MINISTERUL EDUCAIEI I CERCETRII TIINIFICE

UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
COALA DOCTORAL DE TIINE ECONOMICE
DOMENIUL: ECONOMIE

Doric STANCIU

TEZ DE DOCTORAT
(Rezumat)
ANALIZA I PERFECIONAREA
METODELOR DE COMBATERE
A EVAZIUNII FISCALE TRANSFRONTALIERE

Conductor tiinific:
Prof. univ. dr. Mihai BERINDE

ORADEA
2015
1

CUPRINS
LIST DE ABREVIERI
LIST DE GRAFICE
LIST DE TABELE
LIST DE FIGURI
INTRODUCERE
CAPITOLUL 1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND
FISCALITATEA I EVAZIUNEA FISCAL
1.1.Formarea i evoluia sistemului fiscal
1.1.1. Abordarea conceptului de fiscalitate
1.1.2. Clasificarea fiscalitii
1.2. Definirea evaziunii fiscale
1.2.1. Termenul de evaziune fiscal
1.2.2. Exemplificri privind operaiunile transfrontaliere
1.3. Cauzele apariiei i evoluiei evaziunii fiscale
1.3.1. Instabilitatea i incoerena cadrului legislativ
1.3.2. Presiunea fiscal, coninut i mod de exprimare
1.3.3. Nivelul i evoluia economiei subterane, form de manifestare a
evaziunii fiscale
1.4. Reducerea resurselor bugetare ale statului consecin a evaziunii
fiscale
1.5. Influena evaziunii fiscale asupra mediului de afaceri din Romnia
Concluzii pariale
CAPITOLUL 2. EVOLUIA EVAZIUNII FISCALE
TRANSFRONTALIERE
2.1. Evaziunea fiscal la nivel naional i internaional
2.1.1. Evaziunea fiscal la nivel naional
2.1.2. Evaziunea fiscal la nivel internaional
2.2. Evaziunea fiscal dup modul de svrire
2.2.1. Evaziunea fiscal legal
2.2.2. Evaziunea fiscal ilicit
2.2.3. Evaziunea fiscal intenionat
2.2.4. Alte tipuri de evaziune fiscal
2.3. Fapte de evaziune fiscal pe categorii de venituri
2.4. Evaziunea fiscal transfrontalier
2.4.1. Taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile intracomunitare
2.4.2. Evaziunea fiscal frauduloas la regimul TVA
2

2.4.3. Lanul evaziunii TVA din operaiunile intracomunitare

2.4.3.1.Evaziunea fiscal prin livrri transfrontaliere false
2.4.3.2.Evaziunea fiscal prin circuit paralel fictiv
2.4.3.3 Evaziunea fiscal simpl
2.4.3.4.Evaziunea fiscal cu furnizor fantom
2.4.3.5.Evaziunea fiscal prin operaiuni triunghiulare
2.4.3.6.Evaziunea fiscalla operaiunile de import
2.4.4. Accizele
2.4.5. Evaziunea fiscal n domeniul produselor accizabile
2.4.6. Taxele vamale
2.4.7. Fraudarea taxelor vamale i a TVA la import
2.4.8.Aspecte juridice privind stabilirea taxelor i impozitelor pentru
bunurile introduse n ar prin contraband
2.5. Statistici privind evaziunea fiscal
Concluzii pariale
CAPITOLUL 3. REGLEMENTRI N DOMENIUL FISCALITII I
EVAZIUNII FISCALE
3.1. Legislaia fiscal i contabil
3.2. Evoluia reglementrilor adoptate n vederea combaterii evaziunii
fiscale
3.3. Infraciunile de evaziune fiscal
3.3.1. Ascunderea sursei impozabile sau taxabile
3.3.2. Omisiunea evidenierii operaiunilor comerciale
3.3.3. Evidenierea unor operaiuni fictive
3.3.4. Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile
3.3.5. Executarea de evidene contabile duble
3.3.6. Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare
3.3.7. Substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor legal
sechestrate
3.3.8.Variante
3.4. Dimensiuni conceptuale privind prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale
3.5. Politica fiscal i politica de administrare a veniturilor statului
3.6. Inspecia fiscal
3.6.1. Conceptul de inspecie fiscal
3.6.2. Obiectul inspeciei fiscale
3.6.3. Documente supuse controlului fiscal
Concluzii pariale

CAPITOLUL 4. METODE DE PREVENIRE I COMBATERE A

FENOMENULUI DE EVAZIUNE FISCAL TRANSFRONTALIER
4.1. Consideraii introductive
4.2. Determinarea cauzelor i estimarea evaziunii fiscale
4.3. Strategii privind combaterea evaziunii fiscale
4.3.1. Combaterea evaziunii fiscale n Romnia
4.3.2.Practici i strategii internaionale privind combaterea fenomenului
de evaziune fiscal n materie de TVA intracomunitar
4.4. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n rile UE
4.4.1. Aspecte generale privind combaterea evaziunii fiscale n rile UE
4.4.2. Protecia intereselor financiare ale UE
4.4.2.1. Susinerea intereselor financiare la nivelul UE
4.4.2.2. Buna guvernan n domeniul fiscal
4.4.3. Msuri pentru eficientizarea luptei mpotriva evaziunii fiscale la
nivelul UE
4.4.3.1. Aspecte generale privind lupta mpotriva evaziunii
fiscale
4.4.3.2. Instrumente destinate luptei mpotriva evaziunii fiscale
4.4.4. Reglementri privind combaterea evaziunii fiscale n rile
UE
4.4.5. Instituii menite s controleze fenomenul de evaziune fiscal
Concluzii pariale
CAPITOLUL 5. MODALITI PRACTICE DE MANIFESTARE A
EVAZIUNII FISCALE N CAZUL OPERAIUNILOR
TRANSFRONTALIERE. STUDII DE CAZ
5.1. Evaziunea fiscal la produsele petroliere
5.1.1.Frauda privind accizele la produsele petroliere, pentru operaiunile
transfrontaliere
5.1.2. Calcularea prejudiciului
Concluzii pariale privind fraudarea accizelor la produsele petroliere
5.2. Fraudarea fondurilor bugetului U.E.
5.2.1. Frauda privind fondurile bugetului consolidat al UE, n cazul
operaiunilor transfrontaliere
5.2.2. Calcularea prejudiciului
Concluzii pariale privind fraudarea taxelor vamale
5.3. Contrabanda transfrontalier cu igri
5.3.1. Fraudarea drepturilor de import la contrabanda cu igri
5.3.2. Calcularea prejudiciului
Concluzii pariale privind contrabanda cu igri
Concluzii privind studiile de caz
4

CONCLUZII FINALE I RECOMANDRI

BIBLIOGRAFIE
A. Cri de specialitate
B. Lucrri i articole de specialitate
C. Documente, regulamente, acorduri i rapoarte oficiale, legislaie
D. Periodice, reviste, statistici
SITOGRAFIE
ANEXE

INTRODUCERE
Fenomen deosebit de vtmtor, neobinuit i condamnabil, evaziunea
fiscal a fost i este o prezen nedorit, cu direcii de evoluie i incidene
diferite, n orice ar, indiferent de mrime, nivel de dezvoltare, sistem politic
sau mecanisme de guvernare.
n multiplele sale forme de manifestare, evaziunea fiscal reprezint din
ce n ce mai mult o ameninare a procesului de formare a veniturilor statului.
Scopul lucrrii este acela de a prezenta i analiza diferite probleme
conceptuale i metodologice,de fiscalitate i evaziune fiscal n context naional
i european i de evideniere a unor politici i strategii de prevenire i
combatere a evaziunii fiscale, precum i de eliminare a interpretrilor
contradictorii ale dispoziiilor legale.
Totodat, n aceast lucrare ne-am propus s analizm cauzele care au
favorizat apariia i proliferarea acestui fenomen i s lmurim, pe ct posibil,
legtura strns dintre sistemul fiscal i evaziunea fiscal, locul evaziunii fiscale
frauduloase din activitile transfrontaliere n evoluia evaziunii fiscale, avnd
n acelai timp propuneri pertinente care s determine schimbri de opinie n
elaborarea actelor normative cu caracter fiscal, precum i clarificarea unor
aspecte care privesc faptele de natur penal din domeniul evaziunii fiscale
transfrontaliere, cu repercusiuni directe asupra modalitii de interpretare i
aplicare efectiv a dispoziiilor legale de ctre organele de justiie penal i
implicit asupra activitii desfurate de agenii economici.
Cu toate c, evaziunea fiscal este unul dintre aspectele cruia doctrina de
specialitate i acord o atenie deosebit n studierea materiei dreptului fiscal,
terminologia utilizat pentru a desemna acest fenomen este imprecis, iar
domeniul pe care l exploreaz, n special din activitile transfrontaliere, este
incert.
n aceste condiii, avnd n vedere pe de o parte, problemele pe care le
ridic reglementrile legale referitoare la prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale, iar pe de alt parte, condiiile economico-juridice actuale, n care se
pune accent pe importana prevenirii fenomenului evaziunii fiscale, am
considerat c se impune o cunoatere mai aprofundat a acestei materii a
infraciunilor de evaziune fiscal transfrontalier.
Un astfel de demers poate servi la gsirea unor soluii eficiente de
combatere a acestui fenomen infracional precum i la clarificarea, n msura n
care este posibil, a aspectelor care au primit o interpretare sau soluionare
neuniform n literatura i practica judiciar penal, n condiiile n care
legislaia n materia evaziunii fiscale este supus unei dinamici determinate att
de evoluia general a societii, cu care trebuie s in pasul, ct i de nevoia de
armonizare cu legislaia european n domeniu.
Lucrarea pune n discuie o tem de actualitate, dar reprezint i un
deziderat necesar n orice economie, se dorete a fi un demers de cercetare i de
6

furnizare de soluii la o serie de aspecte cu care se confrunt Romnia, privind

combaterea evaziunii fiscale transfrontaliere n condiiile actuale, n care nc se
fac simite efectele crizei economico-financiare.
Strategiile de aezare a impozitelor, pe baza obiectivelor politicii statului
n domeniul fiscalitii, influena disciplinei fiscale n combaterea economiei
subterane i a evaziunii fiscale, perfecionarea metodelor i procedeelor folosite
de aparatul fiscal n aezarea, perceperea i controlul impozitelor, sunt
probleme de maxim importan pentru asigurarea alimentrii sistemului de
bugete publice cu resursele minime necesare.
Fraudarea fiscului comport dou elemente obligatorii: un element
material - nclcarea legii fiscale i unul intenional - dorina de a eluda
impozitul, efectul major al evaziunii fiscale este privarea statului de veniturile
cuvenite.
Astfel, absena unor lucrri care s analizeze politicile i strategiile de
prevenire i combatere a evaziunii fiscale n context european, relaia ntre
instituiile naionale i internaionale, performanele sistemelor de control din
acest domeniu, stadiul lacunar n care se gsete cercetarea de specialitate n
acest moment n privina celor mai importante concepte utilizate n domeniu,
sunt aspecte ce se impun a fi evideniate.
Totodat, mediul de afaceri este distorsionat de practicile evazioniste, prin
svrirea faptelor de evaziune fiscal producndu-se o diferen ntre
capacitatea de plat a contribuabililor i cuantumul impozitelor pltite de ctre
aceste persoane, diferen ce reprezint resursele obinute de contribuabil fr a
suporta costul finanrii.
Obiectivul general al proiectului de cercetare tiinific, este acela de a
identifica contextul n care apare i se manifest fiscalitatea.
Obiectivele specifice, pe care mi le-am propus, n cadrul acestui proiect
sunt:
Delimitri conceptuale i aspecte practice privind conceptul de
fiscalitate, suveranitate fiscal, politic fiscal, evaziune fiscal, evaziune
fiscal transfrontalier;
Stabilirea cadrului juridic creat n domeniul prevenirii i combaterii
evaziunii fiscale;
Identificarea formelor de manifestare a fiscalitii i evaziunii fiscale
transfrontaliere;
Stabilirea cauzelor generatoare i condiiilor ce favorizeaz infraciunile
de evaziune fiscal transfrontalier;
Prezentarea unor consideraii cu privire la managementul prevenirii i
combaterii evaziunii fiscale;
Analizarea unor aspecte de jurispruden relevante n domeniu.
n ceea ce privete prezentarea i analiza conceptelor de fiscalitate i
evaziune fiscal n context naional i european, am avut n vedere:
7

 aspecte privind evaziunea fiscal n societatea contemporan n

contextul fenomenului de globalizare;
formele de manifestare ale criminalitii financiar-fiscale;
instrumentele juridice de prevenire i combatere a evaziunii fiscale
transfrontaliere;
evaziunea fiscal n cadrul criminalitii afacerilor i evoluia cadrului
legislativ;
necesitatea combaterii fenomenului evaziunii fiscale transfrontaliere;
analiza celor mai frecvente metode folosite n schemele de evaziune
fiscal att la nivel naional ct i la nivel european, n special cele specifice
activitilor intracomunitare, cu accent pe TVA i accize;
cele mai frecvente metode folosite la frontiera comunitar privind
faptele de contraband i disimulare.
n acelai timp, n cadrul prezentei lucrri am struit asupra prevederilor
naionale n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, avnd n
vedere: analiza infraciunilor de evaziune fiscal i a elementelor de practic
judiciar n domeniu, exploatarea experienei legislative a statelor membre ale
Uniunii Europene n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale.
De asemenea, am analizat nivelul de implementare a prevederilor
europene n legislaia romn, dac aceste prevederi pot fi mbuntite, precum
i aspecte metodologice specifice infraciunilor de evaziune fiscal.
Formele de manifestare a fraudelor cu TVA cu ocazia tranzaciilor
intracomunitare sunt multiple, nu exist o inventariere a acestora ci numai
cteva analize pe cazuri concrete, n cadrul discuiilor privind aceste fraude
exist denumirea de fraude tip ,,carusel, specific acestora fiind nlnuirea
operaiunilor i tranzaciilor comerciale, exact ca un carusel.
n opinia noastr, raportarea la jurisprudena Curii Europene de Justiie
cu privire la deductibilitatea TVA este garantul unei interpretri uniforme i
unei aplicri unitare a reglementrilor comunitare, avnd n vedere faptul c
Deciziile Curii Europene de Justiie sunt obligatorii pentru statele membre,
acestea prevalnd asupra dispoziiilor interne.
Sunt prezentate i analizate rezultatele obinute n prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale n Romnia, precum i evoluia infraciunilor de
evaziune fiscal, concluzionnd c principalul mijloc de combatere a fraudei
fiscale rmne controlul, dar pentru aceasta el trebuie s se bazeze pe o
planificare riguroas a aciunilor, stabilirea unor obiective clare i precise,
eliminarea abordrilor prea nominale orientate spre verificarea unui numr
minim de contribuabili i descoperirea unei anumite sume a debitului, primnd
realizarea aciunilor simple i rapide fa de controalele de fond.
Comisia European a atras atenia, n nenumrate ocazii, asupra faptului
c evaziunea fiscal frauduloas, i n special, cea n materie de TVA, provoac
8

dereglri ale pieei interne, favorizeaz concurena neloial i pe cale de

consecin reduce simitor veniturile publice.
Plecnd de la ideea c experiena rilor dezvoltate acumulat n domeniul
cunoaterii tuturor mecanismelor presupuse de economia de pia, inclusiv n
ceea ce privete manifestrile evaziunii fiscale, ar putea constitui un exemplu de
urmat i pentru legislaia noastr, am acordat un important spaiu din lucrare
cunoaterii legislaiei specifice din mai multe state din Uniunea European.
Prin studiile de caz prezentate am artat c indiferent de forma evaziunii
fiscale svrite de contribuabili se produce i o concuren neloial ntre
subiecii din economie, prin obinerea de resurse financiare n mod gratuit de
ctre contribuabilii care se sustrag de la plata impozitelor sub adpostul legii
sau prin evaziune fiscal frauduloas, existnd riscul de a suporta impozite mai
mari sau impozite noi de ctre contribuabilii care se conformeaz voluntar.
Totodat, contribuabilii care svresc fapte de evaziune fiscal
frauduloas au posibilitatea vnzrii produselor la preuri mult mai mici,
datorit costurilor reduse cu finanarea activitii economice.
Metodologia cercetrii
Lucrarea este fundamentat pe o larg consultare a literaturii de
specialitate n domeniul fiscal, ncepnd cu crile de specialitate de referin n
domeniul fiscal i al evaziunii fiscale, avnd n vedere, de asemenea, i
consultarea unor baze de date tiinifice reprezentative.
Analiza literaturii de specialitate a fost posibil prin consultarea crilor i
lucrrilor disponibile n cadrul Bibliotecii Universitii din Oradea i a
Universitii din Cluj-Napoca.
Analiza legislaiei a fost posibil prin consultarea EUR-lex, baza de date
electronic a UE, care permite consultarea on-line a ntregii legislaii europene,
precum i consultarea legislaiei din domeniul evaziunii fiscale disponibil pe
site-ul Ministerului Finanelor Publice, Ministerul Justiiei i Ministerului
Afacerilor Interne.
n ceea ce privete analiza datelor statistice, acestea au fost culese de pe
Eurostat, baza de date statistice a UE, site-urile Direciei Generale a Vmilor,
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Consiliului Fiscal i Institutului
Naional de Statistic. n funcie de specificul datelor statistice am realizat o
serie de analize concomitent cu reprezentarea grafic i cu interpretarea
rezultatelor obinute n urma analizelor efectuate.
Pe parcursul cercetrii, pentru o bun documentare, am consultat
legislaia fiscal specific reglementat la nivel naional i comunitar, efectund
analize comparative n dinamic, conform rapoartelor oficiale ale instituiilor
publice, care se gsesc pe site-urile lor.
Am analizat cauzele apariiei i evoluiei evaziunii fiscale i cele mai
frecvente metode folosite n schemele de evaziune fiscal att la nivel naional
9

ct i la nivel european, frauda de tip ,,carusel privind TVA-ul intracomunitar

i accizele, cuantificnd evaziunea privind TVA, precum i aspectele
metodologice specifice infraciunilor de evaziune fiscal.
n prezenta lucrare, intitulat Analiza i perfecionarea metodelor de
combatere a evaziunii fiscale transfrontaliere am abordat conceptul de
evaziune fiscal din punct de vedere teoretic, surprinznd evoluia i cauzele
apariiei acestui fenomen precum i punctele de vedere aprute de-a lungul
timpului, ale unor autori consacrai i specialiti n acest domeniu.
Prin aceast lucrare tragem un semnal de alarm, asupra implicaiilor pe
care le are evaziunea fiscal, att la nivel naional ct i internaional, artnd
totodat c factorii principali care duc la eludarea obligaiilor fiscale, sunt :
fiscalitatea excesiv, o legislaie imperfect i metode neadecvate de aplicare a
legislaiei fiscale.
Lucrarea prezint diverse modaliti de fraudare n materie de TVA,
accize i taxe vamale, specifice tranzaciilor transfrontaliere, cu precdere
pentru produse petroliere, produse alimentare i igri.
STRUCTURA TEZEI
Lucrarea, Analiza i perfecionarea metodelor de combatere a evaziunii
fiscale transfrontaliere este structurat pe cinci capitole. Fiecare capitol este
completat de Concluzii pariale. Lucrarea ncepe cu prezenta Introducere,
aceasta fiind precedat de Lista de Abrevieri, de Lista de Grafice, de Lista de
Tabele i de Lista de Figuri. Teza de doctorat se ncheie cu o serie de Concluzii
finale i recomandri, urmate de Bibliografie, Sitografie i Anexe.
Primul capitol, Consideraii generale privind fiscalitatea i evaziunea
fiscal, ncepe cu abordarea conceptului de fiscalitate, pornind de la crile de
referin din literatura economic i fiscal internaional i naional, din punct
de vedere al evoluiei conceptului ca definiie, obiectiv principal i obiective
specifice, criterii de clasificare. Dup definirea conceptului de fiscalitate s-a
fcut o trecere n revist a celor mai importante teorii economice cu privire la
principiile generale ale fiscalitii, conceptele tradiionale i moderne privind
impozitele i impunerea, particularitile veniturilor i cheltuielilor.
De asemenea am definit evaziunea fiscal prin care se nelege, n cel mai
abstract mod, sustragerea de la impunere a materiei impozabile, n tot sau n
parte, obligaiile fiscale pe care i le asum statul fiind fundamentul pe care se
ntemeiaz administraia fiscal, contribuabilul fiind considerat un subiect de
drept de bun credin.
De la polemica electoral, doctrin, practic de specialitate i mass-media,
legislaia privind evaziunea fiscal a produs i nc produce numeroase
dezbateri.
ncercarea de definire i combatere a evaziunii fiscale, inclusiv prin
mijloace de drept penal, printr-un act normativ, a avut loc n anul 1994, prin
10

Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale dup abrogarea creia,
sediul materiei l-a constituit Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale cu nr. 241/2005.
Totodat, n acest capitol am ncercat s delimitm cei doi termeni de
evaziune legal i evaziune ilegal, ncadrarea comportamentului unui
contribuabil n sfera legal sau a ilicitului penal reprezentnd o problem
major n practica de specialitate.
Evoluia evaziunii fiscale transfrontaliere, cel de-al doilea capitol al
lucrrii, ncepe prin prezentarea modalitilor prin care se ncearc evitarea
cderii sub incidena legii fiscale precum i exemplificarea metodelor de
evaziune fiscal. Am artat c aciunile de eludare a dispoziiilor fiscale s-au
mutat n afara cadrului legal naional, din interiorul sistemelor fiscale naionale
ctre exterior, ceea ce, n funcie de spaiul de referin a dus la identificarea
fenomenului de evaziune fiscal la nivel naional i evaziune fiscal la nivel
internaional.
Dac iniial, am privit evaziunea fiscal din perspectiva spaiului de
referin, pornind de la modul n care este svrit, n continuare, am abordat
formele de manifestare ca evaziune legal, realizat la adpostul legii i ca
evaziune frauduloas, cu nclcarea legii. n demersul realizat, am pornit de la
ncercarea de a surprinde cele mai importante definiri ale conceptului de
evaziune legal i evaziune frauduloas, ncercnd n continuare o delimitare a
evitrii legale a impozitului, de evaziunea fiscal frauduloas.
Ulterior, am abordat faptele de evaziune fiscal pe categorii de venituri,
practic demonstrnd c exist o multitudine de fapte care duc n final la
eludarea legislaiei fiscale n privina impozitului pe profit, taxei pe valoarea
adugat, taxelor vamale, impozitului pe venitul din salarii precum i n ceea ce
privete accizele. Dac iniial, am privit evaziunea fiscal din perspectiva
veniturilor principale n privina crora are loc fraudarea, n continuare am
studiat i analizat evaziunea fiscal transfrontalier, n special avnd n vedere
regimul de impozitare a schimburilor intracomunitare dup intrarea Romniei n
UE.
n acest capitol am artat modul n care se concretizeaz evaziunea fiscal
n domeniul TVA i accizelor, n cazul operaiunilor transfrontaliere, acest gen
de fraud presupunnd un lan de operaiuni succesive de vnzare-cumprare,
efectuate n interiorul pieei comunitare ct i pe teritoriul Romniei, scopul
principal fiind ieftinirea bunurilor ce fac obiectul acestor tranzacii, recurgnd la
folosirea unor firme de tip fantom att pe circuitul documentar, ct i pe cel
bancar. n acest sens am abordat lanul evaziunii TVA din operaiunile
intracomunitare, artnd principalele forme de manifestare a evaziunii pe acest
segment, exemplificnd cazurile prin care unii operatori economici nu-i
declar veniturile. Ulterior, am descris principalele sisteme de fraudare
specifice operaiunilor transfrontaliere, iar dup o analiz minuioas a practicii
11

fiscale i judiciare din Romnia am artat c exist o tipologie a acestora. Tot n

cadrul acestui capitol, am analizat accizele i taxele vamale, att din punct de
tehnic, ct i din punct legislativ, artnd cum se concretizeaz frauda fiscal n
domeniul produselor accizabile i care sunt principalele metode de evaziune n
materia accizelor i taxelor vamale.
Capitolul se ncheie prin prezentarea consecinelor pe care le are
fenomenul de evaziune fiscal, artnd c potrivit datelor disponibile aferente
anului 2012, Romnia s-a situat pe locul 6 n rndul statelor europene noi
membre ale UE la eficiena colectrii TVA, cu o eficien a taxrii de numai
57%.
Cel de-al treilea capitol, Reglementri n domeniul fiscalitii i
evaziunii fiscale, surprinde n prima parte principalele obligaii fiscale ale
agenilor economici i politica fiscal a Romniei n perioada de tranziie,
analiznd cele mai importante prevederi legislative care guverneaz politica
fiscal i evoluia reglementrilor adoptate privind combaterea evaziunii fiscale.
Tot n aceast parte am analizat i interpretat regimul juridic actual
privind evaziunea fiscal, aducnd n prim plan faptele incriminate de legea
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.
n ceea ce privete regimul juridic, am analizat msurile de combatere a
evaziunii fiscale, subiectele, obiectul evaziunii fiscale precum i latura
subiectiv i cea obiectiv a infraciunii de evaziune fiscal, textul de
incriminare fiind Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr.
241/2005.
n partea a doua a acestui capitol am abordat comportamentul fiscal al
contribuabililor precum i principalii factori care fac aproape imposibil i
dificil ndeplinirea spontan a obligaiilor fiscale, precum i msurile concrete
necesare pentru creterea conformrii voluntare. Tot n cadrul acestui capitol
am analizat politica fiscal i politica de administrare a veniturilor statului,
efectele pe care le produce evaziunea fiscal att asupra formrii veniturilor
statului ct i asupra economicului, socialului i politicului precum i
actualizarea cadrului legislativ privind politica fiscal i politica de administrare
a veniturilor statului.
Capitolul se ncheie prin analizarea conceptului de inspecie fiscal prin
prisma codului fiscal, artnd c obiectul principal al acestei activiti este
investigaia fiscal i constatarea actelor i faptelor efectuate de contribuabili, n
desfurarea activitii acestora.
Capitolul patru, Metode de prevenire i combatere a fenomenului de
evaziune fiscal transfrontalier, prezint, pe de o parte, determinarea cauzelor
i strategiilor de combatere a evaziunii fiscale n Romnia, iar pe de alt parte,
prevenirea i combaterea acestui fenomen n rile UE. Iniial au fost surprinse
cele mai semnificative cauze ale evaziunii fiscale, prezentnd, totodat,
principalele metode i instrumente de combatere a acestui fenomen. Din
12

analiza efectuat se desprinde concluzia c problema major ntmpinat de

autoritile fiscale este dificultatea de a descoperi la timp, i n mai mare
msur, evenimentele i faptele relevante, din punct de vedere fiscal.
Conform calculelor Consiliului fiscal, pe baza datelor furnizate de INS,
evaziunea fiscal pentru anul 2013 a fost de 16,2% din PIB, din care 12,2% din
PIB provine doar din TVA, n timp ce gradul de colectare al obligaiilor
bugetare este foarte sczut.
Pe baza datelor analizate, s-au putut face aprecieri n legtur cu creterea
taxei pe valoarea adugat n Romnia, de la 19% la 24%. Astfel, aceast
cretere pe timp de criz a dus la o inflaie crescut, preuri mari pentru
combustibili i, prin urmare, la o slbire economic accentuat de o puternic
evaziune fiscal. Dup ce s-a constatat c reducerea TVA la pine a fost
binevenit ca i component social, ajutnd, totodat, i la reducerea evaziunii
fiscale, reducerea TVA pentru produsele alimentare de la 24% la 9%, ncepnd
cu data de 1 iunie 2015, va reduce cu siguran povara fiscal, existnd anse
reale de deblocare a pieei muncii. Referitor la reducerea cotei standard de
TVA de la 24% la 20%, ncepnd din data de 1 ianuarie 2016, opinm c este
un semnal bun pentru relansarea consumului intern, iar extinderea aplicrii cotei
reduse de TVA de 9% va genera efecte pozitive semnificative asupra mediului
de afaceri.
Tot n aceast parte, s-a alocat un spaiu important analizei principalelor
practici i strategii internaionale privind combaterea fenomenului de evaziune
fiscal n materie de TVA intracomunitar, cu accent pe frauda tip ,,carusel,
precum i aspectelor generale privind combaterea evaziunii fiscale n rile
membre UE.
n partea a doua a acestui capitol a fost analizat situaia implementrii
msurilor de drept penal i msurilor administrative la nivelul UE privind
protecia intereselor financiare, dezvoltarea organismelor de drept administrativ
pentru combaterea activitilor ilegale ndreptate mpotriva intereselor
financiare ale Uniunii, precum i a normelor administrative referitoare la aceste
activiti ilegale. n partea final a capitolului, a fost analizat fenomenul de
evaziune fiscal n legislaia european, evideniind faptul c n ultima perioad
de timp a existat o tendin cresctoare a puterilor legislative, ageniilor i
organizaiilor interguvernamentale de a se concentra asupra fenomenului de
evaziune fiscal frauduloas n UE, prezentnd principalele instrumente
elaborate de Uniunea European destinate luptei mpotriva acestui fenomen.
Capitolul se ncheie cu analiza faptelor de evaziune fiscal, a modului n
care acestea sunt soluionate, exemplificnd situaia existent n mai multe state
membre UE, prezentnd, totodat, i principalele instituii menite s controleze
fenomenul de evaziune fiscal la acest nivel.
Ultimul capitol, Modaliti practice de manifestare a evaziunii fiscale
n cazul operaiunilor transfrontaliere. Studii de caz, prezint cercetrile
13

ntreprinse cu scopul de a analiza modul de fraudare n materie de TVA, accize

i taxe vamale, specific tranzaciilor transfrontaliere cu produse petroliere,
contrabanda cu igri precum i frauda privind fondurile bugetului consolidat al
UE, exemplificnd modul concret de calculare a prejudiciului n aceste cazuri.
Domeniile studiate sunt relevante i datorit faptului c n ultimii cinci
ani, majoritatea cazurilor ajunse n faa instanelor de judecat se refer la
fraudarea TVA-ului i accizelor la produse energetice i igri, precum i
fraudarea fondurilor bugetului consolidat al UE, toate fiind specifice
operaiunilor transfrontaliere.
Pornind de la ipoteza de lucru descris n primul studiu de caz, Evaziunea
fiscal la produsele petroliere, a fost evideniat modul n care neplata accizelor
influeneaz bugetul de stat i ce efecte negative produce n lan asupra
resurselor bugetare, evaziunea fiscal prin circuit paralel fictiv, aferent
achiziiilor intracomunitare de produse petroliere, fiind metoda cea mai utilizat
de ctre evazioniti.
Astfel, se poate concluziona c n baza unor documente care atest
operaiuni nereale, societatea organizatoare a circuitului evazionist a deinut i
comercializat produse accizabile, fr a se putea stabili de unde provin acestea
i fr a nregistra obligaia de plat a accizelor, fapte prin care s-a sustras de la
plata accizelor aferente cantitii de produse petroliere comercializate drept
carburant auto, fraudnd astfel bugetul statului cu suma total de 14.007.575
euro.
Prin cel de-al doilea studiu de caz, Fraudarea fondurilor bugetului UE, a
fost evideniat modul n care fraudarea taxelor vamale i altor taxe speciale a
luat amploare dup intrarea Romniei n UE, respectiv dup 1 ianuarie 2007.
Din cercetarea efectuat se constat c prin confirmarea n fals a ieirii
din ar a celor 54 mijloace de transport ncrcate cu mrfuri extracomunitare,
nregistrate iniial ca avnd un regim de tranzit vamal i, n consecin,
exceptate de la plata taxelor vamale, aceste mrfuri au rmas pe teritoriul vamal
comunitar, fiind puse ilegal n liber circulaie, bugetul consolidat al UE fiind
prejudiciat astfel, cu contravaloarea taxelor vamale i taxelor speciale
neachitate.
Cel de-al treilea studiu de caz, Contrabanda transfrontalier cu igri,
vine s demonstreze c Romnia a nregistrat n anul 2014 cea mai mare
cretere a comerului ilicit cu igarete la nivelul Uniunii Europene, iar n UE,
pierderile generate de acest gen de contraband se ridic n prezent la 11
miliarde euro, numrul estimat al igrilor de contraband, care ajung la
consumatori, fiind de 60 miliarde igarete.
Fenomenul de contraband s-a amplificat i mai mult n condiiile n care,
att n Ucraina, ct i n Moldova, se produc igri n fabrici clandestine, preul
igrilor produse astfel fiind i mai sczut, situaie n care contrabanditii au
devenit mai interesai de ctiguri mari.
14

Datele analizate, n acest studiu de caz, arat c n rile tere aflate la

grania cu Romnia, respectiv Ucraina, Moldova, Serbia, preul igrilor este
foarte mic, ntre doi i cinci lei, spre deosebire de statele membre, unde,
accizele i taxa pe valoarea adugat reprezint 80 % din preul de vnzare cu
amnuntul. Cauza principal a acestor diferene este politica de aplicare a
accizelor, ale cror cote au crescut de la an la an, inclusiv cursul de schimb
care a avut o influen mare n creterea acestora.
Aceste studii demonstreaz c efectele vtmtoare provocate de
evaziunea fiscal transfrontalier pot anula beneficiile generate de liberalizarea
comerului intracomunitar, situaie n care este nevoie i de un efort coordonat
la nivelul UE n vederea combaterii evaziunii fiscale, fiind vizat n principal o
mai strns cooperare ntre autoriti i mbuntirea schimbului de informaii
relevante. Cunoaterea cauzelor i condiiilor favorizante ale evaziunii fiscale
creeaz posibilitatea lurii de msuri pertinente, rapide i eficiente de nlturare
sau cel puin de limitare a acestui fenomen nedorit.
CONCLUZII FINALE I RECOMANDRI
Pentru muli analiti, evaziunea fiscal este una dintre bolile societilor
moderne, alturi de economia subteran, corupie i altele, iar pentru alii, puini
la numr, ea este o atitudine, o manifestare a democraiei. Ca orice fenomen
complex, evaziunea fiscal nu poate fi uor explicat i cu att mai mult
eradicat.
Prezenta lucrare i-a propus s mbine att elemente de teorie economic
general, ct i msuri eficace, de utilitate practic, de combatere a evaziunii
fiscale, care s conduc la inversarea tendinelor economiei nefiscalizate.
n literatura juridic, evaziunea fiscal este considerat ca fiind rezultatul
logic al defectelor i inadvertenelor unei legislaii fiscale imperfecte, al
metodelor defectuoase prin care se aplic aceast legislaie, precum i al unor
neprevederi i nepriceperi ale legiuitorului, n condiiile unei fiscaliti excesive
care este la fel de vinovat ca i cei care svresc faptele de evaziune.
Indiferent de modul n care a fost definit acest fenomen, evaziunea fiscal
reprezint, de fapt, nendeplinirea de ctre contribuabil a obligaiilor fiscale
stabilite prin lege.
Indiferent de metoda adoptat, la nivel macroeconomic evaziunea fiscal
produce dezechilibre majore, avnd un impact hotrtor asupra evoluiei
economiei oricrei ri.
Importana diminurii fenomenului de evaziune fiscal deriv, n primul
rnd, din faptul c veniturile publice se constituie din taxele i impozitele pltite
ctre stat, iar din aceste venituri sunt finanate cheltuielile publice, adic:
Sntate;
Educaie;
Activiti culturale;
15

 Siguran naional;
Activiti sociale;
Alte servicii publice.
Fenomenul de evaziune fiscal a existat dintotdeauna i cu siguran va
exista i n viitor, ns, dimensiunile acestuia, considerate foarte mari, din cauza
informaiilor i datelor mult prea relative, nu vor putea fi stabilite cu exactitate
niciodat.
Pentru a realiza ce nseamn acest fenomen nc de la nceputurile istoriei,
artm c n sec. III e. n., romanii i ngropau obiectele din aur i bijuteriile,
pentru a evita plata taxelor impuse pentru astfel de bunuri.
Evaziunea fiscal este o noiune foarte dificil de precizat, n plus nu exist
o definiie legal a evaziunii fiscale frauduloase. Dac se vorbete de evaziune
fiscal, ne gndim n aceeai msur att la evaziune fiscal legal sau legitim
precum i la cea ilegal, la evaziune internaional, la paradisuri fiscale sau alte
refugii, la abuzul dreptului de a fugi din faa impozitului precum i la libertatea
alegerii cii celei mai puin impozitate sau de subestimare fiscal i nu, n
ultimul rnd, la economia subteran.
De cele mai multe ori, frauda fiscal (evaziunea fiscal frauduloas)
desemneaz o infraciune la lege i se deosebete radical de evaziunea fiscal
definit ca o utilizare subtil a posibilitilor oferite de lege.
Cu toate acestea, evaziunea fiscal este un termen generic care
desemneaz manifestarea de fug din faa impozitelor. Aceasta este definiia n
sens larg a evaziunii fiscale care ajunge s nglobeze i frauda.
Evaziunea fiscal ilicit are, obligatoriu, un caracter fraudulos, prin
aceasta nelegndu-se aciunea contribuabilului care ncalc o prevedere legal,
scopul fiind de a nu plti impozitul datorat.
Evaziunea fiscal este frauduloas atunci cnd contribuabilii, obligai s
furnizeze date care s sprijine declaraiile acestora, recurg la disimularea
obiectului impozabil, subevalund cuantumul materiei impozabile sau folosind
alte ci de sustragere de la plata impozitului datorat.
n general, e greu s se poat determina toate formele de evaziune de
acest gen. Evaziunea legal sau mai bine spus acceptat sau tolerat exprim
aciunea contribuabililor de a ocoli unele obligaii de plat prevzute de lege,
recurgnd la diverse combinaii neprevzute de legiuitor. Ea nu poate fi posibil
dect datorit unor neconcordane sau lipsuri ale legii i e frecvent mai ales
atunci cnd apar noi forme de entiti (contribuabili) sau noi categorii de taxe i
impozite.
n prezent, pentru a se sustrage de la plata taxelor i a impozitelor sunt
folosite metode diversificate i sofisticate cum ar fi: firmele fantom, firmele
conduct, firmele butoi, firmele off-shore, frauda tip carusel.

16

n ecuaia fiscalitii una dintre variabilele ce trebuie luate n considerare

este nclinaia contribuabilului spre evaziune fiscal. Cu ct nclinaia este mai
mare, cu att bugetul statului va nregistra pierderi mai mari de venituri fiscale.
Pe termen scurt, se poate trage concluzia c evazionitii nregistreaz
ctiguri nsemnate, n timp ce bugetul statului are de pierdut. Pe termen lung
au de pierdut contribuabilii care nu recurg la evaziune fiscal, prin faptul c
pentru completarea resurselor financiare necesare statului este posibil ridicarea
fiscalitii.
n funcie de efectele evaziunii fiscale, putem constata c n faa acestui
fenomen avem cele dou pri active - statul i evazionitii i contribuabilul
corect, ca parte pasiv. Dac cele dou pri active nregistreaz pierderi,
respectiv ctiguri datorit acestui fenomen, contribuabilul corect, aparent, nu
are nici ce pierde i nici ce ctiga din evaziunea fiscal a altora.
Pe termen lung ns, contribuabilul corect care nu recurge la evaziune
fiscal va trebui s suporte o cretere a obligaiilor sale fiscale, de plat,
datorate creterii sarcinii fiscale, ca urmare a sumelor diminuate ncasate la
bugetul de stat. Totodat, contribuabilul neevazionist va beneficia, de
asemenea, de serviciile publice ntr-o msur tot mai mic i va deveni i mai
puin competitiv n raport cu concurenii si.
Nemulumirile cetenilor determinate de sentimentul inechitii sociale i
economice, adic condiii economice inegale pentru diferii operatori
economici, ce sunt produse sau cel puin amplificate de ponderea crescut a
fenomenului de evaziune fiscal, pot avea o importan deosebit de crescut
asupra evoluiei sistemului politic, mai ales ntr-o ar ca Romnia, unde nivelul
de trai i puterea de cumprare pe care o dein cetenii sunt destul de reduse.
Ca o concluzie, trebuie menionat faptul c impozitul este o prelevare
exclusiv pecuniar impus de stat, asupra persoanelor fizice sau juridice, avnd
drept scop acoperirea tuturor cheltuielilor publice. n opinia noastr, reducerea
cotelor fiscalitii ar asigura ritmicitatea plilor datorate bugetului de stat,
acesta fiind de altfel, sensul reformelor fiscale din rile dezvoltate din Europa,
SUA, Canada.
Indiferent ce msuri au fost luate, Romnia a rmas o ar a impozitelor,
fiind denumit de ctre ziariti ara lui impozit vod", prin faptul, c n
continuare avem un numr prea mare de impozite i taxe locale.
n perioada actual evaziunea fiscal reprezint un fenomen de proporii,
cu implicaii reale i alarmante n viaa economico-social. Cauzele care au dus
la acest lucru sunt numeroase, dintre care menionm:
Mrimea excesiv a sarcinii fiscale;
Educaia insuficient a contribuabililor, pe de o parte, i excesul de zel
al organelor fiscale, pe de alt parte;
O legislaie defectuoas care permite sustragerea de la plata impozitelor.
17

Msurile de combatere a evaziunii fiscale trebuie s acioneze n

urmtoarele domenii: legislativ, administrativ i educaional. n domeniul
legislativ trebuie s se urmreasc elaborarea unei legislaii fiscale
corespunztoare, clare, stabile, concise i coerente. De asemenea, este necesar
eliminarea sau anularea reducerilor, deducerilor i exonerrilor, care sunt
exploatate i dau natere unor interpretri multiple.
i Romnia a luat msuri mpotriva evaziunii fiscale frauduloase, dar
acest lucru nu a mpiedicat evazionitii s se opreasc. n opinia noastr, factorii
de decizie politic i guvernul ar trebui s lupte mpreun n problema evaziunii
fiscale. Prin punerea n aplicare a msurilor i obiectivelor enumerate n
prezenta lucrare se pot vedea rezultate concrete i cnd ne referim la rezultate,
nu avem n vedere eradicarea evaziunii fiscale, pentru c acest lucru nu este cu
putin, ci diminuarea n msur ct mai mare a acesteia.
Evaziunea fiscal face ca la bugetul Romniei s se strng mai puin de
jumtate din taxa pe valoarea adugat ce s-ar cuveni statului, astfel n anul
2012 n loc de 19,6 miliarde euro s-a ncasat doar 11,2 miliarde euro, iar n anul
2013 n loc de 20,2 miliarde euro s-a ncasat doar 11,91 miliarde euro.
Creterea TVA a fcut evaziunea i mai profitabil, mai ales n zonele de
grani cu Bulgaria, Ungaria, Moldova i Ucraina.
Evaziunea fiscal este vizibil n Romnia la nivelul su micro, ns
sumele uriae se regsesc la tranzaciile dintre firmele mari. Acestea speculeaz
lipsurile legislative i fac evaziune direct, sub protecia autoritilor de control
i a factorilor de decizie de la nivel politic.
Evaziunea fiscal poate fi redus n condiiile unor legi eficiente i,
bineneles, pedepse care s descurajeze manifestarea acestui fenomen.
Economia va avea de ctigat datorit reducerii TVA, va fi stimulat
creterea consumului, intensificarea comerului i a produciei de bunuri. De
asemenea, o cot redus de TVA va deveni mai puin tentant. Totodat,
reducerea TVA va determina crearea de locuri de munc, ducnd implicit la
scderea omajului.
Reducerea TVA va avea o contribuie esenial la reducerea evaziunii
fiscale, iar prin efectele imediate de relansare a consumului intern (prin
scderea preurilor), devine o prghie de o importan major pentru
dezvoltarea economiei naionale.
Totodat, noile prevederi cuprinse n Codul fiscal, aplicabile de la 1
ianuarie 2016, n special privind reducerea cotei de TVA, constituie o msur
ce duce la creterea echitii, printr-o mai bun distribuie a veniturilor i prin
faptul c multe bunuri devin mai accesibile, pentru populaia cu venituri mici.
Aa cum am artat mai sus, metoda clasic de evaziune n cazul TVA este
cea referitoare la achiziiile intracomunitare. Practic, anumite firme cumpr
mrfuri din Uniunea European fr TVA, dup care vnd n piaa intern cu
18

TVA. Prin urmare, aceste societi colecteaz taxa pe valoarea adugat, dar nu
o mai vireaz la buget.
O alt metod de evaziune la tranzaciile ntre statele membre ale UE
vizeaz exporturile fictive, care presupun rambursarea necuvenit a TVA de la
bugetul de stat.
Firmele ,,fantom care desfoar exporturi fictive sau achiziii la preuri
majorate artificial i ulterior exporturi reprezint principalele metode prin care
statul este fraudat.
Aceste operaiuni cost Romnia n fiecare an peste 10 miliarde euro,
alturi de folosirea i nregistrarea facturilor false, prin care statul este obligat s
acorde rambursri de TVA.
Ct privete evaziunea fiscal frauduloas cu furnizor fantom, sistemul
presupune livrri succesive, ajungnd la aa numitul broker, care nregistreaz
att achiziiile, ct i livrrile, ntocmind pe lng facturi i documente de
transport, aceasta fiind firma care rmne cu ntreaga sum reprezentnd TVA
ca profit, combinaiile fiind nelimitate.
Din analiza datelor i informaiilor din practica judiciar rezult c acest
tip de evaziune este practicat, n general, pentru produse petroliere, echipamente
IT, cereale, legume, fructe.
Opinm c dezvoltarea operaiunilor intracomunitare a adus n paralel
multiplicarea sistemelor de evaziune fiscal transfrontalier. n urma unei
analize minuioase a practicilor identificate n Romnia am structurat o anumit
tipologie a acestora, artnd c acestea nu sunt limitative, existnd posibiliti
multiple de organizare i concepere a unor scheme complexe, prin mbinarea
unor aciuni practicate la nivel intracomunitar, extracomunitar, n paralel cu
cele uzitate la nivel intern (pe teritoriul naional).
Cum am mai artat, lucrarea este structurat pe analiza operaiunilor
comerciale transfrontaliere cu precdere ntre statele membre, respectiv
achiziiile i livrrile intracomunitare, precum i a operaiunilor transfrontaliere
cu terii, cu accent pe mrfurile accizabile specifice operaiunilor de import i
export.
Pe lng analiza legislaiei fiscale i a particularitilor operaiunilor
intracomunitare, am considerat oportun s imprimm lucrrii i un pronunat
caracter practic cu exemple i cazuri concrete din practica administraiei fiscale
i din jurisprudena comunitar. Totodat, am ncercat s identificm i s
interpretm anumite aspecte fiscale i juridice controversate ce pot reprezenta
sursa fenomenului de evaziune fiscal.
Evaziunea fiscal reprezint, fr ndoial, direcia principal a economiei
subterane. Acest fenomen este n interaciune i n interdependen cu celelalte
componente care caracterizeaz criminalitatea economico-financiar i red
adevrata dimensiune a nivelului economiei.
19

Manifestarea fenomenului de evaziune fiscal n forme ct mai

diversificate, derularea afacerilor subterane ntr-un mod ct mai organizat, fac
ca acest fenomen s devin o ameninare direct la buna funcionare a
instituiilor democratice ale statului de drept.
n condiiile extinderii fenomenului de internaionalizare a
infracionalitii economico - financiare, evaziunea fiscal devine o problem
de actualitate aflat n atenia organismelor din diferite state, dar i n vizorul
organismelor internaionale, n special, datorit componentei transfrontaliere a
fenomenului.
Aciunile desfurate de structuri ale crimei organizate din domeniul
economic, favorizate de lipsa de claritate legislativ, precum i de slbiciunile
administraiilor fiscale, conduc la mari dezechilibre ntre cerere i ofert pe
pieele oficiale, mai ales prin intermediul pieelor i preurilor paralele. Astfel,
resursele financiare publice sunt mult diminuate, ceea ce duce la influenarea
deficitului bugetar, n sens negativ. Totodat, contul curent este dezechilibrat
prin transferurile ilegale de capital n afara rii, ca urmare a operaiunilor
transfrontaliere ilicite.
Pe lng modalitile descrise, precizez c n tentaia lor de a plti taxe i
impozite mai mici sau de a nu plti nimic, contribuabilii ncearc s beneficieze
i de avantajele oferite de ctre centrele off-shore, care le asigur, totodat,
confidenialitatea cu privire la rezultatele financiare i identitatea proprietarilor
societilor. Aceste zone sunt cutate mai ales de ctre evazioniti i afaceriti
din economiile subterane, din aproape toate rile lumii.
Evoluia accizelor ncasate la buget, n perioada 2004-2013 arat c
gradul de colectare este departe de a fi cel ce trebuia s rezulte ca urmare a
creterii cotelor de accize la principalele produse supuse acestei taxe, precum i
ca urmare a creterii consumului la aceste produse.
n aceast lucrare am mbinat partea de fiscalitate cu cea juridic pentru o
mai bun nelegere a fenomenului de evaziune fiscal ct i a modalitilor de
comitere a infraciunilor, folosind n acest sens mai multe exemple.
Practica fiscal internaional a demonstrat c un sistem fiscal modern
trebuie s aib i componente care s permit educarea i informarea rapid a
contribuabililor privitor la obligaiile lor, n legtur cu ntocmirea corect a
declaraiilor de impunere, a nregistrrii corecte n evidene, a veniturilor i
cheltuielilor aferente activitii desfurate precum i referitor la pedepsele i
sanciunile aplicabile n situaia nclcrii prevederilor legale.
Din punct de vedere administrativ este obligatorie asigurarea structurilor
i instrumentelor administrative adecvate combaterii eficiente a evaziunii
fiscale, crearea unui sistem informaional complex i operativ, precum i
formarea de specialiti de un nalt profesionalism i cu o moralitate impuse de
formele i dimensiunile evaziunii fiscale.
20

nregistrarea de creteri la majoritatea posturilor de venituri, n anii 2012

i 2013, arat c Romnia continu s se bazeze pe impozite indirecte mari, pe
contribuii sociale foarte mari, dar foarte slab colectate. nc i mai puin se
discut de efectele, pozitive sau negative, pe care diversele politici fiscale le
induc n economie, dar i n modelarea comportamentului pltitorilor de taxe.
Din cele artate, se desprinde concluzia c este necesar ct mai urgent
restructurarea fiscalitii romneti i a modului n care se face administrarea,
n aa fel nct sistemul de impozite i taxe s funcioneze mai eficient i s
conduc la creterea ncasrilor acestora, ceea ce ar avea un impact hotrtor
asupra creterii resurselor bugetare cu impact pozitiv asupra creterii
economice.
Politica fiscal n Romnia trebuie regndit. Promisiunea fcut de toate
echipele guvernamentale a vizat inclusiv simplificarea sistemului fiscal, i cu
toate acestea, Romnia nc are prea multe taxe iar politica fiscal se bazeaz
nc pe taxele mari, CAS i TVA.
Strategiile de aezare a impozitelor pe baza obiectivelor politicii statului
n domeniul fiscalitii, influena disciplinei fiscale n combaterea economiei
subterane i a evaziunii fiscale frauduloase, perfecionarea metodelor i
procedeelor folosite de aparatul fiscal n aezarea, perceperea i controlul
impozitelor, sunt probleme de maxim importan pentru asigurarea alimentrii
sistemului de bugete publice cu resursele minime necesare.
Administraia fiscal are nevoie s se bazeze n combaterea evaziunii
fiscale frauduloase pe trei faze diferite ale tratamentului contribuabilului:
prevenirea evaziunii prin asigurarea serviciilor adecvate, intensificarea
verificrilor generale i depistarea evaziunii fiscale ntr-un mod specializat.
Dac iniial, am privit evaziunea fiscal din punct de vedere al ncadrrii
n sfera legalului sau ilegalului, pornind de la ncadrarea comportamentului
contribuabililor, ulterior, am abordat evaziunea fiscal frauduloas
transfrontalier prin exemplificarea metodelor de fraudare a accizei n cazul
produselor energetice precum i fraudarea TVA aferent tranzaciilor
transfrontaliere.
Politica fiscal, utiliznd impozitele, genereaz efecte de natur
psihologic, financiar, economic i social asupra mediului economico-social.
Puterea public care i d seama de realitatea consecinelor aciunii
impozitelor adopt, ca soluie, modificri ale structurii sistemului fiscal, n
scopul modulrii efectelor n concordan cu finalitile dorite. n consecin,
amploarea finalitilor urmrite influeneaz asupra caracteristicilor tehnice ale
impozitelor, iar acestea asupra efectelor micro i macroeconomice.
n acest sens, este de precizat c, disciplina financiar permite crearea
resurselor bugetare necesare alocrii de fonduri pentru creterea economic, n
special prin impozitele directe i indirecte.
21

Pentru nelegerea acestui fenomen a fost necesar s se scoat n eviden

care dintre aceste impozite au o contribuie mai mare n cazul Romniei i care
este dinamica acestora n comparaie cu alte state.
Impozitele indirecte sunt folosite ca prghii de influenare asupra
activitii agenilor economici, realizndu-se n principal, sub forma impozitelor
pe consum, percepndu-se la vnzarea anumitor mrfuri sau la efectuarea
anumitor servicii. Ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din
categoria celor impuse de veniturile, averea sau situaia personal a acestora.
n Romnia, veniturile fiscale i bugetare sunt dependente de veniturile
din taxele i impozitele indirecte (TVA, accize), n timp ce, n Uniunea
European, contribuiile celor trei mari categorii de impozite i taxe (impozite
directe, indirecte i contribuii sociale) la formarea veniturilor, sunt relativ
apropiate.
Impunerea de constrngeri ru-platnicilor i diminuarea nivelului nominal
al impozitelor pe partea de venituri ar trebui s duc la lrgirea bazei de aplicare
i creterea eficienei n colectare.
Dezvoltarea i implementarea unei strategii fiscale moderne i predictibile
pe termen mediu i lung ar fi esenial n contextul concurenei ce se manifest
ntre statele europene pentru atragerea de noi investiii i crearea de noi locuri
de munc.
Situaia actual relev vulnerabilitatea crescut a economiei Romniei n
faa crizei mondiale din cauza economiei subterane, a ratei sczute de colectare
a taxelor i impozitelor, precum i a lipsei de predictibilitate fiscal, situaie n
care s-ar impune reducerea economiei subterane prin pedepse severe pentru cei
care fac evaziune fiscal, inclusiv reformarea instituiilor de control i alte
msuri necesare pentru descurajarea acestor fapte.
Conform calculelor Consiliului fiscal pe baza datelor INS, evaziunea
fiscal are o dimensiune foarte ridicat n Romnia, reprezentnd 16,2% din
PIB n anul 2013. Dac Romnia ar colecta impozitele i taxele pe care le are la
maxim, ar avea venituri bugetare ca procent din PIB peste media european, n
condiiile n care, nivelul legal al principalelor taxe i impozite n Romnia este
mai mare dect media european (la nivel european, Romnia are a 3-a cea mai
mare cot standard de TVA i a 7-a cea mai mare povar fiscal pe munc generat n special de CAS).
Creterea pe timp de criz a taxei pe valoarea adugat n Romnia (de la
19% la 24%) a dus la o inflaie crescut, preuri mari pentru combustibili i,
prin urmare, la o slbire economic accentuat de o puternic evaziune fiscal.
Atunci cnd sarcinile fiscale asupra unei materii impozabile sunt
mpovrtoare contribuabilii vor ncerca cu siguran s evite impunerea,
folosind diferite metode.
n primul studiu de caz cu produse petroliere am artat c pe lng
fraudarea TVA aferent tranzaciilor transfrontaliere nceput odat cu
22

integrarea Romniei n UE, o prezen de necontestat a devenit frauda privind

accizele, la nceput, la produsele alcoolice i tutun, culminnd cu produsele
petroliere.
Aceti operatori economici, nu numai c nu au achitat acciza aferent
cantitilor achiziionate de la furnizori i livrat n realitate ctre beneficiari din
ar, dar, au ntocmit i documente specifice neconforme cu realitatea, din care
rezult c motorina aprovizionat a fost livrat n totalitate ctre alte state
membre, n regim de antrepozitare, prin urmare tot n regim suspensiv de la
plata accizelor aferente i a TVA.
Aa cum am artat mai sus, metodele sunt multiple, dar cele mai uzitate
sunt cele aferente achiziiilor intracomunitare de produse petroliere slab
accizate i mimarea produciei unor astfel de produse n antrepozite autorizate,
situaie n care lucrarea de fa a analizat datele publice referitoare la astfel de
situaii, acestea avnd ponderea cea mai mare n frauda cu produse petroliere.
Din cercetarea efectuat s-a ajuns la concluzia c dup aderare, una dintre
metodele rafinate de fraudare a taxelor vamale a devenit vmuirea n regim
simplificat, metod folosit i n alte state membre UE.
Metoda se bazeaz, n principal, pe solicitarea unui regim vamal de
import, care presupune efectuarea formalitilor vamale pentru mrfurile
importate de ctre importator ntr-un stat membru, folosind codul de nregistrare
n scopuri de TVA al altui operator, care este, n fapt, beneficiarul final al
bunurilor importate, i care, de regul, se afl n alt stat membru, pentru ca
acesta s declare i s plteasc TVA- ul pentru aceste mrfuri de import,
ulterior. Am artat c scopul acestor operaiuni este fraudarea TVA aferent
operaiunilor de import.
De asemenea, referitor la intrarea neregulat a unor mrfuri pe teritoriul
comunitar, s-a concluzionat c punerea sub sechestru a mrfurilor introduse n
spaiul vamal comunitar cu nclcarea formalitilor vamale, care are loc dup
ce mrfurile au trecut de cel mai apropiat punct vamal ce se afl n interiorul
acestui teritoriu i care intervine practic din ntmplare, nu poate determina
stingerea datoriei vamale, i prin urmare, pentru acestea se datoreaz taxele
vamale prevzute n tariful vamal comunitar, accizele i taxa pe valoarea
adugat, aferente.
n vederea identificrii cazurilor de nedeclarare sau declarare parial a
tranzaciilor la TVA, este necesar analizarea datelor din declaraiile 390 i 394.
n acest sens, organele de control trebuie s efectueze controale
ncruciate, folosind metodele de analiz asistat de sistemele informatice
specializate pentru TVA.
Exprimm opinia c strategiile de control vor trebui s se bazeze,
exclusiv, pe analiza de risc, pentru mbuntirea seleciei contribuabililor i a
sectoarelor cu risc ridicat. Este o orientare absolut necesar, avnd n vedere c
toate statele membre ale Uniunii Europene utilizeaz aceast metod.
23

Dei exist i au personal suficient, oficiile fiscale locale nu au eficiena

ateptat, n multe situaii datorit sistemului de funcionare al acestor instituii,
iar datorit ntrzierilor n ceea ce privete controlul i eficientizarea actelor de
impunere este necesar utilizarea i mbuntirea sistemelor informatice.
Pentru creterea gradului de colectare a taxelor este absolut necesar o
reform profund a administrrii taxelor i impozitelor.
Apreciem c prin nfiinarea unui departament de informaii financiare,
Agenia Naional de Administrare Fiscal va putea s previn i s combat cu
succes evaziunea fiscal din ce n ce mai complex, desfurat prin moduri de
operare din ce n ce mai sofisticate, foarte greu de depistat prin metodele clasice
de verificare.
Totodat, considerm c se impune nfiinarea unui Institut specializat n
pregtirea i formarea de personal calificat pentru Agenia Naional de
Administrare Fiscal.
Ne exprimm opinia c strategiile de control pe viitor vor trebui s se
bazeze, exclusiv, pe analiza de risc, pentru mbuntirea seleciei operatorilor
economici i a domeniilor de activitate cu risc ridicat, avnd n vedere eficiena
utilizrii acestei metode la nivel european.
Analiza de risc mbuntit va permite reproiectarea procedurilor de
programare a aciunilor de control. Procesul de informatizare a activitii de
inspecie fiscal va continua prin achiziionarea de noi licene pentru controlul
electronic i dezvoltarea aplicaiilor informatice, pentru emiterea i valorificarea
documentelor utilizate n cadrul inspeciei fiscale.
Pentru a putea efectua analize fiabile i pentru o mai bun fundamentare a
deciziilor, Agenia Naional de Administrare Fiscal va trebui s deruleze pe
viitor un proces de estimare a dimensiunii decalajului fiscal, ce reprezint
diferena dintre valoarea total a impozitelor ce pot fi generate n economie i
impozitele efectiv declarate i ncasate.
Supravegherea micrii produselor accizabile i a antrepozitelor fiscale,
inclusiv n zonele limitrofe, este o activitate prioritar pentru control. Totodat,
este necesar monitorizarea n continuare a livrrilor intracomunitare pe
domenii de risc, prin sistemul trafic control.
O alt direcie de aciune este monitorizarea contribuabililor nou nfiinai,
nregistrai n scopuri de TVA, dac dein capacitatea de a desfura activitatea
economic pentru care au fost autorizai.
Identificarea i atragerea rspunderii solidare a persoanelor care creeaz
firme ,,fantom, n vederea evitrii plii taxei pe valoarea adugat,
reprezint, de asemenea, un element important, care prin eliminare, va conduce
la creterea considerabil a conformrii voluntare n domeniul taxei pe valoarea
adugat.

24

Trebuie acordat o atenie special situaiilor n care contribuabilii au

dreptul la rambursarea TVA, dar nu solicit rambursarea sumelor cuvenite n
vederea eliminrii subiectivismului.
Pentru mbuntirea imaginii publice a activitii de inspecie fiscal este
obligatorie dezvoltarea capacitii de coordonare a inspeciei fiscale de la nivel
central. Totodat, trebuie s continue procesul de extindere a informatizrii
activitii de inspecie fiscal, prin automatizarea i integrarea procesului de
analiz de risc, n vederea selectrii, planificrii i analizrii rezultatelor.
Se impune crearea unui sistem de control, n care s fie evitate n totalitate
relaiile de orice fel ntre organele de control i operatorii economici, astfel
nct, n practic s prevaleze n mod obligatoriu independena organelor de
control. Pentru realizarea acestui obiectiv este necesar ca mecanismele de
control s se bazeze pe cel puin patru principii: independen, promptitudine,
adecvare i control public.
Personalul specializat n control electronic trebuie s-i perfecioneze
cunotinele tehnice prin participarea la cursuri i schimburi de bune practici
att n strintate, prin iniierea de schimburi de experien, ct i n ar.
Statele zonei euro au nevoie de mbuntirea disciplinei fiscale i a
mecanismelor comunitare prin care sunt sancionate rile care ncalc regulile
bugetare, n viitorul apropiat fiind nerealist s se nfptuiasc o politic fiscal
comun a zonei euro, dar pot fi ntreprinse msuri pentru a asigura stabilitatea
politicilor fiscale individuale, plecnd chiar de la aplicarea de sanciuni n cazul
rilor care ncalc regulile de disciplin bugetar.
Printre cele mai importante metode de combatere a evaziunii fiscale
amintesc: asigurarea unui cadru stimulativ pentru dezvoltarea mediului
economic privat i public, prin simplificarea sistemului de taxe i promovarea
unor msuri de consolidare a transparenei, stabilitii i predictibilitii;
eficientizarea sistemului fiscal i continuarea procesului de armonizare a
legislaiei naionale cu legislaia comunitar, prin transpunerea n legislaia
naional a directivelor adoptate la nivel european n domeniile TVA i accize.
Combaterea evaziunii fiscale este important pentru a se asigura, att
protecia veniturilor, ct i ncrederea cetenilor n corectitudinea i eficacitatea
sistemelor de impozitare.
Pentru a rspunde acestor provocri, ct i pentru a ajunge la un acord
asupra aspectelor ce trebuie puse n aplicare la nivelul UE, n privina crora nu
s-a ajuns nc la un acord, statele membre trebuie s ntreprind reforme n
acest sens, o abordare coordonat la nivelul UE putnd crete capacitatea
colectiv de a combate evaziunea fiscal i de a promova standarde ridicate de
guvernan fiscal.
Conform datelor deinute de Comisia European, statele membre nu
colecteaz dect aproximativ jumtate din veniturile din TVA pe care le au la
dispoziie. Studiile efectuate privind deficitul de colectare a TVA face parte din
25

eforturile Comisiei de a reforma strngerea acestor taxe n Europa i de a reduce

evaziunea fiscal.
Evaziunea fiscal constituie un fenomen economico-social extrem de
nociv, iar permisivitatea legislativ precum i cea a autoritilor competente,
coroborate cu un grad al fiscalitii extrem de ridicat, mai ales pentru o ar n
tranziie ctre economia de pia autentic, real i viabil, au condus la crearea
unui mediu propice dezvoltrii practicilor evazioniste.
Corupia instituionalizat, premiz a evaziunii fiscale, nu doar c ofer
protecie acestei maladii economice i sociale, ba chiar o susine, o ncurajeaz,
profit de pe urma ei, obinnd att foloase materiale, ct i ctignd capital
electoral, amnnd msuri drastice n privina unor firme cu datorii extrem de
mari.
n perioada post-revoluionar, n Romnia, s-au cristalizat grupuri
infracionale formate din politicieni, oameni de afaceri i persoane din
administraie, care au acionat pentru influenarea deciziilor economice
semnificative la nivel naional, judeean i local, n scopul obinerii unor foloase
necuvenite pentru membrii si.
Profitnd de funciile deinute, unii oameni politici mpreun cu alte
persoane influente din mediul economic, i-au subordonat administraia public
local, mult prea politizat, care a devenit un instrument de promovare a
intereselor acestora, n dispreul i n dauna interesului public.
Odat cu acumularea de experien infracional, grupurile au folosit
moduri de operare tot mai sofisticate pentru ncasarea foloaselor necuvenite,
prin disimularea acestora n preul de achiziie a unor mrfuri, utilaje i servicii,
pe care pltitorii foloaselor necuvenite le-au cumprat, prin intermediul unor
societii off-shore, puse la dispoziie de persoanele atrase n aceste grupuri.
Apreciez c pentru a avea o reglementare coerent i eficient a msurilor
de combatere a evaziunii fiscale trebuie avute n vedere cteva aspecte
eseniale:
Reglementarea taxelor i impozitelor, n aa fel, nct s fie
suportabile pentru contribuabili;
Accentuarea descoperirii faptelor de evaziune fiscal, cu impact
asupra contribuabililor comparativ cu sanciunile penale n sine;
Identificarea unor mecanisme care s determine contribuabilul s-i
ndeplineasc obligaiile fiscale constrns de necesitatea desfurrii activitii;
Realizarea unui sistem de eviden public, al persoanelor fizice i
juridice care sunt implicate n activiti de evaziune fiscal;
Reglementarea ct mai clar i accesibil a faptelor de evaziune
fiscal, astfel nct s fie evitate problemele de interpretare a legii;
Creterea nivelului de pregtire profesional a funcionarilor din
cadrul organelor de control fiscal i stabilirea unui sistem transparent i
echitabil de stimulente pentru acetia;
26

 Comunicarea permanent la nivel comunitar cu autoritile din

statele membre;
Perfecionarea permanent a sistemelor informatice interconectate;

Supravegherea informatic i analiza de risc pentru operaiunile

intracomunitare.
Contribuiile aduse prin prezenta lucrare pot fi sintetizate, dup cum
urmeaz:
Analizarea literaturii de specialitate n vederea clarificrii
conceptelor de fiscalitate, suveranitate fiscal, politic fiscal, evaziune fiscal,
evaziune fiscal frauduloas i expunerea teoriilor economice care au abordat
aceste concepte;
Analizarea conceptelor de fiscalitate n context naional i european,
avnd n vedere aspectele privind evaziunea fiscal n societatea contemporan
n contextul fenomenului de globalizare;
Clarificarea conceptelor de evaziune fiscal legal i evaziune
fiscal frauduloas;
Analizarea faptelor de evaziune fiscal pe categorii de venituri;
Descrierea evoluiei obligaiilor fiscale datorate, n urma
desfurrii activitilor economice, cu precdere a derulrii operaiunilor
transfrontaliere;
Identificarea cadrului legislativ actual care creeaz dificulti n
situaia depozitrii unor produse n regim suspensiv de accize;
Stabilirea importanei tranzaciilor electronice n cadrul economiei
subterane;
Explicitarea mecanismului prin care evaziunea fiscal conduce
direct i obligatoriu la diminuarea substanial a veniturilor bugetului statului;
Descrierea mecanismului fraudei de tip carusel;
Identificarea principalelor tipuri de evaziune fiscal frauduloas la
regimul TVA i explicitarea acestora;
Descrierea lanului evaziunii TVA din operaiunile intracomunitare;
Explicitarea mecanismului evaziunii fiscale frauduloase cu furnizor
fantom, circuit paralel fictiv i altor modaliti utilizate pe scar larg att n
Romnia ct i n alte state membre;
Analizarea, din punct de vedere legislativ, a politicii fiscale a
Romniei i a politicii fiscale la nivel european, respectiv a modului n care UE
i Romnia particip la combaterea fenomenului de evaziune fiscal
frauduloas, a economiei subterane, a fenomenului de contraband i splare a
banilor;
Analizarea conceptelor de accize i taxe vamale, precum i
prezentarea evoluiei acestora n perioada 2004-2013;
27

 Identificarea i explicitarea modului n care se concretizeaz

evaziunea fiscal frauduloas n domeniul produselor accizabile i care sunt
principalele metode de fraudare n cazul produselor energetice;
Identificarea i explicitarea modului n care se concretizeaz frauda
la import i a principalelor metode de fraudare a taxelor vamale;
Explicitarea unor aspecte juridice privind stabilirea taxelor i
impozitelor pentru bunurile introduse n ar prin contraband;
Identificarea cadrului legislativ pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale, clasificarea infraciunilor de evaziune fiscal, urmat de
observaii pe marginea modalitii de reglementare a acestora;
Clarificarea distinciei ntre infraciune i contravenie, n funcie de
perioada fiscal aplicabil i de durata ntrzierii;
Analizarea msurilor de cretere a conformrii voluntare a
contribuabililor;
Explicitarea obiectivelor principale ale activitii de inspecie fiscal
ct i a modului de desfurare a controlului fiscal;
Analizarea msurilor de reformare a administraiei fiscale;

Stabilirea principiilor pe care s se bazeze controlul fiscal

(independen, promptitudine, adecvare i control public), astfel nct, n
practic s prevaleze n mod obligatoriu independena organelor de control;
Identificarea celor mai semnificative cauze i efecte ale evaziunii
fiscale;
Identificarea i analizarea celor mai eficiente msuri de combatere a
evaziunii fiscale pornind de la cunoaterea cauzelor acestui fenomen, lund n
considerare toate implicaiile economice, sociale, financiare i morale pe care le
impune existena faptelor de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale;
Clarificarea rolului Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n
prevenirea, descoperirea i combaterea evaziunii fiscale frauduloase i fraudei
vamale;
Analizarea metodelor de combatere a evaziunii fiscale n alte state
membre ale UE;
Identificarea principalelor instrumente ale UE i definirea rolului
Instituiilor Europene cu privire la detecia i monitorizarea evaziunii fiscale
frauduloase ct i la lupta mpotriva corupiei i oricrei activiti ilegale care
duneaz intereselor financiare ale Comunitii;

Realizarea unui studiu de caz cu privire la fraudarea accizelor la

produsele petroliere, la nivelul Romniei, prin care s-a demonstrat impactul pe
care l are acest fenomen asupra veniturilor bugetului de stat;
Realizarea unui studiu de caz cu privire la fraudarea fondurilor
bugetului consolidat al UE, prin care s-a demonstrat impactul pe care l are
acest fenomen asupra veniturilor acestui buget;
28

 Realizarea unui studiu de caz cu privire la contrabanda

transfrontalier cu igri, la nivelul Romniei, prin care s-a demonstrat impactul
pe care l are acest fenomen asupra bugetului de stat.
Legile fiscale trebuie s fie simple, precise i relativ stabile, s se fac o
deosebire clar ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenia de fraudare
sau cnd sunt nclcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de
voina contribuabilului, fiind necesar s se reorganizeze controlul i verificrile
fiscale. Totodat, este necesar ca BNR s elaboreze norme clare cu privire la
documentele i condiiile de plat ce trebuiesc ndeplinite de ctre persoanele
fizice.
n urma studiilor i analizelor efectuate, n lucrarea de fa, considerm
oportun prezentarea urmtoarelor recomandri i propuneri:
Sistematizarea i corelarea legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului
legislativ din economie;
Asigurarea stabilitii legislaiei fiscale de baz, deoarece
schimbarea frecvent a acesteia creeaz posibilitatea manifestrii fenomenului
evazionist;
Adoptarea unei politici fiscale n raport cu tratamentul care trebuie
aplicat contribuabilului, bazat pe profilul fiscal i riscul acestuia;
Promovarea de ctre administraia fiscal a unui alt tip de control,
bazat pe controlul situaiei curente a activitilor, n momentul n care acestea
au loc;
Organizarea de structuri specializate n controlul contribuabililor cu
risc ridicat, att n momentul nregistrrii fiscale, ct i ulterior;
Efectuarea cu prioritate a controlului prin sondaj, bazat pe o analiz
eficient a factorilor de risc i pe un plan secundar a controlului permanent,
excesiv;
Evaluarea permanent a indicatorilor de eficien i calitate a
activitii efectuate de ctre organele de control fiscal:
Stabilirea unui raport optim ntre salariu i stimulente, pentru
reprezentanii aparatului fiscal;
Efectuarea controlului ncruciat la regimul TVA, cu utilizarea
obligatorie a bazelor de date i sistemele informatice interconectate;
Operaionalizarea verificrilor ANAF prin programe automatizate
de analiz a informaiilor obinute n urma analizei de risc;
Eliminarea regimurilor de favoare i o mai bun corelare a
facilitilor fiscale;
Sancionarea i descurajarea practicilor evazioniste prin aciuni
ferme ale autoritilor publice;
Acordarea unui interes sporit al autoritilor de control asupra
inducerii strii de insolven a unor societi comerciale i al nfiinrii sau
29

prelurii prin interpui a prilor sociale ale unor societi comerciale curate,
nregistrate ca pltitoare de TVA;
Adaptarea organelor de control ale ANAF la noile manifestri ale
fenomenului de evaziune fiscal transfrontalier i implicarea acestora n
activitatea judiciar n ceea ce privete identificarea infraciunilor i a
autorilor acestora;
Orientarea ntr-un grad ct mai mare a capacitii de inspecie a
organelor de control ctre domeniile de activitate cu risc fiscal ridicat;
Editarea periodic a unor publicaii specializate privind
interpretarea unitar a cadrului normativ, n ceea ce privete identificarea i
combaterea evaziunii fiscale;
Efectuarea de controale eficiente privind circulaia i depozitarea
produselor accizabile, cu prioritate a produselor petroliere, produselor alcoolice
i produselor din tutun;
Intensificarea i concentrarea aciunilor de control pe anumite
grupri infracionale, pe anumite produse pretabile la evaziune sau metode de
evaziune fiscal, n vederea descurajrii afacerilor ilicite;
Dezvoltarea capacitii administrative a Romniei, n domeniul
combaterii evaziunii fiscale, astfel nct s poat coordona i asigura calcularea,
colectarea, plata i controlul corect al resurselor financiare proprii.
Aa cum am artat mai sus, evaziunea fiscal face ca la bugetul Romniei
s se strng mai puin de jumtate din taxa pe valoarea adugat ce s-ar cuveni
statului. n acest sens, o reform profund a administrrii taxelor i impozitelor
n Romnia intit n direcia creterii gradului de colectare a taxelor este
absolut necesar, fiind i de natur s creeze spaiul fiscal necesar pentru
reducerea poverii fiscale pe munca salarial, aflat nc la un nivel foarte nalt.
Lucrarea lanseaz o serie de provocri n ceea ce privete cercetarea
ulterioar, astfel ne propunem urmtoarele direcii viitoare de cercetare:
Depistarea incipient a evaziunii fiscale frauduloase, condiie de
baz n prevenirea i combaterea corupiei n lanul evaziunii fiscale;
Jurisprudena Curii Europene de Justiie, privind abuzul legislaiei
comunitare n legtur cu evaziunea fiscal la impozitul pe venit;
Analiza rambursrilor de TVA pentru operatorii economici
implicai n lanul de evaziune fiscal frauduloas prin firme legate, prin
controale ncruciate n baza declaraiilor informative.
n final, dorim s accentum ideea conform creia, obiectivul principal
al administraiei fiscale privind taxa pe valoarea adugat trebuie s fie
combaterea evaziunii fiscale frauduloase, n scopul aducerii tuturor
operaiunilor economice n spaiul impunerii fiscale i al creterii gradului de
colectare a sumelor la bugetul general consolidat al statului.

30

BLIOGRAFIE SELECTIV
A. Cri de specialitate
1. Brle, Vasile, Frauda fiscal, Editura Teora, 2005;
2. Brezeanu, Petre, Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici
fiscale, Editura W.K., 2010 ;
3. Costea, Ioana-Maria, Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar,
Editura C. H. Beck, Bucureti, 2010;
4. Cristu, Nicoleta, Evaziunea fiscal i splarea banilor, Ediia a III-a,
Editura Hamangiu, Bucureti, 2011;
5. Florescu, Dumitru A.P.; Bucur, Dan; Mrejeru, Theodor; Pantea, Marius;
Martinescu, Andreea; Manea, Vasile, Evaziunea fiscal, Editura Universul
Juridic, Bucureti, 2013;
6. Hoan, Nicolaie, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000;
7. Hoan, Nicolaie, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1997;
8. Hoan, Nicolaie, Evaziunea fiscal, Ediia a II-a, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2010;
9. Hopfel, Frank, National Report of Austria, n M. Delmas Marty, M.;
Vervaele, J.A.E. (coord.), The implementation of the Corpus Iuris in
thememberstates, Editura Intersentia, Antwerp / Groningen / Oxford, 2000;
10. Martinez, Jean-Claude, La fraude fiscale, Editura PUF, Paris, 1990;
11. Mehl, Lucien; Beltrame, Pierre, Le sisteme fiscal francais, PUF, Paris,
1992;
12. aguna, Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti,
2003;
13. Vrjan, Bogdan, Infraciunile de evaziune fiscal, Editura C. H. Beck,
Bucureti, 2011;
B. Lucrri i articole de specialitate;
1. Pantea, Marius; anta, Ovidiu; Orza, Carla Nicoleta, articol Evaziunea
fiscal n domeniul economico-financiar n Romnia ar membr a Uniunii
Europene. Studiu de drept comparat, publicat n Revista de Investigare a
Criminalitii, vol. IV, nr. 2/iulie-decembrie 2011, Editura Universul
Juridic,;
2. Study to quantify and analyse the VAT Gap in the EU-27 Member States,
2012, document disponibil on-line www.europarl.europa.eu/meetdocs/
2014_2019/.../pr/.../1039468ro.
C. Documente, regulamente, acorduri i rapoarte oficiale, legislaie
1. ***, Legea 241 din 15.07.2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale;
31

2. ***, Legea 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat;

D. Periodice, reviste, statistici
1. Baza de date a Uniunii Europene, disponibil on-line: http://epp.eurostat.
ec.europa.eu/portal/page/portal/eurostat/home/
2. Baza de date statistice a Comisiei Europene, disponibil on-line:
http://ec.europa. eu/competition/cartels/statistics/statistics.pdf
SITOGRAFIE
1. European Commission, http://ec.europa.eu/romania/news/23102014_pierderi
_de_ miliarde de euro_din_cauza_deficitului_de_incasare_a_tva ro.htm;
2. European Commission, Taxatin Customs, http ://ec.europa.
eu/taxation_customs /dds2/taric/ taricconsultation.;
3. European Commission, http://eur-lex.europa.eu/ro/index.htm;
4. Consiliul Fiscal, http://www.consiliulfiscal.ro/ra-2013.pdf;
5. Institutul Naional de Statistic, http://www.insse.ro/cms/rw/pages
/index.ro.do;
6. Ministerul Finanelor Publice, www.mfinante.ro/;

32