Universitatea din Oradea

Facultatea de tiine Economice

CAGA An I Master

Metode de calculaie a costurilor

Metoda Direct-Costing
Studiu de Caz

Profesor: Lect. Conf. Drd. Score Carmen

Student Masterand: Anca-Lidia Vancea

Oradea
Iunie 2010

1. Scurt descriere a societii studiate

SC Serv-Impex SRL este persoana juridica romn, avnd forma juridic de societate
cu rspundere limitata i i desfoar activitatea n conformitate cu legislaia romna n
vigoare. Societatea a luat fiin n anul 2006 i a fost nregistrata la Registrul Comerului sub
nr. J05/589/2006. Sediul social al S.C. SERV-IMPEX S.R.L se afla in loc. Oradea.
Conducerea i administrarea societii aparine asociatului unic al S.C.SERV-IMPEX
SRL, domnului Pantea Dorin, cetean romn cu domiciliul in loc. Oradea.
n ceea ce privete obiectul de activitate al societii comerciale SC SERV-IMPEX
SRL, precizam c pe durata de existen a acesteia au avut urmtoarele tipuri de activiti:
producie, achiziii, comer intermediar, cu ridicata i cu amnuntul, import-export,
creterea animalelor, producia, prelucrarea i conservarea crnii (exclusiv carnea de
pasare), activitatea de comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare
predominant de produse alimentare.
SC SERV-IMPEX SRL deine licene de fabricaie emise de Direcia generala pentru
agricultur i alimentaie a judeului Bihor, care atest dreptul societii de a desfura
activiti n domeniul produciei de produse alimentare, astfel:

- fabricarea semipreparatelor si a preparatelor din carne, licen de fabricaie seria

B, nr. 14361, emisa la data de 17.12.2007 ;

- fabricarea semipreparatelor si a preparatelor culinare, licen de fabricaie seria B,

nr. 14262, emisa la data de 17.12.2007.

Mijloacele fixe aflate n proprietatea S.C. SERV-IMPEX S.R.L, care sunt folosite pentru
desfurarea activitii de preparate din carne se clasific n urmtoarele categorii:
echipamente tehnologice
aparate i instalaii de msur, control i reglare
mijloace de transport
aparatur birotic
terenuri
2

 cldiri
Gama sortimentala actuala ce se realizeaz n cadrul unitii existente de preparate
din carne se poate mpri n sortimente principale i pe produse solicitate de piaa de
desfacere:
0- semifabricate crude carne porc, carne vit
1- produse obinute prin fierbere
2- produse afumate
3- specialiti.

n lucrarea de faa am ales trei tipuri de salam obinute de aceast societate i am

adaptat datele astfel nct proporia cheltuielilor s se poat justifica n mod credibil,
proporional cu producia utilizat n proiect.
Modul n care se obin aceste trei tipuri de salam este urmtorul:

CPLul se prelucreaz n cuter mpreuna cu condimentele mcinate, presrate pe

toata suprafaa pastei. Dup omogenizarea la cuter cu condimentele pasta obinuta se
scoate din cuva cuterului i se introduce n malaxor, mpreun cu celelalte slnina,
conservat i bine rcit. Se amesteca pana la omogenizare apoi se toac la volf, prin sit
cu ochiuri de 8 mm i se amestec din nou pn la omogenizare.
Compoziia obinut se introduce n membranele indicate n reet, formndu-se
buci de aproximativ 20 cm lungime. Dup umplere, batoanele de salam se leag la
capete cu clipsuri. Se fierbe la o temperatur de 72-750 C timp de 1-11/2 ora, i se poate
afuma la cald la o temperatura de 75-950 C timp de 30-40 min. Dup afumare batoanele de
salam, aranjate pe bee se depoziteaz n depozitul de semiafumate.
Modaliti de ambalare, etichetare, marcare, depozitare i transport
Societatea a fost preocupat de modul de prezentare a produselor sale astfel:
Preparatele din carne sunt ambalate n pungi de polietilena, membrane naturale si
artificiale, sunt clipsate la ambele capete i sunt etichetate. Produse de tip salam

au

aplicate pe membrane i etichete autocolante.

3

Societatea i-a creat ambalaje personalizate, pe care sunt imprimate urmtoarele :

Sigla societii,

Denumirea produsului

Gramajul

Adresa societii

Condiiile de depozitare ale produsului

Termenul de valabilitate al produsului

Depozitarea preparatelor de carne se face n funcie de sortimente n depozite

frigorifice astfel :
- prospturile (parizer, cremwuti, tob, unc, muchi file etc.) se depoziteaz n
depozitul de prospturi la temperatura de 0-4 0 C
- semiafumatele (crnai, salam) se depoziteaz n camere separate, cu temperatura
de 12-14 0 C
Din depozitul de prospturi, semiafumate, salamuri uscate produsele sunt
transportate cu crucioarele n secia de ambalare condiionata la 8 -100 C. Aici produsele
se iau de pe rame si bee, se eticheteaz i se ambaleaz dup care se introduc n navete
din material plastic i se cntresc cu bascula. Dup ambalare, navetele se aeaz pe
palei i se transport la expediie cu transpaleta. Transportul produselor din carne se face
cu maini carosate, prevzute cu instalaie de producere a frigului.

2. Scurt descriere a metodei Direct - Costing

Metoda direct-costing est o metod de tip parial. Este o metoda limitativa deoarece
pentru determinarea costului unitar se iau n considerare doar cheltuielile care depind n
mod direct de volumul produciei i desfacerii.
n metodele de tip absorbant cheltuielile sunt delimitate n cheltuieli directe i indirecte.
Preul de vnzare trebuie s ncorporeze pe lng costurile directe i o parte din
costurile indirecte repartizate n mod raional n costul produsului.
Deoarece presupune mai multe calcule (antecalculaii i postcalculaii), dureaz mai
mult i se pierde din eficien.
Pe de alt parte metodele care se bazeaz pe conceptul costului parial permit
realizarea unor analize mai operative i mai apte a previziunilor.
Genaral Mottors se pare c a utilizat aceast metod nc din 1923 i s-a practicat n
ri ca Frana i Anglia.
Jonathan Harris a descris metoda direct-costing in 1926, ntr-un articol din Buletinul
Asociaiei Naionale a Contabililor din Statele Unite sub denumirea: Ce am ctigat luna
trecut.1
Metoda Direct-Costing are la baz principiul delimitrii cheltuielilor variabile de cele
fixe, n funcie de relaia lor cu volumul produciei. Ea presupune ca doar cheltuielile variabile
att cele directe ct i cele indirecte s se impute asupra produselor.
Metoda nu presupune costul format de costurile directe ci numai cheltuielile care se
modific n mod direct cu volumul produciei.
Aceast metod ajut la luarea deciziilor pe termen scurt, deoarece ea se bazeaz
doar pe cheltuielile din o perioad scurt (de exemplu pe o lun).
Rezultatul brut este dat de volumul total de vnzare din perioada de gestiune din
care se scad costurile variabile ale produselor vndute.
Rezultatele intermediare se obin prin costurile pariale i marjele.
Marja se calculeaz ca diferen ntre preul de vnzare i costul parial.
M/CV - Marja pe costuri variabile se calculeaz prin scderea costurilor variabile
aferente ntregii producii vndute din Cifra de Afaceri. Ea se mai numete i marja global,

Score Carmen Mihaela, Contabilitate Intern de Gestiune, Editura Univ. Oradea, Oradea
2005, pag. 182

i se poate echivala cu nsumarea marjelor pe costuri variabile unitare stabilite pe fiecare

produs (m/cv) care se nmulesc cu producia aferent vndut.
Marja unitar se poate calcula prin scderea costului variabil unitar al produsului i din
preul de vnzare unitar al produsului i.
Deciziile pe baza rezultatelor se pot obine doar dac:
-

Costurile pe componentele lor fixe i variabile s-au mprit n mod corect i

consecvent,

Costurile variabile constatate pe unitate de produs au fost presupuse pe baza

utilizrii raionale a marjelor stabilite ca baz a deciziilor n politica de vnzri,

Exist posibilitatea stabilirii unor costuri variabile (marginale) constatate pe unitatea

de referin a locurilor de costuri, pentru luarea deciziilor de alegere a procedeelor
de fabricaie

Cei mai importani trei indicatori folosii n metoda Direct- Costing sunt:
1. Cifra de Afaceri
2. Costurile variabile
3. Marja pe costurile variabile.
Acetia trei se modific n funcie de cantitile vndute.
Costurile fixe sunt considerate costuri ale perioadei i se acoper din rezultat. Ele nu
se includ n costul produselor ci se urmresc global i afecteaz doar rezultatul brut din
exploatare al societii.
Prin aceast metod se urmrete maximizarea vnzrilor deoarece costurile fixe nu
se repartizeaz asupra stocurilor, ci trebuie acoperite din vnzrile perioadei. Cele mai
importante sunt costurile variabile i imputarea costurilor fixe asupra marjei brute, pe costuri
variabile.
Se urmrete maximizarea marjei pe costurile variabile asupra crora se vor repartiza
cheltuielile fixe.
Produsele trebuie s acopere cheltuielile fixe astfel se poate determina la care produs
se va dezvolta vnzarea i la care se va reduce, sau se va opri vnzarea.
Prin aceast metod se pot calcula preul de vnzare, structura lui, costurile variabile,
costurile fixe i sensul modificrii lor.
Creterea preului de vnzare va duce la diminuarea efortului pentru realizarea
punctului critic i la un rezultat financiar mai bun.

Creterea volumului fizic al desfacerii duce la rezultate financiare mai mari. Scderea
volumului duce la diminuarea rezultatului financiar i chiar la pierderi.
Reducerea costurilor variabile poate atrage o diminuare a punctului de echilibru i o
sporire a rezultatului financiar.
Avantaje:
-

E o metod simpl de calculaie a costurilor, pentru c se iau n considerare doar

costurile variabile,

Rezultatele sunt mai precise,

Se obin informaii de natur operativ,

Calcul simplu i rapid ale influenelor diverilor factori asupra rezultatului financiar,

Ofer informaii importante pentru analize de perioade scurte,

Control mai bun al cheltuielilor variabile respectiv fixe,

n cadrul ntreprinderii se pot compara costurile de pe mai mult perioade, pentru c

costurile fixe sunt excluse din analiz,

Arat cele mai profitabile produse, ceea ce poate duce la eliminarea produselor
nerentabile.
Dezavantaje:

Costul produsului este incomplet, deoarece este bazat pe costuri variabile, i este
un cost care nu e acceptat n practic pentru formarea preurilor,

Stocurile se evalueaz doar n costuri variabile ceea ce afecteaz rezultatul din

exploatare,

Este destul de greu s separi cheltuielile n fixe i variabile, i anume trebuie luat o
decizie dac se instaleaz o nou capacitate de producie, care nu genereaz
costuri fixe sau se utilizeaz capacitatea de producie i ea genereaz costuri
variabile,

Dac se extind vnzrile pentru acoperirea costurilor fixe se poate ca s se ajung

n tip la creterea costurilor fixe (de structur) suplimentare.
Metoda direct-costing reprezint un pas spre metoda Cost-Volum-Profit, care se
poate s se utilizeze tot mai mul tn viitor.

3. Aplicaie practic la metoda Direct-Costing:

n cadrul societii SC SERV-IMPEX SRL au avut loc urmtoarele cheltuieli efectuate pentru
stabilirea costului unui kg de produs obinut (1 buc = 1 kg produs obinut):

Produsul A: salam de vara

Materia prima pt salam de vara pt 1500 kg:
Cost(lei Cost
cantitate (kg)
cost/kg (lei)
) unitar
total
CPL 80/20
0,8
7,5
6
9.000
Slnina
0,2
2,5
0,5
750
Condiment
0,01
50
0,5
750
Total
10.500
Materii auxiliare pt 1500 kg
Cost(lei Cost
cantitate (buc) cost / buc (lei) ) unitar
total
Membrana
1
0,2
0,2
300
Eticheta
1
0,5
0,5
750
Clips
2
0,15
0,3
450
Rumegu (fum) - material auxiliar
140
Total
1.640
Energie electrica
Apa

560
300

Produsul B: salam uscat

Materia prima pt salam uscat pt 1200 kg

cantitate (kg)

cost/kg (lei)

Cost(lei
) unitar

Cost
total

CPL 80/20

0,8

7,5

7.200

Slnina

0,2

2,5

0,5

600

0,01

65

0,65

780

Condiment
Total

8.580

Materii auxiliare pt 1200 kg

cantitate (buc)
Membrana

cost / buc
(lei)

Cost(lei
) unitar
0,3

0,3

Cost
total
360
8

Eticheta

0,9

0,9

1.080

Clips

0,15

0,3

360

Rumegu (fum)

250

Total

2.050

Energie electrica

700

Apa

450

Produsul C: salam italian

Materia prima pt salam de italian pt 1300 kg

cantitate (kg)

cost/kg (lei)

Cost(lei)
unitar

Cost
total

CPL 80/20

0,8

7,5

7.800

Slnina

0,2

2,5

0,5

650

0,01

38

0,38

494

Condiment
Total

8.944

Materii auxiliare pt 1300 kg

cantitate (buc)

cost / buc
(lei)

Cost(lei)
unitar

Cost
total

Membrana

0,2

0,2

300

Eticheta

0,45

0,45

675

Clips

0,15

0,3

450

Rumegu (fum)

150

Total

1.575

Energie electrica

400

Apa

300

angajai direct productivi pentru cele trei produse - 5 pers.

2 operatori mezeluri

salarii CAS
FS
1400
147
1400
147

CASS Total
7
77
1.631
7
77
1.631
9

2 tranator

1200
1200

126
126

6
6

66
66

1.398
1.398

1 muncitor necalificat
Total salarii direct productive

800
6000

84
630

4
30

44
330

932
6.990

Produsul A
Produsul B
Produsul C
Total

procentual
Salarii, inclusiv contribuiile
30%
40%
30%
100%

2.097
2.796
2.097
6.990

Total cheltuieli = valoarea totala a fiecrui produs individual pentru : materia prima +
materia auxiliar+ energie +apa + salarii
Total cheltuieli Buc.obt cost / kg
15.097
1.500 10,0647
Total cheltuieli Buc.obt cost / kg
14.576
1.200 12,1467
Total cheltuieli Buc.obt cost / kg
13.316
1.300 10,2431
Cheltuieli efectuate n cursul perioadei:
Cheltuieli
Materii prime
Materii
auxiliare
Energie
Apa
Salarii
CAS
CFS
CASS
Amortizarea
imobilizrilor
Cheltuieli de
telecomunicaii
Cheltuieli cu
chiria
Cheltuieli cu
publicitatea
Total

Cheltuieli variabile
A
10.500

B
8.580

C
8.944

1.640
560
300
1.800
189
9
99

2.050
700
450
2.400
252
12
132

1.575
400
300
1.800
189
9
99

15.097

14.576

13.316

Cheltuieli fixe
Comune
seciilor
Adm.

Total
28.024

260
500
350
2.400
252
12
132

400
250
120
4.200
441
21
231

5.925
2.410
1.520
12.600
1.323
63
693

1.400

500

1.900

300

250

550

2.000

600

2.600

7.606

300
7.313

300
57.908

1. Cantitile recepionate
1.1.
A ( buc )
1500
1.2.
B ( buc )
1200
10

1.3.

C ( buc )

1300

2. Cantitile vndute
2.1.
A ( buc )
2.2.
B ( buc )
2.3.
C ( buc )

1500
1200
1300

3. Cost normat
3.1.
A lei / buc
3.2.
B lei / buc
3.3.
C lei/buc

10,70
12,75
10,85

4. Preturile de vnzare
4.1.
A lei / buc
14,55
4.2.
B lei / buc
17,34
4.3.
C lei /buc
14,76

1. nregistrarea cheltuielilor

CF
1. Cheltuielile cu materiile prime
2. cheltuieli cu materialele auxiliare
3. Cheltuieli cu energia si apa
4. Cheltuieli cu salariile
5. Cheltuieli cu CAS 10,5%
6. Cheltuielile cu fondul de omaj 0,5%
7. Cheltuieli cu CASS 5,5%
8. Cheltuieli cu amortizarea
9. Cheltuieli cu telecomunicaii
10. Cheltuieli cu chiriile
11. Cheltuieli cu publicitatea

C.G.

601=301
6021=3021
605=401
641=421
6451=4311
6452=4371
6453=4313
6811=281
626=401
612=401
623=401

% = 901

28.024
5.925
3.930
12.600
1.323
63
693
1.900
550
2.600
300

57.908
11

921 A
921 B
921 C
923
924

15.097
14.576
13.316
7.606
7.313

2. Obinerea produselor finite

C.G.

cost normat x cantitatea recepionat

C.F. - recepia produselor finite

% = %
931 A 902 A
931 B 902 B
931 C 902 C

45.455
16.050
15.300
14.105

345 = 711

45.455

12

3. Decontarea cheltuielilor variabile - nregistrarea costului efectiv

C.G.

% =
902 A
902 B
902 C

%
921 A
921 B
921 C

15.097
14.576
13.316

4. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre

S-au nregistrat diferene favorabile la

toate cele trei produse:
C.G.

C.F.

% =
903 A
903 B
903 C

%
902 A
902 B
902 C

348 = 711

953
724
789

2.466

5. Decontarea cheltuielilor fixe asupra rezultatului

13

C.G.

901 =

%
923
924

14.919
7.606
7.313

6. Decontarea produciei (nchiderea tuturor conturilor)

C.G.

901 =

%
903 A
903 B
903 C
931 A
931 B
931 C

42.989
953
724
789
16.050
15.300
14.105

7. Analiza cost-volum-profit

I. Determinarea costului efectiv unitar

cui = Cvi / Qpi

unde,

cui- cost efectiv unitar

14

Cvi- cheltuielile variabile pt produsul i

Qpi- cantitatea produsa pt produsul i

15.097

cuA=

10,06

lei/buc

12,15

lei/buc

10,24

lei/buc

1.500

14.576

cuB=

1.200

13.316

cuC=

1.300
Cel mai mare cost efectiv l deine produsul B, adic salamul uscat, i cel mai mic
cost efectiv este al produsul A, salamul de var.

II. Contribuia brut unitar la profit (marja pe costuri variabile)

cbui = Pvui - cui

unde,

cbui - contribuia bruta unitara la profit

Pvui - pre de vnzare unitar pt produsul i
cui - cost efectiv unitar pt produsul i

cbuA =

14,55

10,06

4,49

lei/buc

cbuB =

17,34

12,15

5,19

lei/buc

cbuC =

14,76

10,24

4,51

lei/buc

Toate produsele obinute se vnd.

Cel mai mic profit l are produsul A, deci salamul de var, iar cel mai mare l are produsul
B, adic salamul uscat.

III. Contribuia brut la profit (pe toat cantitatea)

15

Cbi = cbui x Qvi

unde,

Cbi - contribuia bruta la profit pentru produsul i

cbui - contribuia bruta unitara a produsului i
Qvi - cantitatea vndut din produsul i

CbA =

4,49

1500

6.731,00

lei

CbB =

5,19

1200

6.232,00

lei

CbC =

4,51

1300

5.866,80

lei

Cb total =

18.829,80

Produsul A contribuie cel mai mult la profit i cel mai puin contribuie produsul C, adic salamul
Italian.

IV. Rezultatul total - pe total unitate

R=Cbt - CF

unde,

R- rezultatul pe total unitate

Cbt- contribuia bruta pt ntreaga producie efectiv vndut
CF- cheltuielile fixe

R=

Profitul =

18.829,80 -

14.919 =

3.910,80 lei

3.910,80 lei

V. Punctul de echilibru (Punctul critic)

Prima data l vom calcula la nivelul fiecrui produs astfel:

16

Pei = CF / Cbui

unde,

Pei - punctul de echilibru

CF - cheltuielile fixe
Cbui- contribuia bruta unitara a produsului i

PeA =

14.919

3.325

buc

2.873

buc

3.306

buc

4,49

PeB =

14.919
5,19

PeC =

14.919
4,51

Dac am obine cu un produs mai mult dect ,de exemplu 3.325 buc, doar din produsul A, am
obine profit.
Deoarece se obin i se vnd mai multe produse, vom calcula punctul critic teoretic astfel:
Pet = CF / cbu medie

unde,

Pet - punctul de echilibru total

CF- cheltuielile fixe
cbu medie - contribuia bruta unitara medie

cbu mediu=

unde,

Cbt /

Qvi

cbu medie - contribuia brut unitar medie

Cbt- contribuia bruta pt ntreaga producie efectiv vndut
Qvi - suma cantitilor vndute
17

cbu mediu=

18.829,80

4,71

lei

4.000

Deci fiecare produs vndut contribuie n medie cu 4,71 lei, la profitul total obinut.

Pet = CF / Cbu mediu

14.919

Pet =

3.169

buc

4,71
Deci pentru a obine un profit de 14.919 lei este necesar s se obin o medie de 3.169 buci,
fiecare avnd o contribuie medie de 4,71 lei profit.
Vom calcula ponderea volumului fiecrui purttor de cost n totalul produciei (greutatea
specific), pentru a obine structura pragului de rentabilitate respectiv a punctului de echilibru,
deoarece avem un mixt de produse.

Pei = Pet x gsi

unde,

Pei - punctul de echilibru pt produsul i

Pet - punctul de echilibru teoretic
gsi - greutatea specifica pt produsul i

iar gsi se calculeaz astfel:

gsi =

unde,

Qvi /

Qvi

gsi - greutatea specifica pt produsul i

Qvi - cantitatea vanduta din produsul i
Qvi - suma cantitatilor vandute

18

gsA =

1.500

0,375

0,300

0,325

4.000

gsA =

1.200
4.000

gsA =

1.300
4.000

gsi =

1,00

Pragul de rentabilitate

PeA =

3.169

0,375

1.188

buc

PeB =

3.169

0,300

951

buc

PeA =

3.169

0,325

1.030

buc

Pei

3.169

buc

VI. Factorul de acoperire este un indicator cu importan decizional, care arat cte
procente din vnzri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit.
Factorul de acoperire exprim rata contribuiei fiecrui purttor de cost obinut i efectiv
valorificat, dar ne arat i rentabilitatea ntregii activiti.
De aceea factorul de acoperire este utilizat la optimizarea pragului de producie i
vnzare. Adic, ofer informaii importante n ceea ce privete modificarea structurii activitii,
n favoarea purttorului de cost cel mai rentabil.

Factorul de acoperire global

19

Fagl = (Cbt / CA) * 100

unde,

Fagl - factorul de acoperire global

Cbt - contributia bruta totala
CA- cifra de afaceri

CA = pre de vnzare x cantitatea vndut

CA A =

14,552

1.500 =

21.828

lei

CA B =

17,34

1.200 =

20.808

lei

CA C =

14,756

1.300 =

19.182,8

lei

Cea mai mare contribuie la CA total o are produsul A, salamul de var, dei diferenele nu
sunt foarte mari ntrece cele trei rezultate ale celor trei produse.
CA totala =

Fa gl =

61.818,8 lei

18.829,80
61.818,8

100 =

30,46

Arata ca aproximativ 30,46 % din valoarea produciei vndute, poate s acopere

cheltuielile fixe i s fie profitabile. Informaia luat ca atare poate duce la concluzii greite, i
de aceea sunt necesare i alte informaii detaliate ale cheltuielilor fixe i proporia lor n totalul
vnzrilor. Ponderea cheltuielilor fixe n CA este reprezentat de rata cheltuielilor fixe,
cunoscut sub denumirea de indice de prelevare.

RCF = (CF / CA) * 100

unde,

RCF - rata (ponderea) cheltuielilor fixe

CF- cheltuielile fixe
CA- cifra de afaceri
20

RCF =

14.919

100 =

24,13

61.818,8
Rata cheltuielilor fixe (indicele de prelevare) exprima cate procente din CA sunt necesare
pentru a acoperi integral cheltuielile fixe. Deci sunt nevoie de 24,13% din CA pentru acoperirea
cheltuielilor fixe.
Comparnd valoarea indicelui de prelevare cu valoarea factorului de acoperire, se
observ c sunt necesare 24,13 % procente din CA pentru acoperirea cheltuielilor fixe, iar
restul de pana la 30,46 %, i anume 6,33% reprezint un profit potenial.

Favi = (CVi / CAi )*100

Fabi = (Cbi / CAi) *100

unde,

Favi- factor de acoperire pt produsul i in funcie de cheltuielile variabile

Fabi- factor de acoperire pt produsul i in funcie de contribuia brut la
profit a fiecrui produs
CVi - cheltuielile variabile pentru produsul i
CAi - cifra de afaceri pentru produsul i
Cbi - contribuia bruta la profit pt produsul i
Fab A =

6.731,00

100 =

30,837

100 =

29,950

100 =

30,584

21.828

Fab B =

6.232,00
20.808

Fab C =

5.866,80
19.182,8

21

Fav A =

15.097,00

100 =

69,163

100 =

70,050

100 =

69,416

21.828

Fav B =

14.576,00
20.808

Fav C =

13.316,00
19.182,8

Factorul de acoperire indic faptul c toate produsele au capacitatea de a suporta cheltuielile

fixe i de a obine profit de aproximativ 31% pentru produsul A, 30% produsul B si 30,5%
produsul C.

Produsul cel mai rentabil, cu cel mai mare factor de actualizare este:produsul A.

VII. Rata marjei de siguran sau coeficientul de siguran, exprim n cifre relative cu ct pot
s scad vnzrile astfel nct ntreprinderea s nu ajung la pierderi.
Ks = (CA - CA*) / CA
CA * = CF / (1- CV/CA)
Fa global

CA* =

14.919

este punctul de
x

100 =

48.979,53

lei

30,46

echilibru
exprimat in
uniti monetare

Ks =

61.818,8

48.979,53

x 100 =

20,77 %

22

61.818,8
Ks = Profit/ Cbt =

3.910,80

x 100 =

20,77 %

18.829,80

Vnzrile pot scdea cu 20,77%.

VIII. Intervalul de siguran

Acest indicator exprim n uniti monetare, cu ct poate s scad activitatea ntreprinderii

astfel nct aceasta s nu intre n pierderi.

Is = CA - CA *

Is =

61.818,8

48.979,5259

12.839,27

Activitatea poate sa scad cu 12.839,27 fr s afecteze profitul.

23

Concluzii
Cel mai mare cost efectiv l deine produsul B, adic salamul uscat, i cel mai mic
cost efectiv este al produsul A, salamul de var.
Cel mai mic profit l are produsul A, deci salamul de var, iar cel mai mare l are
produsul B, adic salamul uscat.
Produsul A contribuie cel mai mult la profit i cel mai puin contribuie produsul C,
adic salamul Italian.
Produsul A este cel mai rentabil deoarece are cel mai mic cost efectiv i contribuie
cel mai mult la profit datorit faptului c cantitatea vndut din acest produs este cea mai
mare, chiar dac unitar contribuie cel mai puin la profit.
Fiecare produs vndut contribuie n medie cu 4,71 lei, la profitul total obinut.
Pentru a obine un profit de 14.919 lei este necesar s se obin o medie de 3.169 buci,
fiecare avnd o contribuie medie de 4,71 lei profit.
Factorul de acoperire este un indicator cu importan decizional, care arat cte
procente din vnzri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit.
Factorul de acoperire exprim rata contribuiei fiecrui purttor de cost obinut i
efectiv valorificat, dar ne arat i rentabilitatea ntregii activiti.
Cea mai mare contribuie la CA total o are produsul A, salamul de var, dei
diferenele nu sunt foarte mari ntrece cele trei rezultate ale celor trei produse
Aproximativ 30,46 % din valoarea produciei vndute, poate s acopere cheltuielile fixe.
Informaia luat ca atare poate duce la concluzii greite, i de aceea sunt necesare i alte
informaii detaliate ale cheltuielilor fixe i proporia lor n totalul vnzrilor. Ponderea
cheltuielilor fixe n CA este reprezentat de rata cheltuielilor fixe, cunoscut sub denumirea
de indice de prelevare.
Sunt necesare 24,13% din CA pentru acoperirea cheltuielilor fixe.

24

Comparnd valoarea indicelui de prelevare cu valoarea factorului de acoperire, se

observ c sunt necesare 24,13 % procente din CA pentru acoperirea cheltuielilor fixe, iar
restul de pana la 30,46 %, i anume 6,33% reprezint un profit potenial.
Factorul de acoperire indic faptul c toate produsele au capacitatea de a suporta
cheltuielile fixe i de a obine profit de aproximativ 31% pentru produsul A, 30% produsul B
si 30,5% produsul C.
Produsul cel mai rentabil, cu cel mai mare factor de actualizare este:produsul A.
Vnzrile pot scdea cu 20,77% fr a ajunge pe pierderi.
n alte cuvinte, activitatea poate sa scad cu 12.839,27 fr s afecteze profitul.

901
14919 57908
42989
0

902 A
15097 16050
-953
0

902 B
14576 15300
-724
0

902 C
13316 14105
-789
0

903 A
-953 -953
0

903 B
-724 -724
0

903 C
-789 -789
0

921 A
15097 15097
0

921 B
14576 14576
0

921 C
13316 13316
0

923
7606 7606
0

924
7313 7313
0

931 A
16050 16050

931 B
15300 15300
25

931 C
14105 14105
0

26