Comercializare cosuri cadou.

Tratament fiscal

valabil la 15 Mar 2017

Intrebare: O societate inregistrata in scopuri de TVA si pla toare impozit pe profit desfasoara
ac vitate de comercializare pachete cadou in perioadele de sarbatoare (Paste, Craciun, 8 mar e).
Tot ce intra in componenta cosurilor se cumpara drept produse individuale (alimentare,
nealimentare, alcoolice) de la diversi furnizori interni si din UE si se asambleaza in pachete pe care
le vindem ca atare clien lor. Avem produse achizi onate cu 9%, 19% si cu 5% TVA inclusiv bauturi
alcoolice.

1. Daca suntem autoriza pentru comert cu ridicata si on-line ce autoriza i avem nevoie pentru a
comercializa bauturile alcoolice ce intra in componenta acestor pachete?
2. Daca suntem autoriza pentru comert cu amanuntul si on-line ce autoriza i avem nevoie pentru
a comercializa bauturile alcoolice ce intra in componenta acestor pachete? Avand in vedere ca
vanzarea se face numai pe baza de comanda online sau telefonica iar incasarea in sistem ramburs
sau in contul bancar avem obliga a de a de ne casa de marcat?
3. Daca dorim sa facem achizi i intracomunitare de bauturi spumante ce autoriza i trebuie sa
de nem?
4. Pachetele con n produse cu diferite cote de TVA cand le vindem si ce cota de TVA u lizam?
5. Ac vitatea de asamblare in pachetul final poate fi considerata produc e nand cont ca nu
transformam produsele achizi onate ci doar le grupam intr-un pachet?
6. Beneficiarul final al pachetului, persoana juridica, deoarece pachetul con ne bautura alcoolica si
este considerat cheltuiala de protocol doreste sa eviden em pe factura valoarea bauturii alcoolice
si TVA aferenta. Cum putem face acest lucru?

Raspuns:
1. La infiintare societa i, la ONRC a depus si declara a pe propria raspundere conform careia
cunoaste si respecta legisla a din domeniile: sanitar-veterinar, siguranta alimentelor, protec a
muncii, a mediului.
Depune cerere de autorizare la primaria de care apar ne cu sediul/punctul de lucru iar ei va vor
prezenta o lista cu alte autoriza i necesare (difera de la o primarie la alta).
Potrivit art. 435 alin. (3) din Codul fiscal, operatorii economici care doresc sa distribuie si sa
comercializeze angro bauturi alcoolice, tutun prelucrat si produse energe ce - benzine, motorine,
petrol lampant, gaz petrolier lichefiat si biocombus bili - sunt obliga sa se inregistreze la autoritatea
competenta potrivit prevederilor stabilite prin ordin al presedintelui A.N.A.F. Procedura de
inregistrare a ac vita i de distribu e si comercializare angro de bauturi alcoolice si/sau tutun
prelucrat este prevazuta de Ordinul 1850/2016.

2. La infiintare societa i, la ONRC a depus si declara a pe propria raspundere conform careia

cunoaste si respecta legisla a din domeniile: sanitar-veterinar, siguranta alimentelor, protec a
muncii, a mediului.
Depune cerere de autorizare la primaria de care apar ne cu sediul/punctul de lucru iar ei va vor
prezenta o lista cu alte autoriza i necesare.
Potrivit art. 1 alin. (1) din OUG 28/1999, operatorii economici care incaseaza, integral sau par al, cu
numerar sau prin u lizarea cardurilor de credit/debit sau a subs tutelor de numerar contravaloarea
prestarilor de servicii efectuate direct catre popula e sunt obliga sa u lizeze aparate de marcat
electronice fiscale.
Deci, in situa a in care incasarea se face in sistem ramburs sau in contul bancar, nu ave nevoie de
casa de marcat.

3. Daca dorim sa facem achizi i intracomunitare de bauturi spumante ce autoriza i trebuie sa

de nem?
Din punct de vedere al regimului accizelor si presupunand ca va referi la bauturi alcoolice (si nu
nealcoolice), bauturile spumante se pot regasi fie in categoria vinuri spumoase, fie in categoria
bauturi fermentate spumoase, altele decat bere si vinuri, produse care sunt supuse accizelor
armonizate.

Referitor la autoriza a necesara din perspec va regimului accizelor pentru efectuarea achizi ei
intracomunitare de as6el de bauturi alcoolice (vinuri spumoase si/sau bauturi fermentate spumoase,
altele decat bere si vinuri) din teritoriul UE, aceasta difera in func e de calitatea furnizorului din UE,
respec v:
a) daca furnizorul este antrepozitar autorizat pentru produc a si/sau depozitarea de as6el de bauturi
alcoolice, societatea din Romania are doua posibilita :
- sa se autorizeze in calitate de antrepozitar pentru depozitare, autoriza e eliberata de Comisia
pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, ins tuita la nivelul
Ministerului Finantelor Publice, pe baza unei cereri - model p si a documenta ei corespunzatoare
depuse la autoritatea vamala teritoriala.
- sa se autorizeze in calitate de des natar inregistrat, autoriza e eliberata de Comisia pentru
autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, ins tuita la nivelul Ministerului
Finantelor Publice pe baza unei cereri - model p si a documenta ei corespunzatoare depuse la
autoritatea vamala teritoriala.

Daca societatea din Romania inten oneaza sa achizi oneze intracomunitar as6el de bauturi alcoolice
de la un singur furnizor din UE, o can tate limitata si doar pentru o anumita perioada de mp (12 luni
consecu ve), exista posibilitatea autorizarii in calitate des natar inregistrat care primeste doar
ocazional produse accizabile. Aceasta autoriza e se elibereaza de autoritatea vamala teritoriala in
baza unei cereri- p si a documenta ei aferente depuse la aceeasi autoritate vamala teritoriala.
Produsele accizabile din statul membru de expediere in Romania se deplaseaza in regim suspensiv de
accize si sunt inso te de documentul administra v electronic – eDA.

b) daca furnizorul nu este antrepozitar autorizat, ci un simplu comerciant, societatea din Romania nu
trebuie sa se autorizeze, insa va trebui sa urmeze procedura de la pct.137 de la tlul VIII din Normele
metodologice, si anume:
- inainte de expedierea produselor accizabile de catre furnizorul din alt stat membru, sa depuna o
declara e cu privire la acest fapt la autoritatea vamala teritoriala si sa garanteze plata accizelor
aferente produselor accizabile pe care urmeaza sa le primeasca;
- sa plateasca accizele in prima zi lucratoare imediat urmatoare celei in care s-au recep onat
produsele (exigibilitatea accizelor ia nastere in momentul recep onarii produselor accizabile);
- sa ins inteze autoritatea vamala teritoriala in raza careia au fost primite produsele accizabile si sa
pastreze produsele cel pu n 24 de ore pentru a permite acestei autorita sa se asigure ca produsele
au fost efec v primite si ca accizele exigibile pentru acestea au fost pla te. Dupa expirarea termenului
de 24 de ore, operatorul economic poate
proceda la recep a produselor primite.

Deplasarea produselor accizabile din statul membru de expediere in Romania este inso ta de
documentul de inso re (anexa 37 de la tlul VIII din Normele metodologice) sau de un document
comercial stabilit de statul membru de expediere, care con ne aceleasi informa i ca si documentul
de inso re.

Pentru comercializarea in sistem angro de as6el de bauturi alcoolice (vinuri spumoase si/sau bauturi
fermentate spumoase, altele decat bere si vinuri) pe teritoriul Romaniei, societatea - potrivit
prevederilor art.435 alin.(3) din Codul fiscal, trebuie sa se inregistreze la autoritatea vamala
teritoriala, inregistrare a carei finalitate consta in ob nerea unui atestat pentru comercializare angro.
Inregistrarea la autoritatea vamala teritoriala se realizeaza conform prevederilor OPANAF 1850/2016
pentru aprobarea Procedurii de inregistrare a ac vita i de distribu e si comercializare angro de
bauturi alcoolice si/sau tutun prelucrat, precum si pentru aprobarea modelului si con nutului unor
formulare, cu modificarile si completarile ulterioare.
Insa, in cazul antrepozitarului autorizat pentru depozitare/des natarului inregistrat/des natarului
inregistrat care primeste doar ocazional produse accizabile, pentru comercializarea produselor
respec ve pe teritoriul Romaniei si prin locurile autorizate in respec va calitate nu este necesar
atestatul de comercializare angro bauturi alcoolice [art.435 alin.(5) din Codul fiscal].

Din perspec va impozitelor si taxelor locale ( tlul IX din Codul fiscal si norme), daca societatea
dumneavoastra inten oneaza sa comercializeze bauturile alcoolice in sistem de alimenta e publica
(forma de comert cu amanuntul), atunci este necesara ob nerea autoriza ei pentru desfasurarea
ac vita i de alimenta e publica potrivit art.475 alin.(3) – (5) din Codul fiscal, autoriza e eliberata de
catre primarul in a carui raza de competenta se afla amplasata unitatea sau standul de comercializare.
De asemenea, mai pot fi si alte autoriza i si taxe stabilite de consiliile locale.

4. Conform punctului 37 alin. (11) din Codul fiscal, in situa a in care se comercializeaza un pachet
care cuprinde bunuri supuse atat cotei de TVA de 9%, cat si cotei standard de TVA, la un pret total, se
aplica cota de TVA corespunzatoare fiecarui bun, in masura in care bunurile care compun pachetul
pot fi separate, in caz contrar aplicandu-se cota standard de TVA la valoarea totala a pachetului.
Redau mai jos si exemplul nr. 1 din Normele metodologice:
„La vanzarea unui cos care are un pret total, care cuprinde atat produse alimentare, cat si bauturi
alcoolice si produse cosme ce, se aplica cota de TVA aferenta fiecarui produs in parte.”

5. Asa cum a men onat, produsele nu sunt transformate. Doar le vinde ambalate sub forma unui
pachet. Nu desfasura ac vitate de produc e, ci ac vitate de comert.

6. Pentru a aplica cele 3 cote de tva, in factura va trebui sa eviden a de fapt 3 pachete: pachet
mancare, pachet car si pachet bauturi alcoolice. Totalul facturii va fi totalul cosului.

Raspuns extras din portalcontabilitate.ro