Bazele contabilității

Contul reprezintă procedeul specific metodei contabilității prin care se înregistrează, se urmăresc
și se controlează valoric, uneori si cantitativ, existența și mișcarile unui mijloc economic, unei surse
economice, unui proces sau unui rezultat pe o anumită perioadă de timp.
Elementele contului sunt: titulul, explicația operației, debitul și creditul, soldul inițial, rulajele,
sumele totale, soldul final.

REGULĂ GENERALĂ!!!

Contul de activ: - crește prin debitare;

- scade prin creditare;
- prezintă sold inițial debitor.

Contul de pasiv: - crește prin creditare;

- scade prin debitare;
- prezintă sold inițial creditor.

Clasele de conturi:

Clasa 1 – Clasa conturilor de capital. Reflectă evoluția surselor de finanțare permanente, atât
proprii, cât și de natura datoriilor pe termen lung. Clasa cuprinde conturi cum sunt: capital social,
rezerve, rezultat reportat, profit si pierdere, credite bancare pe termen lung erc.
În principiu aceste conturi au funcție contabilă de pasiv.
Reprezentativ este contul 101 Capital social ,cont de surse proprii de finanțare, cu funcție
contabilă de pasiv.
Contul prezintă sold inițial creditor, care exprimă valoarea capitalului social al firmei la începutul
exercițiului.
Se creditează cu operațiile de constituire și creștere a capitalului social:
- capitalul subscris de acționari sau asociați în bani sau în natură;
- rezervele utilizate pentru majorarea capitalului social;
- primele de capital încorporate la capitalul social;
- profitul încorporat la capitalul social.

Se debitează cu operațiile de diminuare a capitalului social:

- retragerile de capital de către acționari saua sociați;
- diminuările de capital social în scopul acoperirii pierderilor firmei în exercițiile anterioare.

Soldul final al contului este creditor și exprimă valoarea capitalului social al firmei la sfârșitul
exercițiului.
Evidența capitalului social se ține distinct pentru capitalul subscris nevărsat și pentru capitalul
vărsat de acționari saua sociați.

Clasa 2 – Clasa conturilor de imobilizări. Reflectă evoluția activelor imobilizate, a alocărilor

permanente, pe termen lung, de surse. Clasa cuprinde conturi cum sunt: cheltuieli de constituire,
terenuri, construcții, instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații, imobilizări corporale în
curs, titluri de participare etc.
În principiu aceste conturi au funcție contabilă de activ.
 Reprezentativ este contul 212 Construcții, cont de mijloace economice, cu funcție contabilă de
activ.
Contul prezintă sold inițial debitor, care exprimă valoarea contabilă a construcțiilor deținute de
firmă la începutul exercițiului.
Se debitează cu operațiile de intrare de construcții în patrimoniu:
- construcții cumpărate de la terți, la cost de achiziție;
- construcțiile reprezentând aport în natură la capitalul social;
- construcțiile realizate în regie proprie, la cost de producție.

Se creditează cu operațiile de ieșire a construcțiilor din patrimoniu, la valoare contabilă.

Soldul final al contului este debitor și exprimă valoarea contabilă a construcțiilor deținute de
firmă la sfârșitul exercițiului.

Clasa 3 – Clasa conturilor de stocuri. Reflectă evoluția activelor circulante în formă materială,
a alocărilor ciclice de surse, pe termen scurt, în stocuri. Clasa cuprinde conturi cum sunt: materii prime,
materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, semifabricate, produse finite, animale
și păsări, mărfuri, ambalaje etc.
În principiu aceste conturi au funcție contabilă de activ.
Evaluarea stocurilor de materii prime se face la cost de achiziție. Evaluarea stocurilor de produse
se face la cost de producție. Mărfurile se evaluează fie la cost de achiziție, în cazul comerțului cu
ridicata, fie la preț de vânzare cu amanuntul, în cazul comerțului cu amănuntul.
Reprezentativ este contul 301 Materii prime, cont de mijloace economice, cu funcție contabilă
de activ.
Contul prezintă sold inițial debitor, care exprimă valoarea contabilă a materiilor prime deținute
de firmă la începutul exercițiului.
Se debitează cu operațiile de intrare de materii prime în patrimoniu, și anume materiile prime
cumpărate de la terți, la cost de achiziție.
Se creditează cu operațiile de consum al materiilor prime, la valoarea contabilă.
Soldul final al contului este debitor și exprimă valoarea contabilă a materiilor prime deținute de
firmă la sfîrșitul exercițiului.

Clasa 4 – Clasa conturilor de terți. Cuprinde atât conturi de datorii, cu funție contabilă de
pasiv, cât și conturii de creanțe, cu funcție contabilă de activ.
Conturile de datorii sunt: furnizori, personal – remunerații datorate, asigurări sociale, ajutor de
șomaj, impozitul pe profit, TVA de plată, impozitul pe salarii, devidende de plată, creditori diverși.
Aceste conturi au funcție contabilă de pasiv.
Conturile de creanțe sunt: clienți, avansuri acordate personalului, TVA de recuperat, decontări cu
asociații privind capitalul, debitori diversi. Aceste conturi au fincție contabilă de activ.

Un cont de datorii reprezentativ este contul 401 Furnizori, cont care prezintă sold inițial creditor,
sold ce exprimă datoriile firmei față de furnizori la începutul exercițiului.
Contul se creditează pe parcursul exercițiului cu ocazia creșterii datoriilor față de furnizori, pe
măsura cumpărărilor de materii prime, mărfuri, servicii.
Contul se debitează pe parcursul exercițiului cu ocazia plăților către furnizori, în numerar sau
prin bancă.
Contul are sold final creditor, reprezentând valoare datoriilor față de furnizori la sfârșitul
exercițiului, sau se soldează – dacă s-au lichidat datoriile față de furnizori.

Un cont de creanțe reprezentativ este contul 411 Clienți, cont care prezintă sold inițial debitor,
sold ce exprimă creanțele firmei față de clienți la începutul exercițiului.
Contul se debitează cu ocazia creșterii creanțelor față de clienți pe măsura vânzărilor de produse
finite, mărfuri, prestări de servicii.
Contul se creditează cu ocazia încasărilor de la clienți, în numerar sau prin bancă.
 Contul are sold final debitor, reprezentând valoarea creanțelor față de clienți la sfârșitul
exercițiului, sau se soldează – dacă s-au lichidat creanțele față de clienți.

Clasa 5 – Clasa conturilor de trezorerie. Sunt în principal conturi de disponibilități bănești,

conturi cu funcție contabilă de activ. Clasa cuprinde conturi cum sunt: valori de încasat, conturi curente
la bănci, casa, alte valori. Apar și conturi de pasiv, de datorii, de exemplu credite bancare pe termen
scurt.
Reprezentativ este contul 512 Conturi curente la bănci, cont de disponibilități bănești, cu funcție
contabilă de activ.
Contul prezintă sold inițial debitor, care exprimă valoarea disponibilităților bănești în lei și în
valută deținute de firmă la societățile bancare la începutul exercițiului.
Contul de debitează cu operațiile de încasări de la clienți sau alti creanțieri.
Contul se creditează cu operațiile de plăți către furnizori, salariați, acționari, stat, alti creditori.
Soldul final al contului este debitor și exprimă valoarea disponibilităților bănești ale firmei în
conturi curente la bănci la sfârșitul exercițiului.

Clasa 6 – Clasa conturilor de cheltuieli. Evidențiază consumurile, resursele aflate în curs de

utilizare în cadrul activității de exploatare, financiare și chiar extraordinare.
Conturile de cheltuieli sunt conturi de rezultat și au funcție contabilă de activ.
Conturile din clasa 6 se debitează pe măsura efectuării de cheltuieli:
- cheltuieli prin angajamente față de terți;
- plăți prin bancă sau în numerar;
- consumuri din stocuri;
- costul mărfurilor vândute;
- dobânzi datorate;
- amortizări.
Conturile de cheltuieli se închid la sfârșitul lunii, când se creditează cu cheltuielile repartizate
asupra rezultatului. Nu prezintă sold.

Clasa 7 – Clasa conturilor de venituri. Evidențiază veniturile brute obținute în cadrul activității
de exploatare, financiare și eventual extraordinare.
Conturile de venituri sunt conturi de rezultat și au funcție contabilă de pasiv.
Conturile din clasa 7 se creditează pe măsura realizării de venituri:
- din vânzarea de produse finite și mărfuri, prestarea de servicii, efecturarea de lucrări;
- din producția de semifabricate și produse finite;
- din producția de imobilizări;
- dobânzi cuvenite.
Conturile de venituri se închid la sfârșitul lunii, când se debitează cu veniturile repartizate asupra
rezultatului. Nu prezinta sold.