CONTABILITATEA TRECERILOR ÎN

CONT A IMPOZITULUI PE VENIT

GRAUR A., ASEM

 IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT ÎN AVANS

Trecerea în cont reprezintă sumele scăzute din impozitul

pe venit care urmează a fi achitat la sfârşitul anului de
gestiune.
Orice contribuabil, în conformitate cu art. 81 din CF, are
dreptul la treceri în cont ale impozitului pe venit:
• achitat în avans (conform art.84 din C.F.);
• reţinut la sursa de plată (potrivit art.89 şi 90 din C.F.);
• achitat în cazul plăţii anticipate a dividendelor (conform
art.80 din C.F.);
• achitat peste hotarele Republicii Moldova pe venitul
obţinut în străinătate (conform art.82 din C.F.).
 IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT ÎN AVANS

Orice persoană care desfășoară activitate de

întreprinzător, inclusiv reprezentanțele
permanente ale nerezidenților, în
conformitate cu art. 84 din CF, este obligată să
achite în cursul anului de gestiune impozitul
pe venit în rate
 IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT ÎN AVANS

Conform art. 5 p. 16, activitatea de

întreprinzător, afacere (business) reprezintă
orice activitate conform legislaţiei, cu excepţia
muncii efectuate în baza contractului
(acordului) de muncă, desfăşurată de către o
persoană, având drept scop obţinerea
venitului, sau, în urma desfăşurării căreia,
indiferent de scopul activităţii, se obţine venit.
 IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT ÎN AVANS

Impozitul pe venit achitat în rate nu se aplică de

către subiecții impunerii care aplică regimul
simplificat de impozitare
 IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT ÎN AVANS

Achitarea impozitului pe venit în cursul anului de

gestiune:
• în rate trimestriale, de 4 ori pe an, respectiv până la
25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie –
de către toți contribuabilii.
• în rate în două etape: 1/4 din suma impozitului pe
venit – până la 25 septembrie şi 3/4 din această
sumă – până la data de 25 decembrie a anului fiscal –
întreprinderile agricole şi gospodăriile ţărăneşti (de
fermier).
 IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT ÎN AVANS

Dacă ultima zi a perioadei este una de odihnă,

se va considera o ultimă zi prima zi lucrătoare
care urmează după ziua de odihnă. În cazul
prezentării dărilor de seamă în format
electronic, ultima zi se consideră ziua deplină
 Se achită în rate în cursul anului fiscal având ca
bază de calcul:
• suma impozitului pe venit, calculat sub formă
de prognoză, conform CF pentru anul
respectiv; sau
• suma impozitului pe venit spre plată,
determinat în baza datoriei fiscale a anului
precedent.
 Metoda de calculare şi mărimea plăţilor în
avans a impozitului pe venit se deterimină la
începutul anului de gestiune:
• prin ordinul administraţiei
• se indică în Anexa 8D „Suma impozitului pe
venit, care urmează a fi achitat în rate în anul
următor anului de gestiune” a Declarației cu
privire la impozitul pe venit
• se indică în politicile contabile
 IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT ÎN AVANS

Contribuabilul care şi-a început activitatea pe parcursul

anului fiscal (entitatea a fost înfiinţată pe parcursul anului
respectiv) și agentul economic care aplica IVAO, dar s-a
înregistrat ca plătitor de TVA (benevol sau obligatoriu) în
cursul anului, la discreţia sa, acesta poate achita impozitul
pe venit în rate. Mărimea impozitului pe venit, ce poate fi
achitat în rate către fiecare din termenele stabilite (până la
25 martie, până la 25 iunie, până la 25 septembrie, până la
25 decembrie), este egală cu raportul dintre suma venitului
impozabil prognozat pe anul fiscal curent şi numărul de
termene, în care contribuabilul urmează a efectua plăţi în
rate.
 CONTABILITATEA IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT ÎN AVANS

Achitarea sumei impozitului pe venit achitat trimestrial în

rate:
• Debit 225 „Creanţe ale bugetului”
• Credit 534 „Datorii față de buget”
şi, concomitent,
• Debit 534 „Datorii față de buget”
• Credit 242 „Conturi curente în monedă națională”
Înregistrarea sumei impozitului pe venit calculat trimestrial în
cursul anului de gestiune:
• Debit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
• Credit 541 „Datorii preliminate”.
 CONTABILITATE
Suma totală a impozitului pe venit achitat trimestrial se anulează la
sfârşitul anului prin formula contabilă inversă (sau storno):
• Debit 541 „Datorii preliminate”
• Credit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”.
Concomitent, la sfârşitul anului, suma efectivă a impozitului pe
venit se înregistrează prin formula contabilă:
• Debit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
• Credit 534 „Datorii față de buget”.
Trecerea în cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit:
• Debit 534 „Datorii față de buget”
• Credit 225 „Creanţe ale bugetului”.
 IMPOZITUL PE VENIT ACHITAT PESTE HOTARELE REPUBLICII
MOLDOVA

Condiții de trecere în cont

• venitul care a fost impozitat în afara Republicii
Moldova urmează a fi supus impozitului pe venit şi în
Moldova;
• suma trecerii în cont a impozitului pe venit achitat
într-o ţară nu trebuie să depăşească suma care ar fi
fost calculată la cotele aplicate în Republica Moldova
faţă de acest venit;
• trecerea în cont se efectuează în anul în care venitul
dat este supus impozitării în Republica Moldova
 DOCUMENTE CONFIRMATIVE

• copia declaraţiei fiscale prezentate organelor

ţării străine şi ca anexe la declaraţia fiscală în
R.M.
• documentele ce justifică faptul că impozitul pe
venit a fost reţinut la sursa de plată peste
hotarele Republicii Moldova;
• documentele ce justifică faptul că impozitul pe
venit a fost achitat peste hotarele Republicii
Moldova
• Documentele date trebuie traduse notarial în
limba de stat.
• Dacă suma impozitului pe venit, achitat în
afara Republicii Moldova, este mai mare decât
suma impozitului pe venit permisă spre
trecere în cont, diferenţa este trecută la
cheltuieli în scopuri de impozitare
 CONTABILIZARE
Suma impozitului pe venit, achitat în afara Republicii
Moldova, se reflectă prin formula contabilă:
• Debit 225 „Creanţe ale bugetului”
• Credit 243 „Conturi curente în valută străină”.
La respectarea cerinţelor indicate mai sus, suma acestui
impozit se trece în cont şi se înregistrează în
contabilitate:
• Debit 534 „Datorii față de buget”
• Credit 225 „Creanţe ale bugetului
 CONTABILIZARE
Suma impozitului pe venit, achitat peste
hotarele Republicii Moldova, care nu este
recunoscut ca trecere în cont, se atribuie la
cheltuieli privind impozitul pe venit şi se
reflectă:
• Debit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe
venit”
• Credit 225 „Creanţe ale bugetului”.
Exemplu
În 201N, entitatea a înregistrat venit din activitatea de
întreprinzător în sumă de 230 000 lei, inclusiv din activitatea
în străinătate – 45 000 lei. Cheltuielile suportate pentru
obţinerea acestor venituri au constituit 180 000 lei, din care
cheltuielile aferente obţinerii veniturilor în străinătate –
37 000 lei.
Ajustări ale veniturilor şi cheltuielilor în scopuri de impozitare
nu au fost înregistrate
Venitul a fost impozitat în ţara de origine, achitându-se peste
hotare un impozit pe venit în sumă de 1 200 lei.
 Mod de calcul:
1. Se determină ponderea venitului impozabil
din activitatea în străinătate în venitul
impozabil în RM
2. Se determină impozitul pe venit din
activitatea în RM
3. Se calculează prin produsul ponderii la suma
impozitului pe venit total
4. Se acceptă spre deducere suma efectivă dar
nu mai mult decît suma de la pasul 3