Masterat CAGA

„Normalizarea şi armonizarea contabilă internaţională”

IAS 36, IFRS 5, IAS 40

Teste grilă, aprofundări şi studii de caz din IAS/IFRS

1. Valoarea recuperabilă a unui activ, potrivit IAS 36 „Deprecierea activelor” reprezintă:

a) valoarea care se poate obţine prin utilizarea continuă a activului, inclusiv valoarea reziduală;
b) maximul dintre preţul net de vânzare al activului şi valoarea lui de utilizare;
c) preţul net de vânzare al activului.

2. Conform IAS 36, o pierdere din depreciere trebuie recunoscută pentru o unitate generatoare de
numerar numai dacă:
a) valoarea sa contabilă este mai mare decât valoarea ei recuperabilă;
b) valoarea recuperabilă este mai mare decât valoarea contabilă;
c) preţul net de vânzare este mai mic decât valoarea recuperabilă.

3. Un activ identificabil este înregistrat la costul istoric de 20.000 u.m. Valoarea de utilizare a acestui
activ, determinată pe baza unei rate de actualizare de 15%, este de 18.000 u.m., iar pe piaţă activul se vinde la
19.500 u.m. Potrivit IAS 36, care va fi pierderea din depreciere a acestui activ ce trebuie recunoscută la
cheltuieli:
a) 500 u.m.;
b) 2.000 u.m.;
c) necunoscând valoarea contabilă nu se poate stabili dacă există pierdere din depreciere.

4. Un activ identificabil are valoarea recuperabilă de 15.000 u.m. Preţul net de vânzare corespunde
valorii sale de utilizare, respectiv 15.000 u.m., iar valoarea contabilă este de 14.000 u.m. Potrivit IAS 36, care
este pierderea din depreciere care va fi recunoscută la cheltuieli:
a) 1.000 u.m.;
b) 0;
c) nu se poate determina deoarece nu se cunoaşte rata de actualizare.

5. O societate realizează cheltuieli pentru implementarea unui proces de producţie nou. Pe durata
exerciţiului N, cheltuiala suportată a fost de 120.000 lei, din care 108.000 lei, înainte de 1 decembrie N şi 12.000
lei între 1 decembrie N şi 31 decembrie N. Societatea este capabilă să demonstreze că la 1 decembrie N,
procesul de producţie întruneşte criteriile de recunoaştere ca activ necorporal/IAS 38
În anul N+1, cheltuielile de dezvoltare facturate de terţi sunt de 150.000 lei, iar la sfârşitul anului se
apreciază că, prin utilizarea acestui proces de producţie se va recupera, prin veniturile realizate în viitor, numai
suma de 135.000 lei.

REZOLVARE:

Anul N

a) înregistrarea cheltuielilor ocazionate în perioada 01.01.N – 01.12. N

108.000 628/61.../65... = 401 108.000

b) înregistrarea cheltuielilor ocazionate pt implementarea noului proces de producție în perioada 01.12.N –

31.12.N

12.000 203 = 404 12.000

Anul N + 1

c) înregistrarea cheltuielilor de dezvoltare facturate de terți:

150.000 203 = 404 150.000

31.12.N+1:

Valoarea contabilă a ch de dezvoltare = 162.000 lei

Valorea recuperabilă a ch de dezvoltare = 135.000 lei
V ctbilă > V recuperabilă = IAS 36 = depreciere = pierdere de valoare = 162.000 – 135.000 = 27.000 lei

27.000 6813 = 2903 27.000

La 31.12.N+1, activul necorporal se prezintă în SPF/bilanț la cost – depreciere = 162.000 lei – 27.000 lei =
135.000 lei

6. Societatea deţine un brevet pentru producerea unui parfum. Brevetul expiră peste 4 ani. Societatea
estimează că, în fiecare dintre următorii 4 ani, cererea pentru parfumul respectiv va creşte cu 20%.
Experienţa arată că societăţile concurente invadează piaţa, cu versiuni ale parfumului profitabil, imediat ce
acesta nu mai este protejat de brevet. În consecinţă societatea nu se aşteaptă ca brevetul să mai genereze fluxuri
de trezorerie semnificative după expirarea celor 4 ani.
În exerciţiul precedent veniturile nete din vânzarea parfumului au fost de 10.000 u.m. Se estimează
că rata adecvată pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente brevetului este de 10%. Să se
determine valoarea de utilizare a brevetului.

REZOLVARE:

IAS 36, Valoarea de utilizare = valoarea actualizată a fluxurilor nete de trezorerie obținute din utilizarea
continuă a activului
La calculul valorii de utilizare a brevetului se va ține seama de rata de actualizare, formula factorului de utilizare
(1/ (1+ i)n) și fluxurile de trezorerie prezente

Veniturile nete din vânzare în anul N-1 = 10.000 u.m.

Pentru determinarea veniturilor anuale obținute vom utiliza principiul sutei majorate (100 % + 20%)/100% =
120/100 = 1,2

Tabelul de calcul a valorii de utilizare a brevetului

Anii Fluxurile de trezorerie Factorul de actualizare Fluxurile de trezorerie actualizate = fluxurile
de trez x factorul de actualizare
N 10.000 x 1,21 = 12.000 1/(1 + 0,1)1 = 0,9090 12.000 x 0,9090 = 10.908
2 2
N+1 10.000 x 1,2 = 14.400 1/(1 + 0,1) = 0,8264 11.900,16
N+2 10.000 x 1,23 = 17.280 1/(1 + 0,1)3 = 0,7513 12.982,46
N+3 10.000 x 1,24 = 20.736 1/(1 + 0,1)4 = 0,6830 14.162,68
TOTAL 49.953,30

7. Societatea deţine un utilaj achiziţionat la începutul exerciţiului N, la un cost de 600.000 u.m. Durata
de utilitate a fost estimată în momentul achiziţiei la 10.000 ore de funcţionare. În cursul exerciţiului N, utilajul
a funcţionat 1.000 de ore. Managerii estimează că, în fiecare dintre următorii 4 ani, utilajul va funcţiona câte
2.250 de ore. Numărul de produse realizate va fi de 4 bucăţi/oră.
La sfârşitul exerciţiului N, există indicii că utilajul s-a depreciat.
Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obţine întreprinderea din vânzarea unui produs, sunt estimate la
15 u.m./bucată. Rata la care se actualizează fluxurile de trezorerie este de 10%.
 Presupunem că există o piaţă activă pe care utilajul poate fi tranzacţionat. Preţul de vânzare ar fi de
510.000 u.m. iar cheltuielile determinate de ieşire ar fi de 10.000 u.m.
Să se efectueze testul de depreciere la închiderea exerciţiului N, și să se menționeze la ce valoarea
va fi prezentat utilajul în SPF/bilanț a exercițiului.

REZOLVARE

a) achiziția utilajului:

600.000 2131 = 404 600.000

b) calculul și înregistrarea amortizării aferente exercițiului fin-ar N:

A = 600.000 lei x 1.000 ore/10.000 ore = 60.000 lei

60.000 6811 = 2813 60.000

La data de 31.12.N, conform IAS 36 se efectuează TESTUL DE DEPRECIERE

VNC = 600.000 lei – 60.000 lei = 540.000 lei

Valoarea recuperabilă = max. (valoarea justă netă; valoarea de utilizare)
Valoarea justă netă = prețul net de vânzare = 510.000 – 10.000 = 500.000 u.m.

Valoarea de utilizare = (2.250 ore x 4 buc/oră x 15 u.m./buc) / (1 + 0,1)1 + (2.250 ore x 4 buc/oră x 15 u.m./buc)
/ (1 + 0,1)2 + (2.250 ore x 4 buc/oră x 15 u.m./buc) / (1 + 0,1)3 + (2.250 ore x 4 buc/oră x 15 u.m./buc) / (1 +
0,1)4 = 427.931,81 u.m.

Valoarea recuperabilă = max (500.000 u.m.; 427.931,81 u.m.) = 500.000 u.m.

VNC > valoarea recuperabilă = depreciere = pierdere de valoare = 540.000 – 500.000 = 40.000 u.m.

40.000 6813 = 2913 40.000

Activul corporal va fi prezentat în SPF/bilanț la cost de achiziție – amortizarea cumulată – pierderea din
depreciere = 600.000 (ct. 2131) – 60.000 (ct. 2813) – 40.000 (ct. 2913) = 500.000 u.m.

8. În cursul exerciţiului financiar N, s-a achiziţionat un teren în valoare de 100.000 u.m. La închiderea
exerciţiului N+3, terenul a fost reevaluat la o valoare de 400.000 u.m.
La închiderea exerciţiului N+5, există indicii că terenul s-a depreciat.
Valoarea sa recuperabilă este estimată la:
a) 180.000 u.m;
b) 90.000 u.m.

REZOLVARE

Anul N

a) achiziția terenului:

100.000 2111 = 404 100.000

Anul N+3
 b) înregistrarea reevaluării terenului (surplus din reevaluare = 400.000 – 100.000 = 300.000 u.m.)

300.000 2111 = 1052 300.000

Anul N+5

Varianta a), valoarea recuperabilă = 180.000 u.m.

VNC = 100.000 + 300.000 = 400.000

Valoarea recuperabilă = 180.000 u.m.
Depreciere de valoare = 400.000 – 180.000 = 220.000 u.m.

220.000 1052 = 2111 220.000

Varianta b), valoarea recuperabilă = 90.000 u.m.

VNC = 100.000 + 300.000 = 400.000

Valoarea recuperabilă = 90.000 u.m.
Depreciere de valoare = 400.000 – 90.000 = 310.000 u.m.

% = 2111 310.000
300.000 1052
10.000 6552

9. La 31.12.N, societatea contabilizează o depreciere de 25.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea

contabilă netă de 100.000 de u.m. Durata rămasă de utilizare este de 10 ani iar metoda de amortizare este cea
liniară.
La 31.12. N+2, există indicii că utilajul şi-a redobândit valoarea.
Valoarea recuperabilă la această dată este de:
a) 75.000 u.m;
b) 85.000 u.m.

10. La începutul exerciţiului N, întreprinderea ALFA a achiziţionat un echipament tehnologic la costul

de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimează o durată de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară.
La sfârşitul exerciţiului N există indicii că echipamentul şi-a pierdut din valoare. Valoarea justă a
echipamentului la data bilanţului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei.
Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se aşteaptă a fi obţinute din utilizarea echipamentului pe durata rămasă de
utilizare este prezentată mai jos (rata de actualizare este de 15%):

Anii Fluxul net de trezorerie Factor de actualizare Fluxul net de trezorerie actualizat
N+1 55.000 0,870 47.850
N+2 175.000 0,756 132.300
N+3 150.000 0,658 98.700
N+4 80.000 0,572 45.760
Valoarea 324.610
de
utilitate
La sfârşitul exerciţiului N+1, valoarea justă minus costurile de cesiune este estimată la 320.000 lei iar
valoarea de utilitate la 290.000 lei. Ştiind că întreprinderea aplică IAS 36 „Deprecierea activelor”, la ce
valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic în bilanţul exerciţiilor N şi N+1? Care sunt înregistrările
contabile aferente celor două exerciţii?

REZOLVARE
Anul N
a) Achiziția echipam tehnologic:

% = 404 595.000
500.000 2131
95.000 4426

b) Calculul și înreg amortizării anuale liniare:

A = 500.000 lei/ 5 ani = 100.000 lei

100.000 6811 = 2813 100.000

c) La data de 31.12.N, există indicii de depreciere a activului, IAS 36 = TEST DE DEPRECIERE

VNC = 500.000 – 100.000 400.000

Valoarea recuperabilă = max. (Val justă netă; Val. de 324.610
utilizare) = max. (300.000 – 20.000; 324.610) = max.
(280.000; 324.610)
VNC > Valoarea recuperabilă = depreciere de valoare = 75.390
400.000 – 324.610

75.390 6813 = 2913 75.390

În bilanțul/SPF întocmit la 31.12.N, echipamentul va fi prezentat la Cost (ct. 2131) – amortizare (ct. 2813) –
ajustarea pt depreciere (ct. 2913) = 500.000 lei – 100.000 lei – 75.390 lei = 324.610 lei

Anul N+1

Valoarea activului = 324.610 lei

Durata de viață utilă rămasă = 4 ani
Amortizarea anuală liniară = 81.152,50 lei

81.152,50 6811 = 2813 81.152,50

La data de 31.12.N+1 situația activului se prezintă, astfel:

VNC = 324.610 – 81.152,50 243.457,50

Valoarea recuperabilă = max. (Val justă netă; Val. de 320.000
utilizare) = (320.000 lei; 290.000 lei)
VNC < Valoarea recuperabilă = apreciere de valoare = 76.542,50
320.000 lei – 243.457,50 =

Cf. IAS 36 se va analiza situația activului la 31.12.N+1, DACĂ ACESTA NU AR FI FOST DEPRECIAT:
VNC = 500.000 – (100.000 + 100.000) = 300.000 lei
Valoarea recuperabilă = 320.000 lei
VNC < Valoarea recuperabilă = 320.000 – 300.000 = plus de valoare = 20.000 lei
În virtutea aplicării principiului prudenței (nu se admite supraevaluarea activelor...) valoarea activului la
această dată nu poate depăși 300.000 lei. În consecință, se va relua la venituri din ajustarea pentru depreciere
constituită la închiderea exercițiului financiar N, suma de = 76.542,50 – 20.000 = 56.542,50 lei
56.542,50 2913 = 7813 56.542,50

11. La începutul exerciţiului N, întreprinderea ALFA a achiziţionat un echipament tehnologic la costul

de 200.000 lei, TVA 19%. Se estimează o durată de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniară.
La sfârşitul exerciţiului N există indicii că echipamentul şi-a pierdut din valoare. Valoarea justă a
echipamentului la data bilanţului este de 110.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei.
Managementul realizează o previziune a fluxurilor de trezorerie ce se aşteaptă a fi obţinute din utilizarea
echipamentului pe durata rămasă de utilizare, prezentată mai jos:

Anul Anul Anul Anul

N+1 N+2 N+3 N+4

Vânzări 220.000 203.000 188.000 180.000

(-) Costul bunurilor 120.000 115.000 90.000 60.000

vândute

(=) Marja brută 100.000 88.000 98.000 120.000

(-) Reparaţii şi 10.000 20.000 25.000 40.000

întreţinere

(-) Alte cheltuieli 20.000 30.000 40.000 50.000

(=) EBIT 70.000 38.000 33.000 30.000

(-)Variaţia NFRE 27.000 15.000 19.000 13.000

(=) Cash-flow 43.000 23.000 14.000 17.000

neactualizat

Achiziţia echipamentului a fost finanţată dintr-un credit pe 5 ani pentru care rata dobânzii este de 10%
pe an. Costul mediu ponderat al capitalului este de 15%. Managementul şi-a propus să modernizeze
echipamentul în anul N+1 şi să obţină astfel o creştere a vânzărilor cu 5% în fiecare an. Planul de modernizare
va fi supus discuţiilor şi aprobării în martie N+1. La sfârşitul exerciţiului N+1 valoarea recuperabilă este de
80.000 lei. La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic în bilanţul exerciţiilor N şi N+1 conform IAS
36?

REZOLVARE

Anul N
a) Achiziția echipam tehnologic:

% = 404 238.000
200.000 2131
38.000 4426

a) Calculul și înreg amortizării anuale liniare:

A = 200.000 lei/ 5 ani = 40.000 lei

40.000 6811 = 2813 40.000
La data de 31.12.N, există indicii de depreciere a activului, IAS 36 = TEST DE DEPRECIERE

VNC = 200.000 – 40.000 160.000

Valoarea recuperabilă = max. (Val justă netă; Val. de 90.000
utilizare) = (110.000 – 20.000; Val de utilizare) = (90.000 lei;
Val. de utilizare) = (90.000; 73.734 lei)
VNC > Valoarea recuperabilă = depreciere de valoare = 70.000
160.000 – 90.000

Pentru a determina valoarea recuperabilă trebuie calculată valoarea de utilizare. La calculul valorii de actualizare
se va ține seama de valoarea fluxurilor de trezorerie estimate de managementul entității și CMPC = 15% = rata
de actualizare, factorul de actualizare = 1/ (1+0,15)n

Anii Fluxuri de trezorerie Factor de actualizare Fluxuri de trezorerie actualizate

N+1 43.000 1/(1 + 0,15)1 = 0,870 37.410

N+2 23.000 1/(1 + 0,15)2 = 0,756 17.388

N+3 14.000 1/(1 + 0,15)3 = 0,658 9.212
N+4 17.000 1/(1 + 0,15)4 = 0,572 9.724
TOTAL 73.734

Valoarea de utilizare = 73.734 lei

70.000 6813 = 2913 70.000

Activul va fi prezentat în bilanțul/SPF entității la 31.12.N la valoarea de = 200.000 (ct. 2131) – 40.000 (ct. 2813)
– 70.000 (ct. 2913) = 90.000 lei

Anul N+1

Valoarea activului = 90.000 lei

Durata de viață utilă rămasă = 4 ani
Amortizarea anuală liniară = 22.500 lei

22.500 6811 = 2813 22.500

La data de 31.12.N+1 situația activului se prezintă, astfel:

VNC = 90.000 – 22.500 67.500

Valoarea recuperabilă = max. (Val justă netă; Val. de 80.000
utilizare) = 80.000
VNC < Valoarea recuperabilă = apreciere de valoare = 12.500
80.000 lei – 67.500 lei

Cf. IAS 36 se va analiza situația activului la 31.12.N+1, DACĂ ACESTA NU AR FI FOST DEPRECIAT:
VNC = 200.000 – (40.000 + 40.000) = 120.000 lei
Valoarea recuperabilă = 80.000 lei
Se poate relua întreaga ajustare pentru depreciere la venituri.

12.500 2913 = 7813 12.500

 12. La data de 01.01.N, o societate achiziționează un utilaj la costul de 55.000 lei. Durata de viață utilă a
activului este de 10 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară. Valoarea reziduală este de 1.000 lei.
La începutul anului N+3, entitatea decide majorarea duratei de viață utile, motivând că utilajul nu a fost
folosit la capacitatea preconizată, astfel încât durata de viață utilă rămasă este de 8 ani iar valoarea reziduală
este reestimată la 800 lei.
La sfârșitul anului N+4 există indicii că utilajul este depreciat și se calculează valoarea recuperabilă
în următoarele condiții: încasările nete de numerar din utilizarea activului au fost în anul precedent de 10.000 lei
și se estimează că vor crește anual cu 20% față de anul precedent; ieșirile de numerar din folosirea activului au
fost în anul precedent de 6.000 lei și se estimează că vor crește anual cu 20% față de anul precedent; estimarea se
face pe 5 ani; rata de actualizare 10%; valoarea justă 30.000 lei; costurile aferente cedării 10.000 lei.
a) Conform IAS 16 calculați valoarea netă contabilă la sfârșitul anului N+4
b) Conform IAS 36 calculați valoarea recuperabilă
c) Activul este depreciat? Dacă da, care este mărimea pierderii din depreciere și impactul în situațiile
financiare?

REZOLVARE

Anul N

a) Achiziția utilaj:

55.000 2131 = 404 55.000

b) Calculul și înreg amortizării anuale liniare:

A = (55.000 – 1.000) / 10 ani = 5.400 lei

5.400 6811 = 2813 5.400

Anul N+1

c) Înreg amortizării anuale liniare:

5.400 6811 = 2813 5.400

Anul N+2

d) Înreg amortizării anuale liniare:

5.400 6811 = 2813 5.400

Anul N+3:

Are loc o schimbare de estimare contabilă a managementului:

Dur de viață utilă rămasă = 8 ani
Valoare reziduală nouă = 800 lei

Cf. IAS 8, schimbările de estimare contabilă = tratament contabil prospectiv

VNC = 55.000 lei – 16.200 lei = 38.800 lei

A = (38.800 – 800) / 8 ani = 4.750 lei

e) Înreg amortizării anuale liniare:

4.750 6811 = 2813 4.750

Anul N+4:

f) Înreg amortizării anuale liniare:

4.750 6811 = 2813 4.750

g) La data de 31.12.N+4, există indicii de depreciere a activului, IAS 36 = TEST DE DEPRECIERE

VNC = 38.800 – 9.500 29.300

Valoarea recuperabilă = max. (Val justă netă; Val. de 26.161
utilizare) = (30.000 – 10.000; val de utilizare) = (20.000; val
de utilizare) = (20.000; 26.161)
VNC > Valoarea recuperabilă = depreciere de valoare = 3.139
29.300 – 26.161

h) În vederea calculului valorii de utilizare se vor determina pe rând:

• Încasările fiecărui an plecând de la cele ale anului de referință și creșterea estimată de 20 % în
fiecare an
• Plățile fiecărui an plecând de la cele ale anului de referință și creșterea estimată de 20 % în fiecare an
• Cash-flow-ul actualizat știind că rata de actualizare = 10%

Încasări:
Anul 1 = 10.000 + (10.000 x 20%) = 12.000 lei
Anul 2 = 12.000 + (12.000 x 20%) = 14.400 lei
Anul 3: 14.400 lei + 14.400 lei x 20% = 17.280 lei
Anul 4: 17.280 lei + 17.280 lei x 20% = 20.736 lei
Anul 5: 20.736 lei + 20.736 lei x 20% = 24.883 lei
Notă! (sau se poate calcula cu ajutorul sutei majorate 10.000 x 1,2n)
Ieșirile de numerar vor fi:
Anul 1: 6.000 lei + 6.000 lei x 20% = 7.200 lei
Anul 2: 7.200 lei + 7.200 lei x 20% = 8.640 lei
Anul 3: 8.640 lei + 8.640 lei x 20% = 10.368 lei
Anul 4: 10.368 lei + 10.368 lei x 20% = 12.441 lei
Anul 5: 12.441 lei + 12.441 lei x 20% = 14.929 lei

Anii Intrări de Ieșiri de Fluxul de numerar Factor Fluxul de numerar

numerar numerar (intrări – ieșiri) de actualizat
actualizare
1 12.000 7.200 12.000-7.200 = 1 / (1 + 0,1)1 4.800 x 1 / (1 + 0,1)1 = 4.363
4.800
2 14.400 8.640 5.760 1 / (1 + 10%)2 5.760 x 1 / (1 + 10%)2 = 4.760

3 17.280 10.368 6.912 1 / (1 + 10%)3 5.193

4 20.736 12.441 8.295 1 / (1 + 10%)4 5.665

5 24.883 14.929 9.954 1 / (1 + 10%)5 6.180

Valoarea 26.161
de
utilitate
 3.139 6813 = 2913 3.139

Impactul în situațiile financiare ale exercițiului N+4: activul se prezintă în bilanț/SPF la 38.800 – 9.500 –
3.139 = 26.161 lei

13. La sfârşitul exerciţiului N-1, societatea DELTA a clasificat un utilaj ca deţinut în vederea
vânzării. La data clasificării, utilajul avea o valoare brută de 102.000 de lei, amortizare cumulată de 20.000 de
lei, durată de viaţă utilă rămasă de 8 ani şi o valoare reziduală de 2.000 de lei. Valoarea justă mai puţin
cheltuielile de cesiune este la sfârşitul exerciţiului N-1 de 78.000 de lei. La 01 septembrie N, utilajul încetează
a mai fi clasificat ca deţinut în vederea vânzării şi are o valoare recuperabilă de 70.000 de lei. Ce
înregistrare se efectuează la 01 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul?

REZOLVARE

Anul N-1

a) La data de 31.12.N-1 are loc reclasificarea activului necurent la categoria active deținute în vederea
tranzacționării. Cf. IFRS 5 aceste active la momentul reclasificării sunt evaluate la min. (VNC; val justă netă).

VNC = 102.000 – 20.000 82.000

Valoarea justă netă 78.000
Activul reclasificat cf. IFRS 5 = min. (VNC; val. justă netă) = 78.000
(82.000;78.000)
Pierderea de valoare la momentul reclasificării = 82.000 – 4.000
78.000

a1) eliminarea amortizării din valoarea brută a activului:

20.000 2813 = 2131 20.000

a2) înregistrarea reclasificării activului necurent deținut în vederea vânzării:

% = 2131 82.000
78.000 311
4.000 6531

Obs.! Din acest moment nicio amortizare nu mai este practicată!

b) La 01.09.N, activul încetează a mai fi clasificat în vederea vânzării

Valoarea recuperabilă = 70.000 lei

b1) pierdere de valoare = 78.000 – 70.000 = 8.000 lei

8.000 6531 = 311 8.000

b2) înregistrarea la categoria active necurente a utilajului ce nu mai este deținut în vederea vânzării:

70.000 2131 = 311 70.000

Obs.! Din acest moment utilajul începe să se amortizeze din nou:

A = (70.000 – 2.000) / 8 ani x 4 luni/12 luni = 2.833,33 lei

2.833,33 6811 = 2813 2.833,33

14. Societatea ALFA achiziţionează la 01.01.N un echipament la un preţ de 20.000 de lei, cheltuieli de
transport incluse în factură 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimează o durată de utilitate de 10 ani şi o valoare
reziduală de 2.000 de lei pentru echipament. La sfârşitul exerciţiului N, deoarece există indicii de depreciere,
echipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabilă determinată fiind de 16.000 de lei.
La 01.08.N+1 managementul întocmeşte un plan de vânzare a echipamentului şi întreprinde acţiuni
pentru a găsi un cumpărător. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vânzare. Valoarea justă a
echipamentului este de 19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vânzare sunt estimate la 5.000 de lei.
Vânzarea este estimată să aibă loc peste 6 luni. La sfârşitul exerciţiului N+1 valoarea justă minus cheltuielile de
cesiune este de 12.000 de lei.
Care sunt înregistrările efectuate de ALFA ştiind că aceasta aplică normele IAS şi IFRS?

REZOLVARE

Anul N
a) achiziția echipamentului tehnologic:

% = 404 26.180
22.000 2131
4.180 4426

b) calculul și înreg amortizării liniare:

A = (22.000 – 2.000) / 10 ani = 20.000 lei / 10 ani = 2.000 lei

2.000 6811 = 2813 2.000

c) La data de 31.12.N – există indicii de depreciere a activului = TEST DE DEPRECIERE (cf. IAS 36)

VNC = 22.000 – 2.000 20.000

Valoarea recuperabilă 16.000
VNC > Valoarea recuperabilă = 20.000 – 16.000 = depreciere 4.000

4.000 6813 = 2913 4.000

În SPF/bilanțul exercițiului N, echipamentul va fi prezentat la: 22.000 (ct. 2131) – 2.000 (ct. 2813) – 4.000 (ct.
2913) = 16.000 lei

Anul N+1

d) recalcularea amortizării:
Valoarea amortizabilă = 16.000 lei – 2.000 lei = 14.000 lei
Dur de viață utilă rămasă = 10 ani – 1 an = 9 ani
A = 14.000 lei / 9 ani x 7 luni/12 luni = 907,41 lei

907,41 6811 = 2813 907,41

e) La 01.08.N+1, managementul decide reclasificarea activului la categoria active deținute în vederea

vânzării/tranzacționării, cf. IFRS 5. La această data activul devine disponibil pentru vânzare.

Cf. IFRS 5, activul va fi evaluat la min. (VNC ; Vjustă netă) = (15.092,60 ; (19.000 – 5.000)) = 14.000 lei.
 e1) anularea amortizării cumulate:

2.907,41 2813 = 2131 2.907,41

e2) reluarea ajustării pt depreciere:

4.000 2913 = 7813 4.000

e3) reclasificarea activului:

% = 2131 19.092,60
14.000 311
5.092,60 6531

Din acest moment activul nu se mai amortizează. Orice variație a valorii acestuia influențează CPP.

f) la 31.12.N+1 se va înregistra variația valorii activului = 14.000 – 12.000 = 2.000 lei

2.000 6531 = 311 2.000

15. La data de 01.01.N, o societate a achiziționat un utilaj la costul de 100.000 lei. Durata de viață utilă
a acestuia a fost stabilită la 10 ani, valoarea reziduală, la 15.000 lei, iar metoda de amortizare a fost cea liniară.
Valoarea reziduală nu se modifică pe parcursul duratei de viață utile a activului.
La sfârșitul anului N+2 există indicii că utilajul s-a depreciat și se calculează valoarea recuperabilă în
sumă de 65.404 lei.
La data de 01.08.N+3, managementul întocmește un plan de vânzare a utilajului și întreprinde acțiuni
pentru a găsi un cumpărător. Prin urmare, utilajul este clasificat ca deținut în vederea vânzării. Valoarea sa
justă este de 52.000 lei, iar cheltuielile generate de vânzare sunt estimate la 2.000 lei. Vânzarea este estimată să
aibă loc peste 7 luni. La data de 31.12.N+3, valoarea justă diminuată cu costurile generate de vânzare este de
54.000 lei.
La data de 01.04.N+4, utilajul încetează a mai fi clasificat ca deținut în vederea vânzării și are o
valoare recuperabilă de 40.000 lei la data deciziei ulterioare de a nu fi vândut.
Conform IAS 16, IAS 36 și IFRS 5:
(1) Contabilizați operațiunile anilor N, N+1, N+2, N+3 și N+4;
(2) Prezentați un extras din politicile contabile aplicate de societate legat de operațiunile de mai sus.

REZOLVARE

Anul N

a) achiziția utilajului:

100.000 2131 = 404 100.000

b) calculul și înreg amortizării anuale liniare:

A = (100.000 – 15.000) / 10 ani = 8.500 lei

8.500 6811 = 2813 8.500

Anul N + 1
c) înreg amortizării anuale liniare:
8.500 6811 = 2813 8.500

Anul N + 2

d) înreg amortizării anuale liniare:

8.500 6811 = 2813 8.500

e) la data de 31.12.N+2 există indicii de depreciere a activului = TEST DE DEPRECIERE (IAS 36)

VNC = 100.000 – 25.500 74.500

Valoarea recuperabilă 65.404
VNC > Valoarea recuperabilă = depreciere = 74.500 – 65.404 9.096

9.096 6813 = 2913 9.096

Anul N + 3
f) Valoarea amortizabilă = (65.404 – 15.000) = 50.404 lei
Durata de viață rămasă = 10 ani – 3 ani = 7 ani
A pentru perioada 01.01.N+3 – 31.07. N+3 = 50.404 / 7 ani x 7 luni/12 luni = 4.200,33 lei

4.200,33 6811 = 2813 4.200,33

g) La data de 01.08.N+3, activul este reclasificat în vederea vânzării și este evaluat cf. IFRS 5 la min. (VNC ;
Vjustă netă) = min. ((65.404 – 4.200,33) ; (52.000 – 2.000)) = 50.000 lei

g1) anularea amortizării cumulate:

29.700,33 2813 = 2131 29.700,33

g2) reluarea ajustării pt depreciere:

9.096 2913 = 7813 9.096

g3) reclasificarea activului ca deținut în vederea vânzării:

% = 2131 70.299,67
50.000 311
20.299,67 6531

Orice amortizare încetează iar variația valorii activului afectează CPP.

h) La 31.12.N+3, valoarea justă netă = 54.000 lei. Se va înregistra variația valorii în sumă de = 54.000 – 50.000
= 4.000 lei

4.000 311 = 7531 4.000

Anul N + 4

i) La 01.04.N+4, utilajul nu mai este considerat disponibil pt vânzare, valoarea recuperabilă = 40.000 lei
Se va înregistra pierderea de valoare = 54.000 lei – 40.000 lei = 14.000 lei
 % = 311 54.000
40.000 2131
14.000 6531

j) Din momentul reîncadrării la categoria imobilizărilor corporale, utilajul începe să se amortizeze. Se va calcula
și înregistra amortizarea liniară aferentă perioadei 01.04.N+4 – 31.12.N+4:

A = (40.000 lei – 15.000 lei) / 77 luni x 9 luni/12 luni = 243,51 lei/lună x 9 luni = 2.192 lei

2.192 6811 = 2813 2.192

Prezentați un extras din politicile contabile aplicate:

a) recunoașterea și evaluarea inițială a activului corporal s-a efectuat în cf. IAS 16. Utilajul a fost evaluat la cost
(cost de achiziție)
b) amortizarea activului s-a calculate în cf. cu IAS 16, valoarea amortizabilă = cost – valoarea reziduală
c) La 31.12.N+2 activul este depreciat. S-a efectuat testul de depreciere în cf. IAS 36…
d) în urma deprecierii se recalculează amortizarea activului, ținând cont de parametrii amortizării
e) La 01.08.N+3 se înreg reclasificarea activului ca deținut în vederea vânzării și activul se evaluează în cf. IFRS
5 la min. (VNC ; V justă netă)…
….

16. Până pe 1 august N, întreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se află în proprietatea
sa. Pe 01 august N, societatea l-a închiriat altor societăţi, astfel încât imobilul a devenit imobil de
plasament. La această dată, se cunosc următoarele informaţii privind imobilul: valoarea justă, 14.000 u.m.,
valoarea de intrare, 10.000 u.m., amortizare cumulată 4.000 u.m. Să se contabilizeze schimbarea clasificării
imobilului, la 01 august N, ştiind că societatea foloseşte modelul valorii juste, în conformitate cu IAS 40.

REZOLVARE

a) anularea amortizării cumulate din valoarea activului corporal:

4.000 2812 = 212 4.000

b) reclasificarea activului (01.08.N) la categoria investiții imobiliare evaluate în valoarea justă:

14.000 2151 = %
212 6.000
7561 8.000

Din acest moment activul nu se mai amortizează. Orice variație a valorii investiției imobiliare afectează CPP.

17. Societatea are ca obiect de activitate achiziţia şi vânzarea de clădiri. Pe 1 noiembrie N, managerii
au decis ca una dintre clădirile achiziţionate în vederea vânzării să fie închiriată terţilor. Se cunosc
următoarele informaţii privind clădirea: cost de achiziţie: 20.000 u.m., valoarea justă la 01.11.N: 21.000 u.m.
La 31.12.N, valoarea justă a clădirii este 21.200 u.m. Să se contabilizeze schimbarea clasificării
activului, la 01 noiembrie N, şi evaluarea acestuia la 31.12.N, ştiind că societatea foloseşte modelul valorii
juste, în conformitate cu IAS 40.

REZOLVARE
 a) La 01.11.N are loc reclasificarea clădirii și încadrarea la categoria investiții imobiliare, evaluate la valoarea
justă:

21.000 2151 = %
371 20.000
7561 1.000

b) La data de 31.12.N se înregistrează variația valorii juste a investiției imobiliare = 21.200 – 21.000 = 200 u.m.

200 2151 = 7561 200

18. Întreprinderea utilizează, începând cu 01 mai N+1, un imobil pe care anterior îl oferise spre
închiriere altor societăţi. Valoarea justă a imobilului era 9.000 u.m., la 31.12.N, şi 10.000 u.m., la 01.05.N+1.
Durata de utilizare reziduală este 20 ani. Să se contabilizeze schimbarea clasificării imobilului, la 01 mai N+1, în
conformitate cu IAS 40, şi amortizarea acestuia la 31.12.N+1.

19. La data de 01.01.N, o entitate a achiziționat o clădire la costul de 700.000 lei, cu scopul de a fi
utilizată ca sediu central administrativ. Durata de viață utilă a clădirii a fost stabilită la 10 ani, metoda de
amortizare a fost cea liniară, iar valoarea reziduală, nulă.
La data de 01.04.N+1, entitatea decide să închirieze clădirea altei societăți pe o periodă de 2 ani. La
data de 31.12.N+1, entitatea alege pentru evaluarea investiției imobiliare modelul valorii juste. Valoarea justă
stabilită de un evaluator autorizat este de 575.000 lei.
La data de 31.12.N+2, valoarea justă devine 570.000 lei.
La data de 01.04.N+3, când se încheie contractul de închiriere entitatea decide să folosească din nou
clădirea ca sediu central administrativ, valoarea justă la această dată fiind 572.000 lei. Valoarea reziduală
estimată este 20.000 lei, noua durată de viață utilă estimată este de 5 ani, metoda de amortizare liniară.
a) Prezentați înregistrările contabile aferente anilor N, N+1, N+2 și N+3.
b) Prezentați un extras din politicile contabile privind investițiile imobiliare.

REZOLVARE

Anul N

a) achiziția clădirii în scop administrativ:

700.000 212 = 404 700.000

b) calculul și înregistrarea amortizării anuale liniare:

A = 700.000 lei /10 ani = 70.000 lei

70.000 6811 = 2812 70.000

Anul N + 1

c) calculul și înregistrarea amortizării anuale liniare:

A = 700.000 lei /10 ani = 70.000 lei x 3 luni/ 12 luni = 17.500 lei

17.500 6811 = 2812 17.500

d) La 01.04.N+1 are loc reclasificarea clădirii la categoria investiții imobiliare și este evaluată în cost amortizat.
 d1) încadrarea clădirii la investiții imob evaluate la cost amortizat:

700.000 2152 = 212 700.000

d2) trecerea amortizării cumulate în contul de amortize aferent invest imob:

87.500 2812 = 2815 87.500

e) La 31.12. N+1 se trece la modelul de evaluare în valoare justă pentru investiția imobiliară, cf. IAS 40:

e1) anularea amortizării investiției imobiliare:

87.500 2815 = 2152 87.500

e2) transferul investiției la categoria investițiilor imob evaluate în modelul valorii juste:

612.500 2151 = 2152 612.500

e3) înreg diferenței de valoare = 612.500 – 575.000 = 37.500

37.500 6561 = 2151 37.500

Anul N + 2

f) înreg variației valorii juste 575.000 – 570.000 = 5.000 lei

5.000 6561 = 2151 5.000

Anul N + 3

g1) Se înregistrează variația valorii juste 572.000 – 570.000 = 2.000 lei

2.000 2151 = 7561 2.000

g2) La 01.04.N +3, clădirea este reîncadrată la categoria imobilizărilor corporale

572.000 212 = 2151 572.000

g3) calculul și înreg amortizării clădirii pt perioada 01.04.N+3 – 31.12.N+3

A = (572.000 – 20.000) / 5 ani x 9 luni/12 luni = 82.800 lei

82.800 6811 = 2812 82.800

Prezentați un extras din politicile contabile privind investițiile imobiliare:

1. Investiția imobiliară în anul N+1 este recunoscută și evaluată în modelul costului amortizat (se explică
modelul costului amortizat, cf. IAS 40)
2. Începând cu anul N+2 investiția imobiliară este evaluată în modelul valorii juste (se explică modelul costului
amortizat, cf. IAS 40). Nu mai este practicată amortizarea. Orice variație a valorii juste influențează CPP.
3. La scadența contractului de închiriere clădirea este reîncadrată la categoria imobiliz corporale și se reîncepe
amortizarea acesteia cf. IAS 16.