CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI AL CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA SUCURSALA SIBIU

CONTABILITATE

Indrumator:

Stagiar:

ALINA CIUHUREANU

Mihaiu Maria-Ramona An I, Sem I Sustinere: 09.04.2013

SIBIU 2013

1/11

19. La sfarsitul celui de-al 7-lea an de functionare un mijloc de transport, cu valoare contabila de 20.000 lei i amortizare cumulata de 14.000, este casat. Din casare rezulta materiale in valoare de 700 u.m. Cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 200 u.m. REZOLVARE : 1.Colectare cheltuieli casare: 602 302 =200 2.Valorificare materiale: 302 7588 = 700 3.Valoarea neta recuperate din dezmembrare (se considera amortizare): 6813 2813 = 500 4.Scoaterea din gestiune : % - 2133 = 20.000 2813 14.500 6583 5.500
24. La o societate comercial en detail stocurile de mrfuri sunt evaluate la pre cu amnuntul. Societatea se aprovizioneaz n cursul lunii cu 1.000 kg marf, sortimentul X, pre de achiziie 2.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 25%. n cursul lunii se vinde ntreaga cantitate de mrfuri achiziionat. S se efectueze nregistrrile contabile.

REZOLVARE : 1.Achizitie marfuri :

% 371 4426 401 2380 000 2000 000 380 000 (1000kg *2000 )

371

% 378 4428

595 000 500 000 95 000

(2000000* 25%)

2. Vanzare si descarcare gestiune 411 % 2975 000 707 2500 000 4427 475 000

2/11

% 607 378 4428

371

2 595 000 2 000 000 500 000 95 000

30. Efectuati inregistrarile contabile aferentei situatiei de mai jos: Capitalul social este de 2.000.000 Rezultat brut profit: 1.000.000 Cot impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizeaz astfel: 1 la rezerve legale; 2 1% la rezerve statutare; 3 10.000 la alte rezerve. Restul se reporteaz n exerciiul urmtor, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor.

Rezerve legale 2.000.000*20% = 400.000 1.000.000*5% = 50.000 129 1061 50 000 Profit net 1.000.000-50.000 * 16% = 152.000 imp.profit 950.000-152.000 = 798.000 121 117 798 000 reportarea profitului Rezerve statutare 798.000* 1%= 7980 129 - 1063 7980 Alte rezerve 10.000 129 1068 10000 Dividende 1.000.000-50.000-152.000-7.980-10.000 =780.020 117 457 780020 Anul urmator 1171=457 780.020 20. Se obtin produse finite la un cost standard de 90.000 lei, costul efectiv 86.500 lei. Se vand produsele finite obtinute la pret de vanzare de 120.000 lei, TVA 19%. REZOLVARE: 1.Obtinere produse finite: 345 711 = 90.000
3/11

2. Iesire din gestiune produse finite: 711 345 = 90.000 3.Inregistare cost efectiv 348 711 = - 4.500 Vanzare produse finite: 411 % = 142.800 701 120.000 4427 22.800 26. In luna X a exercitiului N, societatea A primeste materii prime de la un furnizor fara factura, evaluate la pretul de 1.000 lei, TVA 20%. In luna Y se primeste factura: pretul de cumparare 1.200 lei, TVA 20%. Care sunt inregistrarile contabile? REZOLVARE: 1.Intrare materii prime in gestiune luna X: % 408 = 1.200 301 1.000 4428 200 2.Primire factura luna Y: 408 401 = 1000 4426 4428 = 200 % 401 = 240 301 200 4426 40 45. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m, rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile privind tranzacia de leaseback i primirea primei facturi de leasing. REZOLVARE: a) Reguli OMFP 3055/2009:
Dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri. Ca urmare, operaiunea se reflect n contul de profit i pierdere. b)Inregistari in contabilitate:

4/11

Anul N (2 trimestre) 471 5121 = 7000 Primirea facturii pentru primul trimestru 612 471 = 3500

Rata de actualizare anul N+1 3500 x 4x 3,55% /12 = 497 Chirie trimestriala: 124,25 46. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m, rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie, societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile semnificative sunt n sarcina locatorului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m (cost 40.000 u.m., amortizare cumulat 6.000 u.m.). Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile privind tranzacia de leaseback i primirea primei facturi de leasing. REZOLVARE: a) Reguli OMFP 3055/2009:
-dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie. Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil 512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate", urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor reglementri. Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii

b)Tranzactia de leaseback: 1.461 = 7583 42.171 2.5121= 461 42.171 3. = % 2133 42.171 2813 34.000 6583 8171 4. 612 = 404 14000 (1 an) 612 = 404 10.332 (14.000/1.35 p2) anul 2 612 = 404 7625 (10.332/1.355 ) anul 3 612 = 404 5627 (7625/1.355) anul 4

5/11

59. Trei intreprinderi : A, B si C detin in aceeasi zona cate un teren de 1000 m 2 . Terenurile au fost cumparate la sfarsitul anului N, cu scopul de a le creste valoarea si au fost recunoscute in bilantul de la sfarsitul exercitiului financiar N, ca investitii imobiliare, la valoarea de 100.000 lei. Societatea A alege modelul evaluarii la valoarea justa, iar societatile B si C modelul evaluarii la cost. La sfarsitul anului N+1, valoarea justa a terenurilor este de 140.000 lei, iar la sfarsitul exercitiului N+2, 110.000 lei. Societatea B care a ales modelul evaluarii la cost reevalueaza la sfarsitul fiecarui an terenurile detinute. Societatea C efectueaza reevaluarea terenurilor odata la 3 ani, ultima reevaluare efectuandu-se in anul N-1. Ce inregistrari contabile efectueaza cele trei intreprinderi la sfarsitul fiecarui exercitiu financiar, conform IAS 40? REZOLVARE: Societatea A evaluare justa: Achizitie teren: 2111 = 404 100.000 Valoare teren N+1: 2111 = 105 40.000 Valoare teren N+2: 105 = 2111 30.000 Societatea B: metoda evaluarii la cost: Anul N+1: (crestere de valoare se contabilizeaza la venituri) 2111 = 781 40.000 Anul N+2: descrestere de valoare se contabilizeaza la cheltuieli 6813 = 2111 30.000 105. Societatea Comercial ALFA SRL produce o cantitate de 3000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de producie de 9 lei/sticl. SC ALFA SRL vinde ctre SC BETA SRL cele 3000 de sticle n luna mai 2009. Valoarea accizei pentru vinul spumos este de 34,05 euro/kl produs, iar cursul de schimb este de 4,2 lei/euro. S se determine valoarea accizei i a TVA aferente lunii mai pe care trebuie s le declare SC BETA SRL la administraia fiscal, dac SC BETA SRL nu mai realizeaz nici o alt operaiune n luna mai 2009. REZOLVARE: Formula calcul acciza A = K x R x Q Unde: A =acciza ; K=acciza unitara ; R=curs de schimb ; Q=cantitatea 3000 X 0.75 = 2250 l A = 2250 x 34,05/1000 x4,2 = 331,22 TVA = 62,93 TVA vanzare : 27.000 x 19% = 5.130 107. Societatea Comercial X deine un capital social de 150.000 u.m.n divizat n 15.000 de aciuni. Se decide majorarea capitalului social prin emiterea a nc 2.000 de aciuni noi la o valoare de emisiune de 13 u.m.n/aciune. Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n numerar n contul de la banc astfel: - 80% odat cu subscrierea, cnd se depune integral i prima de capital,

6/11

- diferena de 20% dup 60 de zile. Pe seama valorii nominale a aciunilor emise se majoreaz capitalul social, iar primele sunt ncorporate la alte rezerve. REZOLVARE: Emitere aciuni noi : 2.000 aciuni x 13u.m =26.000 Actiuni =20.000 Prime de emisiune = 6.000 Subscriere 456 = % 26.000 1011 20.000 104 6.000 Depunere in banca 80% din capitalul subscris i integral prima de capital 5121 = 456 22.000 Varsare capital subscris: 1011 = 1012 16.000 Incorporare prime de emisiune la alte rezerve: 104 = 106 6.000 Dupa 60 de zile diferena: 5121 = 456 4.000 1011 = 1012 4.000 112. Se rscumpr i se anuleaz aciuni proprii la valoarea nominal de 20.000. Valoarea de rscumprare 18.000 u.m.n REZOLVARE: Rscumprare aciuni: 109 = 5121 20.000 Anulare aciuni: % = 109 20.000 101 18.000 149 2.000 120. Societatea Comercial D are ca obiect de activitate producerea i comercializarea de agregate frigorifice. Pentru eventualele defeciuni constatate de clieni n perioada de garanie se constituie, pornind de la defeciunile din anii precedeni, provizioane pentru garanii n sum de 200.000 u.m.n. n anul urmtor se efectueaz cheltuieli cu reparaiile n perioada de garanie astfel: 100.000 u.m.n. materiale consumabile i salarii achitate personalului de ntreinere i reparaii 50.000 u.m.n. REZOLVARE: -Constituire provizion: 6812 = 151 200.000
7/11

-Cheltuieli efectuate in perioada de garanie: 6028 = 3028 100.000 641 = 421 50.000 -Desfiinare provizion : 151 = 782 50.000 130. Societatea Comercial Y achiziioneaz un teren la preul de 30.000 u.m.n, TVA 19%. Se realizeaz lucrri de amenajri (mprejurimi) n sum de 10.000 u.m.n. Durata de amortizare a amenajrilor este de 2 ani. Dup 1 an de exploatare a terenului, acesta se vinde la preul de 40.000 u.m.n, inclusiv TVA. REZOLVARE: Achiziie teren: % = 404 35.700 211 4426 20.000 5.700

Amenajare teren 2112 = 231 10.000 Amortizare amenajare teren 1 an 681=281 5000 Vanzare teren : 461 = % 4427 40.000 7588 33.614 6.386 Diferenta neamortizata: 6588 = 2122 5.000 131. Societatea comercial A nregistreaz un plus de mobilier, evaluat la 40.000 u.m.n, pe care l amortizeaz ntr-o perioad de 2 ani. REZOLVARE: Inregistrare plus de mobilier 214 = 7588 40.000 Amortizare : 6814 = 281 20.000 anul 1 6814 = 281 20.000 anul 2

8/11

141. Societatea comercial A cumpr n leasing financiar un echipament n valoare de 500.400 lei de la o societate de leasing romneasc. Durata leasingului este de 36 luni, avansul este 30%, valoarea rezidual este de 20%, iar rata lunar este de 6.950 lei. Ealonarea ratelor se gsete n urmtorul tabel. nregistrai operaiile aferente n contabilitatea locatorului i locatarului. Utilizai IAS 17 Contracte de leasing. Rata Avans Rata 1 Rata 2 Rata 3 Rata 4 Rata 5 Rata 6 Rata 7 Rata 8 Rata 9 Rata 10 Rata 11 Rata 12 Valoare rmas 150,120 20,850 20,850 20,850 20,850 20,850 20,850 20,850 20,850 20,850 20,850 20,850 20,850 329,43 0 308,58 0 287,73 0 266,88 0 246,03 0 225,18 0 204,33 0 183,48 0 162,63 0 141,78 0 120,93 0 100,08 0 0 Dobnd 350,280 46,120 43,201 40,282 37,363 34,444 31,525 28,606 25,687 22,768 19,849 16,930 14,011 0

Valoare rezidual 100,08 0

9/11

Total

500,40 0

Rata i dobnda se pltesc lunar din contul de la banc. Dup expirarea contractului de leasing, locatarul poate cumpra echipamentul la valoarea rezidual. Durata de via, conform catalogului de clasificare a mijloacelor fixe, este de 5 ani. Predarea bunului se face imediat dup plata avansului. S se nregistreze n contabilitatea locatarului (cumprtorului) factura de avans, plata avansului, primirea bunului n leasing, regularizarea avansului, nregistrarea i plata ratelor i a dobnzilor, nregistrarea amortizrii lunare i transferul de proprietate la valoarea rezidual. REZOLVARE: Contabilizare locatar a)Recunosterea initiala 213 = 167 500.400 b)Plata avans 167 = 5121 150.200 c)Plata primei redevente % = 5121 66.970 167 20.850 666 46.120 d)Inregistare amortizare: valoare echipament valoare reziduala Valoare amortizabila: 500.400- 100080 = 400.380 Calcul amortizare : 400.320:36 = 11.120 6811 = 381 11.120 e)Transfer proprietate echipament: 167 = 404 100.080 404 = 5121 100.080 160. Se achiziioneaz mrfuri din import fr factur n valoare de 20.000 la un curs de 4,05 u.m.n/ pe baz de aviz de nsoire. n luna urmtoare se primete factura care se achit prin contul de la banc. Taxele vamale sunt de 20%, iar comisionul vamal de 0,75%. La data primirii facturii cursul de schimb este de 4,1 u.m.n/. REZOLVARE: Achizitie marfuri: 371 =408 81.000 Primire factura si plata 408 = 401 80.000 371 = 401 2.000 401 = 5121 82.000 Inregistrare taxe vamale:
10/11

446 = 5121 16.400 448 = 5121 615 171. S.C. X desfoar activiti de comercializare a mrfurilor att de tip en gros ct i en detail. Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 200.000 u.m.n, din care o parte n valoare de 90.000 u.m.n o vinde unei societi comerciale specializate n comerul en detail cu un adaos comercial de 15%, iar mrfurile rmase sunt transferate din depozit la magazinele proprii unde exist un sold de mrfuri n valoare de 20.000 u.m.n - pre de achiziie. La punctele de desfacere proprii se practic un adaos comercial de 30% Se vnd mrfuri la preul cu amnuntul n valoare de 94.010 u.m.n. REZOLVARE: Achizitie marfuri: 371 = 401 200.000 Vanzare 411 = 707 103.500 Descarcare gestiune marfuri: 607 = 371 90.000 371 = 378 13.500 Vanzare marfa din magazin: 707 = % 94.010 371 72315,38 378 21694,62 175. Se primesc ambalaje facturate n preul mrfurilor n valoare de 7.000 u.m Se recupereaz ambalaje n valoare de 450 u.m.n, care se nregistreaz ca produse reziduale. Se vnd ambalajele recuperate la un pre de 500 u.m.n. REZOLVARE: 381 = 401 7.000 346 = 381 450 711 = 346 450 709 = 411 500 186. O societate de comert prezinta urmatoarele informatii la inceputul lunii ianuarie N: cont 371 SI 1.071 lei, cont 378 SIC 150 lei, cont 4428 - SIC 171 lei. In cursul lunii ianuarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in valoare de 1.000 lei, TVA 19% cota de adaos comercial este de 25%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 2042 lei. In luna februarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in suma de 500 lei, TVA 19%, cota de adaos este de 30%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 1.190 lei. Inregistrai operaiile din lun i regularizarea TVA la sfritul lunii REZOLVARE: 4426 = 190 4427 = 388 4427=4426 190 4427 = 4426 198

11/11