Conturile de mijloace fixe, terenuri, constructii sunt conturi de activ prin intermediul carora se realizeaza evidenta contabila a mijloacelor

fixe, terenurilor si constructiilor. Aceste conturi se debiteaza cu intrarile in patrimoniu de mijloace fixe provenite din: dotari, investitii, transfer, dezmembrari, confectionari in ateliere proprii, plus la inventar, donatii, reevaluari. Se crediteaza cu ocazia scoaterii din gestiune a mijloacelor fixe prin: casare, transferare, vanzare, minus la inventar. Soldul final este debitor, reflectand valoarea de inventar a mijloacelor fixe existente in patrimoniul institutiei publice. Contul 232 Decontari cu bugetul administratiei centrale de stat este un cont cu functie contabila de pasiv care se crediteaza cu valoarea obligatiilor institutiei publice catre bugetul statului reprezentand impozite, penalizari, diferente de pret, sume datorate dupa expirarea termenului legal de prescriptie si se debiteaza pe masura virarii acestor obligatii a bugetul statului. Soldul contului este creditor si reprezinta valoarea datoriilor de acest fel catre bugetul statului care nu au fost virate. Contul 302 Materiale este un cont cu functie contabila de activ care se debiteaza cu valoarea materialelor achizitionate si se crediteaza cu valoarea materialelor scoase din magazie sau depozite pentru consum sau alte destinatii. Prezinta sold debitor care arata valoarea materialelor existente in stoc. Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont cu functie contabila de activ care se debiteaza cu valoarea obiectelor de inventar intrate in magazie si se crediteaza cu valoarea obiectelor de inventar scoase din magazie pentru diferite scopuri (dare in folosinta, transfer, lipsa din gestiune etc). Prezinta sold debitor, reprezentand valoarea obiectelor de inventar aflate in magazie. Contul 345 Produse finite este un cont cu functie contabila de activ care se debiteaza cu valoarea produselor obtinute in cursul perioadei si se crediteaza cu contravaloarea produselor vandute si a celor retinute de institutie pentru autoconsum. Soldul contului este debitor si reflecta valoarea produselor aflate in stoc la pret de inregistrare. Contul 351 Materiale aflate la terti este un cont cu functie contabila de activ care se debiteaza cu valoarea materialelor aflate in prelucrare si se crediteaza cu valoarea materialelor rezultate din prelucrare. Prezinta sold debitor care reprezinta valoarea materialelor date in prelucrare sau aflate in standuri si expozitii la pret de inregistrare. Contul 401 Furnizori este un cont cu functie contabila de pasiv care se crediteaza cu valoarea obligatiilor institutiei publice datorate diversilor furnizori pe baza documentelor prezentate de acestia si se debiteaza pe masura achitarii acestor obligatii. Prezinta sold final creditor, reprezentand valoarea obligatiilor institutiei publice fata de furnizori, care nu a fost achitata. Contul 411 Clienti este un cont cu functie contabila de activ care se debiteaza cu sumele datorate de clienti si se crediteaza pe masura incasarii acestor sume. Prezinta sold debitor care reprezinta valoarea creantelor asupra clientilor.

Contul 421 Decontari cu salariatii este un cont cu functie contabila de pasiv. Se crediteaza cu sumele reprezentand salariile si alte drepturi salariale si se debiteaza cu ocazia achitarii salariilor si a retinerii contributiilor salariatului catre stat sau catre terti. Soldul final este creditor si reprezinta sumele datorate salariatilor ramase neachitate la sfarsitul lunii. Contul 431 Asigurari sociale este un cont cu functie contabila de pasiv care se crediteaza cu obligatiile institutiei si ale salariatului catre stat privind asigurarile sociale si se debiteaza pe masura achitarii acestor obligatii. Prezinta sold creditor care reflecta obligatiile datorate si neachitate. Contul 437 Asigurari pentru somaj este un cont cu functie contabila de pasiv care se crediteaza cu valoarea obligatiilor institutiei publice si ale salariatilor pentru constituirea fondului de somaj si se debiteaza pe masura virarii acestor obligatii la buget. Prezinta sold final creditor care reprezinta valoarea obligatiilor catre stat privind constituirea fondului de ajutor de somaj care nu au fost inca virate. Contul 461 Debitori este un cont cu functie contabila de activ. Se debiteaza cu sumele pe care institutia publica trebuie sa le incaseze de la debitorii sai (alte institutii, salariati, avansuri spre decontare, creante, alti debitori) si se crediteaza pe masura incasarii sau decontarii acestor sume. Soldul este debitor si reflecta sumele de incasat de la debitori sau de decontat de catre acestia. Contul 462 Creditori este un cont cu functie contabila de pasiv care se crediteaza cu obligatiile institutiei fata de diversi creditori si se debiteaza pe masura onorarii acestor obligatii. Prezinta sold creditor care reflecta valoarea obligatiilor institutiei publice neachitate. Contul 472 Venituri inregistrate in avans este un cont cu functie contabila de pasiv care se crediteaza cu veniturile incasate sub forma de venituri anticipate (sunt venituri ale perioadelor viitoare, cum ar fi incasarea abonamentelor la spectacole) si se debiteaza pe masura trecerii lor la venituri curente. Soldul acestui cot este creditor si reprezinta veniturile incasate anticipat perioadei lor de realizare. Contul 481 Decontari cu institutia superioara si institutiile subordonate privind finantarea de la buget este un cont bifunctional. Se debiteaza cu sumele virate pentru alimentarea conturilor e disponibil ale institutiilor subordonate si se crediteaza cu sumele retrase din conturile de disponibil a institutiilor subordonate, sumele scazute reprezentand debitori scazuti, pierderi de materiale distruse de calamitati naturale. Soldul contului poate fi debitor, in acest caz reprezentand sumele virate, sau creditor, reprezentand sumele scazute la institutia superioara. Conturile 50 Disponibil al bugetelor sunt conturi de activ prin intermediul carora se realizeaza inregistrarea miscarilor mijloacelor banesti primite de institutie de la ordonatorii superiori de credite.

Se debiteaza cu sumele primite cu titlu de alimentari de la ordonatorul superior de credite sau cu sumele incasate de la ordonatorii inferiori de credite, sub forma de retrageri de disponibilitati. Se crediteaza cu platile efectuate pentru aprovizionarile de bunuri, materiale, plata salariilor, plata diferitelor servicii sau cu sumele virate institutiilor subordonate. Soldul debitor reflecta disponibilul existent in cont. Contul 531 Casa este un cont de activ care arata miscarile de mijloace banesti prin intermediul casieriei institutiei publice. Se debiteaza cu ocazia operatiunilor de incasare in numerar si se crediteaza cu ocazia operatiunilor de plata in numerar. Soldul contului este debitor si reflecta numerarul existent in casierie. Contul 532 Alte valori este un cont care are functie contabila de activ. Se debiteaza cu valoarea timbrelor fiscale, timbrelor postale, tichetelor de calatorie, bonurilor de cantitati fixe, biletelor cu valoare nominala sau a altor valori procurate de institutia publica si se crediteaza pe masura consumarii acestora. Soldul contului este debitor si reflecta valoarea timbrelor fiscale, timbrelor postale, tichetelor de calatorie, bonurilor de cantitati fixe, biletelor cu valoare nominala sau a altor valori procurate de institutia publica existente la dispozitia institutiei publice. Conturile din clasa 6 sunt conturi cu functie contabila de activ, se debiteaza cu valoarea cheltuielilor efectuate in cursul perioadei si se crediteaza prin imputarea lor asupra exercitiului. Nu prezinta sold. Conturile din clasa 7 sunt conturi cu functie contabila de pasiv, se crediteaza cu veniturile realizate in cursul perioadei si se debiteaza prin imputarea lor asupra rezultatului. Nu prezinta sold. Contul 770 Finantare de la buget este un cont cu functie contabila de pasiv care tine evidenta platilor efectuate de la buget pentru cheltuielile efectuate de institutia publica. Se crediteaza cu sumele platite de catre ordonatorii principali de credite si se debiteza cu sumele recuperate din finantarea reprezentand reconstituirea veniturilor bugetare, precum si a veniturilor proprii lasate la dispozitia institutiilor publice pentru acoperirea cheltuielilor proprii. Prezinta sold creditor care reprezinta in cursul anului totalul platilor ordonatorilor finantati. Exemple de inregistrari contabile realizate de institutiile publice Exemplul nr. 1 O institutie de invatamant superior achizitioneaza pentru darea in functiune a unei cantine pentru studenti urmatoarele mijloace fixe:

cladire in valoare de 50.000 RON instalatii pentru pregatirea hranei in valoare de 20.000 RON cuptor pentru gatit in valoare de 5.000 RON un autoturism pentru transportul materiilor prime in valoare de 10.000 RON

Plata facturilor furnizorilor are loc ulterior momentului livrarii mijloacelor fixe. a) Achizitia mijloacelor fixe 212 Constructii 2131 Masini, instalatii, utilaje de lucru 2133 Mijloace de transport b) Achitarea furnizorilor 404 = 5121 85.000 = 404 Furnizori de active fixe 85.000 50.000 25.000 10.000

Furnizori de active fixe Exemplul nr. 2

Conturi la banci in lei

O institutie publica caseaza un mijloc de transport care are valoarea de inventar de 10.000 lei. Cheltuielile ocazionate de casare sunt de 5 lei care se achita in numerar unui tert care a realizat casarea. a) Scoaterea din functiune a mijlocului fix 2813 Amortizarea mijloacelor de transport b) Inregistrarea cheltuielilor cu casarea 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti = 462 Creditori diversi 5 = 2133 Mijloace de transport 10.000

c)

Achitarea cheltuielilor de casare 462 Creditori diversi Exemplul nr. 3 = 5311 Casa 5

Se inregistreaza un minus la inventarierea unei truse pentru experiente de laborator in suma de 100 lei, amortizat integral. Acest minus se imputa gestionarului, urmand a se recupera din salariul acestuia. a) Inregistrarea diminuarii valorii mijlocului fix = 2131 Masini, utilaje si instalatii de lucru 100

2813 Amortizarea utilajelor b)

Imputarea minusului rezultat la inventar 461 = 719 Alte venituri operationale 100

Debitori c) Retinerea din salariu a imputatiei 421 Personal salarii datorate Exemplul nr. 4 =

461 Debitori

100

Se ridica de la Trezorerie sume in numerar pentru acordarea de avansuri spre decontare titularilor de avans (50 lei) si pentru plata salariilor neridicate la sfarsitul anului (100 lei). a) Ridicarea de la Trezorerie a sumelor reprezentand avansurile 581 Viramente interne = 510 Contul curent general al Trezoreriei statului 5311 Casa in lei b) = 581 Viramente interne 50 50

Ridicarea de la Trezorerie a sumelor reprezentand salarii neridicate 581 = 510 100

Viramente interne

Contul curent general al Trezoreriei statului

5311 Casa in lei c) Achitarea salariilor neridicate 426 Drepturi de personal neridicate d) Achitarea avansului spre decontare 542

581 Viramente interne

100

5311 Casa in lei

100

5311

50

Avansuri de trezorerie e)

Casa in lei

Depunerea decontului de cheltuieli (justificarea avansului) 624 = 542 Avansuri de trezorerie 40

Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal f)

Depunerea cu intarziere a sumei reprezentand avansul necheltuit 5311 = 542 Avansuri de trezorerie 10

Casa in lei g) Inregistrarea penalizarilor 461 Debitori diversi h) Depunerea la casierie a penalizarilor 5311 Casa in lei = =

719 Alte venituri operationale

461 Debitori diversi

i)

Virarea la Trezorerie a sumei necheltuite si a penalizarii 510 = Casa in lei 5311 12

Contul curent general al Trezoreriei statului Exemplul nr. 5

Se achizitioneaza halate de protectie (50 lei) care se dau contra cost salariatilor, urmand a se retine contravaloarea lor din salarii. Factura se achita furnizorului din contul bancar. a) Primirea facturii 303 Materiale de natura obiectelor de inventar b) Darea in folosinta a halatelor 603 Cheltuieli privind obiectele de inventar c) Imputarea salariatilor a contravalorii halatelor 461 Debitori diversi d) Achitarea furnizorului 401 Furnizori Exemplul nr. 6 O institutie publica inregistreaza cheltuielile cu salariile personalului in valoare de 10.000 lei. Se achita avansul in valoare de 3.000 lei. Ulterior, se determina retinerile din salarii si are loc inregistrarea lor. Retinerile din salarii sunt urmatoarele: contributia asiguratilor pentru asigurarile sociale 9,5%, contributia asiguratilor pentru asigurarile sociale de sanatate 6,5%, contributia asiguratilor pentru constituirea fondului de somaj 1%, impozit pe salarii 500 lei, retineri pentru = 5121 Conturi la banci in lei 50 = 719 Alte venituri operationale 50 = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 50 = 401 Furnizori 50

chirii 300 lei, debitele pentru halatelor acordate personalului 50 lei. Are loc plata lichidarii a obligatiilor catre stat si a chiriilor (plata se face prin virament). Contributia angajatorilor la asigurarile sociale este de 19,5%, pentru ajutorul de somaj 2%, pentru asigurarile sociale de sanatate datorate de angajator 6%. Acestea sunt virate statului. a) Inregistrarea cheltuielilor cu salariile 621 Cheltuieli cu salariile b) = 421 Personal salarii datorate 10.000

Ridicarea de la trezorerie a sumei pentru plata avansului 581 = interne 5121 Conturi la 3.000 banci in

Viramente lei 5311 Casa in lei c)

581 Viramente interne

3.000

Plata avansului 425 = 5311 Casa in lei 3.000

Avansuri acordate personalului d) Inregistrarea retinerilor din salariu 421 Personal salarii datorate =

4312 Contributia asiguratilor la asigurarile sociale 4372 Contributia asiguratilor la asigurari de somaj 4314 Contributia asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate 444 950

5.550

100

650

500

Impozit pe salarii 427 Retineri din salarii 461 Debitori diversi 425 Avansuri acordate personalului e) Plata obligatiilor catre stat = 5121 Conturi la banci in lei 4312 Contributia asiguratilor la asigurarile sociale 4372 Contributia asiguratilor la asigurari de somaj 4314 Contributia asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate 444 Impozit pe salarii f) Ridicarea numerarului din contul curent deschis la banca pentru plata lichidarii (salariului net) 581 Viramente lei 5311 = 581 4.450 interne = 5121 Conturi la 4.450 banci in 500 650 100 950 2.200 3.000 50 300

Casa in lei g) Achitarea salariilor nete 421 Personal salarii datorate h) Achitarea chiriilor datorate de personal 427 Retineri din salarii i) = =

Viramente interne

5311 Casa in lei

4.450

5121 Conturi la banci in lei

300

Inregistrarea cheltuielilor cu asigurarile sociale de stat datorate de angajator 6451 = 4311 1.950

Contributii de asigurari sociale de stat j)

Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale

Inregistrarea cheltuielilor cu contributia pentru constituirea fondului de somaj datorat de institutie 6452 = 4371 Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj 200

Contributii de asigurari de somaj k)

Inregistrarea contributiei institutiei pentru asigurarile sociale de sanatate 6453 = 4313 600

Contributii de asigurari sociale de sanatate l)

Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate

Plata catre stat a contributiilor datorate de institutie = 5121 2750 1.950

4311 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale 4371 Contributiile angajatorilor

200

pentru asigurari de somaj 4313 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate Exemplul nr. 7 Se vand tertilor materiale cu caracter functional achizitionate din surse bugetare in valoare de 400 lei si produse obtinute din activitatea autofinantata in valoarea de 200 lei. Are loc incasarea in numerar a contravalorii corespunzatoare materialelor, care se vireaza la trezorerie si a contravalorii produselor. Valoarea de inventar a materialelor este de 300 lei si a produselor finite de 150 lei. a) Vanzarea materialelor cu caracter functional 4111 Clienti b) Vanzarea catre terti a produselor finite 4111 Clienti c) = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 200 = 708 Venituri din activitati diverse 400 600

Incasarea in numerar a contravalorii materialelor 5311 = 4111 Clienti 400

Casa in lei d) Depunerea la Trezorerie a contravalorii materialelor

581 Viramente interne 510 Contul general al Trezoreriei e)

5311 Casa in lei

400

581 Viramente interne

400

Incasarea contravalorii produselor finite vandute

5121 Conturi la banci in lei f)

4111 Clienti

300

Scoaterea din evidenta a materialelor si a produselor 602 = 302 Materiale = 345 Produse finite 150 300

Cheltuieli cu materialele 709 Variatia stocurilor Exemplul nr. 8

Se cumpara carburanti pe baza unor bonuri,care se si dau in consum. Valoarea carburantilor este de 700 lei. a) Cumpararea carburantilor pe baza bonurilor 3022 Combustibili b) Achitarea furnizorilor 401 Furnizori c) Darea in consum a carburantilor 6022 Cheltuieli privind combustibilii Exemplul nr. 9 Se dau spre prelucrare materiale gospodaresti in valoare de 500 lei. Din acestea rezulta produse in valoare de 800 lei, din care produse in valoare de 550 lei se expediaza unor clienti. a) Transmiterea materialelor din magazie catre prelucrare 351 Materii prime si materiale = 302 Materiale consumabile 500 = 3022 Combustibili 700 = 5311 Casa in lei 700 = 401 Furnizori 700

aflate la terti b) Intoarcerea de la prelucrat 302 Materiale consumabile = 351 Materii prime si materiale aflate la terti c) Inregistrarea produselor obtinute 345 Produse finite d) Inregistrarea produselor vandute 4111 Clienti e) = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 550 = 709 Variatia stocurilor 800 500

Scoaterea din evidenta a produselor vandute 709 = 345 Produse finite 550

Venituri din vanzarea produselor finite

Exemple 1. nregistrarea lucrrilor literare achiziionate de la teri n valoare de 1.000 RON. 206 = 100 1.000 2. Intrarea n patrimoniul unei instituii publice a unor programe de televiziune n valoare de 20.000 RON, primite prin donaie. 206 = 100 20.000 3. nregistrarea reprezentaiilor teatrale realizate din producie proprie n valoare de 15.000 RON. 206 = 100 15.000 4. Ieirea din patrimoniu a lucrrilor literare n valoare de 1.000 RON. 100 = 206 1.000 42 5. Ieirea din patrimoniu a programelor de televiziune n valoare de 20.000 RON. 100 = 206 20.000 6. Ieirea din patrimoniul instituiei publice a reprezentaiilor teatrale n valoare de

15.000 RON. 100 = 206 15.000 7. Intrarea n patrimoniul unei instituii publice prin achiziionare de la teri a unei cldiri care formeaz domeniul public al statului n valoare de 10.000 RON. 212 = 101 10.000 8. Scderea din eviden a cldirii. 101 = 212 10.000 9. Intrarea n patrimoniul unei instituii publice a unui mijloc de transport primit ca donaie n valoare de 25.000 RON. 2133 = 101 25.000 10. Scderea din eviden a mijlocului de transport. 101 = 2133 25.000 11. Intrarea n patrimoniu a unui teren ce formeaz domeniul privat al statului prin achiziionarea de la teri, n valoare de 5.000 RON. 211 = 102 5.000 12. Ieirea din patrimoniu a terenului. 102 = 211 5.000 13. Intrarea n patrimoniu a unei instalaii tehnice n valoare de 1.000 RON prin transfer cu titlu gartuit ntre dou instituii. 213 = 102 1.000 14. Scderea din eviden a instalaiei. 102 = 213 1.000 Exemple 1. nregistrarea diferenei pozitive n urma reevalurii unui teren n valoare de 1.000 RON. 211 = 1051 1.000 2. nregistrarea unei descreteri a valorii contabile a unei cldiri n valoare de 500 RON. 1052 = 212 500 Exemplu 1. Constituirea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli n valoare de 500 RON. 681 = 151 500 2. Anularea provizionului constituit. 151 = 781 500 Aplicaie privind contabilizarea unui contract de leasing financiar Se cunosc urmtorele date privind un contract de leasing financiar: Pre echipament 3.300.000.000 Durata leasingului 36 luni Valoarea de baz (principalul) 3.300.000.000 Avans 660.000.000 Dobnda 25% pe an Plata ratelor Trimestrial Valoarea rezidual 330.000.000 Plata se va face conform graficului de mai jos: Tipul plii Termen de plat Principalul Dobnda Suma de

rambursat Avans Septembrie 2002 660.000.000 0 660.000.000 Rata 1 Decembrie 2002 192.500.000 165.000.000 357.500.000 Rata 2 Martie 2003 192.500.000 152.968.750 345.468.750 Rata 3 Iunie 2003 192.500.000 140.937.500 333.437.500 Rata 4 Septembrie 2003 192.500.000 128.906.250 321.406.250 Rata 5 Decembrie 2003 192.500.000 116.875.000 309.375.000 Rata 6 Martie 2004 192.500.000 104.843.750 297.343.750 Rata 7 Iunie 2004 192.500.000 92.812.500 285.312.500 Rata 8 Septembrie 2004 192.500.000 80.781.250 273.281.250 Rata 9 Decembrie 2004 192.500.000 68.750.000 261.250.000 Rata 10 Martie 2005 192.500.000 56.718.750 249.218.750 Rata 11 Iunie 2005 192.500.000 44.687.500 237.187.500 Rata 12 Septembrie 2005 192.500.000 32.656.250 225.156.250 Total sum plat 2.970.000.000 1.185.937.500 4.155.937.500 Valoare rezidual 330.000.000 0 330.000.000 58 Total avans + rate + val. rezidual 3.300.000.000 1.185.937.500 4.485.937.500 1.Facturare avans. % = 404 785.400.000 409 660.000.000 4426 125.400.000 2.Plat avans. 404 = 5121 785.400.000 3.Primire echipament n leasing. 213 = 167 3.300.000.000 4.Evidenierea dobnzii aferente. 471 = 1687 1.185.937.500 5.nregistrarea facturii pentru rata 1. % = 404 394.075.000 167 192.500.000 1687 165.000.000 4426 36.575.000 6.Regularizare avans facturat. 167 = % 785.400.000 409 660.000.000 4426 125.400.000 7.Achitarea facturii pentru rata 1. 404 = 5121 394.075.000 8.Evidenierea cheltuielii cu dobnda. 666 = 471 165.000.000

Pentru ratele 2-12 se nregistreaz n mod similar facturile pentru ratele scadente.Amortizarea anual = 3.300 mil./5 ani = 660 mil lei. 9. nregistrarea amortizrii anuale. 6811 = 2813 660.000.000 10.nregistrarea facturii pentru valoarea rezidual i transferul dreptului de proprietate. % = 404 392.700.000 167 330.000.000 4426 62.700.000 11.Plata furnizorului. 404 = 5121 392.700.000 Exemple 1. Se recepioneaz un procedeu tehnologic de fabricaie a unor produse, obinut prin cercetare proprie, n valoare de 1.000 RON, amortizabil n 5 ani, care dup 2 ani de utilizare se scoate din patrimoniu. 203 = 721 1.000 2. Se nregistreaz amortizarea lunar n valoare de 16,66 RON. 6811 = 2803 16,66 3. Se scoate din eviden activul patrimonial. % = 203 1.000 2803 400 6583 600 4. Se primete prin donaie un program informatic n valoare de 250 RON. 208 = 779 250 5. Se achiziioneaz un program informatic n valoare de 230 RON. 2081 = 404 230 6. Se pltete furnizorul. 404 = 5121 230 7. Se nregistreaz amortizarea lunar n sum de 6,38 RON. 681 = 2803 6,38 8. Se scoate din eviden programul informatic dup ce a fost amortizat integral. 2803 = 2081 230 achiziioneaz de la teri un teren n valoare de 2.000 RON. 2111 = 404 2.000 2. Se primete prin donaie o cldire n valoare de 3.500 RON. 212 = 779 3.500 3. Se realizeaz pe cont propriu o instalaie tehnic n valoare de 1.000 RON. 2131 = 722 1.000 4. Se achiziioneaz un autoturism n valoare de 25.000 RON. 2133 = 404 25.000 5. Se platete furnizorului. 404 = 5121 25.000 6. Se nregistrarea amortizarea lunar n sum de 694,44 RON ((25.000/3)/12)). 6811 = 2813 694,44 7. Se scoate din eviden autoturismul complet amortizat. 2813 = 2133 25.000

8. Se scoate din eviden utilajul dup ce a fost utilizat 2 ani, durata lui de funcionare fiind de 5 ani.Valoarea contabil a utilajului este de 450 RON. % = 2131 450 2813 180 6583 270 1.Aprovizionarea cu materiale pentru curenie pentru care s-a emis factur n valoare de 200 RON + TVA 19% (unitatea nu este pltitoare de TVA). 302 = 401 238 2.Aprovizionarea cu rechizite de birou pe baza Avizului de expediie primit de la furnizori n valoare de 100 RON + TVA 19% (unitatea nu este pltitoare de TVA). 302 = 408 119 3.Primirea cu titlu gratuit de la o persoan fizic un mobilier de birou n valoare de 150 RON. 303 = 779 150 4.Se dau n consum rechizite de birou n valoare de 68 RON i materiale de curenie n valoare de 25 RON. 602 = 303 68 602 = 303 25 5.n urma inventarului efectuat, se constat un plus la inventar la materialele de curenie n sum de 10 RON i o lips la inventar la rechizitele de birou din vina gestionarului n sum de 20 RON. a) nregistrarea plusului la inventar. 302 = 602 10 b) nregistrarea lipsei la inventar. 602 = 302 20 c) I se imput gestionarului lipsa la inventar. 428 = 719 20 6.Obinerea de produse finite n valoare de 150 RON. 345 = 709 150 7.Reinerea din producie proprie a produselor finite ca materiale n sum de 50 RON. 302 = 345 50 8.Vnzarea produselor finite rmase n valoare de 100 RON. 411 = 701 100 9.Scderea din eviden a produselor finite vndute. 709 = 345 100 1. Aprovizionarea cu materiale de curenie n valoare de 1.500 RON i piese de schimb n valoare de 500 RON pe baza facturii primite de la furnizor. % = 401 2.000 3021 1.500 3024 500 2. Plata furnizorului n numerar. 401 = 5311 2.000 3. Aprovizionarea de materiale n valoare de 6.550 pentru desfurarea activitilor instituiei, pe baz de aviz de expediie, urmnd ca pn la sfritul lunii s se emit factura pentru urmtoarele materiale:

- rechizite i imprimate 4.200; - combustibil -1.250; - materiale ntreinere sediu 1.100 % = 408 6.550 3021 5.300 3022 1.250 4. ntocmirea facturii. 408 = 401 6.550 5. Plata furnizorului din contul de disponibil. 401 = 5121 6.550 6. Primirea facturii de energie electric n valoare de 200 + TVA 19%. % = 401 238 610 200 4426 38 7. Primirea facturii de la teri, reprezentnd contravaloarea chiriilor n sum de 1.000. 612 = 401 1.000 8. Plata celor dou facturi din contul de finanare bugetar. 401 = 770 1.238 Exemple de nregistrri contabile privind decontrile cu clienii 1. Vnzarea de produse finite n valoare de 100 RON pentru care s-a ntocmit factur. 4111 = 701 100 2. ncasarea creanei n numerar. 5311 = 4111 100 3. Executarea unei lucrri n valoare de 500 RON pentru care nu s-a ntocmit factur. 418 = 704 500 4. ntocmirea facturii. 4111 = 418 500 5. ncasarea creanei n contul de disponibil. 5121 = 4111 500 6. Vnzarea de mrfuri la export n valoare de 100 Euro, curs de schimb la data livrrii mrfurilor 1 Euro = 3,5 RON 4111 = 707 3.500 7. La data ncasrii creanei cursul de schimb este de: 1 Euro = 3,4 RON. % = 4111 3.500 5124 3.400 665 100 8. Primirea unui avans de la clieni pentru prestarea unui serviciu n valoare de 1.000 RON. 560 = 419 1.000 9. Ulterior se deconteaz avansul i se pltete diferena pentru serviciul prestat n valoare de 2.000 RON. % = 4111 3.000 419 1.000 560 2.000 10. Scoaterea din eviden a clienilor inceri n valoare de 500 RON. 654 = 4111 500

11. Reactivarea clienilor scoi din eviden. 4111 = 714 500 1. nregistrarea cheltuielilor cu fora de munc n baza statului de salarii n sum de 5.400 RON. 641 = 421 5.400 2. nregistrarea cheltuielii instituiei cu contribuia la asigurri sociale (19,75%). 6451 = 4311 1.066,5 3. nregistrarea cheltuielii instituiei privind contribuia la fondul de omaj (2,5%). 6452 = 4371 135 4. nregistrarea cheltuielii instituiei privind asigurrile sociale de sntate (7%). 6453 = 4313 378
58

M.Of. al Romniei nr. 140/01.04.2000

96 5. nregistrarea contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale (0,5%). 6454 = 4315 27 6. nregistrarea reinerii pentru contribuia personalului la fondul pentru ajutor de omaj (1%). 421 = 4372 54 7. nregistrarea reinerii contribuiei personalului la asigurrile sociale de sntate (6,5%). 421 = 4314 351 8. nregistrarea reinerii contribuiei personalului la asigurrile sociale (9,5%). 421 = 4312 513 9. nregistrarea reinerii la surs a impozitului pe venit. 421 = 444 525 10. Plata obligaiilor angajatorului. % = 5121 1.607 4311 1.067 4371 135 4313 378 4315 27 11. Plata reinerilor angajailor. % = 5121 1.443 4372 54 4314 351 4312 513 444 525 12. Ridicarea sumei de bani de la banc i depunerea n casierie pentru plata salariilor. a) Ridicarea banilor de la banc. 581 = 5121 3.957 b) Depunerea banilor n casierie. 5311 = 581 3.957 13. Plata salariilor. 421 = 5311 3.957 14. nchiderea conturilor de cheltuieli. 121 = % 7.007

641 5.400 6451 1.067 6452 135 6453 378 6454 27 1. nregistrarea facturii privind cumprarea de materiale de curenie i rechizite de birou n valoare de 300 RON, TVA 19%. % = 401 357 302 300 4426 57 2. nregistrarea facturii privind livrrile de produse finite ctre clieni n valoare de 350 RON, TVA 19%. 4111 = % 416,5 701 350 4427 66,5 99 3. La finele lunii are loc regularizarea conturilor de TVA. 4427 = % 66,5 4426 57 4423 9,5 4. Plata TVA de plat. 4423 = 560 9,5 5. nregistrarea facturii privind prestrile de servicii ctre clieni n valoare de 100 RON, TVA 19%. 4111 = % 119 704 100 4427 19 6. nregistrarea facturii de energie electric n valoare de 200 RON, TVA 19%. % = 401 238 610 200 4426 38 7. La finele lunii are loc regularizarea conturilor de TVA. % = 4426 38 4427 19 4424 19 8. ncasarea n contul de disponibil a TVA-ului de la bugetul statului. 560 = 4424 19 9. Livrarea de produse finite pentru care nu s-au ntocmit facturi n valoare de 150 RON, TVA 19%. 418 = % 178,5 701 150 4428 28,5 10. Se ntocmete factura pentru produsele livrate. 411 = 418 178,5 11. Se trece TVA neexigibil n TVA colectat. 4428 = 4427 28,5

12. Se ncaseaz n contul de disponibil contravaloarea facturii. 561 = 411 178,5] 1. Se nregistreaz taxa vamal de 1% aferent achiziionrii unui mijloc de transport din import n valoare de 10.000 Euro, curs de schimb la data facturrii 3,4 RON/Euro. 2133 = 446 340 2. Plata taxei vamale. 446 = 770 340 100 3. Se nregistreaz unele datorii fiscale aferente perioadei de gestiune: - impozit pe cldiri 20 RON; - taxa pentru folosirea terenurilor 15 RON; - taxa asupra mijloacelor de transport 5 RON. 635 = 446 40 4.Plata datoriior ctre bugetele locale. 446 = 560 40 1. Emisiunea de obligaiuni n numr de 100 la o valoare nominal de 20 RON, pltite n numerar. 505 = 5311 2.000 2. Anularea obligaiunilor. 161 = 505 2.000 1. Se primete un cec de la clieni n valoarea de 2.000 RON reprezentnd contravaloarea produselor livrate anterior. 5112 = 411 2.000 2. Se ncaseaz cecul depus la banc. 5121 = 5112 2.000 3. O instituie public emite o cambie acceptat la plat de clieni pentru suma de 2.500 RON. 413 = 411 2.500 4. Remite efectul comercial spe scontare la banc. 511 = 413 2.500 5. Se nregistreaz scontarea la banc cu urmtoarele date: - suma net ncasat 2.325 - scont pltit 175; - comision bancar 25 % = 5114 2.500 5121 2.325 667 175 627 = 5121 25 Evidena disponibilitilor n lei i n valut, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora se ine cu ajutorul contului 512 Conturi la bnci (vezi anexa). Exemple privind operaiunile efectuate prin contul de disponibil la banc 1. Se ridic numerar de la banc n sum de 3.000 RON i se depune n casierie. 581 = 5121 3.000

5311 = 581 3.000 2. Se evideniaz dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci n valoare de 15 RON. 5187 = 766 15 3. Se ncaseaz dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci. 5121 = 5187 15 4. Se ncaseaz venituri din chirii n valoare de 450 RON. 5121 = 706 450 5. Se ncaseaz o crean de la un client strin n valoare de 750 RON, diferene de curs valutar favorabil de 50 RON. 5124 = % 750 411 700 765 50 6. Se primete un mprumut pe termen scurt n valoare de 3.000 RON. 5121 = 519 3.000 7. Se platete dobnda. 5187 = 5121 25 8. Se ramburseaz mprumutul. 519 = 5121 3.000 Exemple de nregistrri contabile privind operaiunile derulate prin casierie 1. Se ncaseaz suma de 200 RON, reprezentnd livrri de produse finite. 5311 = 4111 200 2. Se depune n casierie numerarul n valoare de 500 RON, ridicat de la banc. 5311 = 581 500 3. Se ncaseaz valoarea serviciilor prestate ctre teri n sum de 350 RON i valoarea chiriilor n sum de 250 RON. 5311 = % 600 704 350 706 250 4. Se pltesc furnizorii de materiale consumabile n valoare de 100 RON. 401 = 5311 100 5. Se acord un avans furnizorului de prestri servicii n valoare de 150 RON. 409 = 5311 150 6. Se pltesc salariile angajailor n sum de 5.000 RON. 421 = 5311 5.000 7. Se pltesc bursele studenilor n sum de 3.500 RON. 429 = 5311 3.500 8. Se ridic numerar din casierie pentru achiziionarea de combustibil n valoare de 250 RON. 542 = 5311 250 Evidena acestora se ine cu ajutorul contului 532 Alte valori (vezi anexa).Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi:

- 5321 Timbre fiscale i potale; - 5322 Bilete de tratament i odihn; - 5323 Tichete i bilete de cltorie; - 5324 Bonuri valorice pentru carburani auto; - 5325 Bilete cu valoare nominal; - 5326 Tichete de mas; - 5328 Alte valori Exemple 1. Cumprarea de timbre fiscale i potale n valoare de 20 RON. 5321 = 401 20 2. Se consum timbre fiscale i potale n valoare de 9 RON. 626 = 5321 9 3. Cumprarea de bilete de tratament i odihn n valoare de 800 RON, pltite cu numerar. 5322 = 5311 800 4. Acordarea biletelor de tratament i odihn personalului. 645 = 5322 800 5. Cumprarea de bonuri valorice pentru carburani auto n valoare de 500 RON, pltite din contul de disponibil. 5324 = 561 500 6. Cumprarea de carburani pe baz de bonuri valorice n valoare de 200 RON. 302 = 5324 200 Evidena acreditivelor deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor se ine cu ajutorul contului 541 Acreditive (vezi anexa). Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, astfel: - 5411 Acreditive n lei; - 5412 Acreditive n valut. Exemple de nregistrri contabile privind acreditivele 1. Deschiderea unui acreditiv n lei pentru furnizorii de servicii n valoare de 1.000 RON. 581 = 770 1.000 5411 = 581 1.000 2. Utilizarea acreditivului pentru plata serviciilor n valoare de 200 RON. 401 = 5411 200 3. Rentregirea contului de disponibil cu acreditivul neutilizat. 770 = 581 800 581 = 5411 800 107 4. nregistrarea diferenelor de curs valutar favorabile rezultate n urma reevalurii acreditivului n sum de 100 RON: 5411 = 765 100 5. Plata serviciilor bancare dintr-un acreditiv n sum de 10 RON. 627 = 5411 10 Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n numele instituiei, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului 542 Avansuri de trezorerie (vezi anexa). Exemple

1. Acordarea avansurilor de trezorerie n sum de 500 RON pentru cumprarea de materiale consumabile. 542 = 5311 500 2. Decontarea avansurilor de trezorerie. % = 542 500 302 450 5311 50 3. nregistrarea diferenelor de curs valutar favorabile rezultate n urma reevalurii, la finele perioadei, a avansurilor de trezorerie n sum de 60 RON. 542 = 765 60 Situaiile financiare trebuie s furnizeze urmtoarele informaii: a) Politica contabil adoptat pentru costurile ndatorrii; b) Valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n timpul perioadei; c) Rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor ndatorrii care pot fi capitalizate. Exemple de nregistrri contabile privind cheltuielile 1. Se dau n consum materiale consumabile n valoare de 200 RON. 602 = 302 200 2. Se constat lips la inventar materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 100 RON. 603 = 303 100 3. Se primete factura de energie electric n valoare de 70 RON. 610 = 401 70 117 4. Se nregistreaz factura privind reparaia mijlocului de transport n valoare de 100 RON. 611 = 401 100 5. Se deconteaz abonamentele salariailor unei instituii din avansuri de trezorerie n valoare de 250 RON. 624 = 542 250 6. Se nregistreaz comisionul bancar n valoare de 10 RON pltit din contul de disponibil. 627 = 512 10 7. Se nregistreaz impozitul pe cldiri n valoare de 300 RON. 635 = 446 300 8. Se nregistreaz dobnda aferent mprumuturilor contractate n valoare de 30 RON. 666 = 168 30 9. Se nregistreaz factura privind manualele colare n valoare de 1.000 RON. 677 = 401 1.000 10. Se nregistreaz amortizarea cldirii n valoare de 50 RON. sistematice i raionale. Exemple de nregistrri contabile privind veniturile 1. Vnzarea de produse finite n valoare de 200 RON. 411 = 701 200 2. nregistrarea i ncasarea veniturilor din prestri servicii n valoare de 350 RON. 5311 = 704 350

3. nregistrarea i ncasarea n contul de disponibil veniturile din chirii n sum de 150 RON. 561 = 706 150 128 4. nregistrarea valorii unei cldiri realizat din producie proprie n sum de 5.000 RON. 212 = 722 5.000 5. nregistrarea dobnzilor aferente disponibilitilor din conturi n sum de 20 RON. 518 = 766 200 6. Plata salariilor personalului din contul de finanare de la buget n valoare de 7.000 RON. 421 = 770 7.000 7. Primirea subveniei de la buget n sum de 10.000 RON. 561 = 772 10.000