Sunteți pe pagina 1din 44

Contabilitatea operaiilor de trezorerie

(pe exemplul S.C. Iaitex S.A. Iai)


1
CUPRINS
Contabilitatea operaiilor de trezorerie.......................................................................................1
CUPRINS.......................................................................................................................................2
INR!"UC#R#...........................................................................................................................2
Capitolul 1. $A%#&# !R'ANI%(RII )I C!N"UC#RII C!NA$I&I(*II &A S.C.
IA)I#+ S.A. IA)I.......................................................................................................................,
1.1. "e-.rierea a.ti/it0ii e.onomi.o1produ.ti/e a unit0ii....................................................,
1.2. Stru.tura or2anizatori.0 a 3irmei.....................................................................................4
1.5. Studiul e/oluiei indi.atorilor e.onomi.o13inan.iari ai -o.iet0ii.................................15
Capitolul 2. C!NA$I&IA#A !P#RA*II&!R "# R#%!R#RI#..............................16
2.1. Con.eptul de trezorerie i rolul ei 7n a-i2urarea e.8ilibrului 3inan.iar......................14
2.2. Cara.terizarea prin.ipalelor elemente .e .ompun trezoreria.........................................21
2.5. Parti.ularit0ile e/alu0rii elementelor de trezorerie.....................................................2,
2.,. Re3le.tarea 7n .ontabilitate a operaiilor de trezorerie.................................................29
2.4.1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt..............................................................................25
2.4.2. Contabilitatea valorilor de ncasat.............................................................................................................27
2.4.3. Contabilitatea decontrilor cu i fr numerar..........................................................................................28
2.4.4. Contabilitatea creditelor pe termen scurt..................................................................................................33
2.4.5. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de treorerie..........................................................................34
2.4.!. Contabilitatea altor valori..........................................................................................................................3!
2.4.7. Contabilitatea a"ustrilor pentru deprecierea valorilor de treorerie.........................................................38
C!NC&U%II )I PR!PUN#RI...................................................................................................5:
$I$&I!'RA;I#.........................................................................................................................,2
INR!"UC#R#
#ediul economic actual$ caracteriat prin concuren$ dinamism i %lobaliare$ impune ca
succesul unei firme s depind de cunoaterea rapid i comple& a realitii$ de informaiile pe
2
care aceasta le deine la momentul oportun. 'na din resursele (otr)toare ale activitii rentabile
n economia modern o constituie informaia.
Contabilitatea, care a fost dintotdeauna principalul furnior de informaii al ntreprinderii$
datorit rolului ei practic$ de productor i furnior de informaii$ a devenit automat instrumentul
de %estiune al afacerilor$ respectiv cel mai important element al sistemului informaional al
ntreprinderii. *n opinia unui reputat %)nditor$ laureat al +remiului ,obel$ -s.ar #or%enstern$
/contabilitatea este cea mai important surs de informare a unei naiuni. 0proape toate
deciziile au la ba informaiile contabile sau derivate ale acesteia.1
'n domeniu aparte$ deosebit de important de cercetare i aplicare a contabilitii$ l constituie
trezoreria$ respectiv ansamblul operaiunilor financiare i bneti pe care le efectueaz o
ntreprindere n scopul asigurrii mijloacelor necesare desfurrii n bune condiii a activitii
sale economice. 2arietatea i comple&itatea aspectelor le%ate de buna %estionare a treoreriei
creea un amplu c)mp de anali i debatere pentru specialitii i practicienii domeniului$ cu
at)t mai mult$ cu c)t acest subiect influenea n mod practic activitile desfurate de toi
a%enii economici.
0cesta este motivul pentru care titlul acestei lucrri$ <<Contabilitatea operaiunilor de
trezorerie= mi3a atras atenia nc de la prima citire. C(iar de la nceput$ aceast tem prea
interesant i cu un oriont lar% de abordare. 4e ce5 +entru c trezoreria unei ntreprinderi "oac
un rol de filtru pentru ma"oritatea operaiunilor ce se desfoar n primetrul ei prin prisma
restriciilor impuse de acoperirea financiar a acestora$ n preent treoreria fiind considerat o
component ma"or a sistemului informaional al unei ntreprinderi. rezoreria unei
ntreprinderi constituie punctul su forte deoarece de maniera n care vor fi diri"ate flu&urile
bneti i financiare de care dispune aceasta va depinde$ n final$ situaia patrimonial i
reultatul e&erciiului.
+reenta lucrare$ structurat n dou capitole$ are ca scop evidenierea rolului important al
treoreriei n desfurarea activitii ntreprinderii. n primul capitol este preentat unitatea 6.C.
7aite& 6.0. 7ai$ pe e&emplul acestei societi$ a datelor concrete din firm fiind analiat tema
lucrrii. 0m studiat pentru nceput domeniul de activitate a ntreprinderii$ mediul n care aceasta
i desfoar activitatea$ cadrul or%aniatoric i evoluia indicatorilor economico3financiari ai
societii. Capitolul doi tratea aspecte le%ate de contabilitatea operaiilor de treorerie
accentu)nd importana treoreriei n asi%urarea ec(ilibrului financiar. 8ealiarea acestui
ec(ilibru reflect desfurarea eficient a activitii$ iar meninerea lui pe parcursul mai multor
e&erciii financiare succesive red succesul or%aniaiei n viaa economic i consolidarea
poiiei sale pe pia.
3
Capitolul 1. $A%#&# !R'ANI%(RII )I C!N"UC#RII C!NA$I&I(*II
&A S.C. IA)I#+ S.A. IA)I
1.1. "e-.rierea a.ti/it0ii e.onomi.o1produ.ti/e a unit0ii
6ocietatea comercial 7aite& 6.0. 7ai a fost nfiinat n baa 9e%ii nr. 31:1;;< /privind
societile comerciale1 i a 9e%ii nr. 15:1;;< /privind reor%aniarea unitilor economice de stat
ca re%ii autonome i societi comerciale1$ prin =.>.8. nr. 1254:1;;< /privind nfiinarea de
societi comerciale pe aciuni n industrie1 prin preluarea patrimoniului fostei uniti economice
de stat ?estura 7ai$ care e&ista din anul 1;1< i care a fost desfiinat n baa aceleiai (otr)ri.
@abrica estura Iai s3a nfiinat ca societate anonim. 9a data de <8.<;.1;48 a fost semnat
actul de naionaliare i de nfiinare a ntreprinderii ?estura 7ai. 9a naionaliare fabrica
dispunea de 75< rboaie i de un atelier de albitorie i vopsitorie. *nfiinat n 1;1<$ a purtat
numele de ?estura 7ai p)n n anul 1;48 c)nd a fost naionaliat$ dup care$ n perioada
comunist$ a funcionat sub denumirea de ntreprinderea de Stat estura Iai p)n n anul
1;;<$ c)nd societatea s3a constituit$ conform prevederilor le%ale n vi%oare$ ca societate pe
aciuni sub numele S.C. Iaitex S.A.
S.C. Iaitex S.A. este nmatriculat la -ficiul 8e%istrului Comerului$ "ud. 7ai$ sub nr.
A22:255:1;;1$ din data de 24.<1.1;;1. 6ediul societii se afl n 7ai$ str. +rimverii nr. 2.
4urata de funcionare a societii este nelimitat.
La nfiinare, capitalul social a fost de 8<5$1 milioane lei$ diviat n 1!1.<1< aciuni
nominative n valoare nominal de 5.<<< lei fiecare$ subscris i vrsat n ntre%ime de statul
rom)n. 6ocietatea a participat la +ro%ramul de +rivatiare n #as$ iar din anul 2<<2 s3a
privatiat i este cotat pe piaa de capital$ fiind o societate desc(is. 9a data de ;.<5.2<<3 s3a
semnat contractul de v)nare3cumprare conform cruia 0+0+6 Bucureti a v)ndut ctre 6.C.
02 7mpe& 6.8.9. +loieti pac(etul de 51C de aciuni. *n 2<<4$ 6.C. 7aite& 6.0. i3a ma"orat
capitalul social p)na la 1;1$! miliarde de lei$ prin aport din partea acionarului ma"oritar$ 6.C. 02
7mpe& 6.8.9. +iteti. *n urma ma"orrii capitalului social$ cota de participare a companiei 02
7mpe& +iteti a crescut de la 51C la !1$;8C$ iar participaia 6.7.@. #oldova 77 s3a diminuat de la
42$<8C$ la 32$!4C. Capitalul social la 31.12.2!$ conform nre%istrrii de la 4epoitarul
Central 6.0. Bucureti$ este de 1;.854.131$2< 8-,$ fiind compus din 1.;38.88< aciuni cu
valoarea nominal de 1<$24 8-, fiecare$ deinute dup cum urmeaD
1E 5;$83738C de 6.C. 02 7#+FG 6.8.9. +loieti$ respectiv 1.1!<.175 aciuni cu valoarea
nominal de 1<$24 8-, fiecare i valoarea total de 11.88<.1;2 8-,H
2E 31$51!!<C de 6.7.@. #-94-20 6.0.$ respectiv !11.<!; aciuni cu valoarea nominal de
1<$24 8-, fiecare i valoarea total de !.257.34!$5! 8-,H
3E 3$4!!33C de 0.2.0.6.$ respectiv !7.2<8 aciuni cu valoarea nominal de 1<$24 8-, fiecare
i valoarea total de !88.2<;$;2 8-,$ provenite din conversia datoriei aferente fondurilor de
restructurare primite de unitate conform O.G. nr. 1!1""#H
4
4E 4$558!!C de acionari diveri I persoane fiice i "uridice$ respectiv 1<<.428 aciuni cu
valoarea nominal de 1<$24 8-, fiecare i valoarea total de 1.<28.382$72 8-,.
*ncep)nd cu 7.<1.1;;7 titlurile 7aite& 6.0. 7ai se tranacionea la cate%oria de ba a
pieei 8asdaJ$ iar din 2<<! se tranacionea pe B2B 80640K sub simbolul IAS+. *n preent$
S.C. Iaitex S.A. este una dintre cele mai reprezentative firme pentru industria te$til din
8om)nia fiind membr a %rupului de firme 6erviciile Comerciale 8om)ne L6C8 >rupE.
0t)t n perioada c)t a funcionat ca ntreprindere de stat$ c)t i dup nfiinarea ca societate
comercial pe aciuni$ 6.C. 7aite& 6.0. a avut drept obie.t prin.ipal de a.ti/itate producerea i
comercialiarea de fire$ esturi de bumbac i tip bumbac i confecii te&tile. 0ctivitatea
societii se ncadrea$ conform clasificrii C0F, n subramurile "te#til i produse te#tile$ i
"confecii din te#tile, blnuri i piele$. +rin (otr)rea de nfiinare s3a stabilit ca obie.tul de
a.ti/itate s fieD producerea i comercialiarea de fire$ esturi din bumbac i tip bumbac i
confecii te&tileH activitate de import I e&port prin societi specialiate sau compartimente
propriiH prestri servicii n domeniul mana%ementului$ mar.etin%ului$ creaiei$ cercetrii i
proiectrii pieselor de sc(imb$ subansamblelor i instalaiilor te&tile$ ntreinerii i reparaiei
instalaiilor te&tile$ folosirii te(nicii de calcul n conducerea i desfurarea activitii de
producieH prestri servicii ctre ali a%eni economici i populaie n urmtoarele domeniiD
edile 3 construcii$ tinic(i%erie$ automatiri$ confecii metalice$ strun%rie$ bobina"e electrice$
t)mplrie$ reparaii obiecte electrice i electronice$ reparaii instalaii electrice i sanitare$
lucrri de copiat$ multiplicat$ dactilo%rafiere$ transport mrfuriH fabricarea de produse c(imice
anor%anice de ba L(ipoclorit de sodiuEH fabricarea ec(ipamentelor de ridicat i manipulat
Lactivitate de ntreinere i reparaii instalaii de ridicat 3 lifturiEH cumprarea i v)narea de
bunuri imobiliareH nc(irierea i subnc(irierea bunurilor imobiliare proprii sau nc(iriateH
manipulriH depoitriH transporturi rutiere de mrfuriH activiti de asisten medical
ambulatorie$ stomatolo%ic$ alte activiti referitoare la sntatea uman. 'lterior$ obie.tul de
a.ti/itate a fost completat astfelD producerea$ ac(iiionarea i comercialiarea bunurilor de
orice tip$ la pre cu ridicata sau cu amnuntul$ inclusiv n contrapartid cu alte mrfuriH testarea
aptitudinilor n caul recrutrii i calificrii forei de muncH ntocmirea de studii de er%onomie
industrial.
+entru desfurarea obiectului de activitate unitatea intr n contact cu o serie de 3urnizori a
cror selecie este ri%uros or%aniat$ urmrindu3se colaborarea numai cu parteneri care
ndeplinesc condiiile de calitate$ cost$ livrare$ acestea fiind coordonate de necesarul de materiale
stabilit n cadrul procesului de producie. %entru materia prim$ compania colaborea at)t cu
furniori interni$ c)t i cu furniori e&terni. %urni&orii interni care asi%ur aproviionarea
unitii suntD c&imicalele se asi%ur de la 6.C. C(imcomple& 6.0. Boreti$ pentru accesoriile
necesare n secia confecii se lucrea cu 6.C. 2itafoam 6.0. Mimioara$ 6.C. Mene& 6.8.9. 7ai$
6.C. +orta Bella 7nternational 6.8.9. Bucureti$ 6.C. 4ime& 6.8.9. Bacu. #ateria prim$
bumbacul$ se ac(iiionea numai din import$ principalii furni&ori e#terni fiindD -tto
5
6tadtlander 3 >ermania Lpentru fibra de bumbacE$ >enins Corporation 3 C(ina Lfibra poliesterE$
Clarian 0> Flvetia$ 4N 6tar 0> 3 >ermania i Ciba 0> 3 Flveia Lcolorani i au&iliari c(imiciE.
"i-tribuia produ-elor firmei 6.C. 7aite& 6.0. este orientat at)t pe piaa intern c)t i pe
piaa e&tern$ apro$imativ '() reprezent*nd e$portul+ restul de 1) reprezent*nd v*nzrile pe
piaa intern. 6.C. 7aite& 6.0. deine o poiie puternic pe piaa intern de produse te&tile$
principalele atuuri ale firmei fiind nivelul scut al preurilor i calitatea foarte bun a
produselor. *n anul 2<<8$ din totalul v)nrilor interne de fire$ 2!$!C au fost ctre productorii
de ciorapi$ cel 'ai i'portant client fiind 6.C. Ciserom 6.0. 6ebe. 2)nrile de fire ctre acest
client repreint 43C din totalul vnrilor interne de fire. 4in totalul v)nrilor interne de
esturi$ !2$2C au fost destinate industriei prelucrrii cauciucului I esturi te(nice suport te&til
pentru ec(ipamente i 2<C au fost destinate confecionrii ec(ipamentelor de lucru i de
protecie. (rincipalul client a fost 6.C. 0lidra 6.8.9. Braov$ care a beneficiat de ;2C din
esturile te(nice$ urmat de 6.C. Otefania 6.8.9. 7ai cu 43C din esturile pentru ec(ipamente.
(rincipalii clieni interni ai unitii pentru producia de confecii sunt repreentai de 6.C.
Me(noprotector 6.8.9. 6uceava i 6.C. >(eaco 6.8.9. 7ai. +rin pro%ramul de investiii derulat
de ctre 7aite& concretiat prin dotarea unitii cu utila"e performante$ moderniarea i
perfecionarea te(nolo%iilor de fabricaie$ s3a reuit s se realiee sortimente competitive pe cele
mai e&i%ente piee mondiale$ statele )i&ate pentru e#port fiind 6uedia$ >ermania$ 0ustria$
@rana$ #area Britanie$ +olonia$ 9ituania$ 6'0$ C(ina sau #alaieia. (rincipalul client al
companiei este productorul suede de mobil I*ea$ spre care se ndreapt 85C din producia de
confecii i esturi a 7aite&. 0li clieni e#terni sunt repreentai deD @laute& 8epublica
#oldova I fire$ 4endro +olonia$ #arbet +olonia I esturi$ +arisot @rana I confecii. @irma
realiea e&portul de produse n mod direct i prin comision cu firme intermediare.
,aite$ este concurat puternic de firmele asiatice din C(ina$ 7ndia$ +a.istan$ Ban%lades( i
firmele din Murcia$ n primul r)nd prin preul sensibil mai redus al produselor$ ca urmare a
costurilor mult mai mici ale forei de munc sau a absenei investiiilor pentru protecia mediului.
9a nivel naional$ 7aite& 6.0. ocup un loc important$ fiind unul dintre primii cinci productori
de pe piaa auto&ton de te$tile. 6e constat$ ca un avanta" ma"or$ un foarte bun raport pre3
calitate a produselor n raport cu fir'ele concurente cum suntD 6.C. 2aste& 6.0. 2aslui$ 6.C.
8omalfa 6.0. C)mpulun% #oldovenesc$ 6.C. Me&tila -ltul 6.0. 6f. >(eor%(e.
6.C. 7aite& 6.0. n per-pe.ti/a imediat0 i va menine profilul actual a&at pe producia i
comercialiarea de fire$ esturi de bumbac i tip bumbac i confecii te&tile. 0v)nd n vedere
tendinele actuale pe plan mondial$ de acaparare a pieei prin campanii publicitare$ prin
mbuntirea aspectului i desi%n3ului produselor$ se recomand o inte%rare n aceste tendine i
crearea unei ima%ini de marc adecvat. 4e asemenea$ se va urmri asimilarea de produse noi$ n
special produse care au o pro%no favorabil a cererii interne i e&terne. Prin.ipalele obie.ti/e
suntD rete(nolo%iarea i dotarea cu noi utila"e a seciilor de producieH consolidarea poiiei pe
piaa intern i e&tinderea pieei e&terneH calificarea personalului n pas cu noile te(nolo%ii.
!
Strate+ia societii trebuie elaborat av)nd n vedere obiectivele pe care le urmrete
ntreprindereaD obinerea de produse calitative$ la costuri c)t mai miciH diversificarea %amei de
produse care s fac fa tendinelor actuale de devoltareH minimiarea c(eltuielilor interne i
sporirea profitabilitii prin e&tinderea se%mentului de pia ocupat$ prin perfecionarea
mana%ementului i prin promovarea calitii produselor oferiteH creterea presti%iului societii$
pstrarea unor relaii c)t mai bune cu partenerii de afaceri.
1.2. Stru.tura or2anizatori.0 a 3irmei
Stru.tura or2anizatori.0 este definit ca ansamblul persoanelor$ al subdiviiunilor
or%aniatorice i al relaiilor dintre acestea$ %rupate dup criterii de omo%enitate i ierar(ie$ astfel
constituite nc)t s asi%ure premisele or%aniatorice adecvate realirii obiectivelor firmei
1
.
*n %eneral$ structura or%aniatoric a unei firme este redat prin or2ani2ram0. 0ceasta
repreint unul din documentele or%aniatorice specifice ntocmite de firm Lalturi de
re%ulamentul de funcionare i or%aniare$ fia postului de muncE$ de redare sc(ematic
L%raficE n toate detaliile a or%anirii$ a subordonrii i a le%turilor dintre compartimente din
cadrul unei ntreprinderi sau al unei instituii
2
.
Stru.tura or2anizatori.0 a 6.C. 7aite& 6.0. s3a stabilit pe baa normativelor de constituire a
unitilor de structur i a fost aprobat de 0dunarea >eneral a 0cionarilor. -.C. ,aite$ -...
are o structur or+ani&atoric de tip +eo+rafic,funcional$ cu un sistem de comunicare ce se
desfoar at*t pe vertical Lrelaii de subordonareE c*t i pe orizontal Lrelaii de coordonareE$
organigrama societii fiind preentat sc(ematic n ;i2. nr. 1 n care se re%sesc principalele
compartimente mprite pe birouri i servicii. @iecare post e&istent n cadrul structurii este bine
definit prin fia postului.
.ctivitatea societii comerciale ,aite$ -... se desfoar sub coordonarea or%anelor de
conducere participativ care$ potrivit 9e%ii nr. 31:1;;< suntD .dunarea General a .cionarilor
/.G.01 Consiliul de .dministraie1 Consiliul director /2irectorul general0.
-r%anul de conducere care decide asupra strate%iei economice i sociale a societii este
A'A. 0dunrile %enerale sunt ordinare Lse realiea cel puin o dat pe an n cel mult trei luni
de la nc(iderea e&erciiului economico3financiarE i e$traordinare Lse realiea ori de c)te ori
este nevoieE. -tribuiile -.- suntD (otrte ma"orarea sau micorarea capitalului socialH
sc(imbarea obiectului de activitate al societiiH diolvarea societiiH fuiunea cu alte societi
sau diviarea societiiH mutarea sediului societiiH sc(imbarea formei "uridice a societiiH
e&aminarea$ aprobarea sau modificarea bilanului contabil i a contului de profit i pierdereH
aprobarea repartirii profitului.
1
+anaite$ ,.$ 7ftimescu$ 0.$ 3anagement. Concepte i aplicaii+ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<4$ p. 2<4
2
,icolescu$ -.$ 2erboncu$ 7.$ 3anagementul organizaiei+ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<8$ p. 282
7
@i%. nr. 1. Organigrama -.C. ,aite$ -...
8
0dministrarea societii este realiat de ctre Con-iliul de Admini-traie ale crui
principale atribuii suntD an%a"ea i concedia personalul i stabilete drepturile i obli%aiile
acestuiaH stabilete ndatoririle i responsabilitile personalului societii pe compartimenteH
aprob operaiunile de cumprare i v)nare a bunurilor potrivit competenelor acordateH aprob
structura or%aniatoric a societii i numrul de posturi$ precum i normativele de constituire a
compartimentelor funcionale i de producieH supune anual 0dunrii >enerale a 0cionarilor
raportul cu privire la activitatea societii$ bilanul i contul de profit i pierdere pe anul
precedent$ precum i proiectul de pro%ram de activitate$ proiectul de bu%et pe anul n curs.
>estiunea societii este controlat de acionari prin Comi-ia de Cenzori aleas de 0>0.
Comisia de Cenori este un or%anism specialiat de control i informare mana%erial care are
urmtoarele atribuii mai importanteD n cursul e&erciiului financiar verific %ospodrirea
fondurilor fi&e i a mi"loacelor circulante$ a portofoliului de efecte$ casa i re%istrele de eviden
contabile i informea Consiliul de 0dministraie asupra nere%ulilor constatateH la nc(iderea
e&erciiului financiar controlea e&actitatea inventarului$ a documentelor i informaiilor
preentate de Consiliul de 0dministraie asupra c(eltuielilor societii$ a bilanului i a contului
de profit i pierdere$ preent)nd 0dunrii >enerale a 0cionarilor un raport scrisH la lic(idarea
societii controlea operaiunile de lic(idare etc.
"ire.torul 2eneral este desemnat de ctre membrii Consiliului de 0dministraie. Fl asi%ur
conducerea curent a societii duc)nd la ndeplinire toate (otr)rile Consilului de 0dministraie
i ale Comisiei de Cenori. 4irectorul >eneral face propuneri pentru strate%ia %eneral a
societii n funcie de cerinele pieei i obiectivele stabilite de ctre 0>0. (rincipalele
atribuiiD reolv sarcinile primite de la 0>0H rspunde alturi de factorii deciionali asupra
derulrii n bune condiii a tuturor activitilor$ lucrrilor$ operaiunilor pe niveluri ierar(ice$
funcionale i operaionaleH or%aniea i conduce prin factorii de deciie toate activitile
te(nice$ sociale i economice ale societiiH nc(eie contracte cu terii n numele societii.
2irectorul general coordonea ntrea%a activitate a societii$ av)nd n subordine direct
urmtoarele compartimenteD Control Me(nic de Calitate i de 0si%urare a Calitii$ 8esurse
'mane i -r%aniare$ -ficiul Auridic$ 6erviciul 0dministrativ i +ompieri Civili$
Compartimentul de +rotecie a #uncii$ 0prare Civil i +a$ precum i 6erviciul #edical. Mot
n subordinea 4irectorului %eneral se afl i 4irectorul te(nic$ 4irectorul de producie$
4irectorul comercial$ 4irectorul economic i cel de mentenan.
"ire.torul te8ni. asi%ur funcionarea corespuntoare a firmei din punct de vedere te(nic i
mana%erial n conformitate cu politicile i strate%ia de producie ale firmei. -tribuiile
directorului te/nic suntD elaborarea proiectelor strate%iei i politicii de cercetare i proiectare a
firmeiH elaborarea de studii$ cercetri$ documentaii i proiecte pentru asimilarea de produse noi
i moderniateH elaborarea de studii i cercetri pentru nlocuirea i perfecionarea te(nolo%iilor
de fabricaieH aprob instruciunile te(nolo%ice pentru fiecare fa de producie$ at)t la
implementarea c)t i la modificarea lor i asi%ur adaptarea corespuntoare a te(nolo%iei la
;
variaiile i specificul materiei prime utiliateH informarea i documentarea te(nico3tiinific n
firmH elaborarea pro%ramului de normare a munciiH formularea proiectului de politic
or%aniatoric a ntreprinderiiH urmrete modul n care se desfoar activitatea de reparaii
capitale i a celorlalte lucrri de ntreinere.
"ire.torul de produ.ie asi%ur conducerea activitii de producie a societii i are
urmtoarele atribuiiD ealonarea calendaristic a produciei prevute n planuriH stabilirea
sarcinilor pe secii$ ec(ipe$ ateliere i locuri de muncH ntocmirea %raficelor calendaristice
privind lansarea producieiH suprave%(erea realirii producieiH or%aniea i coordonea
introducerea n fabricaie a produselor noiH coordonea i asi%ur desfurarea ritmic a
procesului de producie$ urmrind realiarea produciei n conformitate cu planul cerut de
v)nri.
"ire.torul te8ni. i dire.torul de produ.ie au n subordine direct cele 4 secii de
producieD -ecia de 4ilatur+ -ecia de 5estorie+ -ecia de 4inisaj 65esturi i -ecia de
Confecii. 4irecia de producie mai cuprinde i -ecia 3ecano 6 7nergetic care are menirea s
deserveasc cele 4 secii de producie.
"ire.torul .omer.ial coordonea activitatea comercial i de pia a societii i are n
subordine direct urmtoarele departamenteD #ar.etin%$ 0proviionare3Mransporturi$ F&port$
2)nri intern. -tribuiile directorului co'ercial suntD urmrete i rspunde de pro%ramul
anual de aproviionare cu materii prime$ materiale$ piese de sc(imb$ utila"ele necesare
desfurrii n bune condiii a activitilor de producie i de investiii a societiiH ndrum$
conduce i verific ntocmirea i realiarea planului de desfacere pentru produsele realiate n
unitate$ control)nd i anali)nd modul de realiare a contractelor cu beneficiariiH or%aniea i
controlea ntrea%a activitate a sectoarelor din subordine$ urmrind respectarea unei stricte
discipline de colaborare ntre acestea$ pentru realiarea inte%ral a pro%ramelor proprii.
"ire.torul e.onomi. conduce direcia economic asi%ur)nd activitatea financiar$ de
nre%istrare$ eviden i raportare n uniti monetare a activitii de producie i are n subordine
direct un contabil ef ce coordonea direct 2epartamentul 4inanciar+ 2epartamentul de
Contabilitate precum i activitatea pe linie financiar a seciilor de producie. 4irecia economic
mai cuprinde i un 2epartament de .nalize %re 6 Cost i de .nalize 7conomice$ precum i
2epartamentul de 8e&nologia ,nformaiei. -tribuiile directorului econo'ic suntD rspunde
civil$ material$ disciplinar$ contravenional sau penal de le%alitatea operaiunilor patrimonialeH
rspunde de analia economic$ de meninerea permanent a capacitilor de plat a societii i
de ndeplinirea la termen n conformitate cu dispoiiile le%ale a obli%aiilor fa de bnciH aprob
documentele privind obli%aiile bancare i analiea evoluia situaiilor din contul curent$ contul
de mprumut$ comparativ cu limitele de creditare stabiliteH decide asupra metodolo%iei de
ntocmire a lucrrilor contabile i financiareH rspunde de ntocmirea lunar i n mod corect a
balanei de verificareH urmrete constituirea fondurilor i utiliarea acestora cu respectarea
1<
deciiilor le%aleH analiea i ia msuri pentru creterea rentabilitii pe total i pe fiecare
produs n parte.
+otrivit 9e%ii contabilitii$ republicat$ cu modificrile i completrile ulterioare$ sunt
obligate s organizeze i s conduc contabilitate proprie urmtoarele entiti patrimoniale

D
societile comerciale$ societile:companiile naionale$ re%iile autonome$ institutele naionale de
cercetare3devoltare$ societile cooperatiste$ instituiile publice$ asociaiile i celelalte persoane
"uridice cu i fr scop patrimonial$ persoanele fiice care desfoar activiti productoare de
venituri. Organizarea structural a contabilitii repreint $$ansamblul normelor$ mi"loacelor i
activitilor funcionale utiliate n vederea efecturii corecte$ la timp i cu c(eltuieli minime a
lucrrilor de contabilitate1.
4
*n cadrul 6.C. 7aite& 6.0. 7ai$ lucrrile de contabilitate sunt e&ecutate printr3un
compartiment funcional propriu$ av)nd n vedere volumul mare de lucrri de contabilitate
desfurate n cadrul unitii. Compartimentul financiar3contabil cuprindeD "epartamentul
3inan.iar i "epartamentul .ontabilitate. 4epartamentele financiar i cel de contabilitate sunt
conduse fiecare de ctre un ef de birou i am)ndou se afl sub coordonarea direct a
contabilului ef$ care la r)ndul lui este subordonat directorului economic. Contabilul ef
coordonea i contabilii de secii. Compartimentul financiar3contabil rspunde deD asi%urarea
fondurilor necesare societii comercialeH or%aniarea i funcionarea n bune condiii a
contabilitii valorilor patrimoniale.
*n ceea ce privete "epartamentul 3inan.iar$ principalele atribuii, sarcini i lucrri ale
acestuia suntD or%aniea inerea evidenei ilnice a conturilor de credite i dob)ni bancareH
analiea$ lunar$ volumul facturilor nencasate i stabilete msuri pentru accelerarea ritmului
ncasrilorH rspunde de realiarea compensrilor directe i n lan n vederea ac(itrii obli%aiilor
financiare ale societiiH asi%ur plata la termen a sumelor care constituie obli%aiile societii
fa de bu%etul statului i alte obli%aii fa de teri n limita disponibilitilor bneti ale
societiiH urmrete ilnic situaia disponibilului n banc$ ncasri prin casierieH asi%ur
pre%tirea$ semnarea i predarea ilnic a documentelor$ necesare efecturii la banc a
operaiunilor de ncasri i pliH ine ilnic i corect situaia financiar a firmeiH asi%ur
ntocmirea mac(etelor pentru informatic i verific operarea corect a bonurilor$ recepiilor i
facturilor emise$ n "urnalele transmise de informaticH colaborea la ntocmirea documentaiilor
pentru obinerea de credite.
*n cadrul "epartamentului de .ontabilitate se desfoar D
1E -cti)iti de contabilitate +eneral$ or%aniate i conduse pe ba de norme unitare. *n cadrul
acestui compartiment e&ist mai multe compartimente funcionale distincte$ i anumeD
3
PPP 9egea contabilitii nr. 82:1;;1 Lpublicat n #. -f. nr. 2!5:27.12.1;;1E$ republicat n #. -f. nr.
454:18.<!.2<<8$ art. 1
4
=oromnea$ F.$ Mabr$ ,.$ Budu%an$ 4.$ >eor%escu$ 7.$ Beianu$ 9.$ :azele contabilitii+ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$
2<<5$ p. 358
11
compartimentul de contabilitate a activelor imobilizate$ care realiea contabilitatea analitic i
sintetic$ inclusiv inventarierea i evaluarea acestor valoriH compartimentul de contabilitate a
stocurilor$ care or%aniea i conduce evidena analitic i sintetic$ inventarierea$ evaluarea$
constituirea i anularea proviioanelor aferente acestoraH compartimentul de contabilitate a
clienilor+ furnizorilor+ prin care se realiea evidena creanelor i datoriilor$ a conturilor la
banc n valut i n leiH compartimentul de contabilitate a c&eltuielilor i veniturilor+ care
or%aniea i conduce evidena acestora pe feluri de activiti Le&ploatare$ financiar$
e&traordinarE$ asi%ur)nd totodat corelaia cu contabilitatea de %estiuneH c(eltuielile determinate
n postcalcul sunt transmise seciilor de producieH compartimentul de contabilitate general$ n
cadrul cruia se transmite 8e%istrul contabil3%eneral i se asi%ur ntocmirea$ verificarea$
certificarea i publicarea situaiilor finaciare.
2E -cti)iti de contabilitate de +estiune. %rincipalele obiective ale contabilitii de %estiune se
refer la determinarea costurilor$ stabilirea reultatelor i rentabilitii produselor$ informaiile
obinute fiind utiliate pentru uul intern al ntreprinderii$ pentru fundamentarea deciiilor.
+rincipalele atribuii ale departa'entului de contabilitate suntD asi%ur nre%istrarea
operaiunilor patrimoniale cronolo%ic$ cu respectarea succesiunii documentelor "ustificative i
sistematic$ n conturi analitice i sintetice$ conform planurilor de conturi i normelor emise
potrivit le%iiH asi%ur efectuarea corect i la timp a nre%istrrilor contabile privind
contabilitatea operaiunilor de capital$ contabilitatea imobilirilor$ a stocurilor i a produciei n
curs de e&ecuie$ precum i contabilitatea veniturilor$ c(eltuielilor i reultatelorH ntocmete
lunar balana de verificare Lconturi sintetice i analiticeEH efectuea verificarea actelor primare
emise de %estiunile aproviionriiD ,78$ bonuri de consum3predare3restituire3transfer i al
proceselor verbale de casareH centraliea situaia c(eltuielilor materiale i a manoperelor
efectuate cu ntreinerea i reparaiile utila"elor n seciile de producieH urmrete pe ba de
postcalcul ncadrarea n c(eltuieli a seciilorH preint bilanul comisiei de cenori pentru
verificare i certificareH or%aniea efectuarea inventarierii %enerale$ a patrimoniului$ cel puin o
dat pe an$ cu stabilirea situaiei reale i cu prinderea tuturor elementelor de activ i de pasiv din
patrimoniul societiiH asi%ur ntocmirea lunar a re%istrului Cartea3#are n scopul furnirii de
date pentru analia economic i financiar a societii i completea lunar 8e%istrul3Aurnal.
Controlul asupra operaiilor patrimoniale nre%istrate n contabilitate se efectuea de ctre
0iroul control,financiar intern$ la termenele i n condiiile prevute de le%e conform
pro%ramului anual elaborat de conducerea unitii. 4e asemenea$ controlul asupra operaiilor
patrimoniale nre%istrate n contabilitate se efectuea de ctre or%anele de control financiar i
fiscal ale statului i alte or%ane cu atribuii de control$ potrivit le%ii.
12
1.5. Studiul e/oluiei indi.atorilor e.onomi.o13inan.iari ai -o.iet0ii
-nali&a financiar a unitii desemnea ansamblul de concepte$ te(nici i instrumente care
asi%ur tratarea informaiilor interne i e&terne n vederea formulrii unor aprecieri pertinente
referitoare la situaia financiar a acesteia$ la nivelul i calitatea performanelor sale$ la %radul de
risc ntr3un mediu concurenial dinamic
5
. 0ctivitatea desfurat de fiecare unitate economic
este caracteriat de indicatori economico3financiari$ cum suntD
A.ti/ele totale ale ntreprinderii repreint dotarea te(nic i cuprind activele imobiliate$
activele circulante$ precum i c(eltuielile n avans efectuate de unitate. 9a 6.C. 7aite& 6.0.$ n
anul 2<<! mrimea activelor totale era de 1<3.!4<.7!8 lei. *n anul 2<<7$ mrimea activelor totale
a ntreprinderii crete la 115.548.2!5 lei$ cretere cu 11$48C datorat investiiilor realiate n
2<<7 concretiate n amena"area noului sediu pentru administraie$ amena"area unui laborator
c(imic i a unei camere de mostre. *n anul 2<<8 activele totale ale unitii cresc la 3;;.727.328$
adic are loc o sporire a activelor totale cu 245$;3C influenat de creterea ponderii activelor
imobiliate$ ca urmare a ac(iiionrii unui soft financiar3contabil inte%rat$ de creterea
investiiilor concretiate n sisteme de calcule noi$ lucrri de protecie a mediului$ precum i de
ac(iiionarea de utila"e i te(nolo%ii noi pentru toate seciile de producie.
Capitalurile proprii repreint dreptul acionarilor n activele ntreprinderii$ dup deducerea
tuturor datoriilor acesteia
!
i se concretiea nD capital social$ patrimoniul re%iei sau
patrimoniul public$ prime le%ate de capital$ reerve$ reultat reportat i reultatul e&erciiului. 9a
6.C. 7aite& 6.0.$ n anul 2<<! mrimea capitalurilor proprii era de !;.5;1.432 lei. *n anul 2<<7$
mrimea capitalurilor proprii crete la 78.25!.1;8 lei$ adic se nre%istrea o ma"orare cu
12$45C$ n principal datorit ncorporrii profiturilor nregistrate. *n anul 2<<8$ mrimea
capitalurilor proprii crete la 3!1.144.544$ dinamica puternic ascendent de 3!1$4;C dator*ndu6
se creterii valorii terenurilor aflate n patrimoniul productorului de te&tile n urma unei
reevaluri$ cretere de apro&imativ 84 de ori fa de 2<<7$ de la 2.77!.548 lei n anul 2<<7$ la
235.523.742 lei n anul 2<<8$ dar i ca urmare a capitalizrii profitului net aferent anului 2<<7.
"atoriile repreint destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice$ reult)nd din
obli%aiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor
entiti n viitor$ %enerate de operaiuni sau evenimente din trecut. *n anul 2<<! datoriile totale
ale unitii erau de 34.<4;.352 lei. *n anul 2<<7$ datoriile totale au crescut la 37.<73.485 lei$
adic are loc o sporire a acestora cu 8$88C generat de majorarea datoriilor financiare asumate
prin contractele de leasin% financiar. *n anul 2<<8$ datoriile societii nre%istrea o cretere de
3$3!C fa de 2<<7$ a"un%)nd la 38.32<.183$ cretere determinat n principal de contractarea de
credite bancare pe termen scurt i pe termen lun% pentru cumprarea de active i utila"e.
5
+etrescu$ 6.$ 2iagnostic economic6financiar.3etodologie. -tudii de caz+ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<4$ p. 22
6
,iculescu$ #.$ 2iagnostic global strategic. 2iagnostic economic+ vol. 7$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<3$ p. 112
13
Ci3ra de a3a.eri repreint volumul afacerilor realiat cu terii n cadrul activitii curente a
ntreprinderii$ fiind principalul indicator al activitii firmei
7
. *n anul 2<<!$ 6.C. 7aite& 6.0. a
realiat o cifr de afaceri de 74.51<.24; lei. *n anul 2<<7 societatea a realiat o cifr de afaceri de
84.287.742 lei$ superioar celei din anul precedent cu 13$12C datorit creterii v*nzrilor la
esturi cu finisa"e superioare pentru tueu$ imprimate cu destinaia cmi$ confecii de
mbrcminte e&terioar i len"erii de pat. *n ultimul an$ cifra de afaceri a sc&ut cu 45$78C fa
de anul 2<<7$ a"un%)nd la 54.!52.;;7 lei ca urmare a diminurii substaniale a cererii de
produse te$tile$ determinat de efectele criei economice mondiale.
>eniturile desemnea n e&presie monetar bo%ia creat prin activitile desfurate de
entitatea patrimonial sau obinut din afar cu titlu %ratuit
8
. *n anul 2<<!$ veniturile totale ale
societii erau de 82.!28.147 lei. 2eniturile totale ale au urcat cu ;1$<1C n anul 2<<7 a"un%)nd
la valoarea de 157.831.8!4 lei datorit creterii veniturilor din e$ploatare ca urmare a v*nzrii
unui teren de aproape 53.<<< de metri ptrai i a construciilor aferente$ firma renun)nd la
terenul respectiv ntruc)t i3a reor%aniat producia pe o suprafa mai redus. *n anul 2<<8$
veniturile totale ale unitii au fost de ;4.;82.183 lei$ n scdere cu 33$84C fa de 2<<7$
principalele caue fiind diminuarea veniturilor din e$porturi+ scderea numrului de comenzi+
urmat de scderea produciei de produse te$tile.
*n sens %eneral$ .8eltuielile desemnea$ n e&presie valoric$ raporturile patrimoniale cu
privire la an%a"area i utiliarea resurselor economice n cadrul activitilor desfurate de
ntreprindere
;
. 0ltfel spus$ .8eltuielile e&prim utiliarea bo%iei n cadrul activitilor
desfurate de entitatea patrimonial
1<
. *n anul 2<<!$ c(eltuielile totale ale 6.C. 7aite& 6.0. au
fost de 81.!7<.72! lei. *n anul 2<<7 c(eltuielile totale au crescut cu 24.711.;;8 lei a"un%)nd la
1<!.34<.145 ca urmare a sporirii c&eltuielilor de e$ploatare$ cu precdere a c(eltuielilor cu
materiile prime i a c(eltuielilor privind mrfurile datorit ma"orrii preurilor la materiile prime$
bumbac i colorani i a creterii tarifelor la ener%ie electric i %ae. 4e asemenea$ n aceast
perioad au crescut i c&eltuielile financiare cu 52C fa de 2<<! ca urmare a sporirii ponderii
c(eltuielilor privind dob)nile n urma an%a"rii unor linii de creditare n valut pentru investiii
i a diferenelor nefavorabile de curs valutar reultate n urma ac(itrii datoriilor n valut i a
c(eltuielilor privind sconturile acordate. *n anul 2<<8$ c(eltuielile totale ale societii au fost de
71.183.555 lei$ n scdere fa de 2<<7 cu 33$<7C datorit diminurii c&eltuielilor cu
despgubiri+ donaii i active cedate cu 75$;< C ca urmare a reducerii v)nrilor de active
imobiliate amortiate n proporii reduse$ a reducerii c(eltuielilor cu personalul i a celor
privind mrfurile.
Rezultatul net al e&erciiului mbrac forma profitului sau pierderii nete i repreint suma
ntre reultatul activitii curente i reultatul e&traordinar$ diminuat cu impoitul pe profit.
7
+etrescu$ 6.$ .naliz i diagnostic financiar contabil; g&id teoretico6aplicativ+ Fd. Ceccar$ Bucureti$ 2<<!$ p. 37
8
8istea$ #.$ Clin$ -.$ :azele contabilitii+ Fd. 4idactic i +eda%o%ic$ Bucureti$ 2<<3$ p. 15
9
=oromnea$ F.$ 8ratat de contabilitate. 8eorii+ concepte+ principii+ standarde+ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<1$ p. 152
10
7bidem
14
8eultatul net n anul 2<<! este poitiv i este n valoare de 2!.!5;.532 lei. *n anul 2<<7 profitul
societii s,a 'a1orat cu 34$85C a"un%)nd la 43.7!1.;!7 lei$ profit realiat n principal pe seama
veniturilor din tranzaciile imobiliare. *n anul 2<<8 are loc o di'inuare a profitului fa de 2<<7
cu 54$15 C$ scderea dator)ndu3se ndeseobi diminurii comenzilor clienilor.
Rata rentabilit0ii 3inan.iare msoar contribuia pe care o aduce profitul net sau pierderea
net a firmei la devoltarea sau diminuarea capitalurilor proprii
11
. 6e observ c eficiena ntre%ii
activiti a ntreprinderii a crescut n anul 2<<7 fa de anul 2<<! cu 4!C$ adic o cretere a ratei
rentabilitii financiare de la 38$3<C n 2<<! la 55$;2C n 2<<7. 0ceasta deoarece n anul 2<<!
s6a obinut '+< beneficiu net la 1<< lei capitaluri proprii$ iar n anul 2<<7$ unitatea a nre%istrat
##+"= lei beneficiu net la 1<< lei capitaluri proprii. #ai precis$ aceast situaie semnalea
aptitudinea mana%erului ntreprinderii de a asi%ura rentabiliarea capitalurilor care i3au fost
ncredinate spre %estionare de ctre acionari. *n anul 2<<8$ comparativ cu anul 2<<7$ rata
rentabilitii financiare nre%istrea o scdere de la 55$;2C la 5$55C$ ceea ce nseamn c rata
de remunerare a capitalurilor proprii s3a redus cu ;<$<7C. -6a diminuat astfel capacitatea
mana%erului ntreprinderii de a %estiona capitalul de risc care i3a fost ncredinat de ctre
acionari.
Rata -ol/abilit0ii 2enerale se e&prim ca raport ntre activul total i datoriile totale. 8ata
solvabilitii %enerale a nre%istrat o 'a1orare de 2$3<C$ de la 3$<4 n 2<<! la 3$11 n 2<<7$
motivat de resursele permanente care s6au majorat n e$ces comparativ cu necesarul
permanent de finanat+ ceea ce e&prim creterea autonomiei financiare a ntreprinderii. Fvoluia
ascendent a ratei solvabilitii %enerale se menine i n anul 2<<8$ creterea sa fiind de
335$3!C$ de la 3$11 n anul 2<<7 la 1<$43 n anul 2<<8 datorit majorrii activelor totale ale
ntreprinderii n aceast perioad.
Rata li.8idit0ii 2enerale evidenia n ce msur datoriile care trebuie pltite ntr3o
perioad mai mic de un an pot fi acoperite din activele circulante
12
. *n perioada 2<<!32<<7$ rata
lic(iditii %enerale supraunitar i cresctoare cu 75$45C$ de la 1$1< n 2<<! la 1$;3 n 2<<7$
este e&presia ec&ilibrului financiar pe termen scurt ce caracteriea ntreprinderea. Mrendul su
cresctor se e&plic prin creterea activelor circulante cu 3!$73C i a diminurii datoriilor
curente cu 15$!7C. 8ata lic(iditii %enerale a nre%istrat o di'inuare n 2<<8 fa de 2<<7
a"un%)nd la 1$1<$ adic o scdere de 43C motivat de creterea datoriilor ctre bnci prin
ma"orarea plafonului de credite care au fost utiliate pentru ac(iiionarea de materii prime
Lbumbac 2.5<<.<<< leiE necesare produciei din trimestrul 777 2<<8.
'radul de 7ndatorare arat partea din activele ntreprinderii finanate de creditori$ n
coresponden cu partea finanat de proprietari
13
. >radul de ndatorare a nre%istrat o di'inuare
11
=oromnea$ F.$ 4undamentele tiinifice ale contabilitii. 2octrin. Concepte. 9e$icon.$ Fd. Mipo #oldova$ 7ai$
2<<8$ p. 283
12
#ironiuc$ #.$ .naliz economico6financiar. 7lemente teroretico6motodologice i aplicaii$ Fd. 6edcom 9ibris$
7ai$ 2<<!$ p. 275
13
8istea$ #.$ 4umitru$ C.$ Contabilitatea afacerilor$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<!$ p. 135
15
de la <$47 n anul 2<<! la <$1< n anul 2<<7$ adic o scdere de 78$72C ca urmare a lic&idrii
unor credite pe termen lung n valut$ prin ac(itarea ultimilor rate n cursul anului 2<<7. *n anul
2<<8$ %radul de ndatorare a nre%istrat o 'a1orare de 1<C a"un%)nd la <$11 datorit creterii
capitalurilor proprii+ n principal a reervelor le%ale i a altor reerve. *n perioada analiat
L2<<!32<<8E$ valorile %radului de ndatorare sunt inferioare limitei 1$ indicat de literatura de
specialitate$ ceea ce arat ca ntreprinderea dispune de capacitate de ndatorare la termen+ iar
riscul de insolvabilitate este absent.
7ndicatorul de apreciere a e&istentului de personal l repreint num0rul mediu de -alariai$
care este e%al cu media aritmetic a numrului iniial L,iE i final L,fE al perioadei analiate. *n
privina dinamicii personalului se constat ca n anul 2<<7$ comparativ cu perioada precedent$
toate cate%oriile de personal au cunoscut o dina'ic descendent+ nre%istr)nd o reducere de
387 de salariai$ de la 1521 salariai n 2<<! la 1134 salariai n 2<<7$ ceea ce nseamn o
diminuare a personalului cu 25$44C. Scderea numrului de salariai a continuat i n anul 2<<8
c)nd se nre%istrea o reducere a personalului cu 4!4 de salariai$ numrul acestora a"un%)nd la
!7<$ ceea ce repreint o reducere de personal de 4<$;2C fa de perioada precedent. 63a
analiat lunar fluctuaia de personal pentru determinarea punctelor slabe i a punctelor tari ale
or%aniaiei. +rocedura de lucru const n intervievarea celor care prsesc or%aniaia.
6inteti)nd rspunsurile primite$ se poate concluiona c salariaii prsesc societatea n
principal pentruD c*tiguri salariale mai bune Ln comer$ construcii$ uniti bu%etareEH mutarea
n alt localitate ca urmare a cstoriei sau urmarea soului plecat la munc n strintateH
probleme de sntate1 neadaptarea la cerinele postului.
Fvoluia indicatorilor analiai anterior este redat sintetic n tabelul nr. 1D
Mabelul nr. 1. 3 7voluia indicatorilor economico6financiari ai -.C. ,aite$ -...
Nr.
.rt.
"enumire
indi.ator
2??6 2??4 2??@
Abaterea indi.atorilor
2??612??4 2??412??@
Ab-. Rel. Ab-. Rel.
1. 0ctive totale 1<3.!4<.7!8 115.548.2!5 3;;.727.328 11.;<7.4;7 111$48 284.17;.<!3 345$;3
2. Capital propriu !;.5;1.432 78.25!.1;8 3!1.144.544 8.!!4.7!! 112$45 282.888.34! 4!1$4;
3. 4atorii totale 34.<4;.352 37.<73.485 38.32<.183 3.<24.133 1<8$88 1.24!.!;8 1<3$3!
4. Cifra de afaceri 74.51<.24; 84.287.742 54.!52.;;7 ;.777.4;3 113$12 32;.!34.745 !4$84
5. 2enituri totale 82.!28.147 157.831.3;! ;4.;82.183 75.2<3.24; 1;1$<1 3!2.84;.213 !<$18
!. C(eltuieli totale 81.!7<.72! 1<!.34<.145 71.183.555 24.!!;.41; 13<$21 335.15!.5;< !!$;4
7. 8eultatul net al
e&erciiului
2!.!5;.532 43.7!1.;!7 2<.<!!.51< 17.1<2.435 1!4$15 323.!;5.457 45$85
8. 8ata rentabilitii
financiare LCE
38$3< 55$;2 5$55 17$!2 14!$<1 35<$37 ;$;2
;. 8ata solvabilitii
%enerale
3$<4 3$11 1<$43 <$<7 1<2$3< 7$32 335$37
1<. 8ata lic(iditii
%enerale
1$1< 1$;3 1$1< <$83 175$45 3<$83 5!$;;
11. >rad de ndatorare <$47 <$1< <$11 3<$37 21$28 <$<1 11<$<<
12. ,r. mediu de salariai 1.521 1.134 !7< 3387$<< 74$5! 34!4$<< 5;$<8
Capitolul 2. C!NA$I&IA#A !P#RA*II&!R "# R#%!R#RI#
1!
2.1. Con.eptul de trezorerie i rolul ei 7n a-i2urarea e.8ilibrului 3inan.iar
rezoreria a constituit dintotdeauna un element esenial al %estiunii pe termen scurt. +entru
muli conductori de ntreprinderi$ treoreria a repreentat$ ntr3o manier mai plastic$ /nervul
rboiului1$ deoarece constituie un instrument de aciune pentru realiarea obiectivelor
strate%ice
14
.
6ub aspect etimologic+ conceptul de treorerie i are ori%inea n termenul latinesc
>t&esaurus? care poate fi tradus prin /cantitate mare de bani$ bi"uterii$ pietre scumpe sau alte
obiecte de pre$ str)nse i pstrate n loc si%ur sau un loc unde se pstrea obiectele de pre1
15
.
*ntr3o accepiune +eneral treoreria ar putea fi definit ca totalitatea operaiilor financiare
desfurate de un a%ent economic pentru atra%erea disponibilitilor necesare i utiliarea lor n
vederea realirii propriului obiect de activitate. 2in punct de )edere contabil+ treoreria se
identific cu /ansamblul activelor lic(ide ale unei ntreprinderi$ ale unei asociaii1
1!
.
,oiunea de /treorerie a ntreprinderii1 este considerat de unii autori ca fiind cu un coninut
ambi%uu$ deoarece este utiliat pentru a desemna dou accepiuni distincte
17
D
3 prima se refer la desemnarea ncasrilor$ lic(iditilor$ disponibilitilor de care dispune
ntreprinderea la un moment dat sau a fondurilor pe care le are n casierie sau n depoitele
bancare /la vedere1H
3 a doua$ mai recent$ aprut dup anii 1;7<$ se refer la denumirea dat diferenelor dintre
fondul de rulment i nevoia de fond de rulment sau ntre ncasrile i creditele pe termen scurt$
dintr3o perioad$ ale firmei.
+rimul neles este mai des nt)lnit$ deoarece el se refer la mi"loacele cu a"utorul crora
ntreprinderea i asi+ur ec/ilibrul financiar$ cu cel mai scut cost i rspunde n acest fel$
problemelor concrete cu care se confrunt omul de afaceri.
Conceptul de treorerie are accepiuni diferite n funcie de perspectiva din care este privit$
astfel pentru omul de afaceri L%estionarul afacerilorE trezoreria poate fi definit ca totalitatea
mi"loacelor financiare de care dispune o ntreprindere pentru a face fa plilor$ disponibiliti n
conturi bancare$ numerar n casierie$ cecuri de ncasat$ efecte comerciale de primit nea"unse la
scaden$ titluri de plasament. *n caul n care aceste mi"loace sunt insuficiente$ e&ist
posibilitatea obinerii imediate a unui credit sub formaD credit bancar pe termen scurt$ acceptarea
unui efect comercial Lcredit comercialE$ scontarea unei cambii nea"unse la scaden etc. +entru
analistul financiar$ preocupat de asi%urarea ec&ilibrului financiar al ntreprinderii$ trezoreria
18
repreint diferena ntre disponibilitile Lsau lic(iditileE i e&i%ibilitile LdatoriileE imediate.
14
-nofrei$ #.$ 4inanele ntreprinderii$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<4$ p. 227
15
PPP9e petit 9arousse en couleurs$ preluat de 4umitrean$ F.$ Moma$ C.$ Ber(eci$ 7.$ 6corescu$ >(.$ #ardiros$
4.3,.+ Contabilitate financiar 7$ vol. 77$ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<2$ p. 1<
16
0cademia 8om)n$ 7nstitutul de lin%vistic $$7or%u 7ordan1$ 2icionarul e$plicativ al limbii rom*ne$ preluat de
4umitrean$ F.$ Moma$ C.$ Ber(eci$ 7.$ 6corescu$ >(.$ #ardiros$ 4.3,.$ Op. cit$ p. 1<
17
Collase$ B.$ Gestion financi@re$ +.'.@.$ +aris$ 1;;3$ p. 231$ preluat de Buctaru$ 4.$ Gestiunea financiar a
ntreprinderii$ Fdiia a 7773a revut$ Fd. Aunimea$ 7ai$ 2<<!$ p. 21;
18
Buctaru$ 4.$ Gestiunea financiar a ntreprinderii$ Fdiia a 7773a revut$ Fd. Aunimea$ 7ai$ 2<<!$ p. 21;
17
*n acest sens se poate vorbi despre o trezorerie poziti/0 Lsau un e&cedent de lic(iditi fa de
e&i%ibilitile imediateE sau o trezorerie ne2ati/0$ n situaia invers.
0cest ec(ilibru$ ntre lic(iditile i e&i%ibilitile imediate$ care de%a" mrimea i sensul
Lpoitiv sau ne%ativE treoreriei firmei$ depinde de suma lic(iditilor la nceputul perioadei de
referin$ de flu&ul de ncasri i pli aferente perioadei$ c)t i de alte variabile cum sunt
structura i dimensiunile activitii ntreprinderii.
Moate operaiile financiare fcute de o unitate patrimonial pentru a obine mi"loace bneti
necesare desfurrii activitii sale sunt n termenul de trezorerie.
1;
*ntre multitudinea de
definiii care s3au dat termenului de treorerie$ se ncadrea su%estiv cea prin care trezoreria se
refer la ansamblul mi"loacelor de finanare sub form de lic(iditi i la creditele pe termen
scurt de care dispune o unitate patrimonial pentru a face fa plilor sale
2<
. 4in prevederile
normei 706 7 reiese c trezoreria desemnea ansamblul lic(iditilor i al ec(ivalentelor de
lic(iditi
21
. 9ic&iditile Lcas(E se refer la fondurile disponibile i la depoitele la vedere ale
unei ntreprinderi. 7c&ivalentele de lic&iditi repreint plasamente pe termen scurt$ foarte
lic(ide$ convertibile cu uurin ntr3o mrime determinat de lic(iditi i care nu risc s3i
sc(imbe semnificativ valoareaH ntreprinderile sunt tentate s dein ec(ivalente de lic(iditi
pentru a face fa an%a"amentelor de treorerie pe termen scurt Lde re%ul sub trei luniE$ i nu n
scopul realirii unor obiective de plasament. *n ceea ce privete %estiunea lic(iditilor$ e&ist
dou cate%orii de costuri$ i anumeD cele %enerate de lipsa de lic(iditi i cele datorate unui
surplus de lic(iditi.
Lipsa lic/iditilor poate avea drept consecine imediateD pierderea oportunitii de a face
ac(iiii optimeH deteriorarea ima%inii societii pentru eventualele nt)rieri la plat$
obli%ativitatea de a contracta mprumuturi pe termen scurt etc. Moate aceste consecine atra%
costuri a cror mrime este %reu de stabilit$ pentru c nu pot fi evaluate cu e&actitate.
2einerea de lic/iditi peste necesarul curent al unitii atra%e costuri de alt natur$ cum
suntD pierderea eventualelor dob)ni sau beneficii ce s3ar fi putut obine prin investirea sumelor
respective n activiti productive sau n diferite plasamenteH deinerea unui volum important de
lic(iditi face ntreprinderea vulnerabil la instabilitatea monetar i la modificrile de paritate
ntre monede. *n %estionarea lic(iditilor$ trebuie s se %seasc acel volum al lic&iditilor
pentru care suma celor dou categorii de costuri este minim.
*n concepia sistemic$ ntreprinderea este considerat drept un sistem desc(is ce presupune
intrri$ prelucrri$ ieiri i autocontrol. 4in punct de vedere economic$ nicio activitate nu se poate
derula fr suport financiar$ concretiat de cele mai multe ori n bani$ ceea ce conduce la ideea c
19
8us$ 7.$ :azele contabilitii$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<5$ p. 3!2
20
Budu%an$ 4.$ >eor%escu$ 7.$ :azele contabilitii$ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<3$ p.138
21
7onescu$ C.$ ,nformarea financiar n conte$tul internaionalizrii contabilitii$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<3$
p.11;
18
trezoreria ntreprinderii reprezint puntea de legtur ntre activitatea de e$ploatare+ investiii
i finanare.
rezoreria unei 7ntreprinderi ocup locul central n toate repre&entrile siste'ului
infor'aional econo'ic$ deoarece toate operaiunile economice se e&prim valoric$ iar
ma"oritatea lor presupun transferuri interne sau e&terne de bani
22
. *n acelai timp$ trezoreria unei
ntreprinderi "oac un rol de filtru pentru majoritatea operaiunilor ce se desfoar n perimetrul
su datorit restriciilor impuse de acoperirea financiar a acestor operaiuni.
Sarcina de ba& a tre&oreriei unei ntreprinderi an%a"at ntr3un sistem comple& de raporturi
economice i financiare este de a asi%ura lic&iditile necesare tuturor obli%aiilor bneti i un
ec&ilibru financiar corespuntor. 9iteratura de specialitate definete lic&iditile ca fiind
numerarul sau alte valori asimilate i toate valorile care prin natura lor sunt imediat convertibile
n bani pentru valoarea lor nominal.
rezoreria repreint o surs cotidian de riscuri pentru firm i impune din aceast cau
preocupri serioase pentru %estionarea lor. 4ac treoreria este bine realiat atunci ea are o
contribuie pozitiv la rentabilitatea ntreprinderii+ dac ns este %reit %estionat atunci poate
conduce c(iar la procedura de redresare "udiciar.
6tatiscile au artat faptul ca slbiciunea trezoreriei s3a aflat la ori%inea a numeroase
falimente. 0stfel$ %estiunea treoreriei i propune folosirea unor mi"loace n vederea optimirii
ncasrii i plilor i pentru meninerea ec&ilibrului financiar cu costuri c)t mai mici.
!bie.ti/ul prin.ipal al %estiunii treoreriei este evitarea bloca"ului financiar$ ca urmare a
a"ustrii ilnice a flu&urilor financiare$ mai adecvat fiind e&presia ruptur de stoc de
disponibiliti
=
. - %estiune defectuoas a treoreriei poate produce unitii patrimoniale o
penurie de lic(iditi sau un e&cedent ne"ustificat i neutiliat$ ambele situaii fiind defavorabile.
+rintr3o minuioas %estiune a disponibilitilor$ dar i a instrumentelor de plat i de finanare se
realiea i obie.ti/ul -e.undar de rentabilitate prin care se minimiea$ pe de o parte costul
i volumul finanrilor i se optimiea modul de plasare a e&cedentelor de treorerie pe termen
scurt.
#.8ilibrul 3inan.iar poate fi definit prin capacitatea ntreprinderii de a asi%ura din ncasrile
sale plata fr ntrerupere a datoriilor contractate anterior$ inclusiv a datoriilor curente %enerate
de realiarea obiectului de activitate sau de le%islaia fiscal$ astfel nc)t ea s evite riscul de
faliment. 4in cele preentate reult ca meninerea ec&ilibrului financiar constituie condiia
esenial a supravieuirii firmei.
24
Moate operaiunile pe care ntreprinderea le realiea se re%sesc imediat sau la termen$ sub
forma flu&urilor de treorerie. #eninerea ec(ilibrului flu&urilor de treorerie este o condiie
22
?u%ui$ 7.$ Contabilitatea flu$urilor de trezorerie. 3odelri+ analize i previziuni financiar6contabile$ Fd.
Fconomic$ Bucureti$ 2<<2$ p. 28
23
@elea%$ 9.$ @elea%$ ,.$ Contabilitate financiar. O abordare european i internaional$ Fdiia a 773a$
2ol. 7$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<7$ p. 243
24
Mabr$ ,.$ =oromnea$ F.$ Moma$ C.$ Conturile anuale n procesul decizional$ Fd. Mipo #oldova 7ai$ 2<<1$ p.
1!2
1;
necesar perenitii ntreprinderii. O ntreprindere poate fi considerat viabil+ numai dac
activitatea sa degaj+ n mod permanent+ trezorerie
25
.
Meoria i practica financiar au demonstrat c cei interesai de o anumit ntreprindere i vor
formula deciiile economice referitoare la aceasta n funcie de capacitatea ntreprinderii de a
%enera flu&uri de numerar n viitor. @lu&urile de treorerie precedente ofer informaii relevante
despre viitorul flu& de treorerie$ deoarece ele ilustrea modul n care ntreprinderea %enerea
numerar i cum l c(eltuie. /O ntreprindere poate fi considerat ca o main de numerar;
informaia despre flu$ul de numerar ar trebui s arate cum funcioneaz maina?
=A
.
rezoreria permite aprecierea performanelor ntreprinderii$ av)nd i un rol strate+ic$ n
ceea ce privete nivelul su de formare c)t i modul de utiliare. 2e+a1area LformareaE
tre&oreriei Lcas(3floQ3uluiE este dovada poiiei strate%ice a ntreprinderii n raport cu produsele
sale$ pieele sale$ concurenii si i constr)n%erile e&terioare. 0ceast poiie strate%ic
satisfctoare %enerea importante flu&uri financiare care3i permit ntreprinderii procurarea
capitalurilor e&terne$ n special de pe piaa financiar sau plasarea e&cedentului de treorerie. 4e
asemenea$ trezoreria constituie un instrument de aciune la dispoiia conductorilor
ntreprinderii pentru realiarea obiectivelor lor strate%ice. 0stfel$ treoreria poate fi utiliat$ fie
pentru ac(iiionarea ec(ipamentelor indispensabile creterii interne$ fie pentru procurarea
titlurilor de participaie care viea creterea e&tern. 8rezoreria constituie deci gajul
fle$ibilitii ntreprinderii.
- latur deloc ne%li"abil a %estiunii treoreriei este repreentat de %estiunea riscurilor
financiare$ ceea ce presupune utiliarea unor instrumente de asi%urare i de speculaie atunci
c)nd pieele financiare sunt foarte volatile$ cu alte cuvinte$ c)nd ratele de sc(imb i ratele
dob)nii oscilea foarte mult la intervale scurte de timp. 'na din cele mai licitate politici de
treorerie pe plan mondial este trezoreria zero.
27
Fa const n meninerea c)t mai aproape de
ero a soldurilor de disponibiliti n vederea reducerii costurilor de %estiune a treoreriei
Levitarea costurilor de finanare i de oportunitate prin aciuni cum suntD conservarea cel mai
puin posibil a lic(iditilor neutiliate$ utiliarea formelor de credit cel mai puin costisitoare$ n
sume c)t mai reduse i pe o durat c)t mai scurt etc.E. *n esen$ +estiunea tre&oreriei
ntreprinderii presupune stabilirea unui optim ntre costurile mi"loacelor de finanare i
veniturile obinute din plasamente de treorerie.
Prin.ipalele a.ti/it0i a3erente trezoreriei suntD prevederea i asi%urarea flu&urilor de
intrare i de ieire ale treorerieiH asi%urarea i plasarea ntreprinderii$ evaluarea diferitelor tipuri
de plasamente i plasarea e&cedentului de treorerieH aprecierea$ evaluarea diferitelor surse de
finanare pe termen scurtH stabilirea bu%etului treoreriei i previiunea treoreriei.
25
2intil$ >.$ Gestiunea financiar a ntreprinderii$ Fd. 4idactic i +eda%o%ic$ 8.0.$ Bucureti$ 2<<5$ p. 15<
26
7onescu$ C.+ ,nformarea financiar n conte$tul internaionalizrii contabilitii$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<3$
p. 11!
27
@elea%$ 9.$ @elea%$ ,.$ Op. cit.$ p. 247
2<
Gestiunea trezoreriei c)ti% un loc tot mai important$ dac avem n vedere c orice diferen
repreint o %reeal care cost baniD e&cedentul %enerea un cost de fructificare$ iar deficitul un
cost e&plicit. *ntr3o economie n continu ascensiune i n condiiile unei cereri de informaii tot
mai variate apreciem c +estionarea tre&oreriei este (otr)toare pentru ca firma s
supravieuiasc i s se devolte n conformitate cu strate%ia i politica sa %eneral.
2.2. Cara.terizarea prin.ipalelor elemente .e .ompun trezoreria
4ei aparent rutinier$ prin repetabilitatea operaiilor$ activitatea de treorerie este deosebit
de comple&$ fapt reliefat i de multitudinea elementelor ce i determin coninutul. +rincipalele
elemente ale treoreriei din ara noastr suntD
In/e-tiii pe termen -.urt 3 sunt titluri de valoare ac(iiionate de pe piaa financiar n
vederea realirii unui c)ti% pe termen scurt
28
sau pentru prote"area unor lic(iditi disponibile
temporar. 0cestea se identific cu aciunile$ obli%aiunile$ bonurile de teaur sau de treorerie$
certificatele de depoit i alte titluri de valoare dob)ndite pe termen scurt. 2eniturile se
realiea prin diferena dintre preul de v)nare Lmai mareE i cel de cumprare i sub forma
dividendelor i dob)nilor ncasate. 0ciunea cu scop speculativ intervine atunci c)nd se
estimea c profitul obinut din plasarea disponibilitilor va fi superior dob)nii acordate de
banc pentru o perioad e%al cu cea de deinere a titlurilor. +rote"area sau acoperirea
disponibilitilor bneti se face n raport cu fenomenul inflaionist$ variaia puterii de cumprare
a monedei Lriscul de sc(imbE i riscul dob)nii.
6tructura contabil a titlurilor de plasament face posibil o distincie clar ntre cele ce
confer un drept de proprietate LaciunileE i cele care confer un drept %eneral de crean
Lobli%aiunileE$ n cate%oria acestora fiind incluseD aciuni i obli+aiuni ac/i&iionate de
societate3 obli+aiuni e'ise i rscu'prate de societate3 alte instru'ente de tre&orerie Lbonuri
ne%ociabile pe termen scurt sub forma ()rtiilor de valoare emise de #inisterul @inanelor i alte
bonuri i certificate emise de societi i instituii financiareE.
-ciunile sunt titluri de valoare care atest participarea deintorului la capitalul social al
unei societi pe aciuni i care3i confer dreptul de a primi o parte din profitul societii sub
form de dividende$ precum i dreptul de proprietate asupra unei pri din capital$ corespuntor
cu aportul adus n societatea respectiv
2;
.
4bli+aiunile sunt titluri de credit cu venit fi& Ldob)ndaE emise i v)ndute de o societate pe
aciuni$ cu scopul de a obine un mprumut pe o anumit perioad de timp. -bli%aiunile atest
dreptul de crean al posesorului LcreditorulE asupra societii emitente Lsau asupra statuluiE.
Obligaiunile proprii sunt titluri de capital care au fost emise n scopul atra%erii de resurse de
finanare pe termen lun% de la teri$ rscumprate la scaden sau nainte$ n vederea anulrii lor.
28
8istea$ #.$ .a$ Contabilitate financiar$ Fd. 'niversitar$ Bucureti$ 2<<5$ p. 234
29
Creoiu$ >(.$ Bucur$ 7.$ Contabilitate; fundamentele i noul cadru juridic$ Fdiia a 773a$ revut i actualiat$ Fd.
C.=. Bec.$ Bucureti$ 2<<7$ p. 2<<
21
"i-ponibilit0ile 7n .onturile la b0n.i i .a-ierie se delimitea sub forma valorilor de
ncasat Lcecurile i efectele comerciale depuse la bnciE$ disponibilitile n lei i n valut$
cecurile unitii$ creditele acordate de bnci n conturile curente Lcreditele de acoperireE$ creditele
bancare pe termen scurt acordate prin conturi separate de mprumut$ dob)nile aferente
disponibilitilor i creditelor pe termen scurt i alte valori de treorerie Lacreditive$ avansuri de
treorerie$ alte valoriE.
>alorile de 7n.a-at sunt efectele de comer aflate n posesia beneficiarului pentru a fi
ncasate n termen scurt. /7fectele de comer sunt titluri ne%ociabile care repreint creane
decontabile la vedere sau pe termen scurt$ n beneficiul persoanelor care le posed1
3<
. 6unt
incluse n aceast cate%orie cecurile i efectele co'erciale pri'ite de la clieni.
Cecul este instrumentul prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul
debitorului ctre o alt persoan fiic sau "uridic. +ersoana care ordon plata Ltitularul ceculuiE
se numete tr%tor$ persoana care trebuie s ncasee suma este denumit benificiar$ iar
societatea bancar care trebuie sa efectuee plata se numete tras
31
. Cecurile pot fi de mai multe
tipuriD cecul la purttor+ cecul certificat+ cecul de cltorie+ cecul barat.
5fectele co'erciale sunt titluri de credit comercial utiliate pentru decontri la scaden ntre
partenerii de afaceri. 6e includ n aceast cate%orie trata$ biletul la ordin i Qarantul
32
. 8rata
Lnumit i cambieE este nscrisul prin care o persoan numit tr%tor Lemitent sau creditorE d un
ordin scris$ necondiionat$ unei alte persoane numit tras LdebitorE s ac(ite la o anumit dat o
sum de bani unei tere persoane denumit beneficiar. :iletul la ordin este un titlu cambial prin
care o persoan fiic sau "uridic n calitate de debitor se obli% e&pres i necondiionat s
plteasc ntr3un anumit loc i la o dat precis stabilit o sum de bani datorat. Barantul este o
variant a biletului la ordin$ un titlu de proprietate asupra mrfurilor$ eliberat de depoitele n
care acestea sunt pstrate. 9a v)narea acestor mrfuri$ cumprtorul ac(it contravaloarea lor i
dob)ndete Qarantul. +osesia le%al a Qarantului ec(ivalea cu titlu de proprietate asupra
mrfurilor respective.
Creditul repreint pentru toi a%enii economici un important spri"in n procurarea
mi"loacelor financiare i bneti necesare produciei$ circulaiei$ investiiilor. 6ub denumirea
%eneral de .redite pe termen -.urt sunt %rupate toate mprumuturile de care poate beneficia o
societate pentru perioade scurte de timp Lsub un anE pentru completarea unor nevoi de finanare
temporare Ln lei sau n valutE. 0ceste resurse strine alocate de banc sunt purttoare de
30
Mraian$ ,.$ Contabilitate financiar$ Fd. F& +onto$ Constana$ 2<<3$ p. 138
31
+)ntea$ 7.+.$ Bodea$ >(.$ Contabilitatea financiar rom*neasc conform cu directivele europene$ Fd. 7ntelcredo$
4eva$ 2<<7$ p. 23!
32
4umitrean$ F.$ Moma$ C.$ Ber(eci$ 7.$ 6corescu$ >(.$ #ardiros$ 4.3,.$ Contabilitate financiar 1+ 2ol. 77$ Fd.
6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<2$ p. 24
22
dob)nd Lc(eltuial financiar pentru unitateE i sunt folosite pentru finanarea activitii de
e&ploatare a ntreprinderilor.
2epo&itele la ter'en n banc repreint o form de imobiliare a lic(iditilor p)n la un an$
fr a fi transferabile sau utiliate nainte de termenul final. +roced)nd astfel$ dob)nda este mai
mare dec)t n caul disponibilitilor bneti la vedere$ care lipsete sau este foarte mic.
'n loc important n activitatea financiar a unitii patrimoniale l au operaiile de ncasri i
pli n numerar$ datorit$ n primul r)nd frecvenei i diversitii acestora. Numerarul din
casieria societilor comerciale se preint n lei$ n devie sau at)t n lei c)t i n devie. 6umele
n numerar de care dispune o unitate patrimonial sunt pstrate n casieria unitii i se
%estionea distinct$ cu respectarea prevederilor le%ale
33
.
4in cate%oria disponibilitilor bneti fac parte acreditivele i avansurile de treorerie. +rin
poiia a/an-uri de trezorerie sunt delimitate disponibilitile bneti repartiate spre a fi %irate
de ctre administratori sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efecturii unor
pli n favoarea ntreprinderii. 9a aceast poiie se includ i avansurile acordate salariailor
pentru efectuarea de cumprri.
A.rediti/ul repreint mi"loacele bneti pstrate la banc ntr3un cont distinct la dispoiia
furniorului din care urmea a se efectua plile ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor i
produselor$ e&ecutrii lucrrilor i prestrii de servicii
34
. 0creditivul poate fi constituit sau
alimentat i din credite bancare pe termen scurt dac pltitorul nu dispune de lic(iditi proprii.
4esc(iderea acreditivului se comunic bncii furniorului prin intermediul bncii
cumprtorului$ mpreun cu precirile referitoare la condiiile n care se derulea. *n vederea
ncasrii sumelor cuvenite din acreditiv$ furniorul are obli%aia preentrii la banca sa a
documentelor din care s reulte ndeplinirea condiiilor de livrare a bunurilor sau de prestare a
serviciilor
35
.
6tructura patrimonial denumit alte /alori de trezorerie se individualiea sub forma
bonurilor valorice$ a timbrelor fiscale i potale$ biletelor de tratament i odi(n$ tic(etelor i
biletelor de cltorie i a altor valori. 7nfluena altor valori din casieria unitii asupra volumului
de lic(iditi nu este ma"or$ ele au o pondere mic n totalul valorilor de treorerie i sunt
folosite$ n %eneral$ pentru nevoile proprii de derulare n bune condiii a activitii de e&ploatare.
33
PPP=otar)rea >uvernului nr. 2185:3<.11.2<<4 privind aprobarea ,ormelor metodolo%ice pentru aplicarea
prevederilor art. 5 si ! din -.>. 15:1;;! privind ntrirea disciplinei financiar3valutare$ publicat n #. -f. nr.
1224:2<.12.2<<4$ art. 23!
34
8istea$ #.$ .a.$ -p. cit.$ p. 235
35
4umitrean$ F.$ Moma$ C.$ Ber(eci$ 7.$ 6corescu$ >(.$ #ardiros$ 4.3,.$ Op. cit.$ p. 4!
23
2.5. Parti.ularit0ile e/alu0rii elementelor de trezorerie
+rofesorul Fmil =oromnea definete e)aluarea contabil ca fiind procesul de e&primare n
uniti monetare a unei valori economice determinateD mi"loc$ resurs$ proces Lc(eltuial$ venitE
sau reultat
3!
. 7valuarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile
situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere.
+otrivit art. 3 din 9e%ea contabilitii
37
$ pe teritoriul naional /contabilitatea se ine n limba
rom)n i n moneda naional1 iar pentru operaiunile efectuate n devie$ /at)t n moneda
naional c)t i n valut1. #lementele de trezorerie sunt supuse acelorai re%uli de evaluare
prevute pentru celelalte componente ale patrimoniului$ dei preint i unele particulariti
dup cum urmeaD
38
&a intrarea 7n patrimoniuA titlurile de plasament ac(iiionate cu titlu oneros sunt
contabiliate la costul de ac(iiie Lpreul de cumprare sau rscumpareE$ fie de valoarea
determinat n urma unui contract de ac(iiie. 4iferit fa de celelalte structuri patrimoniale$
c(eltuielile accesorii de cumprare Lcomisioanele vrsate cu ocaia cumprriiE nu fac parte din
costul de ac(iiie ci sunt nre%istrate direct n c(eltuieli de e&ploatare ale e&erciiului.
Fvaluarea titlurilor de plasament 7n momentul in/entarierii se efectuea la valoarea
actual$ denumit i valoare de inventar sau valoare "ust$ adicD la valoarea de cotare a acestora
din iua de 31 decembrie$ pentru titlurile cotateH la valoarea probabil de v)nare Lne%ociereE
pentru titlurile necotate.
&a 7n.8iderea exer.iiului< aplicarea principiului prudenei impune ca evaluarea s se fac
la valoarea de intrare comparat cu reultatele inventarierii. 9a sf)ritul e&erciiului pot fi
constatate diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devie i altor valori de
treorerie %enerate de fluctuaia cursului de sc(imb. 4iferenele favorabile sau nefavorabile de
curs valutar se nre%istrea la venituri sau c(eltuieli$ dup ca. 4e asemenea$ cu acest prile" se
vor nre%istra i a"ustrile pentru pierderile de valoare necesare pentru deprecierile nre%istrate la
titlurile de plasament.
Cu o.azia ieirii din patrimoniu elementele de treorerie se evaluea la nivelul valorii de
intrare. Mitlurile de plasament pot fi ns evaluate i dup una din metodele utili ate la evaluarea
ieirilor de stocuri L@7@-$ 97@-$ C#+E. 9a ieirea din entitate a elementelor de treorerie$
eventualele a"ustri pentru pierderi de valoare se anulea.
#/aluarea di-ponibilit0ilor i a operaiilor 7n de/ize$ implic urmtoarele aspecteD
creanele i datoriile unitii patrimoniale$ inclusiv cele n devie$ se nre%istrea n
36
=oromnea$ F.$ Mabr$ ,.$ >eor%escu$ 7.$ Budu%an$ 4.$ Beianu$ 9.$ :azele contabilitii$ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$
2<<5$ p. 131
37
PPP 9egea contabilitii nr. '=!1""1$ Lpublicat n #. -f. nr. 2!5:27.12.1;;1E$ republicat n #.-f. nr.
454:18.<!.2<<8$ art. 3
38
PPP -rdinul ministrului finanelor publice nr. 1752:17.11.2<<5 pentru aprobarea Ceglementrilor contabile
conforme cu directivele europene$ publicat n #. -f. nr. 1<8<:3<.11.2<<5$ modificat i completat prin -.#.@. nr.
2<<1:2<<! Lpublicat n #. -f. nr. ;;4:13.12.2<<!E i prin -.#.F.@. nr. 2374:2<<7 Lpublicat n #. -f. nr.
25:14.<1.2<<8E
24
contabilitate la valoarea nominalH operaiile comerciale de decontare n devie$ precum i cele
de ncasri i pli n devie necesit evaluarea la cursul de sc(imb n vi%oare din iua c)nd se
face operaiuneaH diferenele de curs valutar$ ntre data nre%istrrii creanelor i datoriilor n
devie i data ncasrii$ respectiv a plii lor$ influenea veniturile sau c(eltuielile financiare$
dup cum sunt favorabile sau nefavorabileH la nc(iderea e&erciiului$ creanele i datoriile n
devie se evaluea la cursul n vi%oare din ultima i a anului$ iar diferentele de curs valutar$ fa
de data nre%istrrii n contabilitate$ se reflect potrivit tratamentului de ba n conturile de
c(eltuieli i venituriH la nc(iderea e&erciiului financiar$ disponibilitile n devie se evaluea
la cursul de sc(imb n vi%oare la acea dat$ iar diferenele de curs reultate sunt recunoscute ca
venituri sau c(eltuieli$ dup ca.
2.,. Re3le.tarea 7n .ontabilitate a operaiilor de trezorerie
Contabilitatea tre&oreriei asi%ur evidena e&istenei i micrii aciunilor deinute la
entitile afiliate$ altor investiii pe termen scurt$ disponibilitilor n conturi la bnci:casierie$
creditelor bancare pe termen scurt i a altor valori de treorerie.
3;
2.6.1. Contabilitatea in)estiiilor financiare pe ter'en scurt
- unitate poate nre%istra la anumite intervale de timp un e&cedent al mi"loacelor bneti$ care
poate fi pstrat la bnci sau poate fi investit n activitatea altor firme. 4eciia de participare la
finanarea altor ntreprinderi poate via o perioad mai ndelun%at sau termenul scurt. -peraiile
de finanare pe o perioad de p)n la un an sunt cunoscute n literatura de specialitate sub
denumirea de in)estiii financiare pe ter'en scurt.
4<

9a 6.C. 7aite& 6.0. nu se re%sesc operaiuni referitoare la contabilitatea investiiilor
financiare pe termen scurt$ ns cu titlu e&emplificativ preentm urmtoarele operaiuniD
1. Cu ocaia unei emisiuni suplimentare de aciuni la una din entitile afiliate$ 6.C. ?estoria
6.0.$ se subscriu la data de <2.<3.2<<; 5.<<< titluri la un cost unitar de ! leiH
2. +e <3.<3.2<<; se cumpr$ cu plata n numerar$ la burs$ un pac(et de 1.<<< obli%aiuni de
la 6.C. 0riste& 6.0. la un pre de 2$5< lei:buc.$ n vederea rev)nrii ulterioare la un curs
superior. Comisionul bro.erului 1C din valoarea tranacieiH
3. 9a data de <4.<3.2<<; se efectuea plata pac(etului de aciuni cumprat ctre 6.C.
?estoria 6.0. prin virament bancarH
4. 6e v)nd pe <!.<3.2<<; 2.<<< din aciunile ac(iiionate de la societatea 6.C. ?estoria 6.0.
Lmembr a %rupuluiE la un pre de !$3< lei:buc.$ ncasarea contravalorii acestora urm)nd s se
efectuee n termen de 7 ile de la v)nareH
5. 9a data de <7.<3.2<<; se ncasea n numerar$ de la societatea emitent a obli%aiunilor
6.C. 0riste& 6.0.$ dob)nda anual cuvenit de 14C din valoarea lor nominal L2$4< lei:buc.EH
39
Ceglementri contabile armonizate cu directivele europene$ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<!$ p. 55
40
4umitrean$ F.$ Moma$ C.$ Ber(eci$ 7.$ 6corescu$ >(.$ #ardiros$ 4.3,.$ Op. cit.$ p. 12
25
4ob)nda anual
=

=
1<<
14 4< $ 2 1<<<
33! leiH
!. 6e ac(iiionea pe 1<.<3.2<<; de la societatea 6.C. Rrif 6.0.$ cu plata prin virament$
5.<<< aciuni la un cost unitar de 2 leiH
7. 2)narea aciunilor de la societatea 6.C. Rrif 6.0. la un pre de 1$75 lei:buc. la data de
12.<3.2<<;. *ncasarea contravalorii lor are loc la o dat ulterioarH
8. +e 13.<3.2<<; se ncasea contravaloarea celor 2.<<< aciuni v)ndute anterior$ decontarea
fc)ndu3se prin virament bancarH
;. +e data de 15.<2.2<<; se contractea un mprumut din emisiunea de obli%aiuni n valoare
de 3<.<<< lei scadent pe 15.<5.2<<;. 4econtarea se face n numerarH
1<. 6e rscumpr obli%aiunile proprii pe 15.<5.2<<; la valoarea lor nominal. 4econtarea se
face prin virament bancarH
11. 9a data de 1!.<3.2<<; se ac(iiionea un pac(et de 5.<<< de obli%aiuni la un cost de
ac(iiie de 2< lei: obli%aiune. 2.<<< de obli%aiuni se ac(it imediat cu numerar$ celelalte se vor
ac(ita ulterior prin bancH
12. +e 21.<3.2<<; se ac(it prin virament bancar contravaloarea obli%aiunilor ac(iiionateH
13. 6e nre%istrea pe data de 25.<3.2<<; dob)nda cuvenit pentru obli%aiunile deinute n
valoare de 2.5<< leiH
14. 9a data de 28.<3.2<<; se ncasea dob)nda aferent obli%aiunilor deinute prin virament
bancarH
15. 6e v)nd cu numerar pe 3<.<3.2<<; 3.<<< de obli%aiuni cu preul de 21 lei:buc. i 2.<<< de
obli%aiuni cu preul de 18 lei:bucH
1!. 9a data de 31.<3.2<<; se ac(iiionea un pac(et de obli%aiuni de stat la un cost de
ac(iiie de 1< lei:obli%aiune. 4econtarea se face prin virament bancar.
8eflectarea operaiunilor enunate anterior este realiat n 8e%istrul "urnal nr. 1.
6.C. 7aite& 6.0.
Re2i-trul Burnal nr. 1
3+a%. 13
Nr.
.rt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 3 3
1. <2.<3.2<<; Certificat de
acionar nr. 18<:
<3.<2.2<<;
0c(iiionarea aciunilor
de la entitile afiliate
5<1 5<;1 3<.<<< 3<.<<<
2. <3.<3.2<<; C(itana nr.
5!2255:
1<.<2.2<<;
*nre%istrat plata
obli%aiunilor n numerar
C
5<!
!22
5311
2.5<<
25
2.525
3. <4.<3.2<<; -rdin de plat
nr.
22<:11.<3.2<<;
*nre%istrat ac(itarea
aciunilor prin virament
bancar
5<;1 5121 3<.<<< 3<.<<<
4. <!.<3.2<<; Contract nr.
2!:<!.<3.2<<;
*nre%istrat v)narea de
aciuni
4!1 C
5<1
7!42
12.!<<
12.<<<
!<<
2!
5. <7.<3.2<<; C(itana nr.
!53452:
1!.<3.2<<;
*nre%istrat ncasarea
dob)nii anuale pentru
obli%aiunile cumprate
5311 7!2 33! 33!
4e reportat G G 75.4!1 75.4!1
3+a%. 23
Nr.
.rt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 75.4!1 75.4!1
!. 1<.<3.2<<; -rdin de plat
nr.
242:17.<3.2<<;
*nre%istrat suma virat
pentru ac(iiionarea
aciunilor
5<81 5121 1<.<<< 1<.<<<
7. 12.<3.2<<; F&tras de cont
nr. 8:18.<3.2<<;
*ncasarea pac(etului de
aciuni v)ndut
C
5121
!!42
5<81
8.75<
1.25<
1<.<<<
8. 13.<3.2<<; F&tras de cont
nr. ;:22.<3.2<<;
*ncasarea contravalorii
aciunilor v)ndute
5121 4!1 12.!<< 12.!<<
;.a. 15.<2.2<<; ,ot contabil
nr.
1<:15.<2.2<<;
6ubscrierea mprumutului
din emisiunea de
obli%aiuni
4!1 1!1 3<.<<< 3<.<<<
;.b. 15.<2.2<<; C(itana nr.
!421:15.<2.2<<;
2)narea obli%aiunilor
emise
5311 4!1 3<.<<< 3<.<<<
1<.a 15.<5.2<<; F&tras de cont
nr.
11:15.<2.2<<;
8scumprarea
obli%aiunilor
5<5 5121 3<.<<< 3<.<<<
1<.b 15.<5.2<<; ,ot contabil
nr.
11:15.<2.2<<;
0nularea obli%aiunilor
emise
1!1 5<5 3<.<<< 3<.<<<
11. 1!.<3.2<<; C(itana nr.
52:1!.<2.2<<;
Cumprarea pac(etului de
obli%aiuni
5<! C
5311
5<;2
1<<.<<<
4<.<<<
!<.<<<
12. 21.<3.2<<; -rdin de plat
nr.
122:21.<3.2<<;
0c(itarea ulterioar a
celor 3.<<< de obli%aiuni
5<;2 5121 !<.<<< !<.<<<
13. 25.<3.2<<; ,ot contabil
nr.
17:25.<3.2<<;
*nre%istrarea dob)nii
pentru obli%aiunile
deinute
5<88 7!2 2.5<< 2.5<<
14. 28.<3.2<<; F&tras de cont
nr.
12:28.<3.2<<;
*ncasarea dob)nii pentru
obli%aiunile deinute
5121 5<88 2.5<< 2.5<<
15.a 3<.<3.2<<; C(itana nr.
5!43:31.<3.2<<;
2)narea obli%aiunilor cu
diferena favorabil
5311 C
5<!
7!42
!3.<<<
!<.<<<
3.<<<
15.b 3<.<3.2<<; C(itana nr.
5!44:31.<3.2<<;
2)narea obli%aiunilor cu
pierdere
C
5311
!!42
5<!
3!.<<<
4.<<<
4<.<<<
1!. 31.<3.2<<; -rdin de plat
nr.
27<:31.<3.2<<;
Cumprarea obli%aiunilor
de stat
5<81 5121 2<.<<< 2<.<<<
Motal G G 51!.<!1 51!.<!1
2.6.2. Contabilitatea )alorilor de ncasat
2alorile de ncasat sunt efectele de comer aflate n posesia beneficiarului pentru a fi ncasate
n termen scurt. /Ffectele de comer sunt titluri ne%ociabile care repreint creane decontabile la
vedere sau pe termen scurt$ n beneficiul persoanelor care le posed1
41
.
*n cursul lunii martie 2<<;$ la 6.C. 7aite& 6.0. s3au nre%istrat urmtoarele operaiuni D
1. 6e livrea pe ba de factur la data de <1.<3.2<<; ctre 6.C. Conp(Ns 6.8.9. mrfuri n
valoare de 2<.<<< lei cu M20 1;CH
41
Mraian$ ,.$ Contabilitate financiar$ Fd. F& +onto$ Constana$ 2<<3$ p. 138
27
2. +entru creana fa de clientul 6.C. Conp(Ns 6.8.9. se primete de la acesta un cecH
3. 9a data de <5.<3.2<<; se facturea ctre 6.C. Build Corp 6.8.9. un lot de produse finite
facturate la 4<.<<< lei cu M20 1;CH
4. +entru creana fa de 6.C. Build Corp 6.8.9. se accept decontarea printr3un bilet la ordin
cu scadena peste 2< de ileH
5. +e data de 1<.<3.2<<; se depune la banc i se ncasea cecul primit de la 6.C. Conp(Ns
6.8.9. n valoare de 23.8<< leiH
!. +e 14.<3.2<<; se primete biletul la ordin de la 6.C. Build Corp 6.8.9. n valoare de 47.!<<
leiH
7. 6e optea pentru scontarea biletului la ordin nainte de scaden cu 7 ile i se ncasea
valoarea acestuia contra unei ta&e a scontului de 1<C pe anH
6cont reinut S
3!< 1<<
scadenta la p)n ile nr. scont ta&T efect 2aloare


S
3!< 1<<
7 1< !<< . 47


S
;2$55 leiH
8eflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor anterioare efectuate de unitate n
cursul lunii martie 2<<; se preint n 8e%istrul "urnal nr. 2.
6.C. 7aite& 6.0.
Re2i-trul Burnal nr. 2
3+a%. 13
Nr.
Crt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 3 3
1. <1.<3.2<<; @actura nr.
8!22:<1.<3.2<<;
@acturarea mrfurilor livrate 4111 C
7<7
4427
23.8<<
2<.<<<
3.8<<
2. <1.<3.2<<; Cec nr. !541!!8:
<1.<3.2<<;
+rimirea cecului de la 6.C.
Conp(Ns 6.8.9.
5112 4111 23.8<< 23.8<<
3. <5.<3.2<<; @actura nr.
8!52:<5.<3.2<<;
9ivrarea produselor finite pe
ba de factur
4111 C
7<1
4427
47.!<<
4<.<<<
7.!<<
4. <5.<3.2<<; Bilet la orin nr.
7:<5.<3.2<<;
0cceptarea biletului la ordin 413 4111 47.!<< 47.!<<
5. 1<.<3.2<<; F&tras de cont nr.
4:1<.<3.2<<;
*ncasarea contravalorii
marfurilor v)ndute
5121.<1 5112 23.8<< 23.8<<
!. 14.<3.2<<; Borderou efecte de
ncasat nr.
4:14.<4.2<<;
+rimirea biletului la ordin de
la 6.C. Build Corp 6.8.9.
5113 413 47.!<< 47.!<<
7.a. 18.<3.2<<; ,ot contabil nr.
12:25.<3.2<<;
8emiterea biletului la ordin
spre scontare
5114 5113 47.!<< 47.!<<
7.b. 18.<3.2<<; F&tras de cont nr.
18:25.<3.2<<;
*ncasarea contravalorii
biletului la ordin scontat mai
puin comisionul reinut de
banc
C
5121
!!7
5114
47.5<7$45
;2$55
47.!<<
Motal G G 3<;.4<< 3<;.4<<
2.6.3. Contabilitatea decontrilor cu i fr nu'erar
0ctivitatea desfurat de unitile patrimoniale %enerea relaii de decontare cu terii$ care
se concretiea n operaii de ncasri i pli. 4in punct de vedere practic$ decontrile cu terii
28
se pot realia prin casieria unitii LnumerarE sau prin conturile bancare Lprin virament sau
scripticE. *n cursul lunii martie 2<<;$ 6.C. 7aite& 6.0. a nre%istrat urmtoarele operaiuniD
1. +e <1.<3.2<<; se ncasea dob)nda de 1.45< lei pentru disponibilitile pstrate la banc
n cursul lunii februarieH
2. +e <1.<3.2<<; se ncasea prin virament bancar un avans de la clientul 6.C. #oldolu&
6.8.9. n valoare de 5.<<< lei pentru livrarea de mrfuri n luna urmtoareH
3. 6e nre%istrea pe <2.<3.2<<; plata dob)nii datorat pentru un credit acordat de banc n
contul curent n cursul lunii februarie$ 84< leiH
4. 6e ac(it pe <2.<2.2<<;$ prin virament bancar$ contravaloarea facturii nr.
!542123:22.<2.2<<; n valoare de !.4<< lei ctre furniorul de imobiliri 6.C. @erocris 7ai
6.8.9H
5. +e <5.<3.2<<; se depune la banc ordinul de plat pentru ac(itarea la Bu%etul asi%urrilor
sociale de stat pe destinaii a contribuiilor unitii i a sumelor reinute de la personalD
3 Contribuia unitii la asi%urrile socialeD 35.<<< leiH
3 Contribuia an%a"atorului pentru asi%urrile sociale de sntateD 8.3<< leiH
3 Contribuia unitii la fondul de oma"D 82< leiH
3 Contribuia la accidente de munc i boli profesionaleD 885 leiH
3 Contribuia pentru indemniaii de asi%urri sociale de sntateD 1.425 leiH
3 Contribuia personalului la asi%urrile socialeD 1!.2<< leiH
3 Contribuia personalului pentru asi%urrile sociale de sntateD ;.2<< leiH
3 Contribuia personalului la fondul de oma"D 82< leiH
Motal 72.!5< leiH
!. +e <5.<3.2<<; se depune la banc ordinul de plat pentru ac(itarea la Bu%etul de stat a
impoitului pe salarii n valoare de 32.<<< lei i a impoitului pe profit n valoare de 8.!4< leiH
7. 6e ac(it prin virament bancar M20 de plat n sum de 48<.<<< lei n data de <7.<3.2<<;H
8. 6e nre%istrea pe data de <8.<3.2<<; suma de 3.<<< lei ncasat n cont$ necuvenit
unitiiH
;. 6e acord cu ocaia ilei de 8 martie cadouri n bani n valoare de 4.5<< leiH
1<. 6e ncasea pe <8.<3.2<<; contravaloarea unei maini de cusut v)ndut la data de
14.<1.2<<; ctre 6.C. >iore& 7mpe& 6.8.9.$ prin virament. 6uma de ncasat este de 3.2<< leiH
11. +e <;.<3.2<<; se ac(it societii de asi%urare 6.C. -mniasi% 6.8.9. suma de 32.<<< lei$
repreent)nd primele de asi%urare pe e&erciiul urmtor pentru parcul de autove(icule din dotareH
12. 6e nre%istrea n data de 1<.<3.2<<;$ pe baa e&trasului de cont$ suma de 1.8<< lei
ncasat$ pentru care nu e&ist documente ane&ate care s conduc la identificarea pltitoruluiH
13. 6e ncasea inte%ral prin virament bancar pe 1<.<3.2<<; creana n valoare de 15.<<< lei
de la 6.C. 8osim 6.8.9. considerat client incert ca urmare a dispariiei acestuiaH
14. +e baa e&trasului de cont se nre%istrea primirea sumei de 1<<.<<< lei pe 11.<3.2<<;
pentru compensarea pierderilor la materiile prime distruse de incendiuH
2;
15. 6e ac(it prin virament bancar contravaloarea facturii de internet nr. !54213:2<.<2.2<<;
ctre 6.C. ,etcom #edia 6.8.9. n valoare de 1.52< lei devenit scadent la data de 12.<3.2<<;H
1!. +e data de 12.<3.2<<; se depune la banc$ pe baa foii de vrsm)nt$ suma de 12.<<< lei
aflat n casieria unitiiH
17. +e 13.<3.2<<; se ac(it cu numerar comisionul cuvenit Camerei de #unc n valoare de
1.345 leiH
18. 6e acord personalului n baa listelor de avans c(eninal$ pe data de 15.<3.2<<;$
c(enina 7 n valoare de 8<.<<< lei n numerarH
1;. +e 17.<3.2<<; se ac(it salarii neridicate n termenul le%al n sum de 5.2<< lei$
repreent)nd c(enina a doua pentru luna anterioarH
2<. *n data de 18.<3.2<<; se acord o donaie n numerar n valoare de 1<.<<< lei ctre
fundaia 8omtensH
21. +e 2<.<3.2<<; se ncasea n numerar o crean n sum de 1<.<<< F'8 de la clientul
6ima.o 9td Bul%aria$ la cursul de 4$1115 lei:F'8$ cursul de facturare fiind de 4$<255 lei:F'8D
3 valoarea n lei la facturareD 1<.<<< F'8 & 4$1115 lei:F'8 S 41.115 leiH
3 valoarea n lei la ncasareD 1<.<<< F'8 & 4$<255 lei:F'8 S 4<.225 leiH
4iferen de curs favorabilD 8;< leiH
22. 6e depune la dispoiia societii n data de 2<.<3.2<<; suma de 5.<<< lei de ctre
acionarul ma"oritar 02 7mpe& 6.8.9.H
23. +e 21.<3.2<<; se efectuea plata n numerar de 8.<<< F'8 pentru ac(itarea unei
obli%aii ctre furniorul Rem Color 7talia astfelD
3 valoarea n lei la primirea facturiiD 8.<<< F'8 & 4$1!25 lei:F'8 S 33.3<< leiH
3 valoarea n lei la plata facturiiD 8.<<< F'8 & 4$241< lei:F'8 S 33.;28 leiH
4iferen de curs nefavorabilD !28 leiH
24. 9a 22.<3.2<<; se ridic numerar n valoare de 27.<<< lei din contul de disponibiliti de
la banc i se depune la casierieH
25. 6e ac(iiionea cu numerar combustibil la data de 24.<3.2<<; n valoare de 15< lei
pentru alimentarea unui autoturism din dotareH
2!. 6e restituie pe 24.<3.2<<; suma de 5.<<< lei depus anterior de ctre acionarul ma"oritar
02 7mpe& 6.8.9.H
27. *n data de 25.<3.2<<; se ac(it suma de 1.1<< lei cu M20 1;C pentru o reparaie
efectuat unei maini de cusutH
28. 6e ac(it cu numerar pe 25.<3.2<<; transportul unor bunuri n valoare de 55< lei LM20
1;C inclusEH
2;. +e 25.<3.2<<; se ac(iiionea cu bon fiscal ()rtie &ero& n valoare de 2<< leiH
3<. 6e ncasea la 25.<3.2<<; creana fa de un debitor din strintate L7.ea 6upplN 0>E n
valoare de 1<.<<< F'8 la un curs de 4$2124 lei:F'8. Creana a fost nre%istrat la un curs de
4$1;8! lei:F'8D
3<
3 valoarea n lei la curs nre%istrareD 1<.<<< F'8 & 4$2124 lei:F'8 S 42.124 leiH
3 valoarea n lei la curs ncasareD 1<.<<< F'8 & 4$1;8! lei:F'8 S 41.;8! leiH
3 diferen de curs favorabilD 138 leiH
31. 6e ac(it pe 2!.<3.2<<; obli%aia de 5.<<< F'8 ctre creditorul e&tern 'nitrade 9ubric
la un curs de sc(imb de 4$211< lei:F'8. 9a data intrrii datoriei n patrimoniu cursul de sc(imb
era de 4$1;1! lei:F'8D
3 valoarea n lei la curs nre%istrareD 1<.<<< F'8 & 4$211< lei:F'8 S 21.<55 leiH
3 valoarea n lei la curs platD 1<.<<< F'8 & 4$1;1! lei:F'8 S 2<.;58 leiH
3 diferen de curs nefavorabilD ;7 leiH
32. 9a data de 27.<3.2<<; se acord ca avans furniorului e&tern Fst ,on Uoben suma de
2.5<< '64 la un curs de 3$113! lei:'64$ pentru aproviionarea cu materii prime n e&erciiul
urmtorH
33. 6e primete la data de 27.<3.2<<; de la clientul e&tern 8iade Mrans 4eac B# suma de
2.<<< '64 la un curs de 3$211< lei:'64$ pentru livrarea de mrfuri n e&erciiul urmtorH
34. +e data de 28.<3.2<<; se efectuea un sc(imb valutar necesar unei pli la e&tern n
valoare de 5<.<<< '64$ comisionul bancar fiind de <$5C. 6uma n lei virat pentru sc(imbul
valutar este de 1!2.<<< lei la un curs n lei al dolarului de 3$22<< leiH
35. 9a 31.<3.2<<; se nre%istrea dob)nda de ncasat n valoare de 1.22< lei pentru
disponibilitile aflate la banc n lei n cursul lunii curenteH
3!. 6e nre%istrea pe 31.<3.2<<; dob)nda de pltit pentru luna curent pentru un credit
acordat de banc n contul curent n cursul lunii februarie$ 835 leiH
37. +e 31.<3.2<<; se constat o lips de 22< lei la verificarea lunar a casieriei.
8eflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor enunate anterior se preint n
8e%istrul "urnal nr. 3.
6.C. 7aite& 6.0.
Re2i-trul Burnal nr. 5
3+a%. 13
Nr.
Crt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 3 3
1. <1.<3.2<<; F&tras de cont nr.
1:<1.<3.2<<;
*ncasarea dob)nii pentru
disponibilitile pstrate la
banc n luna februarie
5121 5187 1.45< 1.45<
2. <1.<3.2<<; F&tras de cont nr.
1:<1.<3.2<<;
*ncasare avans de 25C de
la 6.C. #oldolu& 6.8.9.
5121 41; 5.<<< 5.<<<
3. <2.<3.2<<; F&tras de cont nr.
2:<2.<3.2<<;
+lata dob)nii pentru
creditul acordat de banc
518! 5121 84< 84<
4. <2.<3.2<<; -rdin de plat nr.
315:<2.<3.2<<;
0c(itat contravaloarea
facturii nr. !542123:
22.<2.2<<; ctre 6.C.
@erocris 7ai 6.8.9.
4<4 5121 !.4<< !.4<<
4e reportat G G 13.!;< 13.!;<
31
3+a%. 23
Nr.
Crt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 13.!;< 13.!;<
5. <5.<3.2<<; -rdin de plat nr.
32<:<5.<3.2<<;
2irat la Bu%etul
asi%urrilor sociale de stat
contribuiile unitii i
sumele reinute de la
personal
C
4311
4313
4371
4381
4313
4312
4314
4372
5121
35.<<<
8.3<<
82<
885
1.425
1!.2<<
;.2<<
82<
72.!5<
!. <5.<3.2<<; -rdin de plat nr.
321:<5.<3.2<<;
2irat la Bu%etul de stat
impoitul pe salarii i
impoitul pe profit
C
444
4411
5121
32.<<<
8.!4<
4<.!4<
7. <7.<3.2<<; -rdin de plat nr.
322:<7.<3.2<<;
2irat M20 de plat la
bu%et
4423 5121 48<.<<< 48<.<<<
8. <8.<3.2<<; F&tras de cont nr.
5:<8.<3.2<<;
*ncasarea sumei
necuvenite
5121 4!2 3.<<< 3.<<<
;. <8.<3.2<<; ,ot contabil nr.
4!:<8.<3.2<<;
0cordarea de cadouri n
bani
!582 5311 4.5<< 4.5<<
1<. <8.<3.2<<; F&tras de cont nr.
5:<8.<3.2<<;
*ncasarea contravalorii
mainii de cusut de la 6.C.
>iore& 7mpe& 6.8.9.
5121 4!1 3.2<< 3.2<<
11. <;.<3.2<<; -rdin de plat nr.
352:<;.<3.2<<;
+lata primelor de
asi%urare pentru parcul de
autove(icule
471 5121 32.<<< 32.<<<
12. 1<.<3.2<<; F&tras de cont nr.
!:1<.<3.2<<;
*ncasat suma de 1.8<< lei
fr identificarea
pltitorului
5121 473 1.8<< 1.8<<
13. 1<.<3.2<<; F&tras de cont nr.
!:1<.<3.2<<;
*ncasarea creanei fa de
clientul ru platnic 6.C.
8osim 6.8.9.
5121 4118 15.<<< 15.<<<
14. 11.<3.2<<; F&tras de cont nr.
7:11.<3.2<<;
*ncasarea sumei pentru
compensarea pierderilor
din incendiu
5121 771 1<<.<<< 1<<.<<<
15. 12.<3.2<<; -rdin de plat nr.
3!!:12.<3.2<<;
0c(itat contravaloarea
facturii de internet
4<1 5121 1.52< 1.52<
1!. 12.<3.2<<; @oaie de vrsm)nt
nr. 2:12.<3.2<<;
4epunere numerar banc 581
5121
5311
581
12.<<<
12.<<<
12.<<<
12.<<<
17. 13.<3.2<<; C(itana nr.
!451:<8.<3.2<<;
0c(itat comision 7M# 447 5311 1.345 1.345
18. 15.<3.2<<; 9ist avans nr.
3:15.<3.2<<;
0c(itat c(enina 7 ctre
personal
425 5311 8<.<<< 8<.<<<
1;. 17.<3.2<<; 6tat de plat nr.
3:17.<3.2<<;
0c(itat salarii neridicate 42! 5311 5.2<< 5.2<<
2<. 18.<3.2<<; C(itana nr.
!552:18.<3.2<<;
0cordarea unei donaii n
numerar
!582 5311 1<.<<< 1<.<<<
21. 2<.<3.2<<; C(itana nr.
!7!33:2<.<3.2<<;
*ncasarea creanei de la
6ima.o 9td Bul%aria
5314 C
4111
7!5
41.115
4<.225
8;<
22. 2<.<3.2<<; 4ispoiie de plat
nr. 255:2<.<3.2<<;
,umerar ncasat de la
asociai
5311 4551 5.<<< 5.<<<
23. 21.<3.2<<; C(itana nr.
14475:21.<3.2<<;
0c(itarea obli%aiei ctre
furniorul Rem Color
7talia
C
4<1
!!5
5314
33.3<<
!28
33.;28
24. 22.<3.2<<; Cec de numerar nr.
7:22.<3.2<<;
0limentarea casieriei cu
numerar din contul de
disponibil de la banc
581
5311
5121
581
27.<<<
27.<<<
27.<<<
27.<<<
25. 24.<3.2<<; Bon fiscal nr.
52:24.<3.2<<;
+lat combustibil C
!<22
442!
5311
12!$<5
23$;5
15<
2!. 24.<3.2<<; C(itana nr.
!5523:24.<3.2<<;
8estituire sume acionari 4551 5311 5.<<< 5.<<<
4e reportat G G 1.<27.738 1.<27.738
32
3+a%. 33
Nr.
Crt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 1.<27.738 1.<27.738
27. 25.<3.2<<; C(itana nr.
27!58:25.<3.2<<;
C(eltuieli cu reparaiile C
!11
442!
5311
;24$37
175$!3
1.1<<
28. 25.<3.2<<; C(itana nr.
51!37:25.<3.2<<;
C(eltuieli cu transportul C
!24
442!
5311
4!2$18
87$82
55<
2;. 25.<3.2<<; Bon fiscal nr.
22:25.<3.2<<;
0lte materiale !<28 5311 2<< 2<<
3<. 25.<3.2<<; F&tras de cont nr.
25:25.<3.2<<;
*nre%istrat decontarea cu
7.ea 6upplN 0>
5124 C
4!1
7!5
42.124
41.;8!
138
31. 2!.<3.2<<; -rdin de plat nr.
2!:2!.<3.2<<;
*nre%istrat decontarea cu
'nitrade 9ubric
C
4!2
!!5
5124
2<.;58
;7
21.<55
32. 27.<3.2<<; -rdin de plat nr.
14!:27.<3.2<<;
+lata avansului ctre
furniorul e&tern de
materii prime Fst ,on
Uoben
4<; 5124 7.784 7.784
33. 27.<3.2<<; F&tras de cont nr.
27:27.<3.2<<;
*ncasarea avansului de la
clientul e&tern 8iade
Mrans 4eac B#
5124 41; !.422 !.422
34.a 28.<3.2<<; -rdin de sc(imb
valutar nr.
14:28.<3.2<<;
6uma virat din contul n
lei pentru sc(imbul valutar
581 5121 175.<<< 175.<<<
34.b 28.<3.2<<; -rdin de sc(imb
valutar nr.
14:28.<3.2<<;
*nre%istrat efectuarea
sc(imbului valutar
C
5124
!27
5121
581
1!1.<<<
81<
1;<
1!2.<<<
35. 31.<3.2<<; ,ot contabil
nr.1;:31.<3.2<<;
4ob)nda de ncasat pentru
disponibiliti
5187 7!! 1.22< 1.22<
3!. 31.<3.2<<; ,ot contabil nr.
2<:31.<3.2<<;
4ob)nda de plat pentru
creditul acordat de banc
!!! 518! 835 835
37. 31.<3.2<<; 8e%istru inventar nr.
1<:31.<3.2<<;
9ipsa constatat la
verificarea casieriei
!!8 5311 22< 22<
Motal G G 1.44!.248 1.44!.248
2.6.6. Contabilitatea creditelor pe ter'en scurt
+entru completarea unor nevoi de finanare pe termen scurt Ln lei sau n valutE unitile pot
apela la credite bancare pe termen scurt.
*n luna martie a anului curent$ 6.C. 7aite& 6.0. a nre%istrat$ pe baa documentelor
"ustificative$ urmtoarele operaiuniD
1. +e data de 1<.<3.2<<; se contractea de la banc un credit pe ;< de ile n valoare de
5<.<<< lei$ cu o rata anual a dob)nii de 12CH
2. 9a 12.<3.2<<; un credit n valoare de 45.<<< lei contractat n e&erciiul anterior i devenit
scadent este trecut la restane deoarece societatea nu dispune de lic(iditi pentru rambursarea
mprumutuluiH
3. 6e rambursea un credit e&tern %arantat de stat n valoare de 2<.<<< F'8 contractat la
22.<1.2<<;$ devenit scadent la data de 22.<3.2<<;. 4ob)nda pentru creditul contractat a fost de
5C pe an$ pltibil la scadenD
33
3 valoarea de rambursare a creditului e&tern %arantat de statD
2<.<<< F'8 & 4$255< lei:F'8 S 85.1<< leiH
3 valoarea nominal a creditului e&tern %arantat de statD
2<.<<< F'8 & 4$2172 lei:F'8 S 84.344 leiH
3 diferen nefavorabil de curs valutarD 75! leiH
4ob)nda LleiE S
3!< 1<<
.

Dile Er ii Cata2ob*nz dit FaloareCre


& 4$255< lei:F'8 S
3!< 1<<
!< ! <<< . 2<


& 4$255< lei:F'8 S 851 leiH
4. 6e nre%istrea pe 25.<3.2<<; plata primei rate$ 45< lei$ i a dob)nii lunare aferente$ 8;
lei$ pentru un credit n lei pe termen scurt contractat luna anterioarH
5. 9a sf)ritul lunii se nre%istrea dob)nda lunar datorat aferent creditului bancar pe
termen scurt contractat pe 1<.<3.2<<;H
4ob)nda S
3!< 1<<
.

Dile Er ii Cata2ob*nz dit FaloareCre


S
3!< 1<<
21 12 <<< . 5<


S 35< lei.
8eflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor enunate se preint n 8e%istrul "urnal
nr. 4.
6.C. 7aite& 6.0.
Re2i-trul Burnal nr. ,
3+a%. 13
Nr.
.rt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 3 3
1. 1<.<3.2<<; F&tras de cont nr.
7:1<.<3.2<<;
+rimirea creditului 5121 51;1 5<.<<< 5<.<<<
2. 12.<3.2<<; ,ot contabil nr.
5:12.<3.2<<;
Mransferarea creditului
nerambursat la scaden n
cate%oria celor restante
51;1 51;2 45.<<< 45.<<<
3. 22.<3.2<<; F&tras de cont nr.
17:22.<3.2<<;
8ambursarea creditului
e&tern %arantat de stat
C
51;4
!!5
!!!
5124
84.344
75!
851
85.;51
4. 25.<3.2<<; F&tras de cont nr.
1;:25.<3.2<<;
+lata ratei i a dob)nii
lunare
C
51;1
51;8
5121
45<
8;
53;
5. 31.<3.2<<; ,ot contabil nr.
24:31.<3.2<<;
4ob)nda datorat la
sf)ritul lunii
!!! 51;8 35< 35<
Motal G G 181.84< 181.84<
2.6.7. Contabilitatea acrediti)elor i a)ansurilor de tre&orerie
0creditivele i avansurile de treorerie repreint sumele reervate la bnci sau puse la
dispoiia terilor n vederea efecturii unor pli datorate de ntreprindere.
*n luna martie 2<<;$ 6.C. 7aite& 6.0. a nre%istrat$ pe baa documentelor "ustificative$
urmtoarele operaiuniD
1. 9a <2.<3.2<<; an%a"atul firmei Fnac(e #arian primete un avans de treorerie n numerar
n suma de 2<< lei pentru ac(iiia de materiale de papetrieH
34
2. 0n%a"atul "ustific ac(iiia n aceeai i$ ntocmind decontul. 6ituaia se preint astfelD
elemente de papetrie 174 lei Linclusiv M20 deductibilE$ sume neutiliate 2! leiH
3. 6e acord pe <3.<3.2<<; un avans de treorerie n valut salariatului Costin #arian n
valoare de 1.2<< F'8$ la cursul ilei L1.2<< F'8 & 4$185< lei:F'8 S 5.<22 leiE pentru a
participa la o conferin n >ermaniaH
4. 9a ntoarcerea n ar pe <7.<3.2<<; Lcursul ilei 1 F'8 S 4$1!1< leiE$ Costin #arian
depune ordinul de deplasare care cuprindeD bilete avion ;2<$7< lei L22< F'8 & 4$185< lei:F'8EH
caare 2.511 lei L!<< F'8 & 4$185< lei:F'8E H diurn 1.4!4$75 lei L35< F'8 & 4$185< lei:F'8EH
diferen de avans neconsumat 125$55 lei L3< F'8 & 4$185< lei:F'8EH diferen favorabil de
curs aferent avansului neconsumat i restituit 3< F'8 & L4$185< lei:F'8 3 4$1!1< lei:F'8E S
<$72 leiH
5. 9a <;.<3.2<<; se desc(ide un acreditiv n valut n sum de 25.<<< F'8 pe seama
disponibilitilor n valut din contul de la banc pentru un furnior de aparatur specialiat$
#arbet +olonia$ n vederea modernirii seciei de confecii te&tile L25.<<< F'8$ la cursul ilei
de 4$2!5< lei:F'8$ adic 127.;5< leiEH
!. 6e pltesc pe 15.<3.2<<; 25.<<< F'8 furniorului #arbet +olonia din acreditivul desc(is
n valutD
3 valoarea n lei la facturareD 25.<<< F'8 & 4$1;2< lei:F'8 S 1<4.8<< leiH
3 valoarea n lei la platD 25.<<< F'8 & 4$181< lei:F'8 S 1<4.525 leiH
4iferen de curs favorabilD 275 leiH
7. 6e ac(it pe 1!.<3.2<<; furniorului de imobiliri ,issma 0d 6uedia suma de 1<.<<<
F'8 din acreditivul desc(is n valut luna precedentD
3 valoarea n lei la facturareD 1<.<<< F'8 & 4$1;<< lei:F'8 S 41.;<< leiH
3 valoarea n lei la platD 1<.<<< F'8 & 4$215< lei:F'8 S 42.15< leiH
4iferen de curs nefavorabilD 25< leiH
8. +e 1;.<3.2<<; se desc(ide un acreditiv n lei n valoare de 8<.<<< lei pe seama
disponibilitilor n lei din contul de la banc pentru 6.C. 8ameta 6.0.$ furnior de utila"e noi
pentru seciile de producieH
;. 6e pltete la data de 22.<3.2<<; suma de 75.<<< lei ctre 6.C. 8ameta 6.0. din acreditivul
desc(is n leiH
1<. *n 25.<3.2<<; se nc(ide acreditivul n lei cu suma neutiliat de 5.<<< lei.
8eflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor enunate se preint n 8e%istrul "urnal
nr. 5.
35
6.C. 7aite& 6.0.
Re2i-trul Burnal nr. 9
3+a%. 13
Nr.
.rt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 3 3
1. <2.<3.2<<; 4ispoiie de plat
nr. 4:<2.<3.2<<;
0cordarea unui avans
de treorerie n lei
542 5311 2<< 2<<
2.a. <2.<3.2<<; 4econt nr.
3:<2.<3.2<<;
Austificarea avansului
de treorerie
C
!<4
442!
542
14!$22
27$78
2<<
2.b. <2.<3.2<<; 4ispoiie de
ncasare nr.
1:<2.<3.2<<;
4epunerea la casierie a
diferenei nec(eltuite
5311 542 2! 2!
3. <3.<3.2<<; 4ispoiie de plat
nr. 5:<3.<3.2<<;
0cordarea unui avans
de treorerie n valut
542 5314 5.<22 5.<22
4.a. <7.<3.2<<; -rdin de deplasare
nr. 5:<7.<3.2<<;
Austificarea avansului
acordat n valut
C
!24
!25
542
;2<$7<
3.;75$75
5.<22
4.b. <7.<3.2<<; 4ispoiie de
ncasare nr.
5:<7.<3.2<<;
4epunerea la casierie a
diferenei nec(eltuite
5314 542 125$55 125$55
4.c. <7.<3.2<<; ,ot contabil nr.
12:<7.<3.2<<;
4iferen favorabil de
curs aferent avansului
neconsumat i restituit
5314 7!5 <$72 <$72
5. <;.<3.2<<; F&tras de cont bancar
nr. ;:<;.<3.2<<;
4esc(iderea
acreditivului n valut
581
5412
5124
581
1<!.!25
1<!.!25
1<!.!25
1<!.!25
!. 15.<3.2<<; F&tras de cont bancar
nr. 12:15.<3.2<<;
+lata furniorului
#arbet +olonia din
acreditivul desc(is n
valut
4<1 C
5412
7!5
1<4.8<<
1<4.525
275
7. 1!.<3.2<<; F&tras de cont bancar
nr. 13:15.<3.2<<;
+lata furniorului de
imobiliri ,issma 0d
6uedia din acreditivul
desc(is n valut
C
4<4
!!5
5412
41.;<<
25<
42.15<
8. 1;.<3.2<<; F&tras de cont bancar
nr. 1!:1;.<3.2<<;
4esc(iderea
acreditivului n lei
581
5411
5121
581
8<.<<<
8<.<<<
8<.<<<
8<.<<<
;. 22.<3.2<<; F&tras de cont bancar
nr. 18:22.<3.2<<;
+lata furniorului 6.C.
8ameta 6.0. din
acreditivul desc(is n lei
4<4 5411 75.<<< 75.<<<
1<. 25.<3.2<<; F&tras de cont bancar
nr. 2<:25.<3.2<<;
2irarea n contul de la
banc a sumelor
neutiliate la e&pirarea
acreditivului
581
5121
5411
581
5.<<<
5.<<<
5.<<<
5.<<<
Motal G G !15.7;!$27 !15.7;!$27
2.6.8. Contabilitatea altor )alori
Casieria unitii %estionea n afara numerarului i alte valori cum sunt timbrele fiscale i
potale$ bilete de tratament i odi(n$ tic(etele i biletele de cltorie$ alte valori similare.
*n luna martie 2<<;$ 6.C. 7aite& 6.0. a nre%istrat urmtoarele operaiuniD
1. *n data de <1.<3.2<<; se ac(iiionea tic(ete de mas$ n vederea distribuirii acestora
ctre salariai. ,ecesarul estimat pentru luna martie 2<<; a fost de 25< tic(ete. 2aloarea total a
facturii este de 2.782 lei$ din careD valoarea total nominal a tic(etelor de mas ac(iiionate
2.12< lei L25< tic(ete & 8$48 lei:tic(etEH costul imprimatelor Ltic(ete de masE 75< leiH M.2.0.
deductibil$ aferent costului imprimatelor 142 lei L75< lei & 1;CEH
3!
2. +e <2.<3.2<<; se ac(iiionea cu numerar 1<< timbre potale la preul de 1$5 lei:buc.
L1<< buc. & 1$5 lei:buc. S 15< leiEH
3. 9a data de <3.<3.2<<; se folosesc 5< de timbre potale la e&pedierea facturilor lunare ctre
clienii firmei L5< buc. & 1$5 lei:buc. S 75 leiEH
4. 6e ac(iiionea la <4.<3.2<<;$ cu plata ulterioar$ 2< bilete de odi(n la preul de 2<<
lei:buc L2<< buc. & 2<< lei:buc. S 4.<<< leiEH
5. 9a <5.<3.2<<; se ac(iiionea 1 bilet de cltorie n valoare de 18< lei pe baa unui
avans de treorerieH
!. +e <7.<3.2<<; se utiliea de ctre un an%a"at biletul de cltorie ac(iiionatH
7. *n data de 15.<3.2<<; societatea acord efectiv 23< tic(ete de mas n valoare total de
1.;5<$4< lei L23< tic(ete & 8$48 lei:tic(etEH
8. 6e returnea pe 2<.<3.2<<; ctre unitatea emitent tic(etele de mas nefolosite L2< tic(ete
& 8$48 lei S 1!;$!< leiEH
;. +e 3<.<3.2<<; se distribuie biletele de odi(n ctre salariai suportate de societate i de
personal conform prevederilor din contractele colective de muncH
1<. 9a finalul lunii$ 1< tic(ete de mas neutiliate sunt returnate de ctre an%a"aii societii
L1< tic(ete & 8$48 lei:tic(et S 84$8< leiE.
8eflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor enunate anterior se preint n
8e%istrul "urnal nr. !.
6.C. 7aite& 6.0.
Re2i-trul Burnal nr. 6
3+a%. 13
Nr.
.rt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 3 3
1. <1.<1.2<<; @actura nr.
28!4:<1.<3.2<<;
0c(iiie tic(ete de mas C
5328
!28
442!
4<1
2.12<
75<
142
3.<12
2. <2.<3.2<<; C(itana nr.
5!42:<1.<3.2<<;
Cumprare timbre potale
i fiscale
5321 5311 15< 15<
3. <3.<3.2<<; Bon de consum nr.
2:<2.<3.2<<;
Consumul timbrelor
potale
!2! 5321 75 75
4. <4.<3.2<<; @actura nr.
1185:<4.<3.2<<;
0c(iiie bilete de odi(n 5322 4<1 4.<<< 4.<<<
5. <5.<3.2<<; Bilet nr. 1:<5.<3.2<<; 0c(iiie bilet cltorie 5323 542 18< 18<
!. <7.<3.2<<; Bon de consum nr.
5:<7.<3.2<<;
Contravaloarea biletului
de cltorie utiliat
!24 5323 18< 18<
7. 15.<3.2<<; Bon de consum nr.
1<:15.<3.2<<;
7ncluderea pe c(eltuieli a
tic(etelor de mas
distribuite salariailor
!<4 5328 1;5<$4< 1;5<$4<
8. 2<.<3.2<<; Borderou rambursare
nr. 3:2<.<3.2<<;
8eturnarea tic(etelor de
mas nefolosite
4!1 5328 1!;$!< 1!;$!<
;. 3<.<3.2<<; Bon de consum nr.
12:3<.<3.2<<;
4istribuirea biletelor de
odi(n ctre salariai
C
!458
4282
5322
3.<<<
1.<<<
4.<<<
1<. 31.<3.2<<; Borderou tic(ete
returnate nr.
25:31.<3.2<<;
8estituirea de ctre
salariai a tic(etelor de
mas nefolosite
5328 7588 84$8< 84$8<
Motal G G 13.8<1$8< 13.8<1$8<
37
2.6.9. Contabilitatea a1ustrilor pentru deprecierea )alorilor de tre&orerie
+entru elementele de treorerie se pot nre%istra ajustri pentru pierderea de valoare atunci
c)nd la inventarierea de la sf)ritul e&erciiului valoarea lor de utilitate este inferioar valorii lor
de intrare.
6.C. 7aite& 6.0. nu utiliea conturile din aceast %rup$ ns cu titlu e&emplificativ
preentm urmtoarele operaiuniD
1E constituirea a"ustrilor pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate n
valoare de 1<.<<< leiH
2E diminuarea a"ustrilor pentru pierderea de valoare a obli%aiunilor emise i rscumprate cu
3.<<< leiH
3E anularea a"ustrilor pentru pierderea de valoare a obli%aiunilor n valoare de 8.<<< leiH
4E constituirea a"ustrilor pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane
asimilate n valoare de 12.<<< leiH
5E anularea a"ustrilor pentru aciunile v)ndute n valoare de 2.2<< leiH
!E suplimentarea valorii a"ustrilor pentru pierderea de valoare a obli%aiunilor cu 4.5<< lei.
8eflectarea n contabilitatea financiar a operaiunilor enunate anterior se preint n
8e%istrul "urnal nr. 7.
6.C. 7aite& 6.0.
Re2i-trul Burnal nr. 4
3+a%. 13
Nr.
.rt.
"ata
7nre2i-1
tr0rii
"o.ument
(3el< nr.< dat0)
#xpli.aii
Conturi Sume
" C " C
1 2 3 4 5 ! 7 8
8eport G G 3 3
1. 31.12.2<<8 8e%istru inventar nr.
1:31.12.2<<;
2aloarea a"ustrilor pentru
pierderea de valoare a
aciunilor deinute la
entitile afiliate
!8!4 5;1 1<.<<< 1<.<<<
2. 31.12.2<<8 8e%istru inventar nr.
1:31.12.2<<;
4iminuarea a"ustrilor
pentru pierderea de
valoare a obli%aiunilor
emise i rscumprate
5;5 78!4 3.<<< 3.<<<
3. 31.12.2<<8 8e%istru inventar nr.
1:31.12.2<<;
0nularea a"ustrilor pentru
pierderea de valoare a
obli%aiunilor
5;! 78!4 8.<<< 8.<<<
4. 31.12.2<<8 8e%istru inventar nr.
1:31.12.2<<;
0"ustri pentru pierderea
de valoare a altor investiii
pe termen scurt i creane
asimilate
!8!4 5;8 12.<<< 12.<<<
5. 31.12.2<<8 8e%istru inventar nr.
1:31.12.2<<;
0nularea a"ustrilor pentru
aciunile v)ndute
5;8 78!4 2.2<< 2.2<<
!. 31.12.2<<8 8e%istru inventar nr.
1:31.12.2<<;
6uplimentarea a"ustrilor
pentru pierderea de
valoare a obli%aiunilor
!8!4 5;! 4.5<< 4.5<<
Motal G G 3;.7<< 3;.7<<
38
C!NC&U%II )I PR!PUN#RI
:re&oreria repreint un concept teoretico3metodolo%ic i practic$ ce c)ti% foarte mult
teren i importan n activitatea financiar a ntreprinderilor rom)neti. +e msur ce ne
inte%rm n economia european$ %estiunea treoreriei devine$ tot mai mult$ o component
fundamental a %estiunii financiare a entitii. :re&oreria a constituit dintotdeauna un element
esenial al %estiunii financiare pe termen scurt. +entru muli mana%eri$ treoreria a repreentat
ntr3o manier mai plastic ++nervul rzboiului?$ deoarece constituie un instrument de aciune
pentru realiarea obiectivelor strate%ice. *n acest conte&t$ teoreticienii i practicienii i3au
concentrat atenia asupra treoreriei$ considerat informaia vital pentru or%aniaie$ deoarece
prin intermediul su i finanea activitatea i i asi%ur durabilitatea.
*n urma documentrii ntreprinse la 6.C. 7aite& 6.0. 7ai am a"uns s realim o
cunoatere a realitilor economico3financiare ale firmei. +e baa studiului datelor culese din
cadrul acestei ntreprinderi reies urmtoarele a-pe.te poziti/e 7n .eea .e pri/ete a.ti/itatea de
an-amblu a -o.iet0iiA realiea produse competitive n raport pre:calitate pentru piaa de
te&tile intern i e&ternH are tradiie ndelun%at n producia i comerul produselor te&tile$
av)nd o e&perien de peste ;< de ani n acest domeniu$ fiind una dintre firmele repreentative
pentru industria te&til din 8om)niaH varietatea portofoliului de produseH a efectuat numeroase
investiii pentru moderniarea societii Ls3a amena"at laboratorul c(imic i camera de mostre$
s3au ac(iiionat utila"e i te(nolo%ii noi pentru seciile de producie$ s3a amena"at ma%ainul
societii etc.EH nu e&ist conflicte de munc ntre conducerea societii i salariaii acesteiaH
creterea productivitii at)t a personalului an%a"at pe total$ c)t i a celui direct productiv n
condiiile n care are loc reducerea an%a"ailor$ confirm c politica de investiie n mi"loace de
producie a dat roade.
0nali)nd situaia e&istent la nivelul 4epartamentului de contabilitate se desprind
urmtoarele a-pe.te poziti/e re3eritoare la or2anizarea i .ondu.erea .ontabilit0iiA
activitatea desfurat de 4epartamentul de contabilitate este nlesnit prin utiliarea
calculatoarelor electronice i a altor ec(ipamente informatice$ folosirea te(nicii de calcul n
procesul de prelucrare a datelor d posibilitatea reflectrii informaiilor contabile e&acte i cu un
%rad de detaliere ridicatH n cadrul 6.C. 7aite& 6.0.$ contabilitatea se ine dup metoda "urnalelor
I re%istrul cartea mare ntocmit n cadrul compartimentelor Contabilitate i @inanciar$ iar la nivel
de secie se ine contabilitatea de %estiune pe elemente de c(eltuieli$ sub coordonarea
contabilului ef i a directorului economicH situaiile financiare sunt ntocmite conform
6tandardelor 7nternaionale de 8aportare @inanciar L7@86E$ 9e%ii Contabilitii nr. 82:1;;1$
republicat$ cu modificrile i completrile ulterioare$ -rdinului #.@.+. nr.1752:2<<5$ pentru
aprobarea 8e%lementrilor contabile armoniate cu 4irectiva a 7230 a Comunitilor Fconomice
Furopene$ cu modificrile i completrile ulterioare$ 9e%ii de aprobare a bu%etului de stat pe
3;
anul 2<<8 etc.H s3au respectat principiile contabilitii Lprincipiul prudenei$ al permanenei
metodelor$ al continuitii activitii$ al independenei e&erciiului$ al intan%ibilitii bilanului de
desc(idereE$ precum i re%ulile i metodele contabile prevute de re%lementrile n vi%oareH n
vederea aplicrii corecte a principiilor i politicilor contabile$ societatea are aprobate proceduri i
forme de control intern$ respectiv control ierar(ic$ control financiar preventiv i control de
%estiuneH s3au realiat obli%aiile prevute de le%e privind or%aniarea i conducerea corect i
la i a contabilitiiH s3au respectat re%ulile de ntocmire a bilanului contabil$ posturile nscrise n
bilan corespund cu datele nre%istrate n contabilitate$ puse de acord cu situaia real a
elementelor patrimoniale pe baa inventarului.
*n ceea ce privete a.ti/itatea la ni/elul trezoreriei$ reies urmtoarele a-pe.te poziti/eA
pentru a reflecta o ima%ine c)t mai corect asupra conturilor de treorerie$ dar i datorit
necesitilor interne$ 6.C. 7aite& 6.0. folosete conturile analitice pentru conturile la bnci
devoltate pe fiecare banc sau pentru creditele contractate de societateH s3a inut seama de
re%lementrile e&istente cu privire la modalitatea de efectuare a decontrilor fr numerar i a
operaiunilor n numerarH operaiunile privind disponibilitile n devie s3au nre%istrat n
contabilitate la cursul ilei$ iar la sf)ritul e&erciiului s3au evaluat la cursul de sc(imb de la acea
datH s3a urmrit ilnic e&istena concordanei din evidena treoreriei societii i cea din
evidena e&traselor de cont emise de fiecare banc n parteH s3a implementat sistemul de
procesare electronic pentru automatiarea decontrii instrumentelor de debit Lcecuri$ bilete la
ordinE$ diminu)ndu3se semnificativ timpul aferent decontrii lor$ iar comisioanele percepute de
bnci au a"uns n preent la 1:3 din nivelul practicat n caul sistemului pe ()rtie.
+e baa studiului datelor culese din cadrul acestei ntreprinderi$ se pot identifica o serie de
pun.te -labe cu privire la activitatea societii.
0stfel$ referitor la a.ti/itatea de an-amblu a ntreprinderii putem stabili urmtoarele
a-pe.te ne2ati/eA datorit structurii or%aniatorice comple&e$ e&ist situaii n care apar
deficiene n circulaia flu&ului informaional ntre departamenteH e&ist situaii n care
documentele trimise spre a fi centraliate a"un% cu nt)riere$ iar n momentul n care se constat
neconcordane$ acestea fac cale ntoars$ spre a fi verificate$ corectate i retransmiseH astfel$ se
prelun%ete circuitul documentelor respective i apar nt)rieri i mai mariH activitatea se
desfoar n salturi$ ceea ce are implicaii asupra productivitii munciiH concentrarea
personalului pe activiti specifice face ca n lipsa unui anumit an%a"at$ activitatea de care acesta
este rspuntor s fie blocatH dependena de furniorii de materii prime$ care nu respect
ntotdeauna normele de calitate internaionaleH dependena de un sin%ur client$ firma 7RF0$ ceea
ce poate avea consecine %rave.
%entru desfurarea activitii firmei n condiii de eficien+ propunemA aplicarea rotaiei
personalului$ pentru a evita bloca"ele ivite n activitatea societiiH testarea periodic a
personalului$ n scopul verificrii nsuirii elementelor de noutate n domeniuH raionaliarea
sistemului informaional$ al circulaiei documentelorH optimiarea circulaiei informaiilor la
4<
nivelul ntreprinderiiH reducerea dependenei de principalul client al societii$ firma 7RF0$ prin
mrirea volumului v)nrilor pe piaa intern i identificarea de noi clieni e&terniH mbunatirea
ima%inii firmei i impunerea unui brand propriu pe piaa internH diversificarea %amei de
produseH continuarea procesului de moderniare i rete(nolo%iare a capacitilor de producie a
unitii$ n scopul creterii competitivitii acesteia.
*n urma analiei -i-temului 3inan.iar .ontabil s3au constatat urmtoarele pun.te -labeA
sistemul contabil se caracteriea printr3o alternan a contabilitii inut manual i cea
automatiatH de e&emplu$ se a"un%e n situaia n care apro&imativ 3<< de note contabile sunt
scrise lun de lun manual$ n condiiile n care acest lucru se poate face mult mai uor i ntr3un
timp mult mai scurt prin sistemul automatiatH un alt aspect pe care l considerm anevoios i
%reu de urmrit n desfurarea activitii contabile este modul de or%aniare a structurii unor
rapoarte LCentraliator al notelor contabile$ 6ituaia intrrilor$ 6ituaia ieirilor$ etc.E de ctre
aplicaiile ce rulea la nivelul unitii.
Re.omand0m o evideniere at)t a sumelor finale c)t i a celor de sf)rit de pa%in$ apariia
titlurilor i a capetelor de tabel pe fiecare pa%in n parte a documentului$ o reviuire a
elementelor cuprinse n aceste rapoarteH instruirea personalului de la contabilitate$ nefamiliariat
cu sistemele informatice$ prin cursuri n domeniu or%aniate de ctre 4epartamentul te(nolo%ia
informaiei din unitate sau de ctre o firm specialiat.
Analiza e.onomi.o13inan.iar0 a firmei a dus la stabilirea urmtoarelor pun.te -labeA n
ultimul an$ cifra de afaceri a sczut cu 45$78C fa de anul 2<<7$ a"un%)nd la 54.!52.;;7 lei ca
urmare a diminurii substaniale a cererii de produse te&tileH profitul s3a diminuat n anul 2<<8 cu
54$15C fa de anul 2<<7 fiind de 2<.<!!.51< leiH creterea duratei de rotaie a stocurilor la 1!<
ile n anul 2<<8 este un factor n%ri"ortorH n anul 2<<8$ termenul mediu n care ntreprinderea
recuperea creanele comerciale este foarte mare i n cretere fa de 2<<7$ a"un%)nd la 1<8
ile.
*n vederea diminurii deficienelor menionate se pot avea n vedere urmtoarele propuneriA
creterea v)nrilor prin lr%irea portofoliului de clieniH reducerea c(eltuielilor din e&ploatare
pentru creterea profituluiH creterea c(eltuielilor cu amortiarea$ eventual prin sc(imbarea
metodeiH reducerea duratei stocurilor de producie prin scurtarea duratei de depoitare i
accelerarea viteei de rotaie a acestoraH diminuarea duratei de recuperare a creanelor clieni prin
promovarea unui mar.etin% performant care s permit o selecie ri%uroas a clienilor solvabili
i disciplinai financiarH sistarea livrrilor ctre beneficiarii ru platniciH luarea unor msuri
pentru lic(idarea soldului clienilor cu o vec(ime de peste nou luni.
+e baa analiei efectuate se poate aprecia c 6.C 7aite& 6.0. a nre%istrat o activitate
performant n perioada 2<<!32<<8$ av)nd cele mai bune reultate n anul 2<<7. 4ei n anul
2<<8 n industria te&til s3au resimit acut efectele ne%ative ale criei economice mondiale$ 6.C.
7aite& 6.0. i3a meninut po&iia de lider al productorilor rom)ni de esturi din bumbac i tip
bumbac.
41
$I$&I!'RA;I#
1. Buctaru$ 4.$ Gestiunea financiar a ntreprinderii$ Fdiia a 7773a revut$ Fd. Aunimea$ 7ai$
2<<!
2. Budu%an$ 4.$ >eor%escu$ 7.$ :azele contabilitii$ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<3
3. Creoiu$ >(.$ Bucur$ 7.$ Contabilitate; fundamentele i noul cadru juridic$ Fdiia a 773a$
revut i actualiat$ Fd. C.=. Bec.$ Bucureti$ 2<<7
4. 4umitrean$ F.$ Moma$ C.$ Ber(eci$ 7.$ 6corescu$ >(.$ #ardiros$ 4.3,.$ Contabilitate
financiar ,+ vol. 77$ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<2
5. @elea%$ 9.$ @elea%$ ,.$ Contabilitate financiar. O abordare european i internaional+
Fdiia a 773a$ 2ol. 7$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<7
!. =oromnea$ F.$ 8ratat de contabilitate. 8eorii+ concepte+ principii+ standarde$ Fd. 6edcom
9ibris$ 7ai$ 2<<1
7. =oromnea$ F.$ Mabr$ ,.$ >eor%escu$ 7.$ Budu%an$ 4.$ Beianu$ 9.$ :azele contabilitii$ Fd.
6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<5
8. =oromnea$ F.$ 4undamentele tiinifice ale contabilitii. 2octrin. Concepte. 9e$icon.$ Fd.
Mipo #oldova$ 7ai$ 2<<8
;. 7onescu$ C.$ ,nformarea financiar n conte$tul internaionalizrii contabilitii$ Fd.
Fconomic$ Bucureti$ 2<<3
1<. #ironiuc$ #.$ .naliz economico6financiar. 7lemente teroretico6motodologice i aplicaii$
Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<!
11. ,icolescu$ -.$ 2erboncu$ 7.$ 3anagementul organizaiei$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<8
12. ,iculescu$ #.$ 2iagnostic global strategic. 2iagnostic economic$ vol. 7$ Fd. Fconomic$
Bucureti$ 2<<3
13. -nofrei$ #.$ 4inanele ntreprinderii$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<4
14. +anaite$ ,.$ 7ftimescu$ 0.$ 3anagement. Concepte i aplicaii$ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<4
15. +)ntea$ 7.+.$ Bodea$ >(.$ Contabilitatea financiar rom*neasc conform cu directivele
europene$ Fd. 7ntelcredo$ 4eva$ 2<<7
1!. +etrescu$ 6.$ 2iagnostic economic6financiar.3etodologie. -tudii de caz$ Fd. 6edcom 9ibris$
7ai$ 2<<4
17. +etrescu$ 6.$ .naliz i diagnostic financiar contabil; g&id teoretico6aplicativ$ Fd. Ceccar$
Bucureti$ 2<<!
18. 8istea$ #.$ Clin$ -.$ :azele contabilitii$ Fd. 4idactic i +eda%o%ic$ Bucureti$ 2<<3
1;. 8istea$ #.$ .a$ Contabilitate financiar$ Fd. 'niversitar$ Bucureti$ 2<<5
2<. 8istea$ #.$ 4umitru$ C.$ Contabilitatea afacerilor$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<!
21. 8us$ 7.$ :azele contabilitii$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<5
22. Mabr$ ,.$ =oromnea$ F.$ Moma$ C.$ Conturile anuale n procesul decizional$ Fd. Mipo
#oldova 7ai$ 2<<1
23. Mraian$ ,.$ Contabilitate financiar$ Fd. F& +onto$ Constana$ 2<<3
24. ?u%ui$ 7.$ Contabilitatea flu$urilor de trezorerie. 3odelri+ analize i previziuni financiar6
contabile$ Fd. Fconomic$ Bucureti$ 2<<2
25. 2intil$ >.$ Gestiunea financiar a ntreprinderii$ Fd. 4idactic i +eda%o%ic$ 8.0.$
Bucureti$ 2<<5
2!. Ceglementri contabile armonizate cu directivele europene$ Fd. 6edcom 9ibris$ 7ai$ 2<<!
27. GGG 9egea contabilitii nr. 82:1;;1 Lpublicat n #. -f. nr. 2!5:27.12.1;;1E$ republicat n
#. -f. nr. 454:18.<!.2<<8
28. PPP =otar)rea >uvernului nr. 2185:3<.11.2<<4 privind aprobarea ,ormelor metodolo%ice
pentru aplicarea prevederilor art. 5 si ! din -.>. 15:1;;! privind ntrirea disciplinei
financiar3valutare$ publicat n #. -f. nr. 1224:2<.12.2<<4
2;. PPP -rdinul ministrului finanelor publice nr. 1752:17.11.2<<5 pentru aprobarea
Ceglementrilor contabile conforme cu directivele europene$ publicat n #. -f. nr.
42
1<8<:3<.11.2<<5$ modificat i completat prin -.#.@. nr. 2<<1:2<<! Lpublicat n #. -f. nr.
;;4:13.12.2<<!E i prin -.#.F.@. nr. 2374:2<<7 Lpublicat n #. -f. nr. 25:14.<1.2<<8E
43
44