Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit reprezintă suma totală a cheltuielilor (economiei)

privind impozitul pe venit curent şi amânat luată în considerare la calcularea profitului (pierderii) net al
perioadei de gestiune. Cheltuielile (economia) privind impozitul pe venit curent sunt sumele impozitului pe
venit care urmează a fi achitate (recuperate) în anul curent de gestiune. Cheltuielile (economiile) privind
impozitul pe venit curent includ: - datorii curente privind impozitul pe venit; -creanţe (active) curente privind
impozitul pe venit.Cheltuielile (economia) privind impozitul pe venit amânat reprezintă sumele impozitului
pe venit de achitat sau de recuperat în perioadele de gestiune viitoare. Cheltuielile (economia) amânate
privind impozitul pe venit cuprind:-datorii amânate privind impozitul pe venit;
-creanţe(active)amânate privind impozitul pe venit.
Pentru contabilizarea cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit este destinat contul 731
“Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”. În debitul contului dat se reflectă calcularea
(recalculare) datoriilor curente şi amânate privind impozitul pe venit, iar în credit – calcularea (recalculare)
activelor amânate privind impozitul pe venit şi trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind
impozitul pe venit la rezultatul financiar total.
Contul 731 este un cont de activ, însă el poate avea un sold intermediar atât în credit cât şi în debit. Soldul
creditor al contului dat este numit economie privind impozitul pe venit şi reprezintă suma impozitului pe
venit care urmează a fi recuperată întreprinderii în perioada curentă sau viitoare. Economia privind impozitul
pe venit poate fi tratată ca un venit şi se reflectă în Raportul de profit şi pierderi în paranteze, adunându-se la
profitul (pierderea) până la impozitare.
Datoria curentă privind impozitul pe venit se calculează la sfârşitul anului de gestiune :
Debit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”
Credit 534.1 “Datorii privind decontările cu bugetul”
Achitarea datoriei curente privind impozitul pe venit se reflectă prin formula contabilă:
Debit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit 242 «Conturi curente în valută naţională”
Creanţe curente privind impozitul pe venit reprezintă suma creanţei bugetului de stat aferentă impozitului
pe venit, care urmează să fie recuperată întreprinderii în perioada de gestiune curentă.
Pentru contabilizarea creanţei curente privind impozitul pe venit este destinat contul de activ 225 “Creanţe
pe termen scurt privind decontările cu bugetul”, subcontul 2251 "Creanţe pe termen scurt privind impozitul
pe venit". Creanţele curente privind impozitul pe venit reprezintă creanţe pe termen scurt ale bugetului şi se
contabilizează cu:
1.suma impozitului pe venit, achitat în cazul plăţii anticipate a dividendelor:
Debit 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
Credit 534 “ Datorii privind decontările cu bugetul”;
şi
Debit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit 242 "Conturi curente în valută naţională";
2.suma impozitului pe venit achitat în orice ţară străină, care este confirmat de organele respective ale ţării
date cu traducere în limba de stat.
Debit 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
Credit 243 "Conturi curente în valută străină";
3.suma impozitului pe venit, reţinut la sursa de plată, pentru anul 2012 acesta reprezintă plăţi pentru dobinzî
şi royalty:
Debit 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
Credit 221 "Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Credit 515 "Venituri anticipate curente" sau
Credit 228 "Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate";
4.suma impozitului pe venit, achitat în avans în cursul anului de gestiune:
Debit 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
Credit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”
şi
Debit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit 242 "Conturi curente în valută naţională";
5.suma impozitului pe venit ca rezultat al reversării diferenţei temporare deductibile în cazul obţinerii
pierderii fiscale:
Debit 225 "Creanţe pe termen scurt privind impozitul pe venit"
Credit 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit";
6.suma impozitului pe venit, achitată în plus la buget:
Debit 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
Credit 534 “ Datorii privind decontările cu bugetul”.
La sfârşitul anului de gestiune are loc stingerea reciprocă a creanţelor şi datoriei privind impozitul pe venit,
întocmindu-se formula contabilă:
Debit 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”
Credit 225 “Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”.

Datoria amânată privind impozitul pe venit reprezintă suma impozitului pe venit care urmează a fi plătită
de întreprindere în perioadele de gestiune viitoare.
Anularea datoriei amânate privind impozitul pe venit se reflectă prin formula contabilă:
Credit 425 “Datorii amânate privind impozitul pe venit”
Debit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”

Activul (creanţe) amânat privind impozitul pe venit reprezintă suma impozitului pe venit care urmează să
fie recuperată întreprinderii în perioadele de gestiune ulterioare în legătură cu:
 reversarea diferenţelor temporare deductibile;
 reportarea pe perioadele viitoare a pierderilor fiscale nereclamate.
Activul amânat privind impozitul pe venit =Diferenţa temporară deductibilă x Cota impozitului pe venit
În perioadele de gestiune ulterioare diferenţele temporare se reversează deoarece se modifică condiţiile şi
cerinţele privind constatarea venitului şi cheltuielilor în contabilitate şi fiscalitate faţă de perioadele
precedente.
Reversarea diferenţei temporare reprezintă restabilirea integrală sau parţială a sumei corectării venitului
(pierderii) contabil, efectuate anterior, cu suma diferenţei temporare. Reversarea diferenţei temporare se
manifestă prin modificarea semnului (plus sau minus) acesteia în comparaţie cu perioadele de gestiune
precedente.

În cazul în care în perioadele de gestiune ulterioare se reversează:

1.diferenţa temporară impozabilă, venitul impozabil al întreprinderii se majorează (pierderea fiscală se
micşorează), iar datoria amânată privind impozitul pe venit se anulează, întocmindu-se formula contabilă
inversă: Debit 425 “Datorii amânate privind impozitul pe venit”
Credit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”;
2.diferenţa temporară deductibilă, venitul impozabil al întreprinderii se micşorează (pierderea fiscală se
măreşte), iar activul amânat privind impozitul pe venit se anulează, înregistrându-se în contabilitate:
Debit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”
Credit 135 “Active amânate privind impozitul pe venit”.
Datoria şi activul amânat privind impozitul pe venit se anulează proporţional cu mărimea diferenţei
temporare reversate.
Soldurile conturilor 425 “Datorii amânate privind impozitul pe venit” şi 135 “Active amânate privind
impozitul pe venit” pot fi recalculate în cazul modificării în perioadele viitoare a:
 cotei impozitului pe venit;
 bazei de impozitare (soldului diferenţei temporare).
I. În cazul creşterii cotei impozitului pe venit, suma datoriei şi activului amânat privind impozitul pe venit se
majorează şi se reflectă prin aceleaşi formule contabile ca şi la calcularea acestora:
a)la suma creşterii datoriei amânate privind impozitul pe venit:
Debit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”
Credit 425 “Datorii amânate privind impozitul pe venit”;
b)la suma majorării activelor amânate privind impozitul pe venit:
Debit 135 “Active amânate privind impozitul pe venit”
Credit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”.
II. În cazul micşorării cotei impozitului pe venit are loc reducerea sumei datoriei şi activului amânat privind
impozitul pe venit, întocmindu-se formulele contabile inverse:
a)la suma reducerii datoriei amânate privind impozitul pe venit:
Debit 425 “Datorii amânate privind impozitul pe venit”
Credit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”;
b)la suma reducerii activelor amânate privind impozitul pe venit:
Debit 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”
Credit 135 “Active amânate privind impozitul pe venit”.