2.

Elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice

La baza desfurrii ncasrilor i plilor efectuate de ctre o instituie public st bugetul de venituri i cheltuieli. Bugetul, n accepiunea Legii finanelor publice reprezint documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice1. Stabilirea veniturilor i cheltuielilor care se nscriu n buget se face n funcie de gradul de subordonare a instituiei respective, precum i de specificul acesteia. Bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice sunt cuprinse (n totalitate sau sub form de sold) n bugetul de stat sau n bugetele locale. La baza fundamentrii veniturilor i cheltuielilor aferente instituiilor publice pot sta o serie de metode2: a) metode clasice de fundamentare: - metoda automat pentru previzionarea veniturilor i cheltuielilor pentru anul urmtor (n+1) se iau drept baz veniturile i cheltuielile aferente anului anterior, al crui exerciiu s-a ncheiat (n - 1); - metoda majorrii (diminurii) se iau n considerare rezultatele exercitiilor bugetare aferente a cinci sau mai multi ani premergatori celui pentru care se face previziunea, pe baza crora se calculeaz ritmuri medii de modificare a veniturilor si a cheltuielilor, ritmuri care se aplica asupra veniturilor si cheltuielilor din anul in curs pentru a se face o previziune penru anul urmator; - metoda evalurii directe: presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare sursa de venit si pentru fiecare categorie de cheltuieli, in functie de executia preliminara a anului in curs si realizarea unei previziuni pentru viitor. Dei sunt consemnate trei metode diferite, toate pornesc de la aceeai premis, conform creia veniturile sau cheltuielile bugetare pentru anul urmtor (St+1) se pot previziona avnd n vedere nivelul de execuie a acestora ntr-o perioad anterioar (St-1), care este de regul anul premergtor celui curent n care se fundamenteaz bugetul i
1 2

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002. T Moteanu si colectiv, FInante publice note de curs si aplicatii pentru seminar, Ed Universitara, 2005.

pentru care sunt cunoscute datele de execuie a veniturilor i cheltuielilor, la care se adaug un factor de corecie (c), dup urmtoarea relaie: S t +1 = S t 1 (1 + c ) Factorul de corecie poate diferi n funcie de categoria de cheltuieli sau venituri care urmeaz a fi previzionat. De exemplu, n cazul cheltuielilor de persoanl se pot avea n vedere majorrile salariale ce urmeaz a se acorda n anul urmtor; n cazul cheltuielilor pentru bunuri i servicii se pot avea n vedere creterile de pre la bunuri i, resectiv tarife la servicii. Pe ansamblu i, mai cu seama n cazul unor instituii publice precum ministerele se poate face o prognoz a cheltuielilor prevzute n buget n funcie de corelaia acestora cu ritmul de cretere a produsului intern brut. b) metode moderne - aceste metode urmaresc fundamentarea bugetelor de venituri si cheltuieli plecnd de la obiectivele ce trebuie atinse, programele ce trebuie realizate. n cazul acestor metode bugetul este mprit n sub-bugete pe activiti, urmnd ca n cazul fiecrui sub-buget s aib loc o fundamentare a veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de venituri i de cheltuieli. Prin nsumarea sub-bugetelor, la care se pot aduga, dac este cazul, veniturile i cheltuielilor activiti generale a instituiei, se realizeaz bugetul general. n concluzie, diferena dintre metodele moderne i cele clasice este una de coninut. Metodele moderne ofer filosofia asupra conceperii bugetului de venituri i cheltuieli al unei instituii, n sensul stabilirii unor obiective ce urmeaz a fi realizate, eventual pe parcursul mai multor ani, i avnd n vedere stabilirea unor indicatori de eficien, n timp ce metodele clasice sunt cele care ofer mijloacele, instrumentele necesare fundamentrii cheltuielilor i veniturilor din bugetele program.

2.1. Fundamentarea veniturilor instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice de subordonare central sunt asigurate3: a) b) c) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; integral, din veniturile proprii.

n cazul instituiilor publice de interes local, finanarea cheltuielilor curente i de capital se asigur4: a) integral de la bugetul local, n funcie de subordonare; b) din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local, n funcie de subordonare; c) integral din venituri proprii. Att instituiile publice de subordonare central, ct i cele de subordonare local pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri. Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii sau din venituri proprii i transferuri de la bugetele superioare, provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea.

Categoriile de venituri care sunt cuprinse n bugetele instituiilor administraiei publice sunt diferite n funcie de subordonarea instituiei respective sau n funcie de specificul instituiei publice. Astfel, instituiile publice finanate integral din bugetul de stat sau din
3 4

Op. cit; OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n MO nr. 431/2003.

bugetele locale au veniturile formate din transferuri de la aceste bugete. Instituiile publice care se finaneaz parial sau integral din venituri proprii, deoarece desfoar o activitate generatoare de venituri, obin veniturile n funcie de specificul activitii desfurate. Fundamentarea veniturilor in cazul acestora se poate realiza pe baza previziunilor privind sursele de venit si posibilitatea lor de valorificare.

Pentru fundamentarea veniturilor instituiilor publice trebuie inut cont de o serie de criterii5: existena bazei legale a realizrii veniturilor; execuia preliminar pentru anul de baz, corectat cu eventualele influene prevzute pentru viitor; analiza i studierea comparativ a veniturilor i a cheltuielilor realizate pe total, pe structur i n dinamic.

2.2. Fundamentarea cheltuielilor instituiilor publice Mergnd pe clasificaia economic a cheltuielilor efectuate de instituiile publice6 acestea pot fi cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii). Conform drilor de seam contabile care trebuie depuse de instituiile publice, structura cheltuielilor acestora este urmtoarea (aceast structur este comun pentru toate instituiile publice, deci are o arie de cuprindere vast, unele categorii de cheltuieli fiind comune pentru toate instituiile publice, altele fiind, ns, specifice numai anumitor instituii publice):
5

vezi Tatiana Moteanu, Mariana Vu, Cmpeanu Emilia, Buget i Trezorerie Public, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002. 6 vezi Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, EDP Bucureti, 2002;

CHELTUIELI CURENTE

- cheltuieli de personal - cheltuieli materiale i servicii - subvenii - prime - transferuri - dobnzi

CHELTUIELI DE CAPITAL

- cheltuieli de capital

OPERATIUNI FINANCIARE

- mprumuturi acordate - rambursri de credite, pli de dobnzi, comisioane la credite

Cheltuielile de personal reprezint o component important a cheltuielilor unei instituii publice, n componena lor fiind incluse: a) cheltuieli cu salariile: salarii de baz; salarii de merit; indemnizaii de conducere i alte indemnizaii; spor de vechime; sporuri pentru condiii de munc; alte sporuri; fonduri pentru posturi ocupate prin cumul; pli ore suplimentare; fond de premii; prima de vacan; alte drepturi salariale acordate personalului ncadrat cu carte de munc; drepturi salariale pltite unor persoane din afara unitii; alte drepturi salariale;

b) contribuii pentru asigurrile sociale de stat (n anul 2007 nivelul pentru condiii normale de munc este 19,5%); c) cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj (n anul 2007 cota de contribuii este 2%); d) contribuii pentru constituirea fondului de asigurri sociale de sntate (n anul 2007 cota de contribuii cota este 6%); e) contribuia pentru fondul de risc i accidente (n anul 2007 cota este cuprins ntre 0,4 i 3,6%); f) comisionul pentru Camera de munc (n anul 2007 este 0,25% n cazul n care instituia ine evidena crilor de munc i 0,75% n cazul n care Camera de munc ine evidena crilor de munc); g) fondul de garantare a creanelor salariale (n anul 2007 este 0,25%) e) deplasri, detari, transferri (diurna): deplasri, detari, transferri n ar; deplasri n strintate;

f) tichete de mas. Pentru fundamentarea cheltuielilor de personal n cazul instituiilor publice se pleac de la organigrama instituiei. Aceasta cuprinde numrul de posturi, gradul lor de ocupare cu personal, precum i diferenierea personalului pe trepte de salarizare. Prin reglementrile legale sunt stabilite limitele minime i maxime ntre care se pot ncadra salariile de baz pentru personalul angajat al instituiilor publice, n funcie de specificul instituiei. Aceste limite sunt stabilite fie n funcie de anumii coeficieni care se aplic la valoarea sectorial a salariului, fie sub forma unor limite valorice minime i maxime. n cazul n care instituiile publice obin i venituri din activiti extrabugetare, nivelul salariilor poate fi mrit pe seama acestor venituri. O variant de determinare a nivelului previzionat a cheltuielilor cu salariile se poate baza pe urmtorul raionament: se determin, plecnd de la structura personalului i de la nivelul mediu al salariului pentru fiecare salariat (sau categorie de salariai), cuantumul salariilor de baz, salariilor de merit, indemnizaiilor de conducere, sporurilor, orelor

suplimentare, premiilor i a altor drepturi salariale previzionate pentru anul de plan. Acestea nsumate reprezint cheltuielile cu salariile sau fondul de salarii al instituiei publice. Pentru determinarea cheltuielilor cu salariile pentru anul de plan, n funcie de numrul angajailor unei instituii publice, se poate opta pentru un calcul analitic (numr redus de personal) sau pe baza unor calcule previzionate pe baza unor rezultate medii ale anului de baz. Vom prezenta un exemplu de fundamentare a cheltuielilor cu salariile pentru o instituie public pe baza datelor valorice salariale medii realizate n anul de baz i a numrului de salariai estimat pentru anul de plan (datele luate n calcul sunt ipotetice):7 Nr. crt. Elementele fondului de salarii Numr mediu persoane beneficiare n anul de plan 159 23 31 157 0 0 0 0 0 0 0 10 10 Sum medie pe persoan beneficiar consumat n luna iulie a anului de baz (lei) 180.100 32.980 56.900 36.700 0 0 0 0 0 0 0 74.560 23.330 Total - mii lei -

1. 2. 3. 4. 5.

6. 7.
7

Salarii de baz Salarii de merit Indemnizaii de conducere Spor de vechime Spor pentru condiii de munc a) periculoase i vtmtoare; b) ncordare psihic deosebit sau condiii deosebite; c) grele; d) n zone izolate; e) nevztori; f) alte condiii. Fond de premii n cursul anului Ore suplimentare

28.635,6 758,6 1.763,8 5.761,9 0 0 0 0 0 0 0 745,6 233,3

prelucrare dup fundamentarea fondului de salarii p. 82, vezi Vasile Juravle i Lucian u gestiunea financiar a instituiilor publice culegere de lucrri practice i studii de caz, ED ASE, Bucureti, 1998.

Spor pentru lucrul de noapte Plata cu ora a) pentru personalul din unitate; b) pentru personalul din afara unitii 10. Alte drepturi salariale TOTAL FOND DE SALARII

8. 9.

5 0 0 0 0

25.000 0 0 0 0

125,0 0 0 0 0 38.023,5

Pentru o estimare mai aproape de realitate a fondului de salarii pentru anul de plan trebuie s se in cont de eventualele majorri salariale acordate sub forma indexrilor sau a altor tipuri de majorri. Separat de cheltuielile cu salariile se calculeaz de ctre instituia public i cheltuielile privind contribuiile ctre stat (menionate la literele b-g ale cheltuielilor de personal): Cheltuielile pentru deplasri, detari, transferri sunt fundamentate n funcie de previziunile privind deplasrile, detarile, transferrile pentru anul de plan. Prin reglementri legale este stabilit diurna pentru personalul instituiilor publice, att pentru intern, ct i pentru strintate. n cadrul cheltuielilor materiale i cu serviciile realizate de o instituie public amintim (unele comune tuturor instituiilor publice, altele specifice numai unora): a) drepturi cu caracter social: b) hrana: hrana pentru oameni; hrana pentru animale; medicamente; rechizite colare; transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi i nsoitorii lor; drepturi pentru studeni i elevi n perioada concursurilor i campionatelor; drepturi pentru donatorii de snge; alte drepturi stabilite de dispoziiile legale;

c) medicamente i materiale sanitare:

materiale sanitare; nclzit; iluminat i for motric; ap, canal, salubritate; pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax; furnituri de birou; materiale pentru curenie; alte materiale i prestri de servicii;

d) cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie:

e) materiale i prestri de servicii cu caracter funcional; f) obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament: lenjerie i accesorii de pat; echipament; alte obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat;

g) reparaii curente; h) reparaii capitale; i) cri i publicaii; j) alte cheltuieli: calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariaiilor; protocol; protecia muncii; transmiterea drepturilor; alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale;

k) manuale; l) fondul Preedintelui; m) fondul Primului Ministru. Cuantumul maxim pentru cea mai mare parte a cheltuielilor materiale i cu serviciile este stabilit prin diferite acte normative, att sub forma unor sume indexabile periodic, ct i sub forma unor cantiti. De asemenea, pentru anumite categorii de cheltuieli (ex: obiecte de inventar de mic valoare i scurt durat) estimarea cheltuielilor pentru anul de plan se

face pe baza referatelor privind necesarul de astfel de materiale, precum i pe baza preurilor estimate de achiziie. n general, cheltuielile materiale se fundamenteaz pe baza metodelor clasice.