Contabiltatea cheltuielilor privind deplasarile,detasarile si

transferarile

Aceste cheltuieli sunt formate din diurna,cazarea si transportul

persoanelor care au fost in deplasare in interesul serviciului,detasari pe perioade
limitate in interes de serviciu,sumele achitate salariatilor si familiilor acestora
transferati sau mutati impreuna cu unitatea in alta localitate.
Toate acestea se reflecta in debitul contului 625"Cheltuieli cu
deplasari,detasari si transferari".
Diurna este cea stabilita:
a) in lei: 50.000 lei/zi conform contractului colectiv de munca
b) in valuta: in functie de tara in care se deplaseaza (de exemplu,pentru Germania
diurna este de 62DEM/zi)
Spre exemplificare se acorda un avans pentru o deplasare de 2 zile in
Bucuresti in valoare de 1.000.000 lei.
In contabilitate se inregistreaza urmatoarele operatii:
-acordarea avansului pentru o deplasare:
a)
542"Avansuri de = 5311"Casa in lei" 1.000.000
trezorerie"

-trecerea pe cheltuieli privind deplasarile,detasarile,transferurile:

a) 625"Cheltuieli cu deplasari = 542"Avansuri de 1.000.000

detasari si transferari" trezorerie"

Punctul 19. Contabilitatea cheltuielilor privind marfurile

Se realizeaza cu ajutorul contului 607"Cheltuieli privind

marfurile".Evidenta marfurilor se tine la pretul de vanzare ce cuprinde pret
cumparare + adaos comercial.
Adaosul comercial practicat este 0 pentru ca avand in vedere sistemul
lohn,vanzarea de marfuri se inregistreaza mai rar.
Se vand in general materialele care sunt pe stoc si care au fost
evidentiate in contul 371"Marfuri".

607"Cheltuieli privind marfurile" = 371"Marfuri" 10.000.000

Punctul 20. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrari si servicii

prestate de terti
 Cheltuielile de aceasta natura se reflecta cu ajutorul conturilor din
grupa 61 astfel:
-cheltuielile de intretinere si reparatii se reflecta cu ajutorul contului
611"Cheltuieli de intretinere si reparatii"
-cheltuielile cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile se reflecta cu ajutorul
contului 612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile"
-cheltuielile cu primele de asigurare se reflecta cu ajutorul contului613"Cheltuieli
cu primele de asigurare"
-cheltuielile cu studiile si cercetarile se reflecta in debitul contului 614"Cheltuieli
cu studiile si cercetarile"
Spre exemplificare se inregistreaza pe baza facturilor primite de le
terti cheltuieli de intretinere si reparatii pentru calculatoare in valoare de 1.500.000
lei,iar ulterior are loc achitare datoriei fata de furnizor.

% = 401"Furnizori" 1.830.000
a) 611"Cheltuieli de intretinere 1.500.000
si reparatii"
4426"TVA deductibil" 330.000

b) 401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 1.830.000

In ceea ce priveste cheltuielile cu chiriile,redeventele si locatiile de

gestiune,avand in vedere ca societatea are incheiat un contract de liesing,ratele
aferente acestui contract se inregistreaza in contul 612"Cheltuieli cu
redeventele,locatiile de gestiune si chiriile",iar plata se face ulterior prin
banca,debitand contul 401"Furnizori".
In momentul efectuarii platii se efectueaza si TVA-ul aferent acesteia.

a) % = 401"Furnizori" 7.564.000
612"Cheltuieli cu redeventele, 6.200.000
locatiile de gestiune si chiriile"
4426"TVA deductibil" 1.364.000

b) 401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei" 7.564.000

De asemenea SC “X” SA are incheiat un contract de asigurare pentru

cladiri si utilaje.Cheltuielile cu primele de asigurare se reflecta in contul
613"Cheltuieli cu primele de asigurare".Cheltuielile cu asigurarile pentru bunurile
care nu apartin societatii (sunt inchiriate) nu sunt deductibile fiscal.
 613"Cheltuieli cu primele = 5121"Conturi la banci in lei" 2.300.000
de asigurare"

Punctul 21. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii

executate de terti

Aceste cheltuieli cu lucrari si servicii sunt structurate,detaliate si

inregistrate in mai multe conturi din grupa 62,astfel:
-cheltuielile cu colaboratorii se contabilizeaza cu ajutorul contului 621"Cheltuieli
cu colaboratorii"
-cheltuielile privind comisioanele si onorariile se inregistreaza cu ajutorul contului
622"Cheltuieli privind comisioanele si onorariile"
-cheltuielile de protocol,reclama si publicitate se inregistreaza cu ajutorul contului
623
-cheltuielile cu transportul de bunuri si personal se inregistreaza cu ajutorul
contului 624
-cheltuielile cu deplasarile,detasarile si transferurile se inregistreaza cu ajutorul
contului 626
-cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii se inregistreaza in contul 626
-cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate se inregistreaza cu ajutorul contului
627
-alte cheltuieli necuprinse in contul de mai sus se inregistreaza cu ajutorul contului
628
Spre exemplificare pe baza facturilor si chitantelor primite de la terti
se inregistreaza cheltuieli de protocol in valoare de 3.000.000 lei,cheltuieli postale
si taxe de comunicatii de 1.200.000 lei,servicii bancare si asimilate in valoare de
3.000.000 lei si alte cheltuieli constand in servicii de paza,intretinere si service
calculatoare,servicii prestate de Romtrans pentru importul si exportul de marfuri in
valoare totala de 2.800.000 lei.
1.a)

% = 401"Furnizori" 3.660.000
623"Cheltuieli de protocol 3.000.000
reclama si publicitate"
4426"TVA deductibil" 660.000

b)

401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 3.660.000

2.a)

% = 401"Furnizori" 1.464.000
626"Cheltuieli postale si 1.200.000
taxe de telecomunicatii"
4426"TVA deductibil" 264.000

b)

401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 1.464.000

3. 627"Cheltuieli cu serviciile = 5121"Conturi la banci 3.000.000

bancare si asimilate" in lei"

4. % = 5121"Conturi la banci 3.416.000

628"Alte cheltuieli cu servicii in lei" 2.800.000
executate de terti
4426"TVA deductibil" 616.000

Punctul 22. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele,

taxele si varsamintele asimilate
Pentru inregistrarea cheltuielilor de aceasta natura se folosesc
conturile din grupa 63,si anume:
-contul 631"Cheltuieli cu impozitele pe salarii"
-contul 635"Cheltuieli cu alte impozite,taxe si varsaminte asimilate"
Societatea nu datoreaza impozit suplimentar fiind societate cu capital
privat 100%.
Cheltuieli cu alte impozite si taxe:
a) -impozit pe cladiri
b) -impozit pe terenuri ocupate de cladiri
c) -taxa asupra mijloacelor de transport
d) -taxa firma
Aceste impozite si taxe se platesc trimestrial pana in data de 25 ale
ultimei luni din trimestru.Ele se inregistreaza in contabilitate in felul urmator:

635"Cheltuieli cu alte impozite = 446"Alte impozite taxe si 11.391.000

taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"
 Documentele pe baza carora se stabilesc aceste impozite si taxe se
intocmesc de societate.Ele se numesc declaratii de impunere si se depun anual la
Administratia Financiara pana la data de 30 ianuarie pentru anul in curs.
Orice modificare intervenita in situatia existenta necesita depunerea
unor noi declaratii.
Comisioanele si taxele vamale pe luna curenta se ridica la suma de
3.500.000 lei si se inregistreaza in contabilitate astfel:

635"Cheltuieli cu alte impozite = 446"Alte impozite,taxe si 3.500.000

taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"

Varsamintele efectuate se inregistreaza astfel:

446"Alte impozite,taxe si = 5121"Conturi la banci in lei14.891.000

varsaminte asimilate"

Fondul de risc calculat asupra fondului de salarii a crescut de la

1.07.1999 de la 1% la 3% si comisionul pentru carte de munca este de 1%:

635"Cheltuieli cu alte impozite = 447"Fonduri speciale-taxe 50.000.000

taxe si varsaminte asimilate" si varsaminte asimilate"

Virarea prin banca a sumei se inregistreaza:

447"Fonduri speciale-taxe = 5121"Conturi la banci 50.000.000

si varsaminte asimilate" in lei"

-inregistrarea impozitului pe salarii:

421"Personal remuneratii = 444"Impozitul pe salrii" 99.500.000

datorate"

-virarea sumei catre bugetul de stat:

444"Impozitul pe salarii" = 5121"Conturi la banci in lei" 99.500.000

Punctul 23. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile
personalului

In legatura cu salariile personalului,aceste cheltuieli sunt reflectate in

contul 641"Cheltuieli cu remuneratiile personalului".
In cadrul societatii exista doua forme de salarizare:
a) acord individual pentru muncitorii direct productivi
b) regie pentru indirect si personalul administrativ si de conducere (TESA)
Calculul salariilor pentru muncitori se face pe baza fiselor
individuale de pontaj ce cuprind modelul,operatia la care a lucrat si cantitatile
lucrate.
Pentru regie,salariile se stabilesc pe baza fiselor colective de prezenta
si in functie de numarul orelor lucrate.
In cheltuielile cu remuneratiile se cuprind si diverse sporuri care se
acorda: -spor de vechime (pe transe)
-spor de utilizare a calculatorului (10%)
-spor de caldura (3 luni /an)

641"Cheltuieli cu remuneratiile = 421"Personal-remunerati1.500.000.000

personalului" datorate"

Punctul 24. Contabilitatea cheltuielilor privind asigurarile si

protectia sociala

Aceste cheltuieli se inregistreaza in contul 645"Cheltuieli privind

asigurarile si protectia sociala",respectiv in subconturile sale operationale astfel:

-contributia unitatii la asigurarile sociala,calculata asupra salariilor.Tot personalul

se incadreaza in grupa 3 de munca iar cota de C.A.S. este de 30%.

6451"Cheltuieli privind contributia = 4311"Contributia unitatii 450.000.000

unitatii la asigurarile sociale" la asigurarile sociale"

-virarea sumei la bugetul de stat:

4311"Contributia unitatii = 5121"Conturi la banci 450.000.000

la asigurarile sociale" in lei"
-contributia unitatii la fondul de somaj (5%):

6452"Cheltuieli privind contributia = 4371"Contributia unitatii la 75.000.000

unitatii pentru ajutorul de somaj" fondul de somaj"

-virarea sumei la bugetul de stat:

4371"Contributia unitatii la = 5121"Conturi la banci 75.000.000

fondul de somaj" in lei"

-sumele cuvenite personalului pentru protectia sociala,adica ajutoare materiale

suportate de unitate conform dispozitiilor legale in vigoare (Ex. ajutor de deces):

6458"Alte cheltuieli privind = 423"Personal-ajutoare 15.000.000

asigurarile si protectia sociala" materiale datorate"

-plata efectiva:

423"Personal-ajutoare = 5121"Conturi la 15.000.000

materiale datorate" banci in lei"

Punctul 25. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare

In aceasta categorie se includ acele cheltuieli care nu au putut fi

inragistrate in conturile de cheltuieli din celelalte grupe.Se utilizeaza 2 conturi din
grupa 65:
-contul 654"Pierderi din creante"
-contul 658"Alte cheltuieli din exploatare"

De exemplu,cu ocazia scaderii din evidenta a unor clienti

incerti,sumele se trec pe cheltuieli:
-venituri inregistrate din exploatare:

411"Clienti" = % 2.440.000
758"Venituri din exploatare" 2.000.000
4427"TVA colectat" 440.000
-incasarea banilor:

5121"Conturi la banci in lei" = 411"Clienti" 1.440.000

654"Pierderi din creante" = 416"Clienti incerti" 1.000.000

In cadrul altor cheltuieli de exploatare se poate inregistra la sfarsitul

lunii valoarea unei cheltuieli anticipate:

658"Alte cheltuieli din = 471"Cheltuieli inregistrate 10.000.000

exploatare" in avans"

Punctul 26. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor

din grupa 66"Cheltuieli financiare",astfel:

-contul 663"Pierderi din creante legate de participatii" inregistreaza sumele care nu

se mai pot recupera din imprumuturile sau ajutoarele financiare acordate de o
societate altor societati in capitalul carora se detin titluri de participare.

-contul 664"Cheltuieli privind titlurile de plasament" reflecta in debit diferentele

nefavorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de plasament cedate (mai mare) si
pretul lor de vanzare (mai mic)

-contul 665"Cheltuieli din diferente de curs valutar"

-contul 666"Cheltuieli privind dobanzile"
-contul 667"Cheltuieli privind sconturile acordate"
Spre exemplificare SC “X” SA vinde unui client extern,pe baza de
factura,produse calitatea a 2-a,in valoare de 100.000 DM la cursul de
8300lei/DM,iar in momentul incasarii facturii cursul este de 8250lei/DM.
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt urmatoarele:

-valoarea facturii la data emiterii:

411"Clienti" = 701"Venituri din vanzarea 830.000.000

produselor finite"

-incasarea facturii la cursul de 8250 lei/DM:

 5124"Conturi la banci = 411"Clienti" 825.000.000
in devize"

-inregistrarea diferentei de curs valutar:

665"Cheltuieli din diferente = 411"Clienti" 5.000.000

de curs valutar"

Punctul 27. Contabilitatea cheltuielilor exceptionale

Cheltuielile exceptionale se impart in 2 grupe:unele sunt ocazionate

de operatii de gestiune,iar altele sunt ocazionate de operatii de capital.
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor
din grupa 67 din care fac parte 2 conturi sintetice,fiecare fiind detaliat pe mai
multe subconturi operationale:

1) Contul 671"Cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune",cu

subconturile sale operationale:
-6711"Despagubiri,amenzi si penalitati"
-6712"Donatii si subventii acordate"
-6714"Pierderi din debitori diversi"
-6718"Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune"

2) Contul 672"Cheltuieli privind operatiile de capital" cu subconturile:

-6721"Cheltuieli privind activele cedate"
-6728"Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital"

Despagubiri,amenzi,penalitati datorate bugetului de stat pentru plata

cu intarziere a impozitului pe salarii,a CAS-ului,a somajului.Pentru fiecare zi
intarziere se calculeaza majorari de 0.3% pe zi.
De exemplu pentru plata cu intarziere de o luna a CAS-ului se platesc
19.800.000 lei,iar inregistrarea in contabilitate este urmatoarea:

6711"Despagubiri,amenzi si = 5121"Conturi la banci 41.850.000

penalitati" in lei"
Donatii,subventii acordate:
6712"Donatii si subventii = 5121"Conturi la banci 5.000.000
acordate" in lei"
 Pierderi de bunuri materiale provocate de inundatii care au afectat
magazia de materiale si hartie:

6718"Alte cheltuieli exceptionale = 300"Materii prime" 300.000

privind operatiile de gestiune"

Punctele 28. si 29. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea

imobilizarilor si provizioanelor

Se tine cu ajutorul conturilor:

-681"Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele"
-686"Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele"
-687"Cheltuieli exceptionale privind amortizarile si provizioanele"
Amortizarea lunara a imobilizarilor necorporale se inregistreaza:

6811"Cheltuieli de exploatare = 280"Amortizari privind

privind amortizarea imobilizarilor" imobilizarile necorporale"

Amortizarea lunara a imobilizarilor corporale,determinata in corelatie

cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe:

6811"Cheltuieli de exploatare = 281"Amortizari privind

privind amortizarea imobilizarilor" imobilizarile corporale"

Acest gen de operatii au fost inregistrate la punctele de imobilizari

necorporale,respectiv imobilizari corporale.
In cadrul cheltuielilor financiare privind amortizarile si provizioanele, SC
“X” SA efectueaza doar cheltuieli financiare privind provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor financiare.

6862"Cheltuieli financiare privind = 1514"Provizioane pentru 3.000.000

provizioane provizioane pentru pierderi din schimb valutar"
riscuri si cheltuieli"

Punctul 30. Contabilitatea stocurilor din productia proprie

Pe langa veniturile din exploatare se considera venituri si valoarea

stocurilor de produse finite fabricate (terminate) si a productiei in curs de executie.
 Veniturile din productia stocata,respectiv din variatia stocurilor de
produse finite se urmaresc cu ajutorul contului 711"Venituri din productia
stocata".La sfarsitul lunii, contul 711,spre deosebire de alte conturi,poate avea sold
debitor sau creditor.
Obtinerea de produse finite,semifabricate in timpul lunii evaluate la
pretul de inregistrare se inregistreaza:

345"Produse finite" = 711"Venituri din productia 2.500.000.000

stocata"

Diferentele de pret intre pretul de inregistrare si costul de productie de

2.200.000.000 lei,stabilite la sfarsitul lunii,aferente produselor obtinute:

348"Diferente de pret = 711"Venituri din productia 300.000.000

la produse" stocata"

Produsele in curs de executie,respectiv lucrarile si serviciile

neterminate,la sfarsitul perioadei,evaluate la costul efectiv:

331"Produse in curs de = 711"Venituri din productia 50.000.000

executie" stocata"

Punctul 31. Contabilitatea vanzarilor de stocuri din

productie proprie

Destocarea produselor finite,semifabricate si a produselor

reziduale,livrate si facturate in timpul lunii,evaluate la pretul de inregistrare:

711"Venituri din productia = 345"Produse finite" 2.500.000.000

stocata"

Diferentele de pret intre pretul de inregistrare si costul de productie

stabilite la sfarsitul lunii,aferente produselor destocate se stabilesc pe baza unui
coeficient:

K= (Si 348+Rd 348/Si 345+Rd 345)xRc 345=300.000.000

 711"Venituri din productia = 348"Diferente de pret la 300.000.000
stocata" produse"

Reluarea in luna curenta a produselor in curs de executie,respectiv a

lucrarilor si serviciilor neterminate la sfarsitul lunii precedente printr-o formula
contabila in rosu:

331"Produse in curs = 711"Venituri din productia

de executie" stocata"

Vanzarea produselor la intern-cu 22% TVA:

411"Clienti" = % 1.610.000.000
701"Venituri din vanzarea 1.319.672.131
produselor finite"
4427"TVA colectat" 290.327.869

-incasare contravaloare factura:

5121"Conturi la banci = 411"Clienti" 1.610.000.000

in lei"

Punctul 32. Contabilitatea veniturilor din vanzari de marfuri

Veniturile din vanzarea marfurilor sunt realizate de unitatile

comerciale care desfac marfuri cu ridicata catre terti sau cu amanuntul catre
populatie si au depozite de pastrare sau magazine de desfacere cu amanuntul a
marfurilor.
Pentru vanzarile de marfuri cu ridicata se intocmesc facturi,pentru
vanzarile catre agentii economici care se incaseaza in numerar se intocmeste
chitanta fiscala,iar pentru vanzarile cu amanuntul se intocmeste un monetar.
Contabilitatea acestor venituri se realizeaza cu ajutorul contului
707"Venituri din vanzarea marfurilor":

411"Clienti" = % 610.000.000
707"Venituri din vanzarea 500.000.000
marfurilor"
4427"TVA colectat" 110.000.000
-incasare contravaloare factura:

5311"Casa in lei" = 411"Clienti" 61.000.000

Punctul 33. Contabilitatea veniturilor din executari de lucrari

prestari de servicii si din alte activitati

Contabilitatea veniturilor din executari de lucrari si prestari de servicii

se realizeaza cu ajutorul contului 704"Venituri din lucrari executate si servicii
prestate".
In creditul acestui cont se inregistreaza:
-tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care au fost emise facturi
de catre clienti
-tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu au fost emise de
facturi
-tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate incasate in numerar
Inregistrarea veniturilor provenite din executari de
broderii,calcat,termocolat:

411"Clienti" = % 15.860.000
704"Venituri din lucrari executate 13.000.000
si servicii prestate"
4427"TVA colectat" 2.860.000

-incasare contravaloare factura:

5311"Casa in lei" = 411"Clienti" 15.860.000

Contabilitatea veniturilor din alte activitati se realizeaza cu ajutorul

contului 708"Venituri din activitati diverse" unde se includ:
-sumele facturate clientilor reprezentand venituri din activitati diverse
-sumele datorate de clienti pentru care nu s-au intocmit facturi
-valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire,nerestituite de clienti
-sumele datorate de personal,reprezentand consumuri efectuate pentru acesta si
care devin venituri ale unitatii
-sumele incasate de la terti reprezentand venituri din activitati diverse
Venituri din inchirieri de mijloace de transport:

5311"Casa in lei" = 708"Venituri din activitati 1.600.000

diverse"