1. O societate prezintă la data de 31.12.

2019 următoarea situație financiară:

 capital social – 50.000 lei;
 rezervă legală constituită – 3000 lei;
 venituri impozabile – 1.400.000 lei;
 cheltuieli deductibile – 925.000 lei.
Să se calculeze impozitul pe profit.
Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe
profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul subscris și vărsat sau din patrimoniu după caz

Pentru constituirea rezervei legale se stabilește suma minimă dintre 20% din capitalul social vărsat și 5% din profitul contabil.
Capital social x 20% = 50.000 lei x 20% = 10.000 lei
Profit contabil x 5% = (Venituri – Cheltuieli) x 5% = (1400.000 lei – 925000 lei) x 5% = 23.750 lei
Rezerva care se poate constitui în anul 2019 = 10000 lei – 3000 lei (rezerva creată anterior) = 7000 lei
Din punct de vedere fiscal, rezerva legală este deductibilă până la limita de 20% din capitalul social, motiv pentru care în anul 2019 suma
deductibilă la calculul rezultatului impozabil este Rezultat contabil = Venituri – Cheltuieli = 1400.000 lei – 925000 lei = 475.000 lei
Rezultat fiscal = = 475000 lei – 7000 lei = 468.000 lei
Impozit pe profit = Rezultat fiscal x 16% = 468.000 lei x 16% = 74.880 lei

2. În exercițiul financiar 2019, o societate comercială, plătitoare de impozit pe profit, prezintă următoarea situație financiară:
 venituri totale – 780.000 lei;
 cheltuieli totale – 550.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile – 18.000 lei și cheltuieli de cercetare – 66.000 lei.
Să se calculeze impozitul pe profit pentru anul 2019.
Profit impozabil= 780.000-550.000-33.000+18.000=215.000 lei
Impozit pe profit=215.000 lei x 16% = 34.400 lei

3. O societate comercială prezintă următoarea situaţie la sfârşitul trimestrului I al anului 2020:

-venituri realizate din activitatea societăţii 250000lei
-dividende primite de la o persoană juridică română 7205 lei
-diferenţe favorabile de valoare a titlurilor de participare,
înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor
de la societatea comercială 8549lei
-venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere 1025lei
-cheltuieli efectuate în scopul realizării veniturilor 78250lei
-cheltuieli cu salariile 19600lei
-cheltuieli pentru achiziţionarea ambalajelor 967lei
-cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei 1230lei
-cheltuielile reprezentând contribuţiile pentru asigurarea de
accidente de muncă şi boli profesionale precum şi cele cu primele
de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale 1940lei
-cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesionala 600lei
a personalului angajat
-cheltuieli de transport şi cazare în străinătate efectuate 2400lei
de către administratori
-cheltuieli sociale 990lei
-cheltuieli pentru protejarea mediului şi conservarea rezervelor 2100lei
-cheltuieli privind stocurile degradate, pentru care nu au 780lei
fost încheiate contracte de asigurare
-cheltuielile cu primele de asigurare plătite de societate, 1860lei
în numele angajaţilor, care nu sunt incluse în veniturile
salariale ale angajaţilor
-dobânzi/majorări de întârziere datorate către autorităţile române 310lei
Să se calculeze impozitul pe profit

Venituri neimpozabile=16779lei
8549 lei-diferenţe favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor de la societatea comercială
1025 lei-venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere
7205 lei-dividende primite de la o persoană juridică română
V r =250000 lei+Veniturineimpozabile=250000 lei+16779 lei=266779lei
V r =venituri realizate , careinclud veniturile neimpozabile

Cheltuielile sociale au deductibilitate limitată, conform dispoziţiilor Codului Fiscal. În stabilirea cheltuielilor sociale deductibile la calculul
profitului impozabil, baza de calcul o reprezintă 5% din cheltuielile cu salariile
Cheltuieli sociale deductibile¿ 5 % ×19600 lei=980 lei
2100lei- cheltuieli pentru protejarea mediului şi conservarea rezervelor

Cheltuieli sociale nedeductibile¿ cheltuieli sociale efectuate−cheltuieli sociale deductibile=¿

¿ 990 lei−980 lei=10 lei

Determinarea cheltuielilor nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile=2960lei
10 lei-cheltuieli sociale nedeductibile
780lei-cheltuieli privind stocurile degradate, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare
1860lei-cheltuielile cu primele de asigurare plătite de societate, în numele angajaţilor, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale
angajaţilor
310lei- dobânzi/majorări de întârziere datorate către autorităţile române
Profit impozabil=Venituri-Cheltuieli-Venituri neimpozabile+ Cheltuieli nedeductibile
Profit impozabil=266779lei-16779lei-111027lei+2960lei=141933lei
Până la sfârşitul perioadei societatea datorează un impozit pe profitul realizat potrivit formulei:
I= Profit impozabil×16 %=147293 × 16 %=22709lei

4. Un agent economic realizează în luna iulie 2019 următoarele operaţiuni:

-livrări de bunuri în România 22700lei

-livrări de medicamente 14800lei

-ambalaje nereturnabile aferente livrărilor de bunuri 1500lei

-ambalaje returnabile aferente livrărilor de cărţi 800lei

-prestări de servicii scutite cu drept de deducere 5700lei

-prestări de servicii scutite fără drept de deducere 3200lei

-achiziţii de materiale necesare desfăşurării activităţii economice 10200lei

Să se calculeze TVA datorat

TVAc=5930lei

+4313 lei =19% X 22700, pentru livrările în România

+1332 lei =9% X 14800, pentru livrările de medicamente se aplică cota redusă

+285 lei =19% X1500, pentru ambalajele nereturnabile

Ambalajele returnabile nu sunt purtătoare de TVA

TVA d=19%X10200=1938lei

22700+14800+1500+5700
¿
Pro-rata
× 100=94 %
2700+14800+1500+5700+3200
TVAdd=Pro rataXTVAd=94%X1938=1821lei

TVA=5930lei-1821lei=4109lei

5. Un agent economic realizează în luna iulie 2019 următoarele operaţiuni:

-livrări de bunuri în România 23000lei

-ambalaje nereturnabile aferente livrărilor de bunuri 1400lei

-livrări de bunuri scutite cu drept de deducere 12000lei

-prestări de servicii scutite fără drept de deducere 2500lei

-achiziţii de materiale necesare desfăşurării activităţii economice 16000lei

În această lună, pentru livrările de bunuri în România, cu TVA 19%, agentul economic acordă o reducere de 10%.

Pentru achiziţiile de materiale i se percepe o penalizare de 500lei pentru plata cu întârziere

Ştiind că agentul economic are luna trecută de recuperat de la buget în sumă de 1100 lei, să se calculeze TVA datorat.

TVA c = 4199

+3933 = 19% × (23000 − 10% × 23000), pentru livrările în România, mai puţin reducerea de 10%

+266 = 19% × 1400pentru ambalajele nereturnabile aferente livrărilor de bunuri

 TVAd=3040

+3040lei=19%X16000

20700+1400+12000
¿
Pro-rata
× 100=94 %
20700+ 1400+12000+2500
TVAdd=pro rata X TVAd=94%X3040lei=2857lei

TVA=TVAc-TVAdd-TVAr=4199lei-2857lei-1100lei=242lei

6. Un agent economic realizează în luna iulie 2019 următoarele operaţiuni:

-livrări de bunuri în România 1400lei

-livrări de bunuri expediate în afara UE 2500lei

-livrări de de manuale școlare în România 860lei

-prestări de servicii legate de formarea profesională a adulților 2700lei

-achiziţii de materiale necesare desfăşurării activităţii economice 1300lei

Ştiind că agentul economic are de luna trecută TVA de recuperat de la buget în sumă de 85 lei, să se calculeze TVA datorat.

TVA c =309 lei

+266lei = 19% ×1400, pentru livrările în România

0lei pentru livrările de bunuri expediate în afara UE, care sunt scutite cu drept de deducere

+43 = 5% × 860 lei pentru ambalajele nereturnabile aferente livrărilor de bunuri

TVAd=247lei

+247lei=19%X1300

1400+2500+ 860
¿
Pro-rata
× 100=64 %
1400+ 2500+860+2700
TVAdd=pro rata X TVAd=64%X247lei=158lei

TVA=TVAc-TVAdd-TVAr=309lei-158lei-85lei=66lei

7. Un agent economic realizează în luna iulie 2019 următoarele operaţiuni:

-livrări de bunuri în România 12800lei

-prestări de servicii de cazare în cadrul sectorului hotelier 15600lei

- prestări de servicii de transport internațional de persoane 25700lei

-prestări de servicii scutite fără drept de deducere 6200lei

-achiziţii de materiale necesare desfăşurării activităţii economice 11300lei

Ştiind că agentul economic are de luna trecută TVA de recuperat de la buget în sumă de 110 lei, să se calculeze TVA datorat.

TVA c =3212 lei

+2432lei = 19% ×12800, pentru livrările în România

+780lei = 5% ×15600, pentru livrările în România

0lei pentru prestările de servicii de transport internațional de persoane, care sunt scutite cu drept de deducere

TVAd=2147lei

+2147lei=19%X11300
 12800+15600+27500
¿
Pro-rata
× 100=90 %
12800+ 15600+ 27500+6200
TVAdd=pro rata X TVAd=90%X2147lei=1932lei

TVA=TVAc-TVAdd-TVAr=3212lei-1932lei-110lei=1170lei

8. Un agent economic produce 90.000.000 sticle de bere pe anul 2019, cu concentraţia alcoolică de 3% în volum. O sticlă de bere are
capacitatea de 0,33 l. Nivelul accizei este 3,30 lei/hl grad Plato. Calculati acciza plătită la bugetul de stat.

Acc=C × K ×Q
unde:

Acc=cuantumul accizei

C=numărul de grade Plato1

K=acciza unitară, în funcţie de capacitatea de producţie anuală

Q=cantitatea în hectolitri

Acc= 3% × 3,30 × (90.000.000 × 0,33)/100 =2 9403 lei

9. Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un restaurant situat în Brașov (coeficientul de sezonalitate (z) = 0,45), în zona A (variabila
în funcție de rangul localității (x) = 15). Suprafața de servire prevăzută în certificatul de clasificare este de 130 m 2 (variabila în funcție de
suprafața utilă (y) = 29).

Să se calculeze impozitul datorat.

Impozitul specific anual = k x (x + y x q) x z = 1.400 lei x (15 + 29 x 0,9) x 0,45 = 25.893 lei

10. Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un restaurant situat în Campina, în zona C. Suprafața de servire prevăzută în certificatul
de clasificare este de 540 m2 .

Să se calculeze impozitul datorat.

Impozitul specific anual = k x (x + y x q) x z = 1.400 lei x (9 + 85 x 0,9) x 0,35 =41895lei

11. Un complex hotelier din Câmpina este compus din următoarele: un hotel de 2* cu 90 de camere și 185 de locuri de cazare, două
restaurante (R1, de 140 m2 și 60 de locuri, și R2, de 160 m2 și 70 de locuri) și un bar (B, de 50 m2 și 30 de locuri).

Să se calculeze impozitul specific

Astfel, tipurile de structuri de alimentație publică sunt: restaurant – total 130 de locuri și bar – total 30 de locuri.

Impozitul specific pe loc de cazare/an pentru un hotel de 2* este de 150 lei.

Întrucât numărul de locuri pe fiecare tip de structură de alimentație publică este sub numărul de locuri de cazare, contribuabilul va plăti un
impozit specific anual pentru cazare de 27.750 lei (150 lei/loc de cazare/an x 185 locuri de cazare)

12. Un complex hotelier situat în Ploiesti în zona A este format din următoarele: un hotel de 3* cu 125 de locuri de cazare, două restaurante
(R1, de 130 m2 și 70 de locuri, și R2, de 200 m2 și 95 de locuri) și un bar (B, de 60 m2 și 40 de locuri).

Să se calculeze impozitul specific

Astfel, tipurile de structuri de alimentație publică sunt: restaurant – total 165 de locuri și bar – total 40 de locuri.

Impozitul specific pe loc de cazare/an pentru un hotel de 3* în Ploiesti este de 308 lei.

În acest caz, numărul de locuri pe fiecare tip de structură de alimentație publică depășește numărul de locuri de cazare.

Prin urmare, se determină suprafața aferentă fiecărui loc de alimentație publică pe tip de structură, raportând suprafața structurii de
alimentație publică la numărul de locuri de cazare:

(130 m2 + 200 m2)/(70 locuri + 95 locuri) = 2 m2/loc

Pentru 125 de locuri de la restaurant și cele 40 de locuri de la bar care nu depășesc numărul de locuri de cazare impozitul specific se
calculează la nivelul locurilor de cazare.

Restului de 40 de locuri, aferente structurii de alimentație publică independente, le corespund 80 m 2 (40 de locuri x 2 m2/loc).

În consecință, contribuabilul calculează și plătește următorul impozit specific anual:

● pentru complexul hotelier:

1
Gradul Plato reprezintă greutatea de zahăr exprimată în grame, conținută în 100 g de soluție măsurată la
origine la temperatura de 20°/4° C.
k x numărul de locuri de cazare = 308 lei/loc de cazare/an x 125 locuri de cazare = 38.500 lei

● pentru structura de alimentație publică independentă:

Pentru un restaurant situat în Ploiesti, variabila în funcție de rangul localității (x) în zona A este de 15, variabila în funcție de suprafața utilă a
locației (y) este de 16, iar coeficientul de sezonalitate (z), de 0,45.

k x (x + y x q) x z = 1.400 lei x (15 + 16 x 0,9) x 0,45 = 18.522 lei

Valoarea totală a impozitului specific anual = 38.500 lei + 13.426 lei = 57.022 lei

13. Un contribuabil obține venituri din activități independente. Aceasta efectuează plăți anticipate în contul impozitului pe venit în sumă de
6400 lei. La sfârșitul anului constată realizarea următoarelor venituri și cheltuieli:

Indicator Sumă
Venituri din din activitatea desfășurată 305.000 lei
Sume primite ca despăgubiri 20.000
Cheltuieli din care
Cheltuieli cu materiale 35000 lei
Cheltuieli cu chiria 18000 lei
Cheltuieli cu personalul angajat 105000 lei
Cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 27000 lei
Cheltuieli sociale 5100 lei
Cheltuieli de protocol 3400 lei
Cheltuieli cu amenzile 1500 lei

Să se calculeze impozitul datorat

Ch. Protocol = 2% x (305.000- (35.000+18.000+105.000+27.000))= 2400 lei deductibil

Ch. Sociale = 5% x 105.000=5250>5100 rezulta ca intreaga suma de 5100 este deductibil

Venit net=(305.000-(35.000+18.000+105.000+27.000+2400+5100))=112500 lei

Impozit datorat = 112500 x 10% - 6400 = 4850 lei

13. O societate plătitoare de impozit pe profit, prezintă următoarele venituri și cheltuieli pe parcursul exercițiilor financiare 2016, 2017, 2018
și 2019:
Exercițiu Venituri Cheltuieli Venituri Cheltuieli
financiar totale totale neimpozabile nedeductibile
2016 180000 300500 11000 24000
2017 165000 84000 2000 13000
2018 196000 224600 9000 900
2019 285000 112900 1000 7000
Să se calculeze impozitul pe profit aferent exercițiului financiar 2019.
În conformitate cu art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, „pierderea anuală, stabilită prin declarația de impozit pe profit, se recuperează din
profiturile impozabile obținute în următorii șapte ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la
fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora”.
Exercițiul financiar 2016:
Rezultat contabil2016 = Venituri totale – Cheltuieli totale = 180.000 lei – 300.500 lei = -120.500 lei (pierdere contabilă brută)
Rezultat fiscal2016 = Rezultat contabil2016 – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = -120.500 lei – 11.000 lei + 24.000 lei =
-107.500 lei (pierdere fiscală care poate fi recuperată din profiturile impozabile obținute pe parcursul următorilor șapte ani consecutivi)
Exercițiul financiar 2017:
Rezultat contabil2017 = Venituri totale – Cheltuieli totale = 165.000 lei – 84.000 lei = 81.000 lei
Rezultat fiscal2017 = Rezultat contabil2017 – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 81.000 lei–2000lei+ 13.000 lei = 92.000 lei
Întrucât pierderea fiscală anterioară a fost în sumă de 107.500 lei, rezultatul fiscal în anul 2017 este de 0 lei. Rămâne o pierdere fiscală de
15.500 lei (107.500 lei – 92.000 lei), care poate fi recuperată în următorii șase ani consecutivi.
Exercițiul financiar 2018:
Rezultat contabil2018 = Venituri totale – Cheltuieli totale = 196.000 lei – 224.600 lei = -28.600 lei (pierdere contabilă brută)
Rezultat fiscal2018 = Rezultat contabil2018 – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = -28.600 lei – 9.000 lei + 900 lei = -36.700 lei
(pierdere fiscală care poate fi recuperată din profiturile impozabile obținute pe parcursul următorilor șapte ani consecutivi)
Exercițiul financiar 2019:
Rezultat contabil2019 = Venituri totale – Cheltuieli totale = 285.000 lei – 112.900 lei = 172.900 lei
Rezultat fiscal2019 = Rezultat contabil2019 – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 172.100 lei–1000lei + 7.000 lei = 178.100 lei
Se vor putea recupera mai întâi pierderile fiscale mai vechi, în primul rând cea de 15.500 lei din anul 2017, apoi cea de 36.700 lei din anul
2018, valoarea rămasă, de 125.900 lei (178.100 lei – 15.500 lei – 36.700 lei), urmând a fi impozitată.
Impozit pe profit = 125.900 lei x 16% = 20.144 lei

14. La data de 26.01.2020, o societate plătitoare de impozit pe profit, achiziționează un echipament tehnologic în vederea utilizării acestuia în
activitatea de producție. Valoarea de achiziție este de 45.000 lei, TVA 19%. Activul este pus în funcțiune la 01.02.2020. Profitul contabil
brut obținut în perioada 01.01-31.03.2020 este de 190.000 lei, iar rezultatul fiscal aferent aceleiași perioade, de 260.000 lei.
Să se calculeze impozitul pe profit aferent primului trimestru al exercițiului financiar 2020.
În conformitate cu art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, „profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice și echipamente
periferice, mașini și aparate de casă, de control și de facturare, în programe informatice, precum și pentru dreptul de utilizare a
programelor informatice, produse și/sau achiziționate, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar, și puse în funcțiune, folosite în
scopul desfășurării activității economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se aplică scutirea de impozit sunt cele
prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe”.
Calculul impozitului pe profit la 31.03.2020:
Impozit pe profit = 260.000 lei x 16% = 41.600 lei
–  Calculul impozitului pe profit aferent profitului investit:
 Impozitul pe profit aferent profitului investit este de 7.200 lei (45.000 lei x 16%).
–  Determinarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat după aplicarea facilității:
Impozit pe profit aferent primului trimestru al exercițiului financiar 2020 = 41.600 lei – 7.200 lei = 34.400 lei

14. O societate plătitoare de impozit pe profit, înregistrează în perioada 01.01-30.06.2020 cumulat următoarele venituri și cheltuieli:
Venituri Cheltuieli
Venituri din servicii 42500 Cheltuieli cu 10200
prestate materiile prime
Venituri din lucrări 10500 Cheltuieli privind 42600
executate mărfurile
Venituri din 113.400 Cheltuieli cu 18700
vânzarea mărfurilor serviciile executate de terți
Venituri din 22300 Cheltuieli de 3000
vânzarea produselor finite protocol
Cheltuieli de 1000
sponsorizare
Cheltuieli cu salariile 7000
personalului
Alte cheltuieli 5000
deductibile
Cheltuieli cu 1000
amenzile datorate autorităților
române
Cheltuieli cu 500
impozitul pe profit la 31.03.
2020
Total venituri 188200 Total cheltuieli 89000
Să se calculeze impozitul pe profit

Cheltuieli de protocol deductibile = [(42.000 lei + 10.500 lei + 113.400 lei + 22.300 lei) – (10.200 lei + 42.600 lei + 18.700 lei + 3.000 lei +
1.000 lei + 7.000 lei + 5.000 lei + 1.000 lei + 500 lei) + (500 lei + 3.000 lei)] x 2% = 102.700 lei x 2% = 2.054 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 3.000 lei – 2.054 lei = 946 lei
Cheltuielile cu amenzile înregistrate în contabilitate sunt în sumă de 1.000 lei și sunt nedeductibile.
Cheltuielile cu sponsorizarea înregistrate în contabilitate sunt în sumă de 1.000 lei și sunt nedeductibile.
Cheltuielile cu impozitul pe profit la 31.03.2020 sunt în sumă de 500 lei și sunt nedeductibile.
Total cheltuieli nedeductibile = 946 lei + 1.000 lei + 1.000 lei + 500 lei = 3.446 lei
Determinarea impozitului pe profit datorat la 30.06.2020 (cumulat pe perioada 01.01-30.06.2020):
Total venituri = 42.000 lei + 10.500 lei + 113.400 lei + 22.300 lei = 188.200 lei
Total cheltuieli (fără cele cu impozitul pe profit) = 10.200 lei + 42.600 lei + 18.700 lei + 3.000 lei + 1.000 lei + 7.000 lei + 5.000 lei + 1.000
lei = 88.500 lei
Rezultat fiscal = 188.200 lei – 88.500 lei + (946 lei + 1.000 lei + 1.000 lei) = 102.646 lei
Impozit pe profit = 102.646 lei x 16% = 16.423 lei
Sumă sponsorizare dedusă din impozit = min [(42.000 lei + 10.500 lei + 113.400 lei + 22.300 lei) x 0,75%);  (16.423 lei x 20%)] = min
(1411,5 lei; 3.284,6 lei) = 1411,5 lei
Impozit pe profit datorat = 16.423 lei –1411,5 lei = 15.011,5 lei

15. Un agent economic plătitor de impozit pe profit, optează pentru sistemul anual cu plăți anticipate începând cu  exercițiul financiar 2020.
Societatea a depus declarația 012 „Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit”.
Impozitul pe profit declarat pentru exercițiul financiar 2019 prin intermediul formularului 101 „Declarație privind impozitul pe profit” este
de 1000.000 lei.

Impozitul pe profit din anul 2019, în sumă de 1.000.000 lei, se înmulțește cu indicele 103,1. Rezultatul obținut se împarte la patru, în tranșe
egale de plată la următoarele termene: 25 aprilie 2020, 25 iulie 2020, 25 octombrie 2020 și 25 decembrie 2020.

Plată anticipată trimestrială = (1000.000 lei/4) x 103,1% = 257.750 lei

Diferența dintre impozitul astfel declarat și plătit și cel calculat efectiv pentru exercițiul financiar 2020 se regularizează la data de 25 martie
2021, prin depunerea formularului 101. Opțiunea exercitată de entitate privind aplicarea sistemului plăților anticipate este obligatorie pentru
următorii doi ani.

17. Un agent economic prezintă următoarea situație pentru anul 2019

Venituri realizate din activitatea societății 1.470.000 lei
Cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri mai puțin cheltuielile cu amortizarea sunt de 750.000lei
Cheltuieli nedeductibile 129.300lei
In luna ianuarie 2010 societatea achiziționează un mijloc fix necesar desfășurării activității economice. Valoarea de intrare a
mijlocului fix este de 200.000lei. Durata normală de funcționare a mijlocului fix este de 10 ani conform catalogului privind clasificarea și
duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe. Știind că societatea foloseste ca metoda de amortizare a mijlocului fix amortizarea
degresivă să se calculeze impozitul pe profit.
Utilizarea regimului de amortizare degresivă constă în multiplicarea cotei de amortizare liniară cu următorii coeficienți stabiliți în functie de
durata normală de utilizare a mijlocului fix, astfel:
 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix este cuprinsă între 2 si 5 ani;
 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix este cuprinsă între 5 si 10 ani;
 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix este mai mare de 10 ani.
Calculul amortizarii prin utilizarea amortizarii degresive
1. în primul an de funcționare, amortizarea anuală se determină prin aplicarea cotei de amortizare degresivă asupra valorii de intrare a
mijlocului fix;
2. în anii următori se aplică aceeași cota de amortizare, dar de fiecare dată asupra valorii rămase neamortizate a mijlocului fix;
3. în anul în care amortizarea anuală rezultată este egală sau mai mică cu/decât amortizarea anuală liniară, se trece la amortizarea liniară,
până la expirarea duratei normale de utilizare.
- valoarea de intrare: 200.000 lei;
- durata normală de funcționare conform catalogului: 10 ani;
- cota anuală de amortizare: 10%;
- cota anuală de amortizare degresivă: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anuală se va calcula astfel:
An Calculul amortizării Amortizarea Valoarea rămasă
2011 200000×0,2 40000 160000
2012 160000×0,2 32000 128000
2013 128000×0,2 25600 102400
2014 102400×0,2 20480 81920
2015 81920×0,2 16384 65536
2016 65536lei/5 rămași 13107,2 52428,8
2017 52428,8 13107,2 39324,6
2018 39324,6 13107,2 26214,4
2019 26214,4 13107,2 13107,2
2010 13107,2 13107,2 0
V r =1.470 .000lei
C h=763107,2lei=750000+13107,2
C nd=129300 lei
Pr i=¿1470000-763107,2+129300=836192,8 lei
I=16%×836192,81=133790,8lei

18. Societatea X deține 50% din capitalul societății Y. X îi acordă un împrumut societății Y în sumă de  325.000.000 lei, pentru finanțarea
activității acesteia. Y calculează, declară și plătește impozitul pe profit anual. Cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României
pentru ultima zi a anului fiscal este de 4,7793 lei/euro.
Societatea Y prezintă următoarea situație la sfârșitul anului fiscal:
lei
Venituri totale 180.000.000
Venituri din dobânzi 140.000
Venituri neimpozabile 120000
Cheltuieli totale 140.000.000
Cheltuieli cu dobânzile 26.000.000
Amortizare fiscală 250000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 2.600.000
Cost excedentar al îndatorării 25.860.000 (26.000.000-140.000)

Să se calculeze nivelul de deducere a costului îndatorării.

Potrivit art. 402 alin. (1), costurile excedentare ale îndatorării care depășesc plafonul deductibil reprezentând echivalentul în lei al
sumei de 1.000.000 euro sunt deduse limitat în perioada fiscală în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de calcul (Baza de
calcul = Venituri – Cheltuieli – Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit+ Costurile excedentare ale îndatorării + Amortizare
fiscală).
Potrivit art. 401 pct. 2 din LEGEA 227/2015, costurile excedentare ale îndatorării reprezintă suma cu care costurile îndatorării
unui contribuabil depășesc veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le primește acesta.
În conformitate cu art. 40 2 alin. (4) din Codul fiscal, persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit, altele decât entitățile
independente, își pot exercita dreptul de a deduce, într-o perioadă fiscală, costurile excedentare ale îndatorării  până la plafonul deductibil
reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro calculat la cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a
trimestrului/anului fiscal, după caz. 

Costul excedentar al îndatorării = 26.000.000 lei – 140.000 lei = 25.860.000 lei

Astfel, costul excedentar al îndatorării, în sumă de 25.860.000 lei, este deductibil până la suma de  4.779.300 lei (utilizând cursul de schimb
de 4,7793 lei/euro).
Prin urmare, suma de 4.779.300 lei este deductibilă integral și partea din costul excedentar al îndatorării care o depășește, respectiv suma de
21.080.700 lei, este dedusă limitat până la nivelul a 30% din baza de calcul.
Baza de calcul = Venituri – Cheltuieli – Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit+ Costurile excedentare ale îndatorării +
Amortizare fiscală = 180.000.000 lei – 140.000.000 lei – 120.000 lei + 2.600.000 lei + 25.860.000 lei + 250.000 lei = 68.590.000 lei
Nivelul de deducere a costului excedentar = 68.590.000 lei x 30% = 20.577.000 lei
Întrucât partea din costul excedentar al îndatorării rămasă după scăderea plafonului deductibil, în sumă de 21.080.700 lei, este peste limita de
20.577.000 lei, în perioada de calcul, costul excedentar al îndatorării deductibil este de 20.577.000 lei.
Diferența dintre cele două sume, respectiv 503.700 lei, se reportează pentru perioada următoare.

19. În luna decembrie 2018 o societate achiziționează un mijloc de transport din categoria M1  care are opt locuri în plus față de scaunul
șoferului, pentru suma de 49.800 lei,. Autovehiculul este utilizat exclusiv în activități economice, pentru transportul persoanelor și al
bagajelor acestora.Activul se amortizează liniar în 5 ani. La 01.07.2020, mijlocul de transport este scăzut din gestiune. Să se determine dacă
valoarea rămasă de amortizat este integral deductibilă la calculul rezultatului fiscal

Art 28 alin 14 Codul fiscal -La momentul scăderii din gestiune a mijloacelor de transport din categoria M1, valoarea rămasă
neamortizată este deductibilă în limita a 1.500 lei înmulțită cu numărul de luni rămase de amortizat din durata normală de
funcționare stabilită de contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe.

Autovehiculul fiind utilizat exclusiv în activități economice, taxa pe valoarea adăugată poate fi dedusă integral. Societatea trebuie să
întocmească foi de parcurs pentru justificarea deducerii TVA.
Amortizare anuală = 49.800 lei/5 ani = 9.960 lei
Amortizare lunară = 9.960 lei/12 luni = 830 lei
Valoarea rămasă neamortizată a mijlocului de transport este deductibilă în limita a 63.000 lei (1.500 lei x 42 luni rămase de amortizat din
durata normală de funcționare).

La 1.07.2020 valoarea rămasă de amortizat este de 34860lei (42×830lei) fiind integral deductibilă la calculul rezultatului fiscal. 

20. O societate comercială prezintă următoarea situaţie:

-venituri realizate din activitatea societăţii 315.000lei
-cheltuieli efectuate în scopul realizării veniturilor 180.000lei
-cheltuieli privind tichetele de masă în limita legală 8.600 lei
-cheltuieli înregistrate în evidența contabilă pe baza unui document emis de un contribuabil inactiv
4.500lei
-cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului 2300lei
-dobânzi/majorări de întârziere datorate către autorităţile române 800lei
Să se calculeze impozitul pe profit

V r =315.000lei
C h=196200 lei=180000 lei+8600 lei+ 4500 lei+2300 lei+800 lei
C nd=4500lei+ 2300lei +800 lei=7600 lei
Pr i=¿315000lei-196200lei+7600lei=126400 lei
I=16%×1264000=20224lei

21. Un agent economic realizează în luna iulie 2019 următoarele operaţiuni:

-livrări de bunuri în România 45000lei

-livrări de proteze 2400lei

-achizitii intracomunitare 12000lei

-prestări de servicii scutite fără drept de deducere 2700lei

-achiziţii de materiale necesare desfăşurării activităţii economice 46000lei

Să se calculeze TVA datorat.

TVAc =11046

+8550 = 19% × 45000, pentru livrările în România

+216 = 9% × 2400 pentru livrările de proteze

+2280 = 19% × 12000, pentru achizițiile intracomunitare

TVAd=11020

+8760lei=19%X46000

+2280 = 19% × 12000

45000+ 2400+12000
¿
Pro-rata
×100=96 %
45000+1400+12000+2700
TVAdd=pro rata X TVAd=96%X11020lei=10579,2lei

TVA=TVAc-TVAdd-TVAr=11046lei-10579,2lei=466,8lei

22. Un agent economic produce 40000 de pachete a 20 de țigarete fiecare. Prețul maxim de vânzare cu amănuntul declarat de
agentul economic este de 20,5 lei pe pachet. Acciza ad valorem este de 14% iar acciza specifică pentru anul 2019 este de 483,74lei la 1000
de țigarete. Calculati acciza plătită la bugetul de stat.

K1 = 483,74lei/1.000 ţigarete;

K2 =14%;

PA = 20,5 lei pe pachet;

Q1 =(40000 de pachete×20 de țigarete pe pachet ¿ ÷1000 tigarete )=800 de unități de 1000 de țigarete;
Q2 = 40000 de pachete de ţigarete;
 Q2 = Q1/numărul de ţigarete conţinute în pachet;

A1 = 483,74lei la 1000 de țigarete x 800 de unități de 1000 de țigarete=386992lei;

A2 = 14%x 20,5lei x 40000 de pachete=114800lei,

A = A1 + A2=386992lei+114800lei=501792lei

23. Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un bar situat în Satu Mare, în zona B. Suprafața de servire este de 80 m 2 . Să se calculeze
impozitul specific

Impozitul specific anual = k x (x + y x q) x z = 900 lei x (10 + 8 x 0,9) x 0,35 = 5418 lei

24. O societate desfășoară activități de alimentație pentru evenimente în București, în zona C. Suprafața utilă de desfășurare a activității este
de 60 m2 . Să se calculeze impozitul specific.

Impozitul specific anual = k x (x + y x q) x z = 1.400 lei x (14 + 6 x 0,9) x 0,45 = 12222 lei

25. Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un hotel de 3* situat în stațiunea turistică Băile Felix, cu o capacitate de cazare de 90 de
locuri. Să se calculeze impozitul specific

Impozitul specific anual = 171 lei/loc de cazare/an x 90 locuri de cazare = 15.390 lei

26. Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un hotel de 3* din stațiunea Saturn, cu o capacitate de cazare de 80 de locuri, care
funcționează 170 de zile/an. Să se calculeze impozitul specific.

Impozitul specific anual = (171 lei/loc de cazare/an x 80 locuri de cazare) x (170 zile/365 zile) = 6.372 lei

27. Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un restaurant situat în Ploiesti, în zona A . Suprafața de servire prevăzută în certificatul de
clasificare este de 135 m2 . Acesta realizează în cursul anului și venituri din alte activități, în afara celor corespunzătoare codurilor CAEN
aferente activităților care intră sub incidența impozitului specific, și pentru acestea aplică impozitul pe profit.
Se cunosc următoarele:
 veniturile totale obținute de contribuabil sunt de 2.600.000 lei, din care venituri din alte activități, 156.000 lei;
 cheltuielile totale sunt de 1.380.000 lei, din care cheltuieli directe aferente veniturilor din alte activități, 20.000 lei, și cheltuieli
comune, 1.030.000 lei.
Să se calculeze impozitul datorat

Calculul impozitului anual datorat se realizează astfel:

Cheltuielile comune se repartizează proporțional cu ponderea veniturilor obținute din alte activități în veniturile totale realizate de
contribuabil.
Ponderea veniturilor din alte activități în total venituri = (156.000 lei/2.600.000 lei) x 100 = 6%
Cheltuielile comune care se vor lua în calcul la determinarea rezultatului fiscal din alte activități = 1.030.000 lei x 6% = 61.800 lei
La determinarea impozitului pe profit, conform titlului II din Codul fiscal, se au în vedere veniturile și cheltuielile aferente activităților
desfășurate în afara celor corespunzătoare codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din Legea nr. 170/2016, astfel:
● veniturile din alte activități = 156.000 lei;
● cheltuielile totale aferente veniturilor din alte activități = 81.800 lei, din care:
– cheltuieli directe = 20.000 lei;
– cheltuieli comune repartizate altor activități = 61.800 lei.
Presupunem că toate veniturile din alte activități sunt impozabile și toate cheltuielile sunt deductibile.
Rezultatul impozabil = 156.000 lei – 81.800 lei = 74.200 lei
Impozitul pe profit = 74.200 lei x 16% = 11.872 lei
Acesta se adaugă impozitului specific calculat pentru activitatea restaurantului, astfel:
Impozitul specific anual = k x (x + y x q) x z = 1.400 lei x (15 + 29 x 0,9) x 0,45 = 25.893 lei
Impozitul anual total datorat = 11.872 lei + 25.893 lei = 37.765 lei

29. Un contribuabil a efectuat plăți anticipate în contul impozitului pe venit în sumă 2400 lei până la termenul de depunere a declarației
unice.

Indicator Sumă
Venituri din activități independente 180000 lei
Cheltuieli din care
Cheltuieli cu materiale 70000 lei
Cheltuieli cu chiria 12000 lei
Cheltuieli cu servicii achiziționate 25000 lei
Cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 10000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 5000 lei
Cheltuieli cu amenzile 2000 lei
Să se calculeze impozitul datorat

Venit net=venit brut-cheltuieli deductibile

Venit brut=180000lei

Cheltuieli deductibile=70000 lei +12000 lei +25000 lei +10000 lei =117000lei

Amenda este nedeductibilă

Cheltuielile cu sponsorizarea este deductibilă limitat

Cheltuieli de sponsorizare deductibile=5%(180000 lei -117000 lei)=3150 lei

Venit net=180000 lei -117000 lei -3150 lei =59850lei

Impozit calculat=59850leix10%=5985lei

Impozit anual=5985lei-2400lei=3585lei

30. Un contribuabil obține venituri din activități independente. Aceasta efectuează plăți anticipate în contul impozitului pe venit în sumă de
1.200 lei (300 lei plată trimestrială). La sfârșitul anului constată realizarea următoarelor venituri și cheltuieli:

Indicator Sumă
Venituri din din activitatea desfășurată 95.000 lei
Venituri din sponsorizare 10.000
Cheltuieli din care
Cheltuieli cu materiale 20000 lei
Cheltuieli cu chiria 12000 lei
Cheltuieli cu personalul angajat 10000 lei
Cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 25000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 3000 lei
Cheltuieli de protocol 2500 lei
Cheltuieli cu amenzile 2000 lei
alte cheltuieli deductibile 4000 lei
Să se calculeze impozitul datorat

Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile

Venit brut = 95.000 lei
În venitul brut nu îl vom include pe cel obținut din sponsorizare.
Cheltuieli deductibile = Cheltuielile cu materialele, chiria, personalul, energia electrică și alte cheltuieli deductibile = 20.000 lei + 12.000 lei
+ 10.000 lei + 25.000 lei + 4.000 lei = 71.000 lei
Cheltuiala cu amenda este nedeductibilă.
Cheltuielile de sponsorizare și cele de protocol sunt deductibile limitat.
Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile în limita unei cote de 5% aplicate diferenței dintre venitul brut și cheltuielile deductibile, altele
decât cheltuielile de sponsorizare și cele de protocol.
Cheltuieli de sponsorizare deductibile = (95.000 lei – 71.000 lei) x 5% = 1.200 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicate diferenței dintre venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decât
cheltuielile de sponsorizare și cele de protocol.
Cheltuieli de protocol deductibile = (95.000 lei – 71.000 lei) x 2% = 480 lei
Venit net = 95.000 lei – 71.000 lei – 1.200 lei – 480 lei = 22.320 lei
Impozit calculat = 22.320 lei x 10% = 2.232 lei
Impozit anual = 2.232 lei – 1.200 lei = 1.032 lei