Achizitie intracomunitara de vinuri – regim accize (speta)

Situatie: O societate ABC SRL doreste sa achizitioneze vinuri din Uniunea Europeana
(Grecia).
Achizitia vinurilor nu este pentru scop comercial, ci pentru uzul intern al societatii, la
capitolul protocol. Care este regimul privind accizele?

Solutie: Pentru inceput, este important de mentionat faptul ca vinul este un produs
supus accizelor armonizate, a carui productie, depozitare, circulatie, achizitie intracomunitara,
import si comercializare pe teritoriul national sunt supuse anumitor reguli, specifice fiecareia
dintre activitatile enumerate.
Regulile mentionate mai sus sunt reglementate la titlul VIII – Accize si alte taxe speciale
din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si in Normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG nr. 1/2016, cu modificarile si
completarile ulterioare.

Din punct de vedere fiscal, vinurile sunt clasificate in vinuri linistite si vinuri spumoase, ale
caror definitii sunt prevazute la art. 350 din Codul fiscal si au la baza criterii precum codul NC,
natura alcoolului (din fermentatie sau din distilare) continut in produsul finit si concentratia
alcoolica a produsului finit.

Extras din Codul Fiscal:

“Art. 350: Vinuri
(1)In intelesul prezentului capitol, vinurile sunt:
a)vinuri linistite, care cuprind toate produsele incadrate la codurile NC 2204 si 2205, cu
exceptia vinului spumos, asa cum este definit la lit. b), si care:
1.au o concentratie alcoolica mai mare de 1,2% in volum, dar care nu depaseste 15% in
volum, si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare; sau
2.au o concentratie alcoolica mai mare de 15% in volum, dar care nu depaseste 18% in
volum, au fost obtinute fara nicio imbogatire si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in
intregime din fermentare;
b)vinuri spumoase, care cuprind toate produsele incadrate la codurile NC 2204 10, 2204
21 10, 2204 29 10 si 2205 si care:
1.sunt prezentate in sticle inchise cu dop tip ciuperca fixat cu ajutorul legaturilor sau care
sunt sub presiune egala ori mai mare de 3 bari datorata dioxidului de carbon in solutie; si
2.au o concentratie alcoolica care depaseste 1,2% in volum, dar care nu depaseste 15%
in volum, si la care alcoolul continut in produsul finit rezulta in intregime din fermentare.
(2)Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizica si consumat de
catre aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa nu fie vandut.”

Nivelul actual al accizelor pentru vinuri este dupa cum urmeaza:

- 0 lei/hl de produs pentru vinurile linistite;
- 47,38 lei/hl de produs pentru vinurile spumoase.
Mentionam ca in 2017 a fost acelasi nivel al accizelor.

In plus, pentru vinurile spumoase se calculeaza si fondul de sport (prevazut la art.70,

alin.1, lit.c din Legea 69/2000 a educatiei fizice si sportului, cu modificarile si completarile
ulterioare) prin aplicarea cotei de 1% asupra valorii accizelor determinate potrivit legii.

1
 Modul de calcul al accizelor:

Pentru determinarea accizelor datorate, modul de calcul este prevazut la pct. 5 alin. (1) lit.
b) de la titlul VIII din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal, respectiv:

Cuantumul Accizei datorate = Nivelul unitar al Accizei x Cantitatea exprimata in hectolitri.

Ulterior determinarii cuantumului accizei datorate, se calculeaza fondul de sport prin

aplicarea cotei de 1% asupra cuantumului accizei datorate.

Valoarea accizelor de plata la bugetul de stat reprezinta diferenta intre cuantumul accizei
datorate (potrivit formulei de mai sus) si fondul pentru sport.

Chiar daca in Romania, in cazul vinurilor linistite, acciza de platit este zero, acest element
nu exonereaza operatorul economic de a indeplini obligatiile fiscale si declarative pe care le
implica titlul VIII din Codul fiscal si din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.

In Grecia, nivelul accizelor pentru vinuri - situatie la 01.01.2018, potrivit sursei

https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/e
xcise_duties/alcoholic_beverages/rates/excise_duties-part_i_alcohol_en.pdf
este dupa cum urmeaza:
 20 euro/hl de produs pentru vinurile linistite;
 20 euro/hl de produs pentru vinurile spumoase.

In functie de calitatea furnizorului de vinuri (din UE) si tinand cont de scopul in care sunt
achizitionate vinurile (uzul intern al societatii – protocol), pot exista urmatoarele situatii:

1. Situatia in care furnizorul este antrepozitar autorizat:

In conditiile in care furnizorul din Grecia este antrepozitar autorizat pentru productie si/sau
depozitare vinuri (linistite/spumoase) sau expeditor inregistrat (aceasta calitate este necesara
pentru importul dintr-o tara terta), societatea ABC SRL ar putea opta:
 pentru autorizarea in calitate de destinatar inregistrat si astfel achizitiile produselor
respective s-ar efectua in regim suspensiv de accize, urmand a plati accizele, acolo unde este
cazul (vinuri spumoase), in Romania;
 pentru procedura prevazuta la pct.137 alin. (2) de la titlul VIII din Normele metodologice,
dezvoltata pe larg la pct.2, situatie in care este posibil ca firma sa suporte in pretul de achizitie
accizele datorate in Grecia, urmand ca la receptia produselor in Romania sa perceapa si sa
plateasca la bugetul de stat, dupa caz (vinuri spumoase), accizele datorate in Romania.

Referitor la vinurile linistite, acestea prezinta o anumita particularitate reglementata atat in

legislatia comunitara in domeniu, cat si in legislatia nationala, in sensul ca produsele respective
se numara printre exceptiile de la regimul de antrepozitare fiscala, si anume situatia in care
vinurile linistite sunt realizate de micii producatori care obtin in medie mai putin de 1.000 hl de
vin pe an [art.362 alin.(2) lit.b) din Codul fiscal], pentru care se aplica un regim simplificat de
inregistrare.
Astfel, in conditiile in care societatea ABC achizitioneaza vinurile linistite de la mici
producatori de vinuri din Grecia, acestia nefiind antrepozitari autorizati, aceasta nu trebuie sa se
autorizeze in calitate de destinatar inregistrat.

2
 In schimb, societatea ABC trebuie sa se conformeze altor cerinte, si anume:
- atunci cand micii producatori de vin dintr-un alt stat membru sunt scutiti de obligatiile
privind deplasarea si monitorizarea produselor accizabile, destinatarul din Romania informeaza
autoritatea competenta cu privire la livrarile de vin primite, prin intermediul documentului solicitat
in temeiul Regulamentului (CE) nr. 884/2001 sau printr-o trimitere la acesta – art. 362 alin. (5)
din Codul fiscal.

In prezent, Regulamentul (CE) nr.884/2001 este abrogat, normele acestuia fiind preluate
cu modificari si completari prin Regulamentul (CE) nr.273/2017.
In aplicarea acestei prevederi, la pct. 21 alin. (24) de la titlul VIII din Normele
metodologice se precizeaza ca: „Atunci cand un operator economic din Romania, altul decat
un mic producator de vinuri, efectueaza achizitii de vin de la un mic producator de vinuri dintr-un
alt stat membru, care este scutit de la obligatiile privind deplasarea si monitorizarea produselor
accizabile, acest operator economic din Romania are obligatia de a informa autoritatea vamala
teritoriala cu privire la achizitiile de vin prin intermediul documentului care a insotit transportul,
admis de statul membru de expeditie”;
Conform alin.(25) al aceluiasi punct, “...destinatarul din Romania prevazut la alin.(24), are
obligatia sa prezinte autoritatii vamale teritoriale o declaratie centralizatoare, conform modelului
prezentat in anexa nr.9, (…), semestrial, pana pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmatoare
unui semestru calendaristic“.
O alta obligatie este inregistrarea ca platitor de accize la autoritatea fiscala teritoriala in
raza careia societatea isi are sediul fiscal, potrivit art. 344 alin. (1) din Codul fiscal –
completarea vectorului fiscal;

Obligatii depunere declaratii:

- depunerea, lunar, a declaratiei de accize (formularul 100) la autoritatea fiscala teritoriala
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia, indiferent daca se
datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva - art. 346 alin. (1) si (2) din Codul fiscal;
- depunerea anual a decontului de accize pana la data de 30 aprilie a anului urmator celui
de raportare - art. 346 alin. (4) din Codul fiscal.

Societatea din Romania ar trebui sa se asigure ca Grecia are implementat, din punct de
vedere fiscal, un regim simplificat pentru micii producatori de vinuri linistite.

Referitor la calitatea de destinatar inregistrat, obligatiile privind inregistrarea ca

platitor de accize, depunerea declaratiei de accize si a decontului de accize se mentin.
Mai mult decat atat, societatea va trebui sa depuna lunar, pana la data de 15 inclusiv a
lunii urmatoare celei la care se refera, la autoritatea vamala teritoriala, o situatie de raportare, al
carei model este prevazut in anexa 19 la titlul VIII din Normele metodologice.
Conform art.345, alin.(1), in cazul vinurilor spumoase, plata accizelor, inclusiv a fondului
de sport, trebuie efectuata pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care accizele
devin exigibile.

2. Situatia in care furnizorul nu are nicio calitate dpdv al accizelor:

Daca furnizorul nu are nicio calitate din punctul de vedere al accizelor, societatea ABC
trebuie sa urmeze procedura prevazuta la pct.137 alin.(2) de la titlul VIII din Normele
metodologice, respectiv:

3
 „a) inainte de expedierea produselor accizabile de catre furnizorul din alt stat membru, sa
depuna o declaratie cu privire la acest fapt la autoritatea vamala teritoriala si sa garanteze plata
accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaza sa le primeasca [in cazul vinurilor
linistite pentru care nivelul actual al accizelor practicat in Romania este zero, nu se va depune
garantie];
b) sa plateasca accizele in prima zi lucratoare imediat urmatoare celei in care s-au
receptionat produsele [n.n. in cazul vinurilor linistite pentru care nivelul actual al accizelor
practicat in Romania este zero, nu se aplica aceasta cerinta];
c) sa instiinteze autoritatea vamala teritoriala in raza careia au fost primite produsele
accizabile si sa pastreze produsele in locul de receptie cel putin 24 de ore pentru a permite
acestei autoritati sa se asigure ca produsele au fost efectiv primite si ca accizele exigibile pentru
acestea au fost platite [n.n. in cazul vinurilor linistite pentru care nivelul actual al accizelor
practicat in Romania este zero, cerinta privind plata accizelor nu se aplica]. Dupa expirarea
termenului de 24 de ore, operatorul economic poate proceda la receptia produselor accizabile
primite.”

Deplasarea marfurilor (vinurilor) – documente:

Deplasarea vinurilor din Grecia in Romania trebuie sa fie insotita de documentul de

insotire, al carui model este prevazut in anexa 37 de la titlul VIII din Normele metodologice, sau
de un document comercial stabilit de Grecia (statulul membru de expeditie), care contine
aceleasi informatii ca si documentul de insotire – a se vedea pct. 138 alin. (3) si (4) de la titlul
VIII din Normele metodologice.
Acest document arata ca vinurile au fost eliberate pentru consum in Grecia, adica au fost
accizate. Deci, pretul de achizitie va include si accizele percepute in Grecia.
Obligatiile privind inregistrarea ca platitor de accize, depunerea declaratiei de accize si a
decontului de accize si dupa caz, plata accizelor se mentin.

Baza legala:
-https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/
excise_duties/alcoholic_beverages/rates/excise_duties-part_i_alcohol_en.pdf ;
-Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in Monitorul Oficial nr.688 din
data de 10 septembrie 2015), modificat prin OUG 25/2017;
-Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016).