NOUL MECANISM FISCAL AL

IMPOZITĂRII VENITURILOR REALIZATE DE

PERSOANELE FIZICE
 OBIECTIVE URMĂRITE:

1. Simplificarea obligațiilor declarative, prin comasarea a 7 declarații și depunerea unei singure declarații;
2. Stabilirea de către contribuabil a impozitului anual datorat, prin autoimpunere;
3. Stabilirea impozitului anual datorat la veniturile nete estimate pentru anul în curs;
4. Stabilirea unui singur termen de plată, până la data 15 martie, inclusiv, a anului următor celui de realizare a veniturilor;
5. Eliminarea plăților anticipate;
6. Posibilitatea de a efectua plăți oricând în cursul anului până la termenul legal de până la date de 15 martie, a anului
următor;
7. Posibilitatea de a modifica, oricând, în cursul anului venitul estimat și recalcularea impozitului datorat;
 2017 2018
D200 - veniturile realizate din România
D201 - veniturile realizate din străinătate
D220 - venitul estimat/norma de venit
D221 - norme de venit- agricultură DECLARAȚIE UNICĂ
D600 - venitul baza pentru CAS 7 declarații
D604 - stabilire CASS persoane fara venit
D605 - stopare CASS persoane fara venit

Comasarea declarațiilor într-o singură declarație

Pentru 2017 se bifează căsuțele în
funcție de datele declarate

Pentru 2018 se bifează căsuțele în

funcție de datele declarate
 TERMEN DE DEPUNERE

DECLARAȚIE UNICĂ
2017

2 TERMENE DE DEPUNERE:
1 TERMEN DE DEPUNERE 2018
31 IANUARIE
25 MAI 15 IULIE 2018/31 IULIE 2018 – suport hârtie/mijloace electronice
(definitivare an fiscal 2017)
Începând cu 2019
1 TERMEN DE DEPUNERE
15 MARTIE
(definitivare an fiscal precedent)
Obligatoriu depunere on-line - SPV

Simplificarea obligațiilor declarative

 TERMENE DE PLATĂ

2017 2018
5 termene de plată 1 termen de plată

4 plăți anticipate (Decizie de impunere ANAF): 15 martie, inclusiv, al anului următor realizării veniturilor
25 martie
25 iunie
25 septembrie
21 decembrie
Plată regularizare an impozit pe venit, CAS și CASS (Decizie de
impunere ANAF):
60 de zile de la comunicarea deciziilor de impunere

Un singur termen de plată: 15 martie

 BONIFICAȚII

Pentru impozitul datorat pentru anul 2018:

a) dacă DU se depune la 15/31 iulie 2018, inclusiv prin mijloace electronice la distanță, respectiv SPV – spațiul privat virtual sau cu
semnătură electronică, iar plata impozitului datorat se fectuează până la data de 15 martie 2019, inclusiv, bonificația este de 5% din
impozitul plătit până la această dată;
b) dacă plata impozitului pe venit se efectuează până la 15 decembrie 2018, inclusiv, bonificația este de 5% din impozitul pe venitul
nual estimate.

• Dacă sunt îndeplinite ambele condiții, bonificația se acordă pentru ambele situații.

• Exemplu:
Impozitul pe venitul anual estimat este de 3.000 lei.
DU se depune prin SPV pe data de 2 iulie 2018.
Plățile s-au efectuat după cum urmează:
- Pe data de 25 martie se plătește suma de 500 lei – nu se calculează bonificația
- Pe data de 30 august se plătește suma de 1.500 lei – nu se calculează bonificația
- Pe data de 1 octombrie se plătește suma de 500 lei – nu se calculează bonificația
- Pe data de 29 noiembrie se plătește suma de 350 lei – se calculează bonificația de 5% din 3.000 lei. – se îndeplinește condiția de
la lit. b)
(3.000 lei x 5% = 150 lei)
În DU depusă pe data de 25 februarie 2019, impozitul aferent venitului anual efectiv realizat este de 4.000 lei.
Diferența de plată este de 1.000 lei. Plata se efectuează în data de 26 februarie 2019.
Suma plătită este de 800 lei, întrucât bonificația este în valoare de 200 lei. (4.000 lei x 5%)
 MODIFICĂRI PRIVIND VENITURILE DIN ACTIVITĂȚI INDEPENDENTE

 Pentru veniturile din activități independente realizate în baza unui contract de activitate sportivă se aplică sistemul de
reținere la sursă a impozitului datorat.
Cota de impozitare este de 10% , iar impozitul se calculează prin aplicarea acesteia supra venitului brut.
 Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală au fost excluse din această categorie de venituri
VENITURI DIN DREPTURI DE PROPRIETATE INTELECTUALĂ

Regim de impozitare:
Regula generală – reținere la sursă dacă plătitorul de venituri este o entitate care are obligația să organizeze evidență contabilă
•Dacă plătitorii drepturilor de proprietate intelectuală nu au obligația să organizeze evidență contabilă, beneficiarul venitului
depune DU și își stabilește singur impozitul datorat;
• Opțional:
a) Stabilirea impozitului în sistem real, pe baza datelor din contabilitate și depunerea DU.

În oricare dintre situațiile de mai sus:

Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net, determinat ca diferență între venitul brut și
cheltuielile forfetare stabilite ca fiind în cotă de 40% din venitul brut.
 VENITURI DIN ACTIVITĂȚI AGRICOLE IMPUSE PE BAZA NORMELOR ANUALE DE VENIT

În cazul asocierilor fără personalitate juridică autoimpunerea funcționează astfel:

Asociatul desemnat stabilește:
a) Stabilirea suprafețelor de teren/capete de animale/familiile de albine pentru care se datorează impozit;
b) Stabilirea venitului net anul prin înmulțirea normei de venit cu suprafețele de teren/capetele
de animale/familie de albine deținute;
c) Repartizarea venitului net anual fiecărui asociat în funcție de cota de participare în asociere prin completarea formularului
D204 și depunerea acestuia până la data de 15 februarie a anului în curs;
d) Transmiterea fiecărui asociat a D204 în copie.

Fiecare asociat va declara venitul net anual distribuit în DU

Exemplu privind stabilirea venitului net anual în cazul asocierilor fără personalitate juridică:
3 persoane fizice, A, B, și C constituie o asociere fără personalitate juridică în vederea cultivării terenurilor pe care le
dețin cu cereale, pentru care, în anul în curs s-a stabilit o normă anuală de venit de 360 lei/ha.
Fermierul A deține în proprietate o suprafață de teren de 4 ha, fermierul B deține în proprietate o suprafață de teren
de 5 ha și fermierul C deține în proprietate o suprafață de teren 2 ha.
În contractul de asociere, cotele de distribuire ale venitului net sunt următoarele:
Fermierul A participă cu o cotă de 36%; B cu o cotă de 45%; C cu o cotă de 19%.
Asociatul desemnat să răspunde pentru îndeplinirea obligațiilor asociației are următoarele obligații:
a) stabilește suprafața de teren pentru care se datorează impozit, respectiv:
suprafață totală = 4 ha + 5 ha +2 ha = 11 ha; suprafața de teren pentru care se datorează impozit = 11 ha – 2 ha = 9 ha.
b) stabilește venitul anual impozabil:
360 lei/ha x 9 ha = 3.240 lei
c) distribuie venitul anual impozabil asociaților:
- fermierului A 3.240 lei x 36% = 1.166 lei
- fermierului B 3.240 lei x 45% = 1.458 lei
- fermierului C 3.240 lei x 19% = 616 lei
Fermierul A depune D212 unde declară un venit net anual de 1.166 lei și un impozit datorat de 117 lei (1.166.lei x 10% )
Fermierul B depune D212 și declară un venit net anual de 1.458 lei și un impozit datorat de 146 lei (1.458 lei x 10%)
Fermierul C depune D212 și declară un veni net anual de 616 lei și un impozit anual datorat de 62 lei (616 x 10%)
Stabilirea venitului net anual impozabil în sistem real (art. 118) :

Regularizarea anului se efectuează pe fiecare sursă și/sau categorie de venit, astfel:

a) se determină venitul net anual recalculat prin recuperarea pierderilor înregistrate în anii anteriori din venitul net anual
determinat ca diferență între veniturile brute impozabile și cheltuielile deductibile. Determinarea se face pe fiecare sursă
și/sau categorie de venit, după caz.
b) Se determină venitul net anual impozabil prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale recalculate din care se scade
contribuția de asigurări sociale (CAS).
c) Se determină impozitul anual prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual impozabil.
Exemplu privind aplicarea art. 118 din Codul fiscal
O persoană fizică realizează venituri din activități independente impuse în sistem real, astfel:
Din fabricarea de furnire și panouri din lemn în anul 2017 înregistrează o pierdere fiscală de 45.000 lei, iar în anul 2018
realizează un venit net anual de 60.000 lei.
Din dulgherie, tâmplărie înregistrează în anul 2018 o pierdere de 12.000 lei
Din lăcătușărie realizează în anul 2018 un venit net 30.000 lei
Venitul ales pentru care datorează contribuția de asigurări sociale în anul 2018 este de 25.000 lei.
Contribuția de asigurări sociale datorată este de 6.250 lei
Venitul net anual impozabil pentru anul 2018 se calculează după cum urmează:
a) stabilirea venitului net anual recalculat
Din fabricarea de furnire și panouri din lemn
60.000 lei – 45.000 lei = 15.000 lei
Din lăcătușărie 30.000 lei
b) stabilirea venitului net impozabil
15.000 lei +30.000 lei – 6.250 lei = 38.750 lei
c) impozitul anual pe veniturile realizate datorat
38.750 lei x 10% = 3.875 lei
Pierderea înregistrată din activitatea de dulgherie, tâmplărie în sumă de 12.000 lei urmează a fi recuperată, cronologic, în
următorii 7 ani, potrivit prevederilor art 118 alin. (4) din Codul fiscal.
Distribuirea din impozitul pe venit a unei cote de 2% pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și
funcționează în condițiile legii și a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii sau
unei cotă de 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de servicii sociale
acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat, în condițiile legii.
Distribuirea se poate exercita fie pentru distribuirea din impozitul datorat a cotei de :
a) 2% pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii și a unităților de cult;
sau
b) 2% pentru acordarea de burse private; sau
c) 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu
cel puțin un serviciu social licențiat, în condițiile legii.
Pentru veniturile impuse prin reținere la sursă beneficiarii veniturilor pot opta pentru distribuirea unei cote de 2% sau
3,5% din impozitul datorat de către plătitorul venitului. Opțiunea este valabilă 2 ani și se exercită în scris.
În acest caz, plătitorul de venit va reține lunar din impozitul pe venit datorat de contribuabil și va vira suma până la data
de virare a impozitului.
Contribuabilii care optează pentru distribuirea cotei de 2% sau de 3,5% din impozitul datorat pentru susținerea
entităţilor prezentate mai sus, la plătitorii de venituri nu mai pot exercita aceeasi optiune si la organul fiscal competent,
pentru aceeași sursă de venit.
ANUL 2018 PRESUPUNE:
DEFINITIVARE AN FISCAL 2017
ESTIMARE VENIT AN 2018
DEFINITIVARE AN 2017 :
15 iulie 2018

Venit net De plată Termen de plată (Tp)–

efectiv realizat Decizie ANAF 60 de zile de la
De
2017 DIFERENȚE +/- re comunicare decizie
sti
tu
it
Conform Codului de procedură fiscală
Evaluare
ptr. Venit estimat ≥ 22.800 lei (plafon minim); se
Venit net încadrarea datorează CAS și CASS
estimat 2018 ca plătitor
CAS și CASS Venit estimat < 22.800 lei (plafon minim); nu se
datorează CAS și CASS
Bază de
declarare,
Termen de
stabilire și plată a
plată: 15
obligațiilor
martie 2019
privind CAS și
CASS

Calcul impozit
aferent venitului
anual estimat
pentru anul 2018
 15 martie 2019 – definitivare an 2018 și estimare an 2019

D205 (reținere la
sursă)
D112
(reținere la
sursă)

Informații necesare impunerii

Dacă obligațiile datorate la

nivelul venitului estimat în de plată
Definitivare an Diferențe
anul 2018 ≠ Impozit pe
2018 prin +/-
venit, CAS și CASS datorat la
autoimpunere
nivelul Venitului net realizat
în 2018
de restituit

Venit net Venit net

efectiv realizat estimat ptr.
în 2018 2019
 Pentru veniturile realizate în anul fiscal 2017, obligațiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării venitului.
Noile prevederi se aplică pentru veniturile realizate și cheltuielile efectuate de persoanele fizice începând cu data de 1
ianuarie 2018.
În cazul veniturilor din dobânzi pentru depozitele la termen/la vedere/conturi curente constituite, instrumentele de
economisire dobândite, contractele civile încheiate, anterior datei de 1 ianuarie 2018, cota de impozit de 10% se aplică
începând cu veniturile înregistrate în contul curent/de depozit/răscumpărate/plătite, începând cu această dată.
În cazul veniturilor din salarii și asimilate salariilor, precum și în cazul veniturilor din pensii, prevederile prezentului titlu
se aplică începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2018.
 Pentru veniturile realizate în anul 2017, se aplică următoarele reguli:
a) contribuabilii care aveau obligația depunerii declarației privind venitul realizat, din România și din străinătate, potrivit
reglementărilor în vigoare la data realizării venitului, au obligația depunerii DU până la data de 15/31 iulie 2018 inclusiv;
b) organul fiscal stabilește impozitul anual datorat prin emiterea deciziei de impunere pe baza declarației DU, potrivit
reglementărilor în vigoare la data realizării venitului. La stabilirea venitului net anual impozabil/câștigului net anual
impozabil vor fi avute în vedere pierderile fiscale reportate pentru fiecare sursă de venit, precum și metodele de evitare
a dublei impuneri, după caz.
• Pentru veniturile realizate în anul 2018, se aplică următoarele reguli:
a) prin excepție de la prevederile art. 120, termenul de depunere a declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile
sociale datorate de persoanele fizice este de până la 15 iulie 2018 inclusiv;
b) calculul impozitului pe venitul estimat prevăzut la art. 120 1 se efectuează de contribuabili în cadrul aceluiași termen.
• Pentru veniturile realizate în anul 2018 de către persoanele fizice din drepturi de proprietate intelectuală în perioada cuprinsă
între data de 1 ianuarie 2018, inclusiv, şi data intrării în vigoare a OUG nr. 18/2018 următoarele reguli:
a) contribuabilii au obligaţia efectuării calculului venitului net aferent anului 2018, stabilit pe baza cotei forfetare de cheltuieli sau
în sistem real, a determinării şi a plăţii impozitului pentru veniturile aferente anului 2018, până la data de 15 martie 2019 inclusiv;
b) plăţile anticipate reţinute la sursă pentru drepturile de proprietate intelectuală vor fi luate în
calcul la stabilirea impozitului anual de plată pentru anul 2018;
• Pentru veniturile realizate în anul 2018 de către persoanele fizice din drepturi de proprietate intelectuală în perioada cuprinsă
între data de 1 ianuarie 2018, inclusiv, şi data intrării în vigoare a ordonanței de urgenţă nr. 18/2018, se aplică următoarele
reguli:
a) contribuabilii au obligaţia efectuării calculului venitului net aferent anului 2018, stabilit pe baza cotei forfetare de cheltuieli
sau în sistem real, a determinării şi a plăţii impozitului pentru veniturile aferente anului 2018, până la data de 15 martie 2019
inclusiv;
b) plăţile anticipate reţinute la sursă pentru drepturile de proprietate intelectuală vor fi luate în calcul la stabilirea impozitului
anual de plată pentru anul 2018;
• Pentru veniturile realizate în anul 2018 de către persoanele fizice din drepturi de proprietate intelectuală începând cu data
intrării în vigoare a OUG nr. 18/2018, obligaţiile privind calcularea, reţinerea la sursă, virarea şi declararea impozitului sunt cele
prevăzute la art. 72 şi art. 72^1 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
• Pentru veniturile realizate în anul 2018 de către persoanele fizice ca urmare a participării la jocuri de noroc la distanţă şi
festivaluri de poker, începând cu data intrării în vigoare a OUG nr. 18/2018 obligaţiile privind calcularea, reţinerea la sursă, virarea
şi declararea impozitului sunt cele prevăzute la art. 110 din Legea nr. 227/2015 din Codul fiscal, cu modificările și completările
ulterioare.
• Pentru veniturile realizate în anul 2018 de către persoanele fizice din drepturi de proprietate intelectuală, din arendă sau din asocieri cu
persoane juridice, contribuabili potrivit prevederilor titlului II, titlului III din Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare,
sau Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi, pentru care contribuţia de asigurări sociale şi, după caz, contribuţia de
asigurări sociale de sănătate, se reţin la sursă de către plătitorul de venit, acesta are obligaţia ca până la data de 15 martie 2019 inclusiv să
stabilească, să reţină, să plătească şi să declare contribuţiile anuale datorate de beneficiarul de venit pentru anul 2018.

 DEPUN DU
• contribuabilii care realizează venituri din activități independente, cedarea folosinței bunurilor, venituri impuse la normă anuală de venit,
etc.
• contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din arendă, din asocieri cu persoane juridice, contribuabili
potrivit prevederilor titlului II, titlului III din Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare, sau Legii nr. 170/2016, precum și
din activitate sportivă ale căror contracte au încetat în cursul anului 2018 până la data intrării în vigoare a OUG nr. 18/2018;
• contribuabilii care au depus D600, D220, D221;
• contribuabilii care au depus D604 și nu își mai mențin opțiunea.

 NU DEPUN DU (spre exemplu)

• contribuabilii care au depus D604 și își mențin opțiunea.