Curs 13 baze

Așa cum s-a prezentat anterior, instituțiile publice beneficiază de multiple variante de
finanțare, din bugetul central al statului, din bugete locale, din fonduri speciale, fonduri cu
destinatie specială, din venituri proprii, din alte surse extrabugetare, precum fonduri
nerambursabile, împrumuturi, etc. și cel mai frecvent din surse mixte. Evidența contabilă se
ține separat pe fiecare dintre acestea, raportarea fiind separată prin contul de execuție
bugetară.
1. Închiderea finanțării din bugetul central al statului, presupune închiderea conturilor de
venituri, finanțare și cheltuieli prin conturile specifice.
Exemplu

În cursul anului, un liceu a beneficiat de finanțare bugetară de 35.000.000 lei, plăți nete
de casă 34.250.000 lei și a efectuat următoarele cheltuieli: cheltuieli cu salariile personalului
25.000.000 lei, asigurări și protecție socială 8.000.000 lei, cheltuieli cu activele fixe
neamortizabile 1.150.000 lei, cheltuieli cu deplasări în valoare de 25.000 lei, consum de
materiale în valoare de 50.000 lei, servicii poştale 2.000 lei, energie 45.000 lei, cheltuieli cu
amortizarea activelor fixe 35.000 lei. Se închide finanțarea de la buget, iar sumele neconsumate
se retrag.
- se închid conturile de cheltuieli astfel:
121 = % 34.307.000
„Rezultat patrimonial” 641 25.000.000
„Cheltuieli cu
salariile”
645 8.000.000
„Cheltuieli privind
asigurările sociale”
682 1.150.000
„Cheltuieli cu
activele fixe
neamortizabile”
646 25.000
„Cheltuieli cu
indemnizațiile de
deplasare, detaşare și
alte drepturi
salariale”
602 50.000
„Cheltuieli cu
materiale
consumabile”
626 2.000
„Cheltuieli cu taxele
poştale şi
telecomunicaţiile”
 610 45.000
„Cheltuieli privind
energia și apa”
681 35.000
„Cheltuieli cu
amortizările şi
provizioanele”
- se închide contul de finanţare:
770 = 520.02 34.250.000
„Finanţări de la buget” „Rezultatul execuţiei
bugetului de stat din
anul curent”
- se închide rezultatul execuției begetare cu plățile nete de casa:
520.02 = 489 34.250.000
„Rezultatul execuţiei „Decontări privind
bugetului de stat din încheierea execuţiei
anul curent” bugetului de stat din anul
curent”
- se retrag sumele neconsumate: 35.000.000 – 34.250.000 = 750.000 lei
C 806.20 „Credite deschise pentru cheltuieli proprii” 750.000
- în exerciţiul bugetar următor, se transferă asupra contului de rezultat reportat atât plațile nete de
casă cât și soldul contului de rezultat patrimonial:
489 = 117 34.250.000
„Decontări privind „Rezultatul reportat”
încheierea execuţiei
bugetului de stat din anul
curent”
117 = 121 34.307.000
„Rezultatul reportat” „Rezultatul
patrimonial”

2. Închiderea finanțării din bugetele locale se realizează similar închiderii specifice finanțării din
bugetul central, cu deosebirea că se folosește contul 521.02. „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent”, în locul contului 520.02.
3. Închiderea finanțării din bugetul asigurărilor sociale de stat are în vedere închiderea contului de
disponibil, a finanțării și punerea în evidență a excedentului sau deficitului.
Exemplu
Casa de pensii a judeţului Prahova a încasat contribuţii la bugetul asigurărilor sociale de stat în
sumă de 90.000 lei, soldul plăţilor nete de casă efectuate fiind de 90.500 lei:

- se inchid conturile de venituri și cheltuieli altele decât finanțarea prin contul 121 „Rezultat
patrimonial”.
121 = %
„Rezultat patrimonial” 6
„Cheltuieli”
și
% = 121
7 „Rezultat patrimonial”
 „Venituri”
- se închide finanțarea:

770 = 525.02 90.500

„Finanţarea de la „Rezultatul execuţiei
buget” bugetare din anul
curent”.

- se închide contul 525 „Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat”, cu soldurile

conturilor de venituri ale bugetului din anul curent:

525.02 = 525.01 90.000

„Rezultatul execuţiei „Disponibil al bugetului
bugetare din anul asigurărilor sociale de
curent” stat”
- se transmite către Casa Naţională de Pensii Publice a deficitului bugetului de: 90.500 – 90.000 =
500 lei.

525.02 = 481.09 500

„Rezultatul execuţiei „Alte decontări”
bugetare din anul
curent”
- la începutul anului urmãtor, se închid soldurile conturilor 121 și 481.09:

117 121
„Rezultat patrimonial”
„Rezultat reportat”
481.09 = 117 500
„Alte decontări” „Rezultat reportat”

4. Închiderea finanțării din bugetul fondului naþional unic de asigurãri sociale de sãnãtate,
bugetului asigurărilor pentru şomaj și bugetul fondului pentru mediu se realizează oarecum similar
bugetului asigurărilor sociale de stat, utilizându-se conturile specifice.

- se inchid conturile de venituri și cheltuieli altele decât finanțarea prin contul 121 „Rezultat
patrimonial”.

121 = %
„Rezultat patrimonial” 6
„Cheltuieli”
Și
% = 121
7 „Rezultat
„Venituri” patrimonial”
 - la sfârșitul anului, se închide contului 770 „Finanţarea de la buget” cu soldul plăţilor nete de
casă efectuate din buget în anul curent:

770 = 57.02
„Finanţarea de la „Rezultatul execuţiei
buget” bugetare din anul
curent”

- se închide contul 57.01 „Disponibil al bugetului”, cu soldurile conturilor de venituri ale

bugetului din anul curent:

57.02 =

„Rezultatul 57.01
execuţiei bugetare
din anul curent” „Disponibil al bugetului”

- se acoperă deficitul bugetului din disponibilităţile aflate în contul curent general al trezoreriei
statului:

57.02 = 166.02.03

„Rezultatul execuţiei „Sume primate pentru acoperirea

bugetului asigurărilor pentru deficitului din contul curent general al
şomaj”. trezoreriei statului (pentru sumele ce
urmează a fi plătite în cursul exerciţiilor
viitoare)”

- se evidenţiază sumelor de restituit trezoreriei statului din cele acordate pentru acoperirea
deficitului bugetului:

166.02.03 = 166.01.03

„Sume primate pentru acoperirea „Sume primite pentru acoperirea

deficitului din contul curent general al deficitului din contul curent general al
trezoreriei statului (pentru sumele ce trezoreriei statului (pentru sumele ce

urmează a fi plătite în cursul urmează a fi plătite în cursul

exerciţiilor viitoare)” exerciţiului curent)”

- se restituie sumelor trezoreriei statului din cele acordate pentru acoperirea deficitului
bugetului

166.01.03 = 54.02

„Sume primite pentru acoperirea „Rezultatul execuţiei bugetului

deficitului din contul curent general al asigurărilor pentru şomaj”
trezoreriei statului (pentru sumele ce

urmează a fi plătite în cursul

 exerciţiului current)”

- la începutul anului urmãtor, se închide soldurul contului 121 și eventual dacã s-au preluat
deficite din alte bugete, soldul contului 481.09:

117 121
„Rezultat patrimonial”
„Rezultat reportat”

481.09 = 117
„Alte decontări” „Rezultat reportat”

5. Închiderea finanțării din fonduri cu destinaţie specială presupune închiderea conturilor

specifice de venituri și cheltuieli prin contul 121 „Rezultat patrimonial”.

Exemplu
Instituţia publică „X” primeşte o sponsorizare în sumă de 9.000 lei pentru achiziţionarea unei
retele de calculatoare. e acchiziționează rețeua, iar la sfârșitul anului se contabilizează amortizare de
3.000 lei.
- se închid conturile de cheltuieli astfel:
121 = 681 3.000
„Rezultat „Cheltuieli cu
patrimonial” amortizările şi
provizioanele”
- se închid conturile de cheltuieli astfel:
776 = 121 9.000
„Rezultat patrimonial”
„Fonduri cu
destinaţie specială”
- la începutul anului urmãtor, se închide soldul contului 121:

117 = 121 6.000

„Rezultat patrimonial”
„Rezultat reportat”

5. Închiderea finanțării din venituri proprii presupune folosirea conturilor specifice

autofinanțării.
Exemplu
Instituţia publică „X își valorifică, pe întregul exercițiu bugetar, serviciile la preţul de 73.500 lei,
efectuează plăți nete de casă de 74.000 lei şi efectuează cheltuieli pentru funcționarea instituției, ce
vizează, salarii și cheltuieli adiționale de 70.000 lei, cheltuieli cu energie și apa de 2.000 lei, consum
materiale de intreținere 200 lei, cheltuieli cu telefonia 1.500 lei, amortizarea cladirii 500 lei. La sfârșitul
anului se închide finanțarea.
- se închid conturile de venituri și cheltuieli:
 751 = 121 73.500

„Venituri din vânzări „Rezultat patrimonial”

de bunuri şi servicii”

121 = % 74.200
„Rezultat 641 70.000
patrimonial”
„Cheltuieli cu salariile
personalului”
645
„Cheltuieli privind asigurările
sociale”
610
„Cheltuieli privind energia şi 2.000
apa”
602
„Cheltuieli cu materialele 200
consumabile”
626
„Cheltuieli poştale şi taxe de
telecomunicaţii” 1.500

681.01
„Cheltuieli operaţionale privind
amortizarea activelor fixe” 500

- se închide contului 770 „Finanţarea de la buget” cu soldul plăţilor nete de casă:

770 = 560.02 74.000

„Finanțarea de la „Rezultatul execuţiei
buget” bugetare din anul
curent”

- se închide contului 560.01 „Disponibil curent al instituţiilor publice finanţate integral din venituri
proprii” cu soldul conturilor de venituri:

560.02 = 560.01.01 73.500

„Rezultatul execuţiei „Disponibil al instituţiilor
bugetare din anul publice finanţate integral
curent”
 din venituri proprii -

Disponibil curent la
trezorerie”
- se virează deficitul bugetului exerciţiului curent, în excedentul aferent anului precedent:

560.02 = 560.03 500

„Rezultatul execuţiei „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul bugetare din anii
curent” precedenţi”
- în anul următor se virează soldul contului 121 asupra rezultatului reportat:
121 = 117 700
„Rezultat
patrimonial” „Rezultat reportat”

În mod similar se închide finanțarea și pentru instituțiile finanțate parțial din venituri proprii, dar
și pentru alte forme de fimamțare.

Balanţa de verificare sintetică este documentul contabil pe baza căruia se asigură centralizarea
informaţiilor preluate din conturile sintetice. Acest document are şi rolul de a verifica eventualele
erori din contabilitatea curentă, erori care determină ruperea echilibrului între structurile de activ şi de
pasiv (capitaluri şi datorii) ale patrimoniului. În concluzie, balanţa de verificare are un rol foarte
important în contabilitate, aceasta făcând legătura dintre contabilitatea curentă şi documentele de
sinteză şi de generalizare.
Cu ajutorul balanţei de verificare se pot descoperi următoarele erori din contabilitatea curentă: erori de
înregistrare a sumelor în balanţa de verificare, de închidere a conturilor, de înregistrare a sumelor în
cartea mare și erori în determinarea şi înregistrarea sumelor în formulele contabile compuse. În
condiţiile generalizării utilizării tehnicii de calcul, aceste erori dispar, balanţa de verificare rămânând cu
rolul de centralizator al conturilor din contabilitatea curentă. Nu se pot descoperi cu ajutorul balanţei de
verificare o serie de erori care apar în urma înregistrării în contabilitate a operaţiilor economice şi
financiare, erori care nu rup echilibrul dintre active şi pasive, respectiv erori care nu afectează ecuaţia
partidei duble şi a dublei înregistrări, de natura: omisiunilor de înregistrare, erorile de compensaţie, de
imputaţie sau de înregistrare în registrul jurnal.

Instituţiile publice prezintă situaţia patrimoniului aflat în administrarea statului şi al unităţilor

administrativ-teritoriale, precum şi execuţia bugetului de venituri şi cheltuieli cu ajutorul situaţiilor
financiare trimestriale şi anuale întocmite conform OMF 556 / 2014 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale ale instituţiilor publice,
precum şi a unor raportări financiare lunare. Formularele au fost adaptate structurii indicatorilor
aprobaţi în Legea bugetului de stat pe anul 2014 nr. 356 / 2013, cu modificările şi completările
ulterioare, Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2014 nr. 340 / 2013. Normele româneşti,
ca și IPSAS 1„Prezentarea situaţiilor financiare”, prevăd următoarea structură a situaţiilor financiare ale
instituţiilor publice:
a) bilanţ;
b) contul de rezultat patrimonial;
c) situaţia fluxurilor de trezorerie sau contul de execuţie bugetară;
d) situaţia modificărilor în structura activelor nete/capitalurilor proprii;
e) anexe la situaţiile financiare, care includ politici contabile şi note explicative.