TEMA 3

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective

3.2. Contabilitatea cheltuielilor de casă

3.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective

În procesul activităţii lor instituţiile publice suportă diferite cheltuieli, ca de exemplu,

cheltuieli bugetare pentru:
 remunerarea muncii;
 contribuţii privind asigurările sociale de stat;
 prime de asigurare obligatorie de asistenţa medicală;
 achiziţionarea de bunuri şi servicii;
 deplasări în interes de serviciu;
 reparaţii curente si capitale etc.
Cheltuielile bugetare sunt constatate prin metoda de calcul, conform căreia cheltuielile
sunt recunoscute pe măsura apariţiei acestora, indiferent de momentul încasării / plăţii
mijloacelor băneşti.
Pentru generalizarea informaţiei aferente cheltuielilor bugetare e destinată clasa 2
Cheltuieli, care se divizează în următoarele subclase:
 21 Cheltuieli de personal;
 22 Bunuri şi servicii;
 23 Cheltuieli privind deprecierea activelor;
 24 Dobânzi;
 25 Subsidii;
 26 Granturi acordate;
 27 Prestaţii sociale;
 28 Alte cheltuieli;
 29 Alte cheltuieli ale instituţiilor publice.
Fiecare subclasă se divizează în conturi. Astfel, sublasa 21 se divizează în următoarele
grupe de conturi:
211 Remunerarea muncii;
212 Contribuţii şi prime de asigurări obligatorii.
Grupa de conturi 211 se divizează în următoarele subconturi de nivelul II:
211110 Salariul de bază;
211120 Sporuri şi suplimente la salariul de bază;
211130 Ajutor material etc.
Grupa de conturi 212 se divizează în următoarele subconturi de nivelul II:
212100 Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii;
212210 Prime de asigurări obligatorii de asistenţă medicală achitate de patroni pe
teritoriul ţării etc.
În debitul subconturilor – calculul cheltuielilor. În credit – închiderea soldului
subcontului de cheltuieli la finele anului. Soldul debitor reflectă suma cheltuielilor efectuate
(calculate) de la începutul anului.
Tranzacţii:
1. Calculul salariului de bază:
Dt 211110 „Salariul de bază”
Ct 519410 „Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii”
1
 2. Calculul sporurilor şi suplimentelor la salariului de bază:
Dt 211120 „Salariul de bază”
Ct 519410 „Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii”
3. Calculul CAS (29 %);
Dt 212100 „Contribuţii de asigurări sociale de stat
obligatorii”
Ct 519120 „Datorii pe contribuţii de asigurări
sociale de stat”
4. Calculul PAM (9,0 %):
Dt 519410 „Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii”
Ct 519440 „Datorii aferente decontarilor
personalului privind primele de asigurări medicale
obligatorii”
5. Calculul bursei studenţilor autohtoni:
Dt 281220 „Burse de studii studenţilor autohtoni”
Ct 519720 „Datorii privind bursele de studii
studenţilor autohtoni”
6. Calculul plăţii pentru serviciile prestate de SA „Apă-Canal”:
Dt 222140 „Apă şi canalizare”
Ct 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar”
7. Consumul materialelor de uz gospodăresc:
Dt 221160 „Cheltuieli privind utilizarea materialelor
de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou” lei
Ct 336230 „Casarea materialelor de uz gospodăresc şi
rechizite de birou”
Cheltuielile calculate în luna decembrie, dar care urmează a fi achitate în luna ianuarie, ca,
de exemplu cheltuielile aferente salariului, CAS, PAM, indemnizaţiei pentru incapacitatea
temporară de muncă achitată din mijloacele financiare ale angajatorului se trec în luna decembrie
la cheltuieli anticipate, iar în luna ianuarie se efectuează operaţiunea inversă privind restabilirea
acestor cheltuieli.
Tranzacţii:
1. Trecerea cheltuielilor aferente salariului de bază, calculat în luna decembrie, la cheltuieli
anticipate:
Dt 419900 „Cheltuieli anticipate”
Ct 211110 „Salariul de bază”
2. Restabilirea cheltuielilor aferente salariului de bază la începutul lunii
ianuarie:
Dt 211110 „Salariul de bază”
Ct 419900 „Cheltuieli anticipate”
Evidenţa analitică pe subconturile de cheltuieli bugetare pentru întreţinerea instituţiei este
organizată în Cartea Mare.

2
 3.2. Contabilitatea cheltuielilor de casă

Cheltuielile de casă reprezintă cheltuielile efectuate din contul curent prin virament sau în
numerar pentru plata salariului, CAS, PAM, serviciilor comunale, lucrărilor executate,
achiziţionarea bunurilor materiale etc.
Cheltuielile de casă sunt constatate prin metoda de casă, conform căreia cheltuielile sunt
recunoscute pe măsura plăţii mijloacelor băneşti din contul curent.
Cheltuielile de casă se efectuează concomitent cu finanţarea primită din buget şi servesc
pentru acoperirea cheltuielilor bugetare efective. Cheltuielile de casă se efectuează în limitele
finanţării primită din buget şi respectiv suma cheltuielilor de casă efectuate în perioada de
gestiune corespunde sumei finanţării primite din buget în perioada respectivă.
Cheltuielile de casă pot fi efectuate numai cu condiţia că sunt prevăzute în planul secundar
de finanţare / devizul de cheltuieli a instituţie pe subcontul respectiv de cheltuieli bugetare.
Evidenţa cheltuielilor de casă se ţine în creditul contului curent 431100 „Conturi curente
în sistemul trezorerial în monedă naţională”
Cheltuielile de casă se efectuează în baza documentelor primare care servesc drept
justificare pentru primirea finanţării din buget – ordin de plată, delegaţie de retragere a
numerarului.
La finele fiecărei luni trezoreria teritorială prezintă instituţiilor publice Extrasul din Fişa
executării planului de finanţare al instituţiei (Anexa 8) pe luna respectivă, în care este
reflectată suma totală a cheltuielilor de casă efectuate în luna respectivă, divizată subconturi de
cheltuieli.
Tranzacţii:
1. Finanţarea primită din bugetul de stat în contul curent pentru acoperirea cheltuielilor de
casă, aferente achitării salariului, CAS, PAM, CIAS, plăţii SA ”Apă-Canal”:
Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională”
Ct 149800 „Finanţare de la buget”
Concomitent se contabilizează cheltuielile de casă:
2. Ridicarea numerarului din contul curent în casă pentru plata retribuţiei:
Dt 434100 „Casa în monedă naţională”
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională”
3. Transferul CAS (29 %) la bugetul asigurărilor sociale de stat:
Dt 519120 „Datorii pe contribuţii de asigurări
sociale de stat” –
Ct 431100 ”Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională”
4. Transferul PAM (9 %) la fondul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală:
Dt 519440 „Datorii aferente decontarilor
personalului privind primele de asigurări medicale
obligatorii”
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională”
5. Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal:
Dt 519420 „Datorii aferente decontărilor
personalului privind impozitele”
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională”
6. Transferul avansului pe termen scurt entităţii ”Z” pentru efectuarea reparaţiilor capitale:
Dt 419320 „Avansuri acordate unităţilor din afara
sistemului bugetar”
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
3
 în monedă naţională”
7. Transferul plăţii SA ”Apă-Canal” pentru serviciile prestate:
Dt 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar”
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională”
8. Transferul comisionului unităţii bancare pentru serviciile prestate:
Dt 222970 „Servicii bancare”
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională”
Trezoreria teritorială prezintă instituţiilor publice la finele fiecărei luni Extrasul din Fişa
executării planului de finanţare al instituţiei (Anexa 8), în care sunt reflectate cheltuielile de
casă suportate de instituţie pe fiecare subcont de cheltuieli pentru perioada de gestiune respectivă.