Sunteți pe pagina 1din 14

Analiza sistemelor contabile din alte tari

aflate in tranzitie
(Cehia, Ungaria, Polonia, alte tari)

1. Care sunt sursele de influenta pentru fiecare tara si care este evolutia sistemului
contabil?
2. Care sunt principalele caracteristici ale sistemelor contabile? (legatura cu fiscalitatea,
utilizatorii, politici contabile si situatii financiare, orientarea spre IFRS)
3. Care sunt asemanarile si deosebirile fata de sistemul romanesc?
Al Doilea Razboi Mondial disputat intre fortele membre ale Axei si cele ale Natiunilor
Unite a generat negocieri intre sovietici si aliatii occidentali privind stabilirea sferelor de
influenta, in cadrul carora Stalin a reusit sa-si impuna punctul de vedere. Ca urmare a conferintei
de la Yalta, care i-a avut drept protagonisti pe Churchill, Roosevelt si Stalin, pentru tarile Europei
Centrale si de Est care au intrat in sfera de insfluenta sovietica a inceput procesul de aplicare a
doctrinei socialiste ale carei consecinte s-au reflectat si in plan contabil.
Docrina contabila socialista presupune renuntarea la mecanismele economiei de piata si
inlocuirea acestora cu cele specifice economiei planificate.
Sistemul contabil al ntreprinderii, de inspiraie sovietic, este considerat un instrument de
control al ndeplinirii planului de stat. Informaiile contabile produse de ntreprinderi au caracter
secret i sunt destinate unui unic utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul
unic. Abordrile teoretice sunt influenate de ideologia sistemului politic.
Notiuni sau practici contabile existente in sistemul contabil de tip sovietic:

Proprietatea socialista: raporturile ce se stabilesc intre membrii societatii in legatura cu


insusirea si stapanirea in comun a mijloacelor de productie si a rezultatelor productiei de
catre intreaga societate sau de catre diferite grupuri de producatori socialisti

Legea dezvoltarii planice: mentinerea permanenta a proportionalitatii economice prin


alocarea ratonala a resurselor materiale si de munca, reglarea sociala a productie potrivit
nevoii sociale prin coordonarea intregii activitati a producatorilor socialisti si orientarea ei
unitara pe baza unui plan general de dezvoltare a economiei.

Fondurile unitatilor socialiste: totalitatea fondurilor de productie si banesti de care dispun


unitatile economice socialiste in vederea desfasurarii activitatii lor de aprovizionare,
productie si desfacere.

Pretul de cost: forma de exprimare a unei parti a valorii reprezentand cheltuielile


intreprinderii ocazionate de producere si desfacerea produselor.

Retributia dupa munca: partea din valoarea nou creata destinata consumului individual si care
se repartizeaza in mod planificat oamenilor, muncii, in raport cu cantitatea, calitatea si
importanta social-economica a muncii prestate.

Venitul net: partea din valoarea nou creata corespunzatoare valorii create de munca pentru
societate, expresia baneasca a produsului pentru societate.

Reproductia socialista: productie, repartitie, schimb, consum, productie.


Dupa 1990 se realizeaza trecerea catre o economie de piata; sunt derulate mai multe

transformari, denumite generic reforme contabile ce urmaresc ca informatia contabila sa


devina utila deciziei unei multitudini de utilizatori (acionari, bnci, parteneri comerciali, stat
etc.), cu interese specifice, care activeaz ntr-un mediu de pia concurenial. De aceea, se
instituionalizeaz ca o parte din informaia contabil produs de ntreprinderi s fie publicat
(rapoartele contabilitii financiare). Prin msuri legislative se urmrete compatibilizarea
practicilor contabile cu cele internaionale n plan tiinific, apar att lucrri care abordeaz
contabilitatea ntr-o manier conceptualizat i comparat, ct i primele cercetri care urmeaza o
metodologie pozitivist, lucrri inspirate din cultura contabil apusean (ndeosebi francez, dar
i anglo-american).

Particularitatile contabilitatii in tarile Europei Centrale si de Est:


Cehia
Contabilitatea n Republica Ceh este o reflectare a istoriei sale; s-a aflat sub dominatia
Imperiului Austro-Ungar aproape 300 ani, a devenit in perioada interbelica Cehoslovacia
Republica Independenta (1918) iar in perioada 1946-1989 tara comunista.
Practicile si principiile contabile au avut ca model tarile germanice din Europa de pana la
sfarsitul celui de-al doilea razboi mondial, pana in anul 1953 sistemul contabil din Cehoslovacia
fiind influentat de docrina contabila germana R. Schroll (1995). Perioada 1953-1965 a fost
caracterizata de aplicarea modelului de contabilitate sovietic, in cadrul sistemului de planificare
economica find adoptate metode specifice. Multe dintre schimbarile facute in anul 1966 in cadrul
noului sistem de informare socio-economica au avut drept scop imbunatatirea ofertei de
informatii la nivelul intreprinderii in acord cu o abordare mai descentralizata a managementului
pe fondul reformelor economice si politice mai lejere.
In perioada socialista in Cehoslovacia a fost aplicat un sistem contabil dualist. Revolutia de
catifea din anul 1989 a marcat sfarsitul economiei planificate in aceasta tara si in mod implicit al
sistemului contabil de inspiratie sovietica. In cele doua tari rezultate, Cehia si Slovacia, sistemele
contabile au fost influentate de docrina contabila franceza.
Baza contabilitatii Cehe sta pe 3 piloni:
1) Codul Comercial acceptat in 1991 si bazat pe Dreptul Comercial German si Austriac si
Codul Dreptului Civil continental, prin care se descrie nevoia unor declaratii financiare anuale,
nevoia impozitului pe profit, auditarii si adunarii actionariatului.
2) Legea Contabilitatii devine activa in 1 ianuarie 1993; aceasta a avut ca principal obiectiv
armonizarea standardului CR cu IAS/IFRS.
3) Ministerul de Finante responsabil cu principiile contabilitatii.
Legea contabilitatii face referire la :
Decrete ale Ministerului de Finante, emise pentru fiecare tip de organizatie (banci si institutii
financiare, companii private de asigurari, organizatii finantate de stat, fundatii, organizatii nonprofit si partide politice).
Standarde contabile pregatite si promulgate de Ministerul de Finante, care descriu in detaliu
procedurile contabile ale fiecarei organizatii.

Legea contabilitatii defineste totodata cerintele de baza pentru pregatirea si publicarea


rapoartelor anuale si a conditiilor care declanseaza nevoia de auditare obligatorie a situatiilor
financiare si permite contribuabililor sa tina evidentele contabile intr-o alta perioada fiscala decat
anul calendaristic, anul fiscal trebuind sa aiba 12 luni consecutive.
Diferente si asemanari intre raportarile financiare Cehe si IFRS
Sistemul de contabilitate al Cehiei se bazeaza pe contabilitatea in partida dubla si este in
mare masura in conformitate cu sistemele altor tari europene. Cerintele raportarii financiare
deriva din Directivele a 4-a si a 7-a ale Uninunii Europene. O parte din termenii si principiile de
baza sunt luate din IFRS, cele mai importante fiind raportarea fidela si exacta. Alte principiide
baza cum ar fi principiul contabilitatii de angajament si principiul continuitatii activitatii, sunt
de asemenea in accord cu principiile recunoscute la nivel international. Acest lucru este valabil in
special pentru banci, institutii financiare si intreprinderi private. Normele contabile valabile
pentru alte tipuri de organizatii sunt mai aproape de reglementarile si nevoile statului.
In ciuda faptului ca legatura dintre principiile contabilitatii Cehe si IFRS-uri devine din ce
in ce mai stransa, raportarile financiare si sistemul de contabilitate national sunt inca puternic
influentate de reglementarile contabile, existand zone cu diferente semnificative. Aceste zone
annual de exemplu leasingul financiar, provizioanele, deprecierea activelor fixe, contabilitatea
veniturilor incluzand pe termen lung (este interzis sa se utilizeze metoda procentului de finalizare
pt contabilizarea veniturilor) si contabilitatea grupurilor de intreprinderi. Reglementarea Ceha ,
de asemenea solicita ca informatia din situatiile financiare sa fie prezentate mai succinct decat
cele cerute de IFRS .
O societate ale carei valori mobiliare sunt tranzactionate pe o piata publica reglementata de
statele member ale UE, trebuie sa elaboreze si sa prezinte situatiile financiare si situatiile
financiare consolidate in conformitate cu IFRS in locul situatiilor financiare intocmite in
conformitate cu reglementarile cehe. Toate celelalte intreprinderi private pot utilize si ele in mod
direct IFRS-urile in locul reglementarilor contabile cehe in realizarea situatiilor financiare
consolidate.

Iugoslavia
Un caz aparte a fost reprezentat de situatia din aceasta perioada in Iugoslavia, care a fost
singura tara din lume care a incercat, la scara mare, un experiment de administrare proprie J.
Richard (1995). Dupa incheierea celui de al Doilea Razboi Mondial, Iugoslavia a introdus in anul
1945 un plan de conturi ce a avut drept sursa de inspiratie un omolog al sau introdus in anul 1937
in Germania Krajcevic (1956) citat de Richard (1995).
Conform sursei citate, acest plan a fost adoptat de doua ori, in anii 1947 si 1953, conditiilor
impuse de o economie centralizata. Remarcam ca, initial, acest plan nu a provenit pe filiera
sovietica, adaptarea la cerintele unei economii centralizate operandu-se asupra a ceea ce exista
deja. In acest sens J. Richard aprecia ca: dupa studierea planului de conturi sovietic orientarea
catre o economie centralizata nu a insemnat respingerea organizarii potrivit principiului si a
monoismului contabil, ci dimpotriva, consolidarea acestuia.
Un aspect interesant de semnalat este schimbarea din anii 70 ce a avut loc in Iugoslavia la
nivel administrativ, eveniment care o particularizeaza si in plan contabil fata de celelalte tari din
fostul bloc comunist. Acest fapt a fost marcat de introducerea in anul 1974 a unui nou plan de
conturi. Cu privire la acest nou plan de conturi se arata ca schimbarea sistemului nu a avut de
fapt impact asupra formei, spre exemplu asupra denumirii si ordinii claselor de conturi.
Principiile de evalure au fost schimbate fundamental si pentru prima data in lume un plan
de conturi a inclus conceptul de valoare adaugata ca indicator al rezultatelor financiare obtinute
de o intreprindere.

Polonia
Experienta Poloniei in ceea ce priveste utilizarea sistemului sovietic incepe, ca si in cazul
Cehoslovaciei, mai tarziu decat in celelalte state aflate in sfera de influenta a URSS-ului. In anul
1946 a fost introdus primul plan contabil uniform, bazat pe experienta existent in Germania.
Ulterior, datorita faptului ca a fost introdus sistemul financiar si economic sovietic, in anii 19511953 a fost reformat si sistemul contabil. Acesta a fost modificat in mod succesiv, in anii 1959,
1974 si 1985. In anul 1980 s-a incercat o reforma economica cu consecinte si in plan contabil,

dar nu a avut rezultatele scontate. Adevarata schimbare in plan economic s-a produs in anul
1989, schimbare ce a antrenat schimbari de substanta si in perimetrul contabilitatii.
In anul 1989 are loc caderea comunismului moment care declanseaza inceputul tranzitie
economice in Polonia. In aceasta perioada nu exista piata de capital iar sistemul bancar era pe un
singur palier. Exista contabilitatea primar n locul contabilitii ca surs de informaii n
economia de comand, control financiar n locul auditului , cerinele de raportare financiar erau
simplificate, agregarea simplificat a situaiilor financiare ale companiilor subordonate.
La 15 Ianuarile 1991 are loc adoptarea Regulamentului privind Contabilitatea emis de
Ministerul Finanelor care acoperea toate ntreprinderile cu excepia instituiilor financiare.
Primul regulament care includea multe cerine, insa nu toate din Directiva a IV a a UE,
introducerea contabilitii de angajamente, principiului continuitii exploatrii, costului istoric,
pragului de semnificaie, prudenei i uniformitii.
La data de 29 Septembrie 1994 a fost adoptara Legea Contabilitii bazat pe Directivele a
IV a i a VII ale UE; aceasta se aplica pentru entitile comerciale i entitile non-profit; era
prezenta diferena clar ntre cerinele contabile i cele fiscale; au fost introduse noi reglementri
privind: politicile contabile, impozitul amnat, aria de aplicabilitate a situaiilor financiare
(declaraia fluxurilor de trezorerie i notele ca elemente noi), situaii financiare consolidate,
raport anual, auditarea i publicarea situaiilor financiare (nc de la nceput n reglementri
separate).
Pe 9 Noiembrie 2000 se produce modernizarea Legii Contabilitii n direcia Standardelor
Internaionale de Contabilitate (IAS). Sunt introduse noi reglementri privind fuziunile,
instrumentele financiare, leasinguri, contracte pe termen lung, unele mbuntiri privind
consolidarea, impozitul amnat, aria de aplicabilitate a prezentrii, nlocuire voluntar a:
standardelor naionale de contabilitate (Comitetul Naional pentru Standarde Contabile nfiinat
n 2002) si IAS/IFRS. 27 August 2004 - amendament la Legea Contabilitii implementarea
direct a IAS/IFRS.
Diagramele de conturi au jucat un rol vital in dezvoltarea contabilitatii n Polonia dupa al
doilea rzboi mondial. n perioada economiei centralizate rula sistemul de contabilitate a
ntreprinderilor care se baza pe cerine uniforme. Acestea au inclus, printre altele, obligaia de a
efectua contabilitatea n conformitate cu diagramele uniforme sau standard de conturi, care au
fost schimbate frecvent sau modificate temporar. Tranziiile politice i economice care au avut
loc n Polonia dup 1990 au adus schimbri regulilor juridice care reglementeaz sistemul

contabil. Modificri menite au redus numrul i complexitatea lor. n conformitate cu noua


legislaie, entitile de afaceri (n afar de cele din sectorul bugetar i bncile) dezvoltau
individual propriile planuri de conturi, care sunt cele mai potrivite pentru scopuri de raportare
financiar i contabilitatea de gestiune.
Transformarea economiei din Polonia, care a nceput odata cu schimbarea sistemului
politic erau necesare ca principiile de contabilitate poloneze s fie adaptate la nevoile unei
economii de pia. Ordonana Ministrului de Finane din 1991 privind principiile de contabilitate
a fost punctul de cotitur. ncepnd din acest moment toate ntreprinderile care efectueaz
contabilitate completa au fost obligai s aplice principiile enuntate in acest document. De-a
lungul timpului, principiile au fost treptat ajustate conform prevederilor din Directiva a IV a
Uniunii Europene, care menioneaz, printre altele, unul dintre principiile majore de
contabilitate: o prezentare fidel i onest a imaginii unei ntreprinderi. n Polonia acest principiu
a fost adoptat n 1994, cnd Legea Contabilitii, documentul de baz care reglementeaz
evidena n Polonia pn n ziua de azi a fost adoptat.
A fost adoptata rezolutia, ea a fost modificat de mai multe ori pentru a se adapta cerinelor
sale la standardele internaionale i ateptrile cititorilor situaiilor financiare. Astzi, mpreun
cu 3 standardelor naionale de contabilitate i numeroase ordonane detaliate indicnd dispoziii
specifice, acesta constituie sistemul de contabilitate ntregul n Polonia.
Polonia a fcut progrese semnificative n trecerea de comunist, economie de stat planificat
la o economie de pia. Ca parte a procesului de uneori dureroase, o profesie contabil este n curs
de dezvoltare. Printre factorii care contribuie sunt un sistem de taxe de funcionare, o reducere a
barierelor la import, n valut, care pot fi transferate din Polonia, i de ncredere din partea
investitorilor strini
n 1995, Parlamentul polonez a adoptat un act de contabilitate care necesit situaiile
financiare anuale pentru companii conformitatea cu directivele UE i cerinele minime de
eviden. n scopul de a practica audit pentru public, un contabil trebuie s aparin Camerei de
Contabili Publici. Standardele de audit polonez se bazeaz n primul rnd pe standarde
internaionale emise de Federaia Internaional a Contabililor.
Sectorul public polonez este nc n curs de tranziie, care a nceput la rndul su, din
1989/1990. La mijlocul anilor 1990, a avut loc o nou dezvoltare semnificativ n contabilitatea
sectorului public. A fost introdus o difereniere substanial a sistemului de contabilitate. Noi
elemente i relaii a aprut, mpreun cu dominaia generala de Legea Contabilitii,
reglementrile fiscale i legea bugetar. Sistemul de reglementare de baz si raportare a

contabilitatii s-a schimbat, de asemenea, s-au produs unele schimbri si n sistemul de audit.
Legea Contabilitii, adoptata in 1994 a adus la lumin caracter politic i importana politic a
informaiilor financiare n Polonia.
Rusia
Tranziia ctre o economie de pia, privatizarea proprietii de stat, formarea de diverse
forme de organizaii de afaceri, au crescut considerabil rolul i importana informaiei contabile
n domeniul managementului, control si analiza de conduita de afaceri. Din motive istorice,
raportarea financiar din Rusia a fost determinat de ctre stat, si mai putin de catre profesie
contabila. Contabilitatea rusa (RAS) tinde s fie o versiune prescurtat a IFRS-urilor, cu
modificrile i opiuni care permit situaiilor financiare s fie n concordan cu legile i
regulamentele fiscale.
Contabilitatea i de raportarea financiar din Rusia este reglementat prin Legea privind
contabilitatea nr. 129 din 21 noiembrie 1996 i actele juridice adoptate n conformitate cu ea.
Cerinele de aceast lege au multe diferente fata de IFRS.
In Rusia, primul plan de conturi a fost elaborate in 1920. Acesta fusese proiectat pentru
intreprinderile 8remise8ia si a fost revizuit in mod periodic. Un moment important in evolutia
planului de conturi l-a reprezentat intrducerea in 1961 a primului plan de conturi uniform la nivel
national. Schimbarea in plan contabil a fost o consecinta a mutatiilor in plan politic initiate de M.
Gorbaciov. Planul de conturi pentru contabilitatea de activitate financiar a ntreprinderilor, i
instruciunile de utilizare a acesteia, confirmat prin Ordinul nr 56 din Ministerul de Finane al
URSS a emis la 1 noiembrie 1991, cu modificri i completri prin Ordinul nr 173 din Ministerul
Finanelor din Rusia a emis 28 decembrie 1994.

Diferente intre RAS si IFRS


Aplicarea practic a rezultatelor RAS prezinta diferene semnificative n comparaie cu IFRS:

Situaiile financiare sunt, n general, ntocmite pe baza costului istoric, doar cu utilizarea
limitat a reevalurilor

Conceptul valoarea just nu se aplic la scar larg, cu excepia investiiilor n valori


mobiliare tranzacionate pe piaa

Leasingul financiar poate fi capitalizat, dar de obicei nu este

Activele nu sunt n mod normal, testate pentru depreciere (cu excepia activelor necorporale)

Durata de via util a activelor fixe tinde s fie n conformitate cu durata de via util
specificata pentru scopuri fiscale

Activele i pasivele unei entiti care a fost achiziionata sunt msurate i meninute la
valoarea contabil, la data achiziiei

Goodwill (reprezinta valoarea pe care o are numele (marca) unei companii, reputatia buna a
acesteia privind relatiile cu clientii, profesionalismul angajatilor) este amortizat pe cea mai
scurt durata de 20 de 9remise durata de via a cumprtorului i nu este, n general,
obiectul unui test de depreciere annual.

Veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute numai dup ce toate documentele justificative
precedente tranzaciei au fost primit, n conformitate cu regulile fiscale

Impozitul amanat este, n general calculat folosind metoda declaraiei de venit, dei
metodologia difer

Nu exist nicio cerin directa a ntocmirii conturilor consolidate


Destramarea URSS din 1990-1991, prin declararea independentei de fiecare republica

component a acestei uniuni, a condus si la inceperea adaptarii sistemului contabil din Rusia la
cerintele economiei de piata. Cu privire la potiunea schimbarii sistemului contabil dupa un model
practicat in tarile Europei Occidentale, intalnita in Romania, de exemplu J. Richard este de
parere ca: planul de conturi utilizat in timpul regimului communist nu a fost respins ca fiind un
produs strain, ci a fost considerat un produs national. Schimbarile au devenit operationale
incepand cu 1992.
Un numr tot mai mare de companii din Rusia intocmesc in 9remise situaii financiare
anuale auditate care sunt n conformitate cu IFRS, US GAAP sau de alt natur, tinand cont de
urmtoarele: cerinele de raportare i consolidare a unei societi-mam strine , cerinele de
listare de o bursa straina si de nevoile de informaii ale bncilor occidentale i creditori.
Ungaria
Si in Ungaria a fost aplicat un sistem contabil de tip sovietic. Cadrul contabil de
reglementare il teprezinta Actul privind contabilitatea, care include Contabilitate Ungariei si
anume HASS. n Ungaria, cerinele de contabilitate i audit sunt reglementate prin lege. Printr-un
decret guvernamental au fost 9remise9i standardele de contabilitate n conformitate cu normele
Uniunii Europene i normele internaionale. Cu privire la prezentarea contului de profit si

pierdere trebuie remercata urmatoarea particularitate: pana in anul 1967 a fost prezentata metoda
costului total si in anul 1968 pana in anul 1991 a fost utilizata metoda costului vanzarilor.
Oragnizarea contabilitatii analitice era la latitudinea intreprinderilor. Abandonarea
sistemului contabil de tip sovietic, nu a fost generate de o schimbare radical ca in Cehoslovacia
sau Romania. Analizand situatia existent in aceasta tara se fac urmatoarele aprecieri:
contabilitatea in tari ca Ungaria si Polonia a devenit mai adaptabila si flexibila, ca rezultat al
reformei economice si democratizarii chiar inainte de 1989.
Potrivit Bncii Mondiale a existat un annual substanial n Ungaria pentru a reduce
diferenele dintre

Standardele de Contabilitate maghiare i IFRS, dar unele diferene

semnificative rmn. Suporterii HASS susin c standardele naionale sunt bazate pe aceeai
logic, filosofie i concepte ca IFRS i sunt, prin urmare, foarte asemntoare cu IFRS. Cu toate
acestea, alii susin c standardele ungare sunt puternic influenate de regimul de impozitare,
care, n anumite cazuri, sunt n conflict cu standardele internaionale.
Se bazeaz pe experiena internaional i bunele 10remise10 n domeniul contabilitii i
de reglementare a auditului. n domeniul contabilitii, raportrii financiare, de audit i de drept,
Ungaria a implementat, a patra, a saptea i a opta Directiva Europeana i ISA. Toate companiile,
bncile i societile de asigurri, sunt obligate s prezinte situaii financiare i, n cazul n care
acestea sunt societile-mam, situatii financiare consolidate si declaraiile ntocmite n
conformitate cu reglementrile contabile n Legea C din 2000 privind contabilitatea.
O schimbare semnificativa a fost reprezentata de intrarea in vigoare la 1 ianuarie 1992 a
Legii contabilitatii emise in 1991. Elementele prezentate mai sus reprezinta trasaturi definitorii
ale doctrine economice socialiste si ale tipologiei sistemului contabil afferent acesteia aplicat in
tarile Europei Centrale si de Est, implicit in Romania, ce a constituit, din punct de vedere al
doctrinelor economice si politice aplicate, o parte a unui intreg.

Romania

In Romania, la sfarsitul celui de-al doilea Razboi Mondial existau proiecte privind
normalizarea contabilitatii. Dupa eliberarea nationala, si Romania s-a adaptat din punct de
vedere politic si economic modelului sovietic. Nationalizarea din 11 iunie 1948 a creat premisele
punerii in practica in 1949 a primului paln de conturi unitar la nivelul sectorului industrial, plan
ce a fost reformat in 1951 dupa modelul sovietic.
Sistemul contabil introdus avea la baza panuri de conturi distincte pe fiecare ramura
economica in parte. Acest mod de organizare a contabilitatii a durat pana in 1971, cand, urmand
trendul existent in tarile socialiste, Romania a adoptat un cadru unic de conturi. Revolutia din
decembrie 1989 a creat premisele reformei economice si implicit ale reformarii sistemului
contabil din Romania inceputa prin legea contabilitatii emisa in 1991.
Aspecte privind (re)formarea contabilitatii dupa anul 1990 (Cehia, Polonia, Romania
si Ungaria)
Sistemul contabil utilizat in fostele tari comuniste din Europa Centrala si de Est era
proiectat, reglementat si controlat de autoritatile centrale, iar procesarea datelor era standardizata.
Certitudinea initiala referitoare la colectarea veniturilor a condus la practicarea unei contabilitati
de casa, in detrimentul unei contabilitati de angajamente. Totodata, in perioada respectiva au
existat mutatii la nivelul principiilor contabile, obiectului ,,evidentei contabile, componentei
,,activului si ,,pasivului bilantier.
Pentru a acomoda mecanismele unei economii de piata, tarile Europei Eentrale si de Est au
avut de ales intre revolutie si reforma. Cehia si Romania au ales calea revolutiei contabile,
inlocuid sistemul contabil monist existent cu unul dualist, puternic influentat de cel francez.
Daca in Romania revolutia a fost totala, in Cehia se revenea la dualismul anterior reformei din
1977, reforma care aliniase contabilitatea ceha cu aceea a restului tarilor socialiste. Desi se
apreciaza ca planul de conturi utilizat in Romania in timpul regimului comunist a fost respins ca
fiind un produs strain, credem ca decizia de adoptare a unui model occidental a avut mai degraba
in vedere interese politice, de integrare europeana a Romaniei. In cele ce urmeaza, prezentam
informatii comparative cu privire la stadiul de dezvoltare a sistemelor contabile in unele tari din
Europa Centrala si de Est.
Influentele asupra dezvoltarii contabilitatii celor patru tari au fost multiple. Mediile de
afaceri din Cehia si Ungaria au fost puternic influentate de codurile comerciale austriac si
german, aceasta din urma influenta regasindu-se si in Polonia. Cel mai concludent exemplu este

prezenta Consiliului de Supraveghere, organism plasat in piramida conducerii deasupra


Consiliului de Administratie, dar subordonat adunarii generale.
Consiliul de Supraveghere are sarcina de a monitoriza intreaga activitate a unei societati
comerciale, inclusiv modul de intocmire a situatiilor financiare; in Cehia si Ungaria o treime din
membrii Consiliului de Supraveghere este desemnata de salariati,iar in Polonia Consiliul de
Supraveghere poate suspenda Consiliul de Administratie sau membrii acestuia.In Romania,
traditional aflata sub influenta legala franceza, un organism similar Consiliului de Supraveghere
nu exista.
In Romania, influenta franceza s-a manifestat in ceea ce priveste rolul documentelor
justificative, procedura inventarului anual si determinarea valorii de inventar (Roberts 2002).
Planul general contabil francez a fost modelul planurilor contabile din Cehia si Romania.
Prezentarea cheltuielilor dupa natura lor, precum si clasificarea zecimala a planurilor de conturi
din cele doua tari aminteste de PCG francez, planul contabil ceh pastrand chiar si provizioanele
reglementate. Daca PCG francez a mentinut si dupa reforma din 1996 referinta la patrimoniu in
definitia activelor si datoriilor, in Romania, sub influenta IASB, normalizatorii s-au indepartat
treptat de conceptul de patrimoniu.
Definitiile elementelor situatiilor financiare sunt cele din Cadrul conceptul IASB,
document care a fost integrat in reglementarile aplicabile intreprinderilor mari din Romania. Pe
de alta parte, la baza planului contabil maghiar a stat planul contabil german Schmalenbach Daca
planurile contabile din Romania si Cehia sunt obligatorii pentru societatile comerciale din cele
doua tari, planul contabil maghiar ofera doar o structura minima, iar cel poolonez nu este
obligatoriu.
Programul de Dezvoltare a Contabilitatii din Romania, inceput in 1997 si asistat de
consultanti britanici, a suprapus o influenta britanica, remarcata si de Roberts (2002). Modelul
actual al bilantului contabil - evidentiind activul net, dar si regulile contabile alternative sunt
doua exemple in acest sens.
Interesele politice ale fiecareia din cele patru tari au condus la implemnatarea directivelor
europene privind contabilitatea, implicit a cerintei din articolul 2 din Directiva a IV-a In Cehia,
situatiile financiare trebuie sa fie intocmite cu fidelitate , iar in Polonia, Legea contabilitatii cere
o prezentare adevarata si clara, echivalenta cu cerinta true and fair view referitor la pozitia
financiara, rezultatul si profitabilitatea unei entitati. Situatiile financiare ale intreprinderilor
maghiare trebuie sa prezinte o imagine de incredere si adevarata/actuala a activelor nete ale

intreprinderii, a compozitiei lor (active si datorii), a pozitiei financiare si a rezultatului activitatii


intreprinderii.
In Romania, cerinta imaginii fidele a avut un traseu mai deosebit. Legea contabilitatii
introducea, in 1991, imaginea fidela in contextul patrimonialitatii bilantului contabil si fara a
permite abateri de la reglementarile contabile cu scopul de a oferi o imagine fidela. Modificarea
din august 2004 a Legii contabilitatii a reflectat noua orientare, anglo-saxona, a normalizatorilor
romani: situatiile financiare nu mai descriu patrimoniul intreprinderii, iar abaterile de la
reglementari sunt in mod exceptional permise in scopul redarii unei imagini fidele.

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

PROIECT LA SISTEME CONTABILE COMPARATE

ANALIZA SISTEMELOR CONTABILE DIN TARI AFLATE IN TRANZITIE

Contabilitate Audit si Informatica de gestiune


Grupa 663