului i nu este, n general,
obiectul unui test de depreciere annual.
Veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute numai dup ce toate documentele justificative
precedente tranzaciei au fost primit, n conformitate cu regulile fiscale
Impozitul amanat este, n general calculat folosind metoda declaraiei de venit, dei
metodologia difer
component a acestei uniuni, a condus si la inceperea adaptarii sistemului contabil din Rusia la
cerintele economiei de piata. Cu privire la potiunea schimbarii sistemului contabil dupa un model
practicat in tarile Europei Occidentale, intalnita in Romania, de exemplu J. Richard este de
parere ca: planul de conturi utilizat in timpul regimului communist nu a fost respins ca fiind un
produs strain, ci a fost considerat un produs national. Schimbarile au devenit operationale
incepand cu 1992.
Un numr tot mai mare de companii din Rusia intocmesc in 9remise situaii financiare
anuale auditate care sunt n conformitate cu IFRS, US GAAP sau de alt natur, tinand cont de
urmtoarele: cerinele de raportare i consolidare a unei societi-mam strine , cerinele de
listare de o bursa straina si de nevoile de informaii ale bncilor occidentale i creditori.
Ungaria
Si in Ungaria a fost aplicat un sistem contabil de tip sovietic. Cadrul contabil de
reglementare il teprezinta Actul privind contabilitatea, care include Contabilitate Ungariei si
anume HASS. n Ungaria, cerinele de contabilitate i audit sunt reglementate prin lege. Printr-un
decret guvernamental au fost 9remise9i standardele de contabilitate n conformitate cu normele
Uniunii Europene i normele internaionale. Cu privire la prezentarea contului de profit si
pierdere trebuie remercata urmatoarea particularitate: pana in anul 1967 a fost prezentata metoda
costului total si in anul 1968 pana in anul 1991 a fost utilizata metoda costului vanzarilor.
Oragnizarea contabilitatii analitice era la latitudinea intreprinderilor. Abandonarea
sistemului contabil de tip sovietic, nu a fost generate de o schimbare radical ca in Cehoslovacia
sau Romania. Analizand situatia existent in aceasta tara se fac urmatoarele aprecieri:
contabilitatea in tari ca Ungaria si Polonia a devenit mai adaptabila si flexibila, ca rezultat al
reformei economice si democratizarii chiar inainte de 1989.
Potrivit Bncii Mondiale a existat un annual substanial n Ungaria pentru a reduce
diferenele dintre
semnificative rmn. Suporterii HASS susin c standardele naionale sunt bazate pe aceeai
logic, filosofie i concepte ca IFRS i sunt, prin urmare, foarte asemntoare cu IFRS. Cu toate
acestea, alii susin c standardele ungare sunt puternic influenate de regimul de impozitare,
care, n anumite cazuri, sunt n conflict cu standardele internaionale.
Se bazeaz pe experiena internaional i bunele 10remise10 n domeniul contabilitii i
de reglementare a auditului. n domeniul contabilitii, raportrii financiare, de audit i de drept,
Ungaria a implementat, a patra, a saptea i a opta Directiva Europeana i ISA. Toate companiile,
bncile i societile de asigurri, sunt obligate s prezinte situaii financiare i, n cazul n care
acestea sunt societile-mam, situatii financiare consolidate si declaraiile ntocmite n
conformitate cu reglementrile contabile n Legea C din 2000 privind contabilitatea.
O schimbare semnificativa a fost reprezentata de intrarea in vigoare la 1 ianuarie 1992 a
Legii contabilitatii emise in 1991. Elementele prezentate mai sus reprezinta trasaturi definitorii
ale doctrine economice socialiste si ale tipologiei sistemului contabil afferent acesteia aplicat in
tarile Europei Centrale si de Est, implicit in Romania, ce a constituit, din punct de vedere al
doctrinelor economice si politice aplicate, o parte a unui intreg.
Romania
In Romania, la sfarsitul celui de-al doilea Razboi Mondial existau proiecte privind
normalizarea contabilitatii. Dupa eliberarea nationala, si Romania s-a adaptat din punct de
vedere politic si economic modelului sovietic. Nationalizarea din 11 iunie 1948 a creat premisele
punerii in practica in 1949 a primului paln de conturi unitar la nivelul sectorului industrial, plan
ce a fost reformat in 1951 dupa modelul sovietic.
Sistemul contabil introdus avea la baza panuri de conturi distincte pe fiecare ramura
economica in parte. Acest mod de organizare a contabilitatii a durat pana in 1971, cand, urmand
trendul existent in tarile socialiste, Romania a adoptat un cadru unic de conturi. Revolutia din
decembrie 1989 a creat premisele reformei economice si implicit ale reformarii sistemului
contabil din Romania inceputa prin legea contabilitatii emisa in 1991.
Aspecte privind (re)formarea contabilitatii dupa anul 1990 (Cehia, Polonia, Romania
si Ungaria)
Sistemul contabil utilizat in fostele tari comuniste din Europa Centrala si de Est era
proiectat, reglementat si controlat de autoritatile centrale, iar procesarea datelor era standardizata.
Certitudinea initiala referitoare la colectarea veniturilor a condus la practicarea unei contabilitati
de casa, in detrimentul unei contabilitati de angajamente. Totodata, in perioada respectiva au
existat mutatii la nivelul principiilor contabile, obiectului ,,evidentei contabile, componentei
,,activului si ,,pasivului bilantier.
Pentru a acomoda mecanismele unei economii de piata, tarile Europei Eentrale si de Est au
avut de ales intre revolutie si reforma. Cehia si Romania au ales calea revolutiei contabile,
inlocuid sistemul contabil monist existent cu unul dualist, puternic influentat de cel francez.
Daca in Romania revolutia a fost totala, in Cehia se revenea la dualismul anterior reformei din
1977, reforma care aliniase contabilitatea ceha cu aceea a restului tarilor socialiste. Desi se
apreciaza ca planul de conturi utilizat in Romania in timpul regimului comunist a fost respins ca
fiind un produs strain, credem ca decizia de adoptare a unui model occidental a avut mai degraba
in vedere interese politice, de integrare europeana a Romaniei. In cele ce urmeaza, prezentam
informatii comparative cu privire la stadiul de dezvoltare a sistemelor contabile in unele tari din
Europa Centrala si de Est.
Influentele asupra dezvoltarii contabilitatii celor patru tari au fost multiple. Mediile de
afaceri din Cehia si Ungaria au fost puternic influentate de codurile comerciale austriac si
german, aceasta din urma influenta regasindu-se si in Polonia. Cel mai concludent exemplu este