TEMA 9

CONTABILITATEA MATERIALELOR

9.1. Componenţa şi destinaţia materialelor. Evidenţa lor operativă

9.2. Evidenţa sintetică şi analitică a materialelor

9.1. Componenţa şi destinaţia materialelor.

Evidenţa lor operativă

Instituţiile publice utilizează în procesul activităţii lor un volum considerabil de materiale.

Structura acestora diferă în funcţie de specificul activităţii pe care o desfăşoară instituţia publică.
Astfel, instituţie de învăţământ folosesc mai mult materiale didactice şi de laborator; instituţiile
sanitare – medicamente şi materiale de pansament etc.
Materialele diferă şi în dependenţă de scopul pentru care sunt utilizate. Din acest punct de
vedere se disting:
 chimicale, reactive;
 materiale de uz gospodăresc, alimente, furaje, nutreţuri;
 combustibil;
 carburanţi şi lubrifianţi;
 piese de schimb pentru maşini şi utilaje.
Materialele pot intra în patrimoniul instituţiei pe mai multe căi:
 prin dotare de către stat la înfiinţarea instituţiei;
 prin achiziţie de la furnizori;
 cu titlu gratuit de la sponsori;
 prin transfer de la instituţia ierarhic superioară;
În cazul când bunurile materiale (mijloace fixe, materiale) sunt primite de la furnizor de către
un angajat al instituţiei publice pe numele angajatului se eliberează în contabilitatea instituţiei
publice Delegaţia pentru ridicarea valorilor în mărfuri şi materiale (Anexa 7), conform preve-
derilor Instrucţiunii cu privire la eliberarea delegaţiilor pentru ridicarea valorilor în
mărfuri şi materiale nr. 294 din 17.03.1998.
La eliberarea Delegaţiei angajatului contabilul responsabil de eliberarea delegaţiilor o
înregistrează în Registrul de evidenţă a delegaţiilor.
Termenul de valabilitate a delegaţiei se stabileşte în dependenţă de posibilităţile existente
pentru primirea şi transportarea bunurilor în cauză conform contractului, de cel mult 15 zile.
Delegaţia se prezintă furnizorului la livrarea bunurilor şi serveşte drept justificare pentru
ridicarea bunurilor de la furnizor de către angajatul instituţiei publice delegat în acest scop.
Persoana, căreia i s-a înmânat delegaţia, este obligată să prezinte în contabilitatea instituţiei
publice cel târziu în ziua următoare după primirea bunurilor, documentele primare (factură
fiscală, factură) care justifică primirea bunurilor de la furnizor şi predarea acestora la depozit
gestionarului respectiv.
În registrul de evidenţă a delegaţiilor în rubrica „Menţiuni despre îndeplinirea
dispoziţiilor” se înregistrează numărul, seria şi data facturii fiscale / facturii prezentată de către
angajatul respectiv.
Materialele reprezintă o componentă importantă a proprietăţii de stat, de aceea buna lor
păstrare şi utilizare constituie o sarcină importantă pentru fiecare instituţie. Ele trebuie depozitate
în magazii, amenajate potrivit felului şi însuşirii materialelor respective. Responsabil pentru
primirea, păstrarea şi eliberarea de materiale este magazinerul (gestionarul) cu care conducerea
instituţiei încheie un Contract de răspundere materială deplină.
1
 Gestionarul ţine evidenţa operativă a materialelor în Registrul de evidenţă a materialelor
la depozit forma M-17. În acest registru evidenţa se ţine pentru fiecare tip de material pe o
pagină aparte în care se indică:
 denumirea materialului;
 valoarea;
 calitatea;
 provenienţa (de unde a fost primit);
 destinaţia (cui a fost eliberat);
 intrarea, ieşirea, soldul în expresie cantitativă.
Eliberarea produselor alimentare de la depozit în folosinţă se efectuează în baza
documentului Meniul-cerere forma nr. 298 (299) care se întocmeşte zilnic în baza normelor de
repartiţie a alimentelor şi a numărului persoanelor care trebuie alimentate.
Meniul-cerere cu semnăturile persoanelor privind eliberarea şi primirea produselor
alimentare se transmite în contabilitate în termenii stabiliţi de către contabilul-şef, dar nu mai rar
de trei ori pe lună.
Eliberarea materialelor de la depozit în folosinţă se efectuează în baza documentului
Factură – Comandă forma 31, semnată de conducătorul instituţiei publice (adjunctul) şi
contabilul-şef. Este interzisă eliberarea materialelor de la depozit în folosinţă în baza dispoziţiei
verbale a conducătorului instituţiei.
La sfârşitul lunii magazinerul prezintă în contabilitate Darea de seamă privind mişcarea
materialelor la depozit în care se indică:
 denumirea materialelor;
 unitatea de măsură;
 valoarea;
 soldul iniţial în expresie cantitativă;
 intrarea;
 ieşirea;
 soldul final în expresie cantitativă.

9.2. Evidenţa sintetică şi analitică a materialelor

Pentru evidenţa sintetică a materialelor este destinată subclasa 33 „Stocuri de materiale

circulante” care se divizează în 9 grupe de conturi de activ:
331 „Combustibil, carburanţi şi lubrifianţi”
332 „Piese de schimb”
333 „Produse alimentare”
334 „Medicamente şi materiale de pansament”
335 „Materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte scopuri”
336 „Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou”
337 „Materiale de construcţie”
338 „Accesorii de pat, îmbrăcăminte şi încălţăminte”
339 „Alte materiale”.
În debit – intrarea materialelor. În credit – consumul materialelor, lipsurile de materiale.
Soldul debitor – valoarea materialelor aflate în patrimoniul instituţiei publice.
În cadrul fiecărei grupe de conturi sunt stabilite subconturi pentru evidenţa intrărilor sau
ieşirilor de materiale. De exemplu, pentru evidenţa intrării materialelor de uz gospodăresc la
grupa de conturi 336 „Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou” sunt prevăzute
următoarele subconturi de nivelul II:
2
 336110 „Procurarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de
birou”
336130 „Intrări gratuite de materiale de uz gospodăresc şi rechizitelor
de birou”
336140 „Reevaluarea stocului de materiale de uz gospodăresc şi
rechizitelor de birou – majorarea valorii”
336190 „Alte majorări ale stocului de materiale de uz gospodăresc şi
rechizite de birou”.
Pentru evidenţa ieşirii materialelor de uz gospodăresc la grupa de conturi 336 „Materiale
de uz gospodăresc şi rechizite de birou” sunt prevăzute următoarele subconturi de nivelul II:
336210 „Vânzarea stocului de materiale de uz gospodăresc şi
rechizite de birou”
336220 „Transmiterea gratuită a materialelor de uz gospodăresc şi
rechizitelor de birou”
336230 „Reevaluarea stocului de materiale de uz gospodăresc şi
rechizitelor de birou – reducerea valorii”
336240 „Casarea materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de
birou”
336280 „Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou transmise
la terţi”
336290 „Alte majorări ale stocului de materiale de uz gospodăresc şi
rechizitelor de birou”.
Operaţiunile economice aferente materialelor achiziţionate de la furnizorii sunt
contabilizate în NC 6 – borderou cumulativ privind decontările cu furnizorii, iar consumul
materialelor se contabilizează în NC 13 – borderou cumulativ privind consumul materialelor.
Operaţiunile economice aferente consumului produselor alimentare se contabilizează în
NC 12 – borderou cumulativ privind consumul produselor alimentare.
Evidenţa analitică a materialelor este organizată în Registrul evidenţei cantitativ –
valorice a materialelor forma nr.296.

Tranzacţii:
1. Valoarea materialelor de uz gospodăresc şi a pieselor de schimb achiziţionate de la SRL
„X” în baza Facturii fiscale:

Nr. Denumirea Unitatea Valoarea, Canti- Suma,

crt. materialelor de măsură lei tatea lei
1. Becuri electrice buc. 3,50 100 350,00
2. Detergent „Ariel” buc. 20,00 30 600,00
3. Anvelope buc. 1750,00 2 3500,00
4. Săpun „Dove” (450 g) buc. 8,00 50 400,00
Total 4850,00
Dt 336110 „Procurarea materialelor de uz
gospodăresc şi rechizitelor de birou” – 1 350 lei
Dt 332110 „Procurarea pieselor de schimb” – 3 500 lei
Ct 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 4 850 lei
Modul de înregistrare a operaţiunilor economice aferente achiziţionării materialelor este
prezentat în schema 9.2.1.
Registrul evidenţei cantitativ- Factură fiscală NC 6
valorice a materialelor Factură
a materialelor
Schema 9.2.1. Sistemul contabil aferent achiziţionării materialelor
3
 2. Transferul plătiţi SRL „X” din contul curent al instituţiei publice, în
baza ordinului de plată, pentru stingerea datoriei creditoare aferentă
materialelor achiziţionate:
Dt 519220 „Datorii faţă de furnizori din afara
sistemului bugetar” – 4 850 lei
Ct 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 4 850 lei
Concomitent se contabilizează finanţarea primită din bugetul de stat:
Dt 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial
în monedă naţională” – 4 850 lei
Ct 149800 „Finanţare de la buget” – 4 850 lei
Pentru achitarea materialelor de uz gospodăresc procurate (subcontul 336110) se întocmeşte
un ordin de plată la suma de 1350 lei, iar pentru achitarea piesele de schimb procurate (subcontul
332110) se întocmeşte alt ordin de plată la suma de 3500 lei.
3. Valoarea rechizitelor de birou achiziţionate de către titularul de avans
conform Decontului de avans:
Dt 336110 „Procurarea materialelor de uz
gospodăresc şi rechizitelor de birou” – 80 lei
Ct 419510 „Creanţe aferente decontărilor cu
titularii de avans” – 80 lei
4. Valoarea materialelor de uz gospodăresc eliberate de la depozit în
folosinţă în baza Facturii – Comandă forma 31:
Dt 336110 „Procurarea materialelor de uz
gospodăresc şi rechizitelor de birou” – 1 200 lei
Ct 336110 „Procurarea materialelor de uz
gospodăresc şi rechizitelor de birou” – 1 200 lei
Modul de înregistrare a operaţiunilor economice aferente materialelor eliberate de la
depozit în folosinţă este prezentat în schema 9.2.2.
Registrul evidenţei cantitativ- Factură–Comandă NC 13
valorice a materialelor forma 31
a materialelor
Schema9.2.2. Sistemul contabil aferent eliberării materialelor
de la depozit în folosinţă
5. Valoarea de intrare a anvelopelor/acumulatoarelor instalate, conform
Actului de instalare a anvelopelor/acumulatoarelor:
Dt 221120 „Cheltuieli privind utilizarea pieselor de
schimb” – 2 200 lei
Ct 332240 „Casarea pieselor de schimb” – 2 200 lei
6. Consumul combustibilului în baza Foii de parcurs, cu respectarea
normelor de consum în vigoare:
Dt 221110 „Cheltuieli privind utilizarea
combustibilului, carburanţilor şi lubrifianţilor” – 400 lei
Ct 331240 „Casarea combustibilului, carburanţilor
şi lubrifianţilor” – 400 lei
7. Consumul materialelor de uz gospodăresc în baza Borderoul de
eliberare a materialelor pentru necesităţile instituţiei forma nr. 410:
Dt 221160 „Cheltuieli privind utilizarea materialelor
de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou” – 1 200 lei
Ct 336240 „Casarea materialelor de uz gospodăresc
şi rechizitelor de birou” – 1 200 lei

4
 Modul de înregistrare a operaţiunilor economice aferente consumului de materiale este
prezentat în schema 9.2.3.

Factură–Comandă Borderoul de eliberare

forma nr.31 a materialelor pentru
necesităţile instituţiei

Registrul evidenţei
cantitativ-valorice NC 13
a materialelor

Schema 9.2.3. Sistemul contabil aferent consumului de materiale

8. Valoarea produselor alimentare primite cu titlu gratuit de la sponsor

de către Casa de copii în baza Procesului-verbal de predare-primire a
bunurilor donate şi a Facturii:
Dt 333130 „Intrări gratuite de produse alimentare” – 12 500 lei
Ct 149200 „Venituri de la active intrate cu titlu
gratuit” – 12 500 lei
9. Valoarea produselor alimentare predate de la depozit în folosinţă în
baza Meniului-cerere forma nr. 298:
Dt 333110 „Produse alimentare” – 3 200 lei
Ct 333110 „Produse alimentare” – 3 200 lei
10.Casarea produselor alimentare care au fost primite primite cu titlu
gratuit:
Dt 221130 „Cheltuieli privind utilizarea produselor
alimentare” – 3 200 lei
Ct 333240 „Casarea produselor alimentare” – 3 200 lei