Creantele 2.3.1 Delimitri i structuri privind creanele i datoriile 2.3.

2 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor 2.3.2.1 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor comerciale 2.3.2.2 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor privind decontrile cu personalul 2.3.2.3 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor privind decontrile cu organele de asigurri sociale i medicale 2.3.2.4 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor decontrile cu bugetul 2.3.2.5 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena altor creane i datorii datorii fa de proprietari! privind penalitile etc." 2.3.1 Delimitri i structuri privind creanele i datoriile Creanele reprezint drepturi #uridice ale $ntreprinderii de a primi la scadena stabilit $n contracte o sum de bani sau alte valori de la peroane fizice sau #uridice. %le constituie o parte a activelor i se $nregistreaz $n cap.1! 2 a &ilanului. Creanele se evalueaz la valoarea nominal. Creanele $n valut strin se $nregistreaz pe cont $n valut naional la cursul de sc'imb valutar stabilit la data apariiei acestora. (n practica economic se $nt$lnesc diverse feluri de creane! care se clasific dup urmtoarele criterii) 1. coninutul economic 2. termenul de ac'itare 3. gradul de asociere. Dup 1 criteriu creanele se $mpart $n) - comerciale! - privind avansurile acordate! - ale bugetului datoriile bugetului fa de $ntreprindere"! - ale personalului datoriile personalului fa de $ntreprindere pentru $mprumuturi! avansuri! mrfuri"! - privind veniturile calculate datoriile persoanelor fizice sau #uridice pentru dividendele calculate! arenda! locaiune .a.". Dup al doilea criteriu se deosebesc) - creane pe termen lung cu termen de stingere mai mare de 1 an"! - creane pe termen scurt termen de stingere nu mai mare de 1 an". Dup criteriu 3 se deosebesc) - creane ale prilor nelegate! - creane ale prilor legate ale $ntreprinderilor asociate! ale $ntreprinderilor*fiice". Componena! modul de formare i stingere a creanelor s$nt reglementate de prevederile +.,.C. 5 -.rezentarea rapoartelor financiare/! +.,.C. 10 -Contabilitatea arendei leasingului"/! +.,.C. 11 -2enitul/. Datoriile reprezint surse strine de finanare a activelor $ntreprinderii. (n contabilitate i $n rapoartele financiare datoriile se clasific dup urmtoarele criterii) 1. Dup coninutul economic) datorii financiare! datorii comerciale! datorii calculate. 2. Dup termenul de ac'itare) datorii pe termen lung! datorii pe termen scurt. 3. Dup modul de ac'itare) datorii convertibile, ac'itarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din capitalul statutar aciuni sau cote de participaie"! datorii neconvertibile! ac'itarea crora se efectueaz prin alte mi#loace i nu prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.

Datoriile $ntreprinderii pot fi e3primate $n valut naional 4 la proveniena lor din interiorul rii sau $n valut strin 4 la proveniena lor de peste 'otarele rii. Datoriile pot fi reflectate $n contracte! documente primare de ac'iziie a mrfurilor $n valut strin! $ns la reflectarea datoriilor $n conturile contabile i situaiile financiare acestea trebuie s fie e3primate numai $n valut naional. Datoriile e3primate $n valut strin din momentul apariiei p$n la momentul ac'itrii lor pot genera venituri 4 $n cazul diferenelor favorabile de curs valutar! ori pierderi 4 $n urma diferenelor nefavorabile. Conform planului de conturi contabile pentru evidena datoriilor pe termen scurt s$nt destinate conturile clasei 5 5Datorii pe termen scurt/ i pentru evidena datoriilor pe termen lung 4 conturile clasei 4 5Datorii pe termen lung/. +oldurile acestor conturi la sf$ritul perioadei de gestiune se reflect $n compartimentele 4 i 5 ale &ilanului cu aceiai denumire. 2.3.2 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor 2.3.2.1 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor comerciale Creanele comerciale reprezint obligaiile persoanelor fizice sau #uridice fa de $ntreprindere pentru produsele! mrfurile v$ndute! serviciile prestate. Creanele comerciale apar atunci c$nd momentul realizrii produselor sau prestrii serviciilor nu coincide cu momentul $ncasrii mi#loacelor bneti. Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor! pe termeni de formare i de ac'itare a creanelor. Evidena sintetica a creanelor comerciale se ine $n conturile de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt a prilor legate . (n debitul acestor conturi se reflect valoarea produselor! mrfurilor v$ndute i serviciilor prestate cu ac'itare ulterioar! inclusiv 627! iar $n credit 4 ac'itarea acestei valori. Soldurile acestor conturi s$nt debitoare i reprezint mrimea creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune i se reflect $n cap. 2 al &ilanului. Ex.1. (n luna iunie 2811 $n baza facturii fiscale $ntreprinderea -.lai/ a livrat cumprtorilor produse. 2aloarea de v$nzare a produselor constituie 15 888 lei! 627 4 289. Conform datelor din e3emplu $n contabilitatea entitii -.lai/ se va $nregistra ma#orarea creanei clientului la preul de v$nzare 7:"! cretere $n debitul contului 221/Creane pe termen scurt privind facturile comerciale/! i simultan se recunoate venitul din v$nzarea produselor .:"! care se $nregistreaz $n creditul contului ;11 -2enituri din v$nzari/. De asemenea! conform Codului <iscal se reflect datoria fa de bugetul statului privind 627 .:" $n contul 534 -Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul/. Dt 221/Creane pe termen scurt privind facturile comerciale/ * 15 888 lei! Ct ;11/2enit din v$nzari/ * 15 888 lei= Concomitent la suma 627 4 289) Dt 221/Creane pe termen scurt privind facturile comerciale/ * 3 888 lei! Ct 534 -Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul/ * 3 888 lei= 221/Creane/ Dt comerciale/ 15 888 7:" 3 888 7:" ;11/2enituri din vinzari/ 15 888 .:" 534.2 /Datorii 627 3 888 .:"

Ct

Dt

Ct

Dt

Ct

>a ac'itarea creanelor comerciale) Dt 242/Conturi curente $n valut naional/ Ct 221/ Creane pe termen scurt privind facturile comerciale/ 242/Cont 221/Creane Dt bancar/ Ct Dt comerciale/ Ct 11 888 11 888 7:" 7*"

* 11 888 lei! * 11 888 lei=

7c'itarea creanelor comerciale se $nregistreaz prin formulele contabile) debit conturile 241 Casa! 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale ! 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate .entru evidena avansurilor acordate pe un termen nu mai mare de un an $n contul ac'iziionrii ulterioare a activelor este destinat contul de activ 224 !"vansuri pe termen scurt acordate. (n debitul acestui cont se reflect acordarea avansurilor pe termen scurt! iar $n credit 4 sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele avansurilor acordate! dar $nc neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect $n cap. 2 al &ilanului contabil. >a acordarea avansurilor se $ntocmete formula contabil) debit contul 224 "vansuri pe termen scurt acordate! credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin ?tilizarea avansului pentru stingerea datoriilor fa de furnizori se reflect prin formula contabil) debit conturile #21 $atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, #22 $atorii pe termen scurt fa de prile legate, credit contul 224 "vansuri pe termen scurt acordate% Ex.2. (n luna octombrie 2811 entitatea -.rogresul/ a transferat furnizorilor un avans $n sum de ; ;88 lei $n contul livrrii ulterioare a materialelor. >a 5 noiembrie $ntreprinderea a ac'iziionat materiale $n valoare de ; ;88 lei! inclusiv 627 4 289. Conform datelor din e3emplu $n contabilitatea entitii -.rogresul/ se va $nregistra ma#orarea sumei avansurilor pltite 7:"! cretere $n debitul contului 224/7vansuri pltite/! i simultan se va $nregistra diminuarea sumei din contul bancar 7*"! care se $nregistreaz $n creditul contului 242 -Cont curent $n valut naional/. Dt 224/ 7vansuri pe termen scurt pltite/ * ; ;88 lei! Ct 242/ Cont curent $n valut naional/ * ; ;88 lei= .rimirea materialelor de la furnizori) Dt 211/@ateriale/ * 3 888 lei! Dt 534 -Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul/ * ;88 lei! Ct 521 -Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale/ * 3 ;88 lei. 6recerea avansului $n contul datoriei) Dt 521/ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale/ Ct 224/ 7vansuri pe termen scurt pltite/ 224/7vansuri Dt pltite/ 3 ;88 7:" 3 ;88 7*" Ct Dt 242/Cont bancar/ 3 ;88 7*" Ct

* 3 ;88 lei! * 3 ;88 lei= Dt 3 ;88 .*" 521 /Datorii furnizori/ Ct

$atoriile comerciale reprezint anga#amentele de plat ale $ntreprinderii fa de furnizori! antreprenori i ali creditori privind facturile comerciale pentru materialele procurate! serviciile acordate i avansurile primite. %videna analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor! antreprenor! creditor! termen de apariie i stingere a datoriilor. .entru evidena sintetic s$nt destinate conturile #21 !$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, #22 !$atorii pe termen scurt fa de prile legate, #23 !"vansuri pe termen scurt primite. 7ceste conturi s$nt conturi de pasiv. (n creditul lor se $nregistreaz creterea datoriilor comerciale! $n debit * ac'itarea datoriilor fa de furnizori. Soldul acestor conturi este creditor i

reprezint datoriile comerciale ale $ntreprinderii la o anumit dat i se reflect $n capitolul 2 al &ilanului! posturile cruia corespund denumirilor conturilor specificate. Datoriile se $nregistreaz $n baza documentelor de livrare! care $nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. .entru livrrile impozabile cu 627 se $ntocmesc facturile fiscale! iar pentru livrrile neimpozabile 4 facturile. Datoriile se reflect $n contabilitate prin creditarea conturilor #21 !$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, #22 !$atorii pe termen scurt fa de prile legate $n corespondena cu conturile $n care se contabilizeaz bunurile materiale intrate! serviciile prestate) Ex.3 >a 15 ianuarie 2812 $n baza facturii fiscale entitatea -+ollo/ a ac'iziionat de la entitatea -7rtimus/ mrfuri $n valoare de 15 888 lei! 627 4 289. Datoria pentru mrfurile primite a fost ac'itat prin transfer de la contul bancar la 22 ianuarie. Conform datelor din e3emplu $n contabilitatea entitii -+ollo/ se v*or $nregistra urmtoarele $nregistrri contabile) >a valoarea mrfurilor primite! fr 627) Dt 210/@rfuri/ * 15 888 lei! Ct 521/ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale/ * 15 888 lei= Concomitent la suma 627 4 289) Dt 534/ Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul/ * 3 888 lei! Ct 521 -Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale/ * 3 888 lei= 210/@arfuri/ Dt 15 888 7:" 534.2 /Datorii 627/ 521 /Datorii furnizori 15888 .:" 3 888 .:"

Ct

Dt

Ct

Dt

Ct

3 888 .*"

>a ac'itarea datoriilor comerciale) Dt 521/ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale/ Ct 242/ Conturi curente $n valut naional/ 521/Datorii 242/ Cont Dt furnizori/ Ct Dt bancar/ Ct 11 888 .*" 11 888 7*"

* 11 888 lei! * 11 888 lei=

7c'itarea datoriilor comerciale se $nregistreaz prin formulele contabile) debit conturile #21 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale , credit conturile 241 Casa! 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin% 2.3.2.2 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor privind decontrile cu personalul Creanele personalului reprezint datoriile lucrtorilor fa de $ntreprindere privind) - avansurile primite $n contul salariilor! - avansurile spre decontare 4 sume primite de personal pentru procurarea unor valori materiale! spre acoperirea c'eltuielilor de transport etc.! - mrfurilor v$ndute personalului $n credit! - datoria lucrtorului privind daunele materiale! - alte pli i operaii.

%videna analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare lucrtor debitor"! pe fel de creane! termenul de apariie i de ac'itare. .entru evidena sintetic a creanelor personalului este destinat contul de activ 220 5Creane pe termen scurt ale personalului/. (n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor pe termen scurt ale personalului! iar $n credit 4 ac'itarea. +oldul acestui contului este debitor i reprezint suma creanelor personalului la finele perioadei de gestiune i se reflect $n capitolul 2 al &ilanului. Ex.4 >a 31 ianuarie 2812 entitatea -+picuor/ dispune de urmtoarele date privind creanele personalului din luna ianuarie! $n contabilitatea entitii -+ollo/ se v*or $nregistra urmtoarele $nregistrri contabile)

Aurnalul cronologic de $nregistrare a operaiunilor economice din luna curent)

Coninutul operaiunii economice 1. 2. Din casierie a fost eliberat avans angajatului V. oraru pentru procurarea ric!izitelor de birou Dl V. oraru a procurat ric!izite de birou &V' ( 2#) +uma avansului neutilizat a fost rambursat ,n casierie +.a eliberat avans angajatului '.&imo!in pentru c!eltuieli de deplasare +.a acceptat decontul de avans a dlui '.&imo!in re,ntors din deplasarea de serviciu Suma &lei' "## $## 1%# -# 3 *## 3 *## Coresp% contur% $t Ct 22 2% $ 1 21 22 3 $ *3 22 % $ 2% 22 1 $ 22 2% $ 1 $1 22 3 $

3. %. *.

$atoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz $n drepturile anga#ailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale $ntre persoane fizice i $ntreprindere. @unca este retribuit pe unitate de timp! $n acord sau dup alte sisteme de retribuire. +alarizarea lucrtorilor din sfera bugetar se efectueaz $n baza (eelei tarifare unice de salari)are% +tatul garanteaz i reglementeaz mrimea minim a salariului! a unor adaosuri i sporuri cu caracter de compensare care se stabilesc dup caz $n raport cu rezultatele obinute! condiiile de munc concrete! vec'imea $n munc i poart un caracter de stimulare sau compensare. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri) reineri sociale) ; 9 * contribuia individual de asigurri sociale de stat! 3!5 9 * contribuia de asigurri medicale obligatorii = diverse reineri) avansurile la salariu acordate anterior= restituirea sumelor pltite $n plus $n urma unor greeli de calcul= avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu= $n cazul concedierii salariatului $nainte de e3pirarea anului de munc! $n contul cruia el a primit de acum concediu! pentru zilele nelucrate ale concediului= pli la sindicatele de ramur! locale= reineri pentru daune materiale cauzate $ntreprinderii! comise din vina lucrtorului i recunoscute de el= reineri privind e3ecutarea titlurilor e3ecutorii pensii alimentare etc."= reineri pentru c'irii! pentru ac'itarea bunurilor procurate $n rate! pentru servicii comunale prestate de obiectele sociale ale $ntreprinderii cmine"= reineri privind $mprumuturile acordate anterior salariailor etc. Bmpozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat! $n momentul plii salariului! de la suma venitului impozabil! care se determin ca diferen dintre suma venitului brut i suma scutirilor acordate salariatului! suma contribuiilor de asigurri medicale i sociale. +cutirile se acord numai la locul de munc de baz! unde se ine evidena carnetului de munc al lucratorilor rezideni ai Cepublicii @oldova. +cutirea personal constituie) .entru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul $ntreprinderii aferente remuneraiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv #31 !$atorii fa de personal privind

reineri fiscale) impozitul pe veniturile persoanelor fizice=

retribuirea muncii. (n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate! iar $n debit 4 sumele ac'itate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile $ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii cuprinde urmtoarele momente) +alariile calculate personalului constituie un element al costurilor sau c'eltuielilor care! $n funcie de destinaie! se contabilizeaz astfel) 1. (n cazul cDnd salariile calculate reprezint costuri de producie directe sau indirecte! acestea se includ $n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate i se reflect prin formula contabil) debit conturile *11 !+roducia de ba), *12 !"ctiviti au,iliare, *13 !Consumuri indirecte de producie credit contul #31 !$atorii fa de personal privind retribuirea muncii 2. (n cazul cDnd salariile sunt calculate lucrtorilor $ncadrai $n procesul de procurare! creare a activelor! $ncrcare i descrcare a materialelor i $n alte lucrri legate de aprovizionare! acestea se includ $n valoarea de intrare a acestor active) debit conturile 112 !"ctive nemateriale n curs de e,ecuie, 121 !"ctive materiale n curs de e,ecuie,122 !-erenuri, 211 !.ateriale, 213 !/biecte de mic valoare 0i scurt durat, 211 !.rfuri credit contul #31 !$atorii fa de personal privind retribuirea muncii 3. (n cazul cDnd salariile calculate reprezint c'eltuieli ale perioadei! ele nu constituie o ca parte a costului de producie! se reflect $n conturile clasei 0 5C'eltuieli/ i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar.

debit conturile 112 !C2eltuieli comerciale, 113 !C2eltuieli generale 0i administrative, 121 !C2eltuieli ale activitii de investiii, 123 !C2eltuieli e,cepionale

credit contul #31 !$atorii fa de personal privind retribuirea muncii Ceinerile din salarii se contabilizeaz $n felul urmtor) debit contul #31 !$atorii fa de personal privind retribuirea muncii 4 la suma total a reinerilor= credit contul #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul 4 la suma impozitului pe veniturile persoanelor fizice= credit contul #33 !$atorii privind asigurrile 4 la suma primelor de asigurare! contribuiilor la asigurrile sociale la bugetul asigurrilor sociale! contribuiilor de asigurri medicale obligatorii=

credit contul 221 !Creane pe termen scurt ale personalului 4 pentru recuperarea pre#udiciului material cauzat! pentru mrfurile procurate $n rate! pentru $mprumuturile primite! plata pentru serviciile comunale! pensiile alimentare! serviciile prestate de instituiile precolare etc. 3n debitul contului 531 5Datorii fa de personal privind retribuirea muncii/ , n afar de reineri, se reflect plata salariilor prin formula contabil4

debit contul #31 !$atorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 241 !Casa, 242 !Conturi curente n valut naional%

Celaiile $ntreprinderii cu personalul pot fi e3primate atDt $n datorii salariale! cDt i $n datorii rezultate din alte operaiuni. 7cestea pot fi datorii fa de salariai pentru sumele c'eltuite de acetea din contul propriu $n interesele $ntreprinderii pentru acoperirea unor c'eltuieli i stingerea datoriilor $ntreprinderii $n special! datorii fa de titularii de avans. .entru evidena decontrilor cu personalul $ntreprinderii privind alte operaiuni! cu e3cepia decontrilor privind retribuirea muncii! este destinat contul de pasiv #32 !$atorii fa de personal privind alte operaii. (n creditul acestui cont se reflect datoriile privind alte operaiuni calculate personalului! iar $n debit 4 ac'itarea i trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile $ntreprinderii fa de personal privind alte operaiuni la finele perioadei de gestiune.

2.3.2.3 Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena datoriilor privind decontrile cu organele de asigurri sociale i medicale Conform legislaiei $n vigoare! asigurrile pot fi obligatorii i benevole! iar asigurtorii 4 $ntreprinderile cu capital privat! companiile de asigurri i organele de stat. 7sigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i privat. 6oi agenii economici! indiferent de formele de proprietate i gospodrire! inclusiv persoanele fizice! fondul pentru a#utorul de oma# i altele conform legislaiei! persoane cu contract individual! efectueaz contribuii la asigurrile sociale de stat. 7ceti contribuabili trebuie $nregistrai ca pltitori de contribuii la reprezentanele Casei ,aionale de 7sigurri +ociale la locul de reedin. 6arifele contribuiilor de asigurri sociale de stat! obligatorii se stabilesc anual de 5egea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv. Contribuiile individuale de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie ; 9 din salariu venit" i se transfer de ctre persoanele fizice i #uridice $n termen de o lun din momentul calculrii salariilor i altor retribuii. 6ermenele de plat a cotelor $n bugetul asigurrilor sociale de stat variaz $n funcie de tipul $ntreprinderii. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii se calculea) din suma salariului calculat 0i din alte recompense, fr reducerea impo)itelor 0i altor pli% %videna analitic a datoriilor privind asigurrile se ine astfel! $ncDt asigur obinerea informaiei privind e3istena i destinaia mi#loacelor asigurrii. .entru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale $n <ondul 7sigurrilor +ociale! datoriilor privind asigurarea medical! asigurarea bunurilor i personalului $ntreprinderii este destinat contul de pasiv #33 !$atorii privind asigurrile . (n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile! iar $n debit * mi#loacele ac'itate! virate i c'eltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile $ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. +uma primelor de asigurare la companiile de asigurri! a contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz $n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul i se reflect prin formulele contabile) a" pentru salariai $ncadrai $n producie)

debit conturile *11 !+roducia de ba), *12 6"ctiviti au,iliare6, *13 !Consumuri indirecte de producie, credit conturile #33 !$atorii privind asigurrile7

b" pentru salariai $ncadrai $n procesul de procurare! de creare a activelor! de $ncrcare i descrcare a materialelor i alte lucrri privind aprovizionarea)

c"

debit conturile 112 !"ctive nemateriale n curs de e,ecuie, 121 !"ctive materiale n curs de e,ecuie, 122 !-erenuri, 211 !.ateriale, 212 !"nimale la cre0tere 0i ngr0at, 213 !/biecte de mic valoare 0i scurt durat, 211 !.rfuri, credit #33 !$atorii privind asigurrile%

pentru salariaii care nu sunt ocupai direct $n producie! $n funcie de tipul activitii)

debit conturile 112 !C2eltuieli comerciale, 113 !C2eltuieli generale 0i administrative, 121 !C2eltuieli ale activitii de investiii, 122 !C2eltuieli ale activitii financiare, 123 !+ierderi e,cepionale, credit contul #33 !$atorii privind asigurrile%

(ntreprinderea ac'it salariailor unele sume pe seama mi#loacelor asigurrilor sociale! precum i $ndemnizaii familiilor cu copii! indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc! indemnizaii $n caz de sarcin i luzie! indemnizaii de invaliditate $n caz de accident de munc sau de boal profesional! indemnizaii pentru $nmorm$ntare! compensaii pentru persoanele care au avut de suferit $n urma avariei

de la C.7.%. Cernob$l! compensaii nominative pentru unele categorii de populaie! pensii diferitelor categorii de populaii etc. .lile efectuate de $ntreprindere $n favoarea anga#ailor se reflect prin formula contabil) debit contul #33 !$atorii privind asigurrile,

credit conturile #31 !$atorii fa de personal privind retribuirea muncii, #32 !$atorii fa de personal privind alte operaii%

Ceinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale obligatorii din salariu se reflect prin formula contabil) debit contul #31 !$atorii fa de personal privind retribuirea muncii

credit contul #33 !$atorii privind asigurrile% 7c'itarea contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii i a primelor de asigurare organelor i companiilor de asigurri se reflect $n felul urmtor)
debit contul #33 !$atorii privind asigurrile, credit conturile 241 !Casa, 242 !Conturi curente n valut naional%

2.3.2.% Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i datoriilor privind decontrile cu bugetul Creanele bugetului fa de $ntreprindere apar ca urmare a ac'itrii impozitului pe venit $n rate la buget pe parcursul anului conform art. 14 al Codului <iscal! a ac'itrii impozitului pe venit $n cazul plii prealabile a dividendelor conform art. 18 al Codului <iscal! a ac'itrii impozitului pe venit $n strintate pe venitul din investiii i pe venitul financiar conform art. 12 al Codului <iscal! a reinerii impozitelor la sursa de plat conform art. E8 al Codului <iscal $n cazul $n care $ntreprinderea este beneficiarul plii! a depirii sumei 627 trecut $n cont asupra sumei 627 calculate i ca urmare a supraplilor efectuate $n buget. %videna analitic a creanelor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i pli! pe termene de recuperare a acestora din buget. .entru evidena sintetica este destinat contul de activ 22# !Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul% (n debitul acestui cont se reflect avansurile vrsate la buget privind impozitele i ta3ele stabilite de legislaie! iar $n credit 4 sumele trecute $n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul. Soldul este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de $ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. 7pariia creanelor privind decontrile cu bugetul se reflect prin urmtoarele formule contabile) 1. la suma impozitului pe venit ac'itat $n rate) debit contul 22# Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul ! credit contul 242 Conturi curente n valut naional 2. la suma impozitului pe venit ac'itat $n strintate din venitul investiional i financiar) debit contul 22# Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul ! credit contul 243 Conturi curente n valut strin 3. la suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat) debit contul 22# Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul ! credit conturile 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 22* Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, 228 "lte creane pe termen scurt 4. la suma depirii sumei 627 trecut $n cont fa de suma 627 calculat! precum i a supraplilor la buget privind alte impozite i ta3e) debit contul 22# Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul ! credit contul #34 $atorii privind decontrile cu bugetul >a finele anului $ntreprinderea are dreptul s treac $n cont sumele impozitului pe venit pltite $n avans inclusiv suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat". 7cestea se trec la diminuarea datoriilor fa de buget i se $nregistreaz prin formul contabil)

 debit contul #34 $atorii privind decontrile cu bugetul! credit contul 22# Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Cestituirea din buget a supraplilor se reflect prin formula contabil) debit contul 242 Conturi curente n valut naional, credit contul 22# Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul De cele mai dese ori supraplata se trece $n contul ac'itrii impozitelor respective sau a altor impozite si ta3e $n perioadele urmtoare. +tingerea datoriei fa de buget din contul supraplii se reflect prin formula contabil) debit contul #34 $atorii privind decontrile cu bugetul! credit contul 22# Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul% Celaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz $n procesele de calculare! ac'itare i declarare a impozitelor i ta3elor. +istemul fiscal al Cepublicii @oldova cuprinde o totalitate de impozite i ta3e divizate $n) impo)ite generale de stat4 impozitul pe venit! ta3a pe valoarea adugat! accizele! impozitul privat! ta3a vamal! ta3ele percepute $n fondul rutier=

impo)ite locale4 impozitul funciar! impozitul pentru folosirea resurselor naturale! ta3a pentru amena#area teritoriului! ta3a pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii! ta3a 'oteliera! ta3a pentru amplasarea publicitii reclamei"! ta3a pentru dreptul de a aplica simbolica local! ta3a pentru amplasarea unitilor comerciale! ta3a balnear! ta3a pentru dreptul de a vinde $n zona vamal! ta3a pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc. @odul i termenele de ac'itare a impozitelor i ta3elor! cotele acestora! facilitile acordate! precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaz de Codul fiscal! 5egea privind ta,ele locale! legea bugetului de stat pe anul respectiv! i alte acte normative. .entru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor! ta3elor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul% (n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i ta3ele! iar $n debit 4 plile virate efectiv. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor $ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfDritul perioadei de gestiune. %videna analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i ta3e. (n cadrul contului #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul pot fi desc'ise subconturi $n funcie de tipul impozitelor sau ta3elor care au aceeai structur format la contul 22# !Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Celaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz $n procesele de calculare! ac'itare i declarare a impozitelor i ta3elor. +istemul fiscal al Cepublicii @oldova cuprinde o totalitate de impozite i ta3e divizate $n) impo)ite generale de stat4 impozitul pe venit! ta3a pe valoarea adugat! accizele! impozitul privat! ta3a vamal! ta3ele percepute $n fondul rutier=

impo)ite locale4 impozitul funciar! impozitul pentru folosirea resurselor naturale! ta3a pentru amena#area teritoriului! ta3a pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii! ta3a 'oteliera! ta3a pentru amplasarea publicitii reclamei"! ta3a pentru dreptul de a aplica simbolica local! ta3a pentru amplasarea unitilor comerciale! ta3a balnear! ta3a pentru dreptul de a vinde $n zona vamal! ta3a pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc. @odul i termenele de ac'itare a impozitelor i ta3elor! cotele acestora! facilitile acordate! precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaz de Codul fiscal! 5egea privind ta,ele locale! legea bugetului de stat pe anul respectiv! i alte acte normative. .entru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor! ta3elor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul% (n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i ta3ele! iar $n debit 4 plile virate efectiv. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor $ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfDritul perioadei de gestiune. %videna analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i ta3e.

(n cadrul contului #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul pot fi desc'ise subconturi $n funcie de tipul impozitelor sau ta3elor care au aceeai structur format la contul 22# !Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. +lanul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiilor economice. 7stfel! contul #3# !-a,a pe valoarea adugat 0i acci)e de ncasat este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit! 627 i accizelor aferente procurrilor! calculate! dar care nu sunt obligatorii spre plat pDn la $ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia $n vigoare. >a momentul apariiei obligaiei de plat a acestor impozite! sumele lor se trec $n contul #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul% Contabilitatea impo)itului pe venit @odul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor #uridice se reglementeaz de Codul fiscal, (egulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impo)itului pe venit aprobat prin Fotr$rea Guvernului Cepublicii @oldova nr. 00 din 38.81.2881 i S%9%C% 12 !:mpo)itul pe venit i. Hbiectul impozabil $l reprezint venitul obinut din sursele prevzute la art. 11 al Codului fiscal. ,u se impoziteaz venitul obinut din sursele prevzute la art. 28 al Codului fiscal. 6otodat la moment pentru agenii economici $n baza art. 15 din Codul fiscal este stabilit cota 12 9 a impozitului pe venit. .entru determinarea impozitului pe venit! la $ntreprindere se calculeaz venitul contabil pierderea contabil" care reprezint profitul pierderea" perioadei de gestiune pDn la impozitare. 7cest profit se determin $n cursul anului de gestiune prin calcul $n Raportul de profit i pierderi/ iar la sfDritul anului 4 $n contul 3#1 !(e)ultat financiar total% (n debitul acestui cont sunt reflectate c'eltuielile acumulate pe tipuri de activiti! iar $n credit 4 veniturile acumulate pe tipuri de activiti. ComparDnd suma total a veniturilor cu suma total a c'eltuielilor! se obine rezultatul financiar al perioadei pDn la impozitare. (n legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i c'eltuielilor $n scopuri fiscale! iar $n +.,.C. 4 reguli de calcul i constatare $n scopurile contabilitii financiare. De aceea apar) a" venituri i c'eltuieli recunoscute conform legislaiei fiscale! dar care nu sunt recunoscute de regulile +.,.C.= b" venituri i c'eltuieli recunoscute de +.,.C.! dar care nu sunt recunoscute de regulile legislaiei fiscale. 7cest fapt face necesar calcularea venitului impozabil conform regulilor fiscale. enitul impoza!il "pierderea fiscal# reprezint venitul "pierderea# conta!il al perioadei de $estiune corectat %n conformitate cu re$ulile sta!ilite de le$islaia fiscal. &cesta se determin la sf'ritul anului pe !aza venitului conta!il al perioadei de $estiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare. @odul de determinare a diferenelor permanente i temporare! de constatare a datoriilor i activelor amDnate privind impozitul pe venit i de prezentare $n rapoartele financiare este e3aminat $n cartea 5,oul sistem contabil al agenilor economici din Cepublica @oldova/ vol.2". Datoriile curente privind impozitul pe venit se reflect $n felul urmtor) credit contul #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul% 6recerea $n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit ac'itate $n avans pe parcursul anului se $nregistreaz prin formula contabil)

debit contul 131 !C2eltuieli &economii' privind impo)itul pe venit,

debit contul #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul, credit contul 22# !Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul%

Contabilitatea datoriilor fa de buget privind ta,a pe valoarea adugat -a,a pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect care! potrivit normelor $n vigoare! se stabilete pentru operaiunile privind transferul proprietii asupra bunurilor! precum i prestrile de servicii. 7ceasta este o ta3 care se aplic valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. %a se

calculeaz pentru livrrile de bunuri! vDnzri! prestri de servicii! precum i pentru importului de bunuri i servicii. Conform titlului BBB al Codului fiscal 627 se reflect $n contabilitate $n baza principiului specializrii e3erciiilor metodei de calcul". >ivrrile de bunuri i servicii pot fi grupate $n livrri impozabile cu 627 la cota standard 4 289! cotele reduse 4 59 i 19! la cota zero i livrri scutite de 627 neimpozabile". +ubiecii impozabili s$nt) persoanele #uridice i fizice care desfoar activitate de $ntreprinzator! cu e3cepia autoritilor publice! instituiilor publice! specificate la art.51! i deinatorilor patentei de $ntreprinzator! i care! $ntr*o oricare perioad de 12 luni consecutive! a efectuat livrri de mrfuri! servicii $n sum ce depeste ;88 888 lei! cu e3ceptia livrrilor scutite de 6.2.7. $ata obligaiei fiscale este sau momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor! sau momentul eliberrii facturi fiscale! sau momentul primirii plii! $n funcie de ceea ce a avut loc mai $nainte. >ivrrile impozabile cu 627 trebuie $nsoite de factura fiscal 4 document cu regim special care #ustific operaiunea economic. <iecare subiect impozabil este obligat s ac'ite suma 627 datorat bugetului! s $ntocmeasc i s prezinte $eclaraia privind ta,a pe valoarea adugat pentru fiecare perioad fiscal nu mai tDrziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup perioada fiscal. 6a3a pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu 627 pe piaa intern se reflect $n creditul contului #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul $n coresponden cu debitul conturilor de mi#loace bneti sau creane % >a procurarea mrfurilor $n scopul desfurrii activitii de $ntreprinztor pe piaa intern sau prin import! 627 aferent se trece $n cont $n baza facturilor fiscale! c'itanelor fiscale sau declaraiilor vamale i se reflect prin formula contabil debit contului #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul i credit conturile #21 !$atorii pe termen scurt privind facturile comerciale, #22 !$atorii pe termen scurt fa de prile legate, #38 !"lte datorii pe termen scurt 627 aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca datorie la buget i se trece la c'eltuielile perioadei. +uma 627 de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre 627 aferent vDnzrilor din creditul contului #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul i 627 aferent cumprrilor reflectate $n debitul acestui cont. (n cazul obinerii unui sold debitor aferent ta3ei pe valoarea adugat la contul specificat! acesta se trece la creane $n baza notei contabile prin formula contabil) debit contul 22# !Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul% 7c'itarea sumei 627 la buget $n cazul c$nd se obine sold creditor se reflect prin formula contabil) debit contul #34 !$atorii privind decontrile cu bugetul, credit contul 242 !Conturi curente n valut naional%