IAS 16-IMOBILIZARI CORPORALE

EXEMPLUL1

O entitate achizitioneaza o cladire la data de01.01.N.Contractul incheiat cu furnizorul prevede o plata initiala de 90.000
lei,urmata de o plata peste un an de 104.000 lei si una de peste 2 ani de 101.400 lei . Se stie ca intreprinderea ar fi putut
obtine un credit echivalent la o rata anuala a dobanzii de 10%. Consultantul imobiliar estimeaza durata de viata utila a
cladirii la 25 de ani,iar firma anticipeaza vanzarea cladirii dupa 5 ani. Pretul actual de vanzare pentru o cladire similara cu
o vechime de 5 ani este de 100.000 lei ,cheltuieli cu cedarea 10.000 lei.

SE CERE:

a)Calculati conform IAS 16 costul activului si cheltuiala financiara totala

b)Calculati amortizarea anului N

c)Prezentati inregistrarile contabile aferente anului N

d)Precizati valoarea cu care cladirea va figura in bilant la sfarsitul anului N.

Rezolvare:

a) Costul este dat de valoarea actualizata a platilor viitoare,respective:

Cost= 90.000 lei + 104.000 / (1+10%) 1+ 101.400/(1+10%)2=268.347 lei
Diferenta dintre aceasta valoare si valoarea totala a platilor reprezinta cheltuiala financiara total ape 2
ani,respectiv:
(90.000 lei +104.000 lei +101.400 lei)-268.347 lei = 27.053 lei

b) Calcul amortizare an N:

Cost de achizitie 268.347 lei

Valoarea reziduala = Pretul actual de vanzare pentru o cladire similara cu o vechime de 5 ani- Cheltuielile cu cedarea =
100.000 lei – 10.000 lei 90.000 lei

Valoare amortizabila =Cost – Valoare reziduala =268.347 lei -90.000 lei 178.347 lei

Durata de viata utila 5 ani

Amortizare anuala = 178.347 lei / 5 ani

c)Inregistrarile contabile:

-achizitia activului imobilizat:

268.347 lei 2131 = 404 295.400 lei

27.053 471/pierderi nerealizate

* In bilant , pierderile nerealizate se scad din valoarea datoriei fata de furnizorii de imobilizari (datoria este evaluate la
cost amortizat).
-achitarea facturii pentru prima transa , de 90.000 lei :

90.000 lei 404 = 512 90.000 lei

- recunoastearea cheltuielii cu amanarea platii peste termenele normale de creditare pentru primul an ((268.347 lei-
90.000 lei)x10%=17.835 lei):

17.835 6681 = 471/pierderi nerealizate 17.835 lei

-amortizarea anului N

35.669 lei 6811 = 2812 35.669 lei

d)Cladirea va figura in bilant cu cost –amortizare an N,adica 268.347 lei -35.669 lei =232.678 lei.

IAS 40 INVESTITII IMOBILIARE

La data de 01.01.N, o entitate a achizitionat o cladire la costul de 700.000 lei, cu scopul de a fi utilizata ca sediul central
administrativ. Durata de viata utila a cladirii a fost stabilita la 10 ani, metoda de amortizare a fost cea liniara, iar valoarea
reziduala, nula.

La data de 01.04.N+1 entitatea decide sa inchirieze cladirea altei societati pe o perioada de 2 ani.

La data de 31.12.N+1 entitatea alege pentru evaluarea investitiei imobiliare modelul valorii juste. Valoarea justa stabilita
de un evaluator autorizat este de 575.000 lei.

La data de 31.12.N+2 valoarea justa devine 570.000 lei.

La data de 01.04.N+3 cand se incheie contractual de inchiriere entitatea decide sa foloseasca din nou cladirea ca sediul
central administrative, valoarea justa la aceasta data fiind 572.000 lei. Valoarea reziduala estimate este 20.000 lei, noua
durata utila estimata este de 5 ani, metoda de amortizare liniara.

SE CERE:

a) Prezentati inregistrarile contabile aferente anilor N,N+1,N+2 si N+3.

b) Prezentati un extras din politicile contabile privind investitiile imobiliare.
a) Anul N

a1) Achizitia cladirii

212=400 700.000 lei

a2) Amortizarea anului N=700.000 lei/10 ani = 70.000lei/an

6811=2812 70.000 lei

b) Anul N+1

b1) Amortizarea perioadei 01.01.N+1 – 01.04.N+1=70.000 lei x 3 luni/12luni=17.500 lei

 6811=2812 17.500 lei

b2)La data de 01.04.N+1 transferul cladirii in categoria investitiilor imobiliare evaluate la cost:

b21)Transferul cladirii pentru cost:

2152=212 700.000 lei

b22) Transferul amortizarii cumulate = 70.000 lei + 17.500 lei = 87.500 lei

2812=2815 87.500 lei

b23) Amortizarea investitiei imobiliare pe perioada 01.04.N+1 – 31.12.N+1 = 70.000 lei/an x 9 luni/12 luni=
52.500 lei

6811=2815 52.500 lei

b24) Trecerea la modelul valorii juste la 31.12.N+1:

b241)Anularea amortizarii cumulate:

2815=2152 140.000 lei

b242) Recunoasterea castigului din evaluare = 575.000 lei – 560.000 lei = 15.000 lei

575.000 lei 2151= 2152 560.000 lei

7561 15.000 lei

c) Anul N+2 recunoasterea pierderii din evaluare = 570.000 lei – 575.000 lei=(5.000 lei)
6561 = 2151 5.000 lei
d) Anul N+3:

d1) Recunoasterea castigului din evaluare = 572.000 lei – 570.000 lei= 2.000 lei

2151+5761 2.000 lei

d2) Transferul investitiei imobiliare evaluate la valoarea justa in categoria imobilizarilor corporale. Valoarea justa
la data de 01.01.N+3 devine cost pentru cladire:

212=2151 572.000 lei

d3) Amortizarea cladirii pe perioada 01.04.N+3 – 31.12.N+3:

Valoarea amortizabila = 572.000 lei- 20.000 lei=552.000 lei

Amortizarea anuala = 552.000 lei/5 ani = 110.400 lei

Amortizarea perioadei 01.01.N+3 – 31.12.N+3 = 110.400 lei x 9 luni/12 luni = 82.800 lei

6811=2812 82.800 lei

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

EXEMPLUL 1

La data de 01.01.N, o societate achizitioneaza un utilaj la costul de 55.000 lei. Durata de viata utila a activului este de 10
ani, iar metoda de amortizare este cea liniara. Valoarea resziduala este de 1.000 lei.

La inceputul anului N+3, entitatea decide majorarea duratei de viata utile, moticand ca utilajul nu a fost folosit la
capacitatea preconizata,astfel incat durata de viata utila ramasa este de 8 ani iar valoarea reziduala este estimate la 800
lei.

La sfarsitul anului N+4 exista indicia ca utilajul este depreciate si se calculeaza valoarea recuperabila in urmatoarele
conditii:incasarile nete de numerar din utilizarea activului au fost in anul precedent de 10.000 lei si se estimeaza ca vor
creste annual cu 20% fata de anul precedent;iesirile de numerar din folosirea activului au fost in anul precedent de 6.000
lei si se estimeaza ca vor creste anual cu 20% fata de anul precedent;estimarea se face pe 5 ani; rata de actualizare 10%;
valoarea justa 30.000 lei; costurile aferente cedarii 10.000 lei.

SE CERE:

a) Conform IAS 16 calculati valoarea neta contabila la sfarsitul anului N+$

b) Conform IAS 36 calculati valoarea recuperabila
c) Activul este depreciate? Daca da, care este marimea pierderii din depreciere si impactul in situatiile financiare

REZOLVARE

a) In anii N, N+1 si N+2 se inregistreaza amortizarea anuala:

Valoarea amortizabila = 55.000 lei(cost) – 1.000 lei(valoarea reziduala) = 54.000 lei
Amortizarea anuala = 54.000 lei/10 ani = 5.400 lei
Amortizarea cumulate pe 3 ani = 3 x 5.400 lei = 16.200 lei
Valoarea neta la sfarsitul anului N+2 = 55.000 lei – 16.200 lei=38.800 lei
b) Amortizarea anului N+3:

Valoarea amortizabila = 38.800 lei-800 lei=38.000 lei

Amortizarea anulala = 38.000 lei/8 ani durata estimate = 4.750 lei

Valoarea ramasa la sfarsitul N+3=38.800 lei-4.750 lei= 34.050 lei

c) Amortizarea anului N+4= 4.750 lei

Valoarea ramasa la sfarsitul anului N+4=43.050 lei-4.750 lei=29.300 lei
d) Calculul valorii recuperabile:
Incasarile nete de numerar vor fi:
Anul 1: 10.000 lei + 10.000 leix20% = 12.000 lei
Anul 2: 12.000 lei + 12.000 leix20%=14.400 lei
Anul 3: 14.400 lei + 14.400leix20%=17.280 lei
Anul 4: 17.280 lei = !7.280 lei x 20% =20.736 lei
Anul 5: 20.736 lei = 20.736x20% = 24.833 lei

Iesirile de numerar vor fi:

Anul 1: 6.000 lei + 6.000 lei x 20%= 7.200 lei
Anul 2: 7.200 lei+7.200 lei x 20%=8.640 lei
Anul 3: 8.640 lei + *.640 lei x 20 % = 10.368 lei
Anul 4: 10.368 lei + 10.368 lei x 20%=12.441 lei
Anul 5: 12.441 lei + 12.441 lei x 20%= 14.929 lei

AN Intrare de numerar (lei) Iesire de Flux de Rata de Flux de numerar

numerar(lei) numerar(lei) actualizare actualizat
(1) (2) (3)=(1)-(2) (4) (5)=(3)x(4)
1 12.000 7.200 4.800 1/(1+10%)1 4.363
2 14.400 8.640 5.760 1/(1+10%)2 4.760
3 17.280 10.368 6.912 1/(1+10%)3 5.193
4 20.736 12.441 8.295 1/(1+10%)4 5.665
5 24.883 14.929 9.954 1/(1+10%)5 6.180
Valoare de utilizare 26.161

Valoare recuperabila=max(30.000 lei-10.000 lei;26.161 lei)=26.161 lei

Valoare recuperabila 26.161 lei este mai mica decat valoarea ramasa de 29.300 lei deci se va recunoaste in
contul de profit si pierdere, o pierdere din depreciere de 3.139 lei.

3.139 lei 6813=2913 3.139 lei

IAS 23 COSTURILE INDATORIRII

O societate a efectuat urmatoarele operatiuni pentru construirea unui complex hotelier:

(a) Pentru finantarea constructiei a efectuat imprumuturi la data de 01.01.N:250.000 lei cu o dobanda
ndiferentiata astfel: 200.000 lei cu dobanda de 10% si 50.000 lei cu dobanda de 12%.
(b) La 01.03.N s-a inceput sa se lucreze la constructive.
(c) La 01.10.N se achita prima facture primita pentru constructive.
(d) La 01.01.N+1 se mai contracteaza un credit bancar de 180.000 lei, cu o dobanda de 9% pe an. Suma nefiind
utilizate imediat, a fost transferata intr-un deposit bancar pentru care se primeste o dobanda de 5% pe an.
(e) La 01.04.N+1 se achita, din depozitul bancar, o alta facture, in valoare de 100.000 lei.
(f) La 01.09.N+1 se achita, din depozitul bancar, cea de-a treaia facture pentru constructie, in suma de 50.000
lei. Tot acum, activitatea de constructive se suspenda pentru o perioada de 6 luni. Dupa cele 6
luni,activitatea se reia si construc’ia este finalaizata.

SE CERE:
a) Calculati conform IAS 23 rata medie de capitalizare
b) Calculati conform IAS 23 suma costurilor indatorarii capitalizate in anul N
c) Calculati conform IAS 23 suma costurilor indatorarii capitalizate in anul N+1
d) Ce informatii trebuie prezentate in situatiile financiare in anii N si N+1
e) Prezentati un extras din politicile contabile privind costurile indatorarii

(a) Determinarea costului mediu ponderat al imprumutului ca o medie ponderata a costurilor indatorarii:
(200.000 lei x 10% + 50.000 lei x 12%)/(200.000 lei+50.000 lei)=10,4%

(b) Dobanda recunoscuta la o cheltuiala in contul de profit si pierdere tot anul N:

200.00 lei x 10%=20.000 lei

 50.000 lei x 12%=6.000 lei

Total cheltuieli cu dobanzi=26.000 lei

26.000 lei 666 = 168 26.000 lei

(c) Capitalizarea costurilor indatorarii pe perioada 01.10.N – 31.12.N (capitalizarea incepe atunci cand s-au
realizat platile pentru active, adica la 01.10.N, cand se plateste facture furnizorului, si nu la 01.03.N, cand incepe
constructia):

250.000 lei x 10,4% x 3/12=6.500 lei

6.500 lei 231 = 722 6.500 lei

(d) Dobanda recunoscuta la o cheltuiala in contul de profit si pierdere tot anul N+1:

200.000 lei x 10%=20.000 lei

50.000 lei x 12%=6.000 lei

180.000 lei x 9% = 16.200 lei

Total cheltuieli cu dobanzi = 42.400 lei

42.400 lei 666 = 168 42.400 lei

(e) Capitalizarea costurilor indatorarii pe perioada 01.01.N+1-01.09.N+1 (capitalizarea este intrerupta in

cursulperioadelor prelungite in care nu se lucreaza efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de productie):

Imprumut vechi = 250.000 lei x 10,4% x 8 luni/12 luni=17.333 lei

Imprumut nou = 180.000 lei x 9% x 8 luni/12 luni=10.800 lei

Total costuri de capitalizat=17.333 lei + 10.800 lei = 28.133 lei

28.133 lei 231 = 722 28.133 lei

(f) Inregistrarea venitului din dobanda la depozitul constituit:

- perioada 01.01.N+1-01.04.N+1: 180.000 lei(deposit bancar) x 5% x3 luni/12 luni=2.250 lei

- perioada 01.04.N+1-01.09.N+1: (180.000 lei(deposit initial) -100.000 lei(platiti la 01.04.N+1))x 5% x 5 luni/12 luni=
1.667 lei

- perioada 01.09.N+1-31.12.N+1: (180.000 lei(deposit initial) – 100.00 lei (platiti la 01.04.N+1) – 50.000 lei(platiti la
01.090.N+1) x 5% x 4 luni/12 luni+500 lei

Total venit din dobanzi anul N+1=2.250 lei+1.667 lei+500 lei=4.417 lei

4.417 lei 267 = 766 4.417 lei

(g) Diminuarea costurilor indatorarii capitalizate cu venitul din dobanda la depozitul bancar (tot pe perioada
capitalizarii):

- perioada 01.01.N+1-01.04.N+1: 180.000 lei (deposit bancar) x 5% x 3 luni/12 luni= 2.250 lei
- perioada 01.04.N+1-01.09.N+1: (180.000 lei(deposit initial)-100.000 lei(platiti la01.04.N+1)) x 5% x 5 luni/12 luni=1.667
lei

Total 2.250 lei+1.667 lei=3.917 lei

3.917 lei 231 = 722 3.917 lei

Costuri capitalizate in N+1 = 28.133 lei-3.917 lei= 24.216 lei

(2) Prezentarea informatiilor in situatii financiare:

ANUL N:

1. Valoarea costurilor indatorarii capitalizate in cursul perioadei = 6.500 lei

2. Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor indatorarii eligibile pentru capitalizare =
10,4% pe an, rata medie de capitalizare determinate ca medie ponderata a costurilor indatorarii

ANUL N+1:
1. Valoarea costurilor indatorarii capitalizate in cursul perioadei = 28.133 lei – 3.917 lei = 24.216 lei
2. Rata de capitalizare folosita pentru adetermina costurile indatorarii eligibile pentru capitalizare pentru

imprumutul contractat in perioadsele precedente = 10,4 % pe an, rata medie de capitalizare determinata ca
medie ponderata a costurilor indatorarii

Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor indatorarii eligibile pentru capitalizare
pentru imprumutul contractat in anul N+1=9% pe an

(3) Extras din politicile contabile:

1. Recunoasterea costurilor indatorarii:

Entitatea capitalizeaza costurile indatorarii care sunt direct atribuite constructiei unui active cu ciclu lung de
productie xa parte a costului activului respective. Alte costuri ale indatorarii sunt recunoscute drept cheltuieli in
perioada in care entitatea le suporta.

Valoarea costurilor indatorarii eligibile pentru capitalizare se determinaca diferenta intre costurile actuale ale
indatorarii suportate in legatura cu imprumutul respective in cursul perioadei si orice venituri den investitii
obtinute din investirea temporara a acelor imprumuturi.

2.Rata de capitalizare:

Rata de capitalizare se determina ca medie ponderata a costurilor indatorarii aplicabile imprumuturilor

entitatii,im curs, in perioada in cauya, altele decat imprumuturile facute special pentru obtinerea unui activ cu ciclu lung
de productie.

3.Perioada de capitalizare:

Data inceperii capitalizarii este data la care entitatea indeplineste pentru prima oara toate conditiile de mai jos:

a) Suporta cheltuielile pentru activul respective;

b) Suporta costurile indatorarii;
c) Intreprinde activitatile necesare pentru pregatirea activului in vederea utilizarii sale prestabilite sau a vanzarii.
 Capitalizarea este intrerupta in cursul perioadelor nprelungite in care nu se lucreaza efectiv la realizarea
activului cu ciclu lung de productie.

IAS 12 IMPOZIT PE PROFIT

Exemplul 1

La data de 01.01.N, o entitate a achizitionat un utilaj la costul de 54.000 lei, durata de urilizare 4 ani, valoarea reziduala
5.000 lei. Din punct de vedere contabil,utilajul se amortizeaza degresiv, indice1,2, iar din punct de vedere fiscal, utilajul
se amortizeaza liniar, valoarea reziduala nula. L asfarsitul anului N, utilajul este testat pentru depreciere cunoscand:
valoarea justa 37.000 lei; costurile cedarii 1.000 lei;valoarea de utilizare 36.800 lei.

Din punct de vedere fiscal,ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor nu sunt deductibile.

Cota de impozit este de 16%.

SE CERE:

Aplicand IAS 12 prezentati situatia impozitelor amanate.

REZOLVARE

(a) Situatia contabila activ:

Cost la 01.01.N=54.000 lei
Valoarea amortizabila=54.000 lei(cost)-5.000 lai(valoarea reziduala anul N)=49.000 lei
Cota liniara=100/4 ani=25%
Cota degresiva=25%x1,2
Amortizare contabila N=49.000 lei x 25% x 1,2 = 14.700 lei

14.700 lei 6811 = 2813 14.700 lei

Testul de depreciere la sfarsitul anului N:

Valoarea ramasa la sfarsitul anului N=54.000 lei(cost)-14.700 lei(amortizare contabila anul N) = 39.300 lei
Valoare recuperabila = max( valoare justa-costurile cedarii;valoare de utilizare)=max(37.000 lei-1.000 lei;36.800
lei)=36.800 lei
Valoarea recuperabila = 36.800 lei<valoarea ramasa=39.300 lei,deci utilajul este depreciate si se recunoaste o
pierdere din depreciere egala cu 39.300 -36.800 lei=2.500 lei in contul de profit si pierdere.

2.500 lei 6811 = 2913 2.500 lei

(b) Calculul impozitelor amanate:

Valoarea contabila = 54.000 lei(cost)-14.700 lei(amortizare contabila anul N)-2.500 lei(pierdere din
depreciere)=36.800 lei(de fapt, valoarea recuperabila anul N)
Amortizare fiscal anuala calculate liniar=54.000 lei(cost)/4 anu=13.500 lei
Baza fiscal = 54.000 lei(cost)-13.500 lei(amortizare fiscal anul N)=40.500 lei
Valoarea contabila a activului = 36.800 lei<baza fiscala a activului=40.500 lei. Rezulta deci o diferenta temporara
deductibila=40.500 lei -36.800 lei=3.700 lei, care va determina o creanta de impozit amanat de 3.700 lei x
16%=592 lei.

592 lei 4412/Creanta = 792 592 lei

EXEMPLUL 2

La data 01.11.N, o entitate achizitioneaza o constructive la costul de 2.000.000 lei. Din punct de vedere contabil,cladirea
se amortizeaza liniar in 20 de ani, valoarea reziduala 500.000 lei. Din punct de vedere fiscal, durata de viata utila este de
25 de ani si nu se modifica, valoarea reziduala este nula, iar reevaluarile nu sunt recunoscute.

La data de 01.01.N+1, durata de viata utila ramasa este reestimata la 22 de ani, iar valoarea reziduala, la 600.000 lei.La
sfarsitul anului N+1, cladirea este reevaluata la valoarea justa de 2.500.000 lei.

SE CERE:

Aplicand IAS 12 prezentati in cei 2 ani situatia impozitelor amanate.

REZOLVARE

Anul N:

Valoarea amortizabila=2.000.000 lei(cost)-500.000 lei(valoarea reziduala)=1.500.000 lei

Amortizare contabila anuala=1.500.000 lei/20 ani(durata de viata utila contabila)=75.000 lei

Amortizarea contabila a perioade 01.11.N-31.12.N=75.000 lei x 2 luni/12 luni=12.500 lei

12.500 lei 6811 = 2812 12.500 lei

Calculul impozitelor amanate:

Valoare contabila=2.000.000 lei(cost)-12.500 lei(amorrtizare contabila anul N)=1.987.500 lei

Amortizare fiscal anuala=2.000.000 lei(cost)/25 ani(durata de viata utila fiscal) =80.000 lei

Amortizarea fiscal a perioadei 01.11.N-31.12.N=80.000 lei x 2 luni/12 luni=13.333 lei

Baza fiscal=2.000.000 lei(cost)-13.333 lei(amortizare fiscal anul N)=1.986.667 lei

Valoarea contabila a activului = 1.987.500 lei >baza fiscala a activului= 1.986.667lei, deci rezulta o diferenta temporara
impozabila=1.987.500 lei-1.986.667 lei= 833 lei, care va determina o datorie de impozit amanat de 833 lei x 16 %=133 lei

133 lei 692 = 4412/Datorie 133 lei

Anul N+1

(a) Inregistrarea amortizarii contabile:

Valoarea ramasa la sfarsitul anului N=2.000.000 lei(cost)-12.500 lei(amortizare contabila anul N)=1.987.500 lei

Valoarea amortizabila N+1=1.987.500 lei(valoare ramasa)-600.000 lei(noua valoare reziduala anul N+1)=1.387.500
lei

Durata de viata utila reestimata la 01.01.N+1=22 ani

Amortizarea contabila anuala N+1=1.387.500 lei/22 ani=63.068 lei

63.068 lei 6811 = 2812 63.068 lei

(b)Reevaluarea:

Valoarea ramasa la sfarsitul anului N+1=2.000.000 lei(cost)-12.500 lei(amortizare contabila anul N)-63.068
lei(amortizare contabila anul N+1)=1.924.432 lei

Valoare justa = 2.5000.000 lei

Diferenta pozitiva din reevaluare = 2.500.00 lei-1.924.431 lei=575.568 lei

75.768 lei 2812 = 212 75.768 lei

si

575.568 lei 212 = 1052 575.568

Calculul impozitelor amanate:

Valoare contabila=Valoare reevaluata=2.500.000 lei

Amortizare fiscala N+1=2.000.000 lei(cost)/25 ani(durata de viata utila fiscala)=80.000 lei(aceeasi ca in anul N)

Baza fiscala=2.000.000 lei(cost)-13.333 lei(amortizare fiscala anul N)-80.000 lei(amortizare fiscala anul
N+1)=1.906.667 lei

Valoare contabila a ctivului = 2.500.000 lei> baza fiscala a activului=1.906.667 lei, deci rezulta o diferenta temporara
impozabila=2.500.000 lei-1.906.667 lei = 593.333 lei, care va determina o datorie de impozit amanat necesara =
593.333 lei x 16%=94.933 lei

Datorie de impozit amanat existent la sfarsitul anului N=133 lei

Datoaria de impozit amanat de contabilizat in anul current=94.933 lei-133lei=94800 lei, recunoscuta astfel:

=pe seama capitalurilor proprii=575.568 lei diferenta pozitiva din reevaluare x 16%= 91091 lei;

=pe seama cheltuielilor, restul de 94.800lei-92.091 lei =2.709 lei

91.091 lei 1034 = 4412/Datorie 94.800 lei

2.709 lei 692