Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Potrivit IAS 1. 16 ¨o entitate ale cărei situaţii financiare sunt conforme cu IFRS trebuie să
prezinte în note o declaraţie explicită şi fără rezerve privind această conformitate. O
entitate nu va descrie situaţiile financiare drept conforme cu IFRS decât dacă acestea
respectă toate prevederile IFRS¨. Tot IAS 1.7 precizează că Standardele Internaţionale
de Raportare Financiară includ: Standardele Internaţionale de Raportare Financiară,
Standardele Internaţionale de Contabilitate, interpretările IFRIC şi interpretările SIC.
Aceste prevederi implică faptul că o entitate va putea include în situaţiile sale financiare o
declaraţie explicită şi fără rezerve de conformitate cu IFRS dacă aplică toate prevederile
Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară, Standardelor Internaţionale de
Contabilitate, interpretărilor SIC şi IFRIC.
IFRS 1 se aplică pentru primele situaţii financiare întocmite în conformitate cu IFRS.
Acestea sunt primele situaţii financiare anuale în care entitatea adoptă IFRS prin
intermediul unei declaraţii explicite şi fără rezerve de conformitate. O entitate prezintă
primele situaţii financiare în conformitate cu IFRS (şi implicit, aplică IFRS 1, dacă a
prezentat cele mai recente situaţii financiare:
-în conformitate cu reglementările naţionale care nu sunt conforme cu IFRS în toate
aspectele,
-în conformitate cu IFRS ( dar acestea nu conţin o declaraţie explicită şi fără rezerve de
conformitate cu IFRS),
-care conţin o declaraţie de conformitate cu anumite standarde IFRS
-în conformitate cu dispoziţiile naţionale şi cuanumite standarde IFRS în situaţiile în care
acestea nu conţin prevederi,
-în conformitate cu dispoziţiile naţionale cu o reconciliere a anumitor valori cu valorile
determinate conform IFRS,
-a întocmit situaţii financiare conform cu IFRS doar pentru uz intern fără a le pune la
dispoziţia proprietarilor sau utilizatorilor externi,
-a întocmit un pachet de raportare în conformitate cu IFRS în scopuri de consolidare.
Potrivit IFRS 1.21 primele situaţii financiare întocmite în conformitate cu IFRS trebuie să
includă cel puţin trei situaţii ale poziţiei financiare sau bilanţuri
(1.01.2011,31.12.2011,31.12.2012), două situaţii ale rezultatului global (2011,2012),
două conturi de profit şi pierdere (dacă se prezintă separat), două situaţii ale fluxurilor de
trezorerie (2011,2012), două situaţii ale modificărilor capitalurilor proprii (2011,2012)şi
notele aferente (inclusiv informaţiile comparative).
Entităţile vor trebui să întocmească şi să prezinte un bilanţ de deschidere în conformitate
cu IFRS la data trecerii la IFRS, bilanţ ce reprezintă punctul de plecare pentru
contabilizarea ulterioară în conformitate cu IFRS (IFRS 1.6). Data trecerii la IFRS
reprezintă începutul primei perioade pentru care se prezintă informaţii comparative în
conformitate cu IFRS ( 1 ianuarie 2011).
Exemplu
Pentru o entitate care întocmeşte primele situaţii financiare în conformitate cu IFRS la 31
decembrie 2012 şi valori comparative pentru un an, data trecerii la IFRS este 1 ianuarie
2011. Entitatea va aplica versiunea standardelor IFRS aprobate de UE în vigoare la 31
decembrie 2012, pentru întocmirea bilanţului de deschidere la 1 ianuarie 2011 şi pentru
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare la 31 decembrie 2012 (inclusiv sumele
comparative pentru anul 2011). Aceasta va trebui să prezinte o reconciliere a
capitalurilor proprii la 1 ianuarie 2011 şi 31.12.2011 precum şi o reconciliere a
rezultatului global pentru anul 2011.
Politicile contabile
Excepţiile au fost introduse pentru a uşura sarcina entităţilor care aplică pentru prima dată
IFRS.
Combinările de afaceri
În cazul combinărilor de afaceri care afectează situaţiile financiare individuale
(fuziuni, achiziţii de afaceri), excepţia opţională prevăzută de IFRS 1 permite ca
informaţiile referitoare la combinările care au fost recunoscute înainte de data trecerii la
IFRS să nu fie retratate.
Potrivit principiului stipulat de IFRS 1, entităţile ar trebui să aplice retrospectiv
prevederile IFRS 3 „Combinări de afaceri”. Prin aplicarea excepţiei, informaţiile
referitoare la combinările de afaceri care au fost recunoscute înainte de data trecerii la
IFRS (1.01.2011) nu trebuie să fie retratate. Dacă entităţile aleg să retrateze informaţiile
referitoare la o combinare anterioară trecerii la IFRS, toate combinările care au avut loc
ulterior sunt retratate.
Exemplu
Societatea Alfa prezintă primele situaţii financiare în conformitate cu IFRS la 31
decembrie 2012. Data trecerii la IFRS va fi 1 ianuarie 2011, dată la care va fi întocmit
bilanţul de deschidere. Alfa a absorbit câte o entitate în fiecare an începând cu anul 2006
(fuziune prin absorţie). Managementul doreşte să retrateze informaţiile referitoare la o
fuziune din 2008, fără a retrata fuziunile ulterioare. Un astfel de tratament nu este permis,
chiar dacă se aplică excepţia opţională prevăzută de IFRS 1.Managementul poate:
• Să aplice IFRS 3 pentru toate fuziunile care au avut loc înainte de data trecerii la
IFRS
• Să aplice IFRS pentru toate fuziunile ce au avut loc după un anumit moment –
înainte de data trecerii la IFRS spre exemplu începând cu anul 2009.
• poate utiliza excepţia opţională din IFRS 1
Exemplu
Societatea M a fuzionat cu societatea F (absorbită), la 1 ianuarie 2008. Societatea M va
întocmi primele situaţii financiare în conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2012, cu data
trecerii la IFRS la 1 ianuarie 2011. La 1 ianuarie 2006, F a achiziţionat un program
informatic la un cost de 300.000 u.m., pe care îl amortizează în 3 ani. La 31 decembrie
2008, activul este complet amortizat.
Valoarea contabilă la data combinării (100.000 u.m.) este costul prezumat care stă la baza
determinării amortizării ulterioare, potrivit IAS 38. Durata de viaţă utilă la data
combinării este de 4 ani. Amortizarea până la data trecerii la IFRS este de 75.000 u.m.
Societatea M alege să aplice excepţia facultativă referitoare la combinările de
întreprinderi.
Societatea M recunoaşte programul informatic şi amortizarea aferentă acestuia la data
trecerii la IFRS efectul net fiind imputat rezultatului reportat (nu este efectat fondul
comercial deoarece ajustarea este genrată de amortizare nu de recunoaștere).
Exemplu
Societatea Alfa efectuează testul de drepreciere a fondului comercial conform IAS 36 la
data trecerii la IFRS în urma căruia rezultă o pierdere din depreciere de 200.000 lei.
Fondul comercial are o valoare brută de 1.200.000 lei şi a fost amortizat pentru 600.000
lei până la data trecerii la IFRS.
Prin aplicarea acestei excepţii, valoarea justă la data trecerii la IFRS este considerată cost
prezumat şi reprezintă punctul de plecare pentru determinarea amortizărilor şi pierderilor
din depreciere viitoare. Societăţile care aplică această excepţie nu sunt obligate să aplice
tratamentul alternativ al IAS 16 (reevaluarea) în situaţiile financiar conforme cu IFRS.
Exemplu
Societatea ALFA întocmeşte primele situaţii financiare în conformitate cu IFRS, la 31
decembrie 2012.Societatea Alfa deţine imobilizări corporale pentru care nu a utilizat
politici conforme cu IAS 16 şi IAS 36 (nu a efectuat teste de depreciere, a utilizat durate
de viaţă fiscale). Alfa poate aplica retrospectiv IAS 16 şi IAS 36 sau poate să aplice
excepţia opţională potrivit căreia, orice imobilizare corporală poate fi evaluată la valoarea
justă la 1 ianuarie 2011, data trecerii la IFRS. Prin aplicarea excepţiei facultative este
comparată valoarea contabilă a imobilizărilor corporale cu valoarea lor justă la data
trecerii la IFRS, iar ajustarea necesară este imputată rezultatului reportat. Valoarea justă
este considerată cost prezumat la 1 ianuarie 2011 şi serveşte ca punct de plecare pentru
determinarea amortizărilor şi deprecierilor viitoare.
Eventualele ajustări sunt imputate rezultatului reportat.
"Contul 1178
Cu ajutorul contului 1178 «Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la
aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus» se tine evidenta rezultatului reportat
provenit din utilizarea valorii juste, la data trecerii la aplicarea IFRS, drept cost
presupus potrivit cerintelor IFRS.”
Exemplu
Data trecerii la IFRS, pentru societatea BETA, este 1 ianuarie 2011. Valoarea netă
contabilă a unor terenuri a fost determinată, potrivit reglementărilor contabile naţionale,
după reguli coerente cu cele prevăzute de IAS 16. Valoarea lor justă la data trecerii la
IFRS este semnificativ mai mică decât costul, iar managementul doreşte să reflecte
această valoare în bilanţul de deschidere. Aplicarea excepţiei permite managementului să
retrateze doar anumite imobilizări corporale la valoarea justă, la data trecerii la IFRS,
chiar dacă politica aplicată anterior era conformă cu IFRS.
Exemplu
Data trecerii la IFRS pentru societatea Y este 1 ianuarie 2011. La 31 decembrie 2009,
societatea Y a reevaluat clădirile la valoarea justă determinată de evaluatori independenţi.
Prin aplicarea excepţiei facultative, societatea Y poate considera valoarea justă a
clădirilor la 31 decembrie 2009 drept cost prezumat la respectiva dată, pe baza căruia se
determină amortizările şi deprecierile ulterioare. Deşi aplică excepţia opţională,
societatea Y nu este obligată să aplice tratamentul alternativ al IAS 16 (adică să
reevalueze clădirile după data trecerii la IFRS).
Exemplu
Data trecerii la IFRS pentru societatea A este 1 ianuarie 2011. Managementul societăţii A
doreşte să adopte tratamentul alternativ al IAS 16, pentru imobilizările corporale. Potrivit
referenţialului anterior, imobilizările corporale au fost evaluate la cost după reguli
coerente cu cele prevăzute de IAS 16. Dacă A alege să aplice excepţia facultativă, atunci
determină valoarea justă la 1 ianuarie 2011, valoare ce va fi considerată drept cost
prezumat, iar ajustarea necesară este imputată rezultatului reportat. Dacă societatea A nu
aplică excepţia opţională, atunci va evalua imobilizările la valoarea justă, iar ajustările de
valoare necesare vor fi imputate rezervei din reevaluare (prin aplicarea retrospectivă a
IAS 16).
Opţiunea valorii juste drept cost prezumat este aplicabilă imobilizărilor corporale dar şi
pentru:
(a) investiţiile imobiliare, dacă entitatea alege să folosească modelul bazat pe cost din
IAS 40 Investiţii imobiliare; şi
(b) imobilizările necorporale care îndeplinesc:
(i) criteriile de recunoaştere din IAS 38 Imobilizări necorporale (inclusiv evaluarea
fiabilă a costului iniţial); şi
(ii) criteriile pentru reevaluare din IAS 38 (inclusiv existenţa unei pieţe active).
Exemplu
Societatea BETA va întocmi primele situaţii financiare potrivit IFRS la 31 decembrie
2012.Data trecerii la IFRS este 1 ianuarie 2011, data la care se întocmeşte şi bilanţul de
deschidere. Societatea BETA deţine clădiri amortizate după durate de funcţionare fiscale.
Amortizarea cumulată la 31 decembrie 2010 este de 500.000 lei. Politica de amortizare
nu este conformă cu IAS 16. Amortizarea cumulată determinată cu ajutorul unor estimări
efectuate potrivit IAS 16 ar fi de 300.000 lei. Costul clădirilor este de 700.000 lei.
Valoarea justă a clădirilor, la 1 ianuarie 2011, este de 420.000 lei. La 1 ianuarie 2011,
societatea BETA poate ajusta valoarea contabilă a clădirilor (recalculând costul după
durate de amortizare determinate potrivit IAS 16):
• Aplicare retrospectivă a IAS 16
Constucţii Rezultatul
reportat provenit
din utilizarea, la
data trecerii la
aplicarea IFRS, a
valorii juste drept
cost presupus
Exemplu
Societatea ALFA a achiziţionat o clădire la 1 ianuarie 2009, pentru 400.000 lei cu
o durată de utilitate de 20 ani. La 31 decembrie 2009, societatea ALFA a reevaluat
clădirea la 475.000 u.m. Data trecerii la IFRS pentru ALFA este 1 ianuarie 2011.
Valoarea justă a clădirii, la 1 ianuarie 2011, este de 480.000 lei. Societatea Alfa alege
tratamentul de bază din IAS 16 pentru evaluarea imobilizărilor corporale conform IFRS
(cost minus amortizare).
În baza IFRS 1 (excepţia facultativă) ALFA poate opta să evalueze clădirea la:
a)valoarea justă la data trecerii la IFRS, caz în care la 1 ianuarie 2011 se efectuează
următoarele înregistrări:
-ajustarea valorii contabile la valoarea justă (480.000 -450.000)
Valoarea contabilă a clădirii la 1 ianuarie 2011 este de 450.000 lei (475.000– 25.000.).
30.000 212 = 1178 30.000
Exemplu
Societatea Alfa deţine acţiuni la o societate asociată la 1 ianuarie 2011 (data trecerii la
IFRS). Valoarea contabilă a acţiunilor conform OMFP 3055/2009 este de 40.000 lei.
Acţiunile sunt desemnate drept disponibile pentru vânzare şi evaluate la valoarea justă la
data trecerii la IFRS. Valoarea justă a acţiunilor la această dată este de 50.000 lei.
Acţiunile sunt reflectate în contul 263 Interese de participare conform OMFP 3055/2009.
23B Dacă o entitate care adoptă pentru prima dată standardele evaluează la cost
o astfel de investiţie, în conformitate cu punctul 23A litera (a), aceasta trebuie să
evalueze respectiva investiţie în situaţia poziţiei sale financiare IFRS de
deschidere la una din următoarele valori:
(a) costul determinat în conformitate cu IAS 27 sau
(b) costul presupus. Costul presupus al unei asemenea investiţii trebuie să
fie:
(i) valoarea sa justă (determinată în conformitate cu IAS 39) la data
trecerii entităţii la IFRS-uri în situaţiile sale financiare individuale sau
(ii) valoarea sa contabilă precedentă conform principiilor contabile
general acceptate (GAAP) la data respectivă.
O entitate care adoptă pentru prima dată standardele poate alege fie punctul (i)
fie punctul (ii) de mai sus pentru a evalua investiţia sa în fiecare filială, entitate
controlată în comun sau entitate asociată pe care alege să o evalueze utilizând un
cost presupus.
Pentru reflectarea acestor opţiuni OMFP 1286/2012 a introdus conturi sintetice de
gradul 2:
261 Acţiuni deţinute la filiale
2611 Titluri contabilizate la cost
2612 Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
2613 Titluri disponibile în vederea vânzării
262 Acţiuni deţinute la entităţi asociate
2621 Titluri contabilizate la cost
2622 Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
2623 Titluri disponibile în vederea vânzării
263 Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun
2631 Titluri contabilizate la cost
2632 Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
2633 Titluri disponibile în vederea vânzării
Contracte de leasing
O entitate care trece la IFRS poate aplica dispoziţiile tranzitorii din IFRIC 4
“Determinarea măsurii în care un angajament conţine un contract de leasing”. Prin
urmare, o entitate care adoptă IFRS poate determina dacă un angajament existent la data
trecerii la IFRS conţine un contract de leasing, pe baza faptelor şi circumstanţelor
existente la acea dată.
O entitate poate încheia un angajament care nu îmbracă forma legală a unui contract de
leasing, dar care conferă dreptul de a utiliza un activ (de exemplu, un element de
imobilizări corporale) în schimbul unei plăţi sau al unei serii de plăţi. Reprezintă exemple
de angajamente în care o entitate (furnizorul) poate conferi un astfel de drept de utilizare
a unui activ unei alte entităţi (cumpărătorul), adesea împreună cu servicii conexe:
- angajamentele de externalizare (de exemplu, externalizarea funcţiilor de
procesare a datelor unei entităţi);
- angajamentele din industria telecomunicaţiilor în care furnizorii
capacităţii reţelei încheie contracte pentru a furniza cumpărătorilor drepturi
la această capacitate;
- contractele ferme sau alte contracte similare în care cumpărătorii trebuie
să efectueze plăţi specificate indiferent dacă intră sau nu în posesia
produselor sau a serviciilor contractate (de exemplu, un contract ferm
pentru a obţine, în mod substanţial, întreaga producţie a unui generator de
energie al unui furnizor).
IFRIC 4.6. Determinarea măsurii în care un angajament este sau conţine un contract de
leasing trebuie să se bazeze pe fondul economic al angajamentului şi necesită o evaluare
a măsurii în care:
(a) îndeplinirea angajamentului depinde de utilizarea unui anumit activ sau a
anumitor active (activul); şi
(b) angajamentul conferă dreptul de utilizare a activului.
Separarea plăţilor pentru contractul de leasing de alte plăţi
IFRIC 4.12. Dacă un angajament conţine un contract de leasing, acel contract de leasing
trebuie clasificat drept leasing financiar sau leasing operaţional în conformitate cu
punctele 7-19 din IAS 17.
Exemplu
IFRS 1 nu conţine o excepţie de la aplicarea retrospectivă a IAS 17. Entităţile vor trebui
să analizeze contractele de leasing la data trecerii la IFRS şi să le clasifice conform IAS
17. Anumite contracte de leasing operaţional ar putea fi reclasificate în categoria
contractelor de leasing financiar. În acest caz, entitatea va recunoaşte la data trecerii la
IFRS activul primit în leasing cu amortizarea corespunzătoare, datoria evaluată conform
IAS 17 şi va imputa rezultatului reportat eventuala diferenţă.
Beneficiile angajaţilor
O entitate care aplică pentru prima dată IFRS poate alege să recunoască toate câştigurile
şi pierderile cumulate la data trecerii la IFRS, chiar dacă aplică abordarea coridor
potrivit IAS 19 pentru câştigurile şi pierderile ulterioare.
21. IAS 21 Efectele variaţiei cursurilor de schimb valutar impune unei entităţi:
(a) să clasifice unele diferenţe de conversie drept componentă separată de
capitaluri proprii; şi
(b) la cedarea unei operaţiuni din străinătate, să transfere diferenţa de conversie
cumulată aferentă acelei operaţiuni din străinătate (inclusiv, dacă este cazul,
câştigurile şi pierderile din operaţiunile de acoperire împotriva riscurilor aferente)
în situaţia veniturilor şi a cheltuielilor, ca parte a câştigului sau a pierderii din
cedare.
22. Totuşi, o entitate care adoptă pentru prima dată IFRS-urile nu trebuie să se
conformeze acestor dispoziţii pentru diferenţele de conversie cumulate care au existat la
data trecerii la IFRS-uri. Dacă o entitate care adoptă pentru prima dată IFRS-urile
utilizează această scutire:
(a) diferenţele de conversie cumulate pentru toate operaţiunile din străinătate sunt
presupuse a fi zero la data trecerii la IFRS-uri; şi
(b) câştigul sau pierderea la o cedare ulterioară a unei operaţiuni din străinătate
trebuie să excludă diferenţele de conversie apărute înainte de data trecerii la
IFRS-uri şi trebuie să includă diferenţele de conversie ulterioare.
O entitate care aplică pentru prima dată IFRS nu trebuie să aplice retrospectiv
prevederile IFRIC 1 pentru modificările în valoarea provizionului pentru dezafectare care
au avut loc înainte de data trecerii la IFRS.
Conform IAS 16, costul unui element de imobilizări corporale include estimarea iniţială a
costurilor de demolare şi înlăturare a elementului şi de reconstituire a zonei în care acesta
s-a aflat. IAS 37 conţine dispoziţii privind modul de evaluare a provizioanelor din
dezafectare, reconstituire şi de natură similară.
Schimbările valorii datoriei sunt contabilizate potrivit IFRIC 1. Modificarea
valorii datoriei poate surveni ca urmare:
-a modificării valorii resurselor necesare pentru decontarea datoriei sau a momentului
decontării;
-a modificării ratei de actualizare;
-a trecerii timpului.
Exemplu
Data trecerii la IFRS pentru societatea Alfa este 1 ianuarie 2011. Entitatea a achiziţionat
un utilaj la 1 ianuarie 2008 cu o durată de viaţă utilă de 40 de ani. Valoarea actualizată a
provizionului pentru dezafectare la 1 ianuarie 2011 este de 77 u.m. Valoarea actualizată a
provizionului la 1 ianuarie 2008 este 67 u.m.Amortizarea cumulată aferentă valorii
provizionului este de 67/40 x 3 = 5 u.m.
La data trecerii la IFRS entitatea Alfa:
• Va majora valoarea utilajelor cu 67 u.m.
• Va recunoaşte provizionul pentru dezafectare de 77 u.m.
• Va majora amortizarea utilajelor cu 5 u.m.
• Şi va diminua rezultatul reportat (1177) cu 15 u.m.
Exemplu
Dacă entitatea utilizează opţiunea valorii juste drept cost prezumat pentru evaluarea
utilajului care este purtătorul unei datorii pentru dezafectare, valoarea justă este valoarea
brută. În acest caz valoarea provizionului pentru dezafectare la data trecerii la IFRS va fi
afectată rezultatului reportat.
O societate mamă poate adopta IFRS la o dată diferită de filialele sale. Când societatea
mamă aplică IFRS înaintea unei filiale, filiala poate evalua activele şi datoriile fie la
valorile incluse în situaţiile consolidate, fie la valori determinate în conformitate cu IFRS
1 la data trecerii la IFRS. O opţiune similară este disponibilă şi întreprinderilor asociate
sau asocierilor în participaţie care aplică pentru prima dată IFRS la o dată anterioară sau
ulterioară societăţii mamă.
24. Dacă o filială devine o entitate care adoptă pentru prima dată IFRS-urile mai târziu
decât societatea-mamă, însituaţiile sale financiare ea trebuie să evalueze activele şi
datoriile sale la:
(a) fie valorile contabile care ar fi fost incluse în situaţiile financiare consolidate ale
societăţii-mamă, pe baza datei de trecere la IFRS-uri a societăţii-mamă, dacă nu ar fi
fost făcute ajustări pentru procedurile de consolidare şipentru efectele combinării de
întreprinderi în cursul cărora societatea-mamă a dobândit filiala;
(b) fie valorile contabile impuse de restul prezentului IFRS, pe baza datei trecerii filialei
la IFRS-uri. Aceste valori contabile pot diferi de cele descrise la litera (a):
(i) atunci când scutirile din prezentul IFRS duc la evaluări care depind de data trecerii la
IFRS-uri;
(ii) atunci când politicile contabile utilizate în situaţiile financiare ale filialei diferă de
cele din situaţiile
financiare consolidate. De exemplu, filiala poate utiliza ca politică contabilă modelul
bazat pe cost din
IAS 16 Imobilizări corporale, în timp ce grupul poate folosi modelul bazat pe reevaluare.
O alegere similară este la dispoziţia unei entităţi asociate sau asocieri în participaţie
care devine o entitate care adoptă pentru prima dată IFRS-urile mai târziu decât o
entitate care are o influenţă semnificativă sau un control comun asupra sa.
Exemplu
Societatea X trece la IFRS la 1 ianuarie 2011. Domeniul de aplicare al IFRIC 12 în cazul
societăţii X cuprinde: infrastructura existentă la momentul semnării contractului de
concesiune şi, de asemenea, modernizările şi îmbunătăţirile aduse sistemului de conducte,
care sunt transferate autorităţii de reglementare la sfârşitul contractului de concesiune.
Societatea are dreptul de a taxa utilizatorii serviciului public, şi, în consecinţă, un activ
necorporal trebuie recunoscut pentru acest drept. Dacă este imposibil să se aplice IFRIC
12 retroactiv înainte de prima perioadă prezentată (2011) societatea poate recunoaşte
activele necorporale existente la începutul primei perioade prezentate (1.01.2011) şi
utiliza valorile contabile respective ale activelor necorporale (anterior clasificate ca active
corporale) la valorile lor contabile dela data respectivă. Societatea trebuie să testeze
pentru depreciere activele necorporale recunoscute la acea dată. Activele necorporale
sunt evaluate ulterior în conformitate cu IAS 38.
IFRS 1.D24 O entitate care adoptă pentru prima dată standardele poate aplica
prevederile tranzitorii prezentate la punctul 22 din IFRIC 18 Transferuri de active de la
clienţi. La acel punct, referirea la data intrării în vigoare trebuie interpretată drept 1
iulie 2009 sau data de trecere la IFRS-uri, oricare dintre ele are loc mai târziu. De
asemenea, o entitate care adoptă pentru prima dată standardele poate desemna orice
dată înainte de data tranziţiei la IFRS-uri şi poate aplica IFRIC 18 tuturor transferurilor
de active de la clienţi primite la acea dată sau ulterior."
Exemplu
IFRIC 18 se aplică pentru înregistrarea taxelor de racordare aplicate clienţilor pentru
racordarea acestora la reţeaua de transport al gazelor sau în active primite gratuit pentru
conectarea la reţea.Societatea utilizează taxa de racordare pentru a achiziţiona activele
necesare pentru conectare.Societatea va recunoaşte activele primite în contrapartidă cu un
venit în avans reluat la venituri pe măsura utilizării activelor (contul 478 „Venituri în
avans aferente activelor primite prin transfer de la clienţi¨). Aplicarea IFRIC 18 va
determina virarea sumelor în conturi dedicate fără a determina alte ajustări (politicile
contabile utilizate conform OMF 3055/2009 fiind similare).
Un debitor şi un creditor pot renegocia termenii unei datorii financiare, rezultatul fiind
că debitorul îşi stinge parţial sau total datoria către creditor utilizând instrumente de
capitaluri proprii. Aceste tranzacţii sunt uneori denumite "swap-uri datorii pentru
capitaluri proprii".
O entitate nu trebuie să aplice IFRIC 19 tranzacţiilor în situaţia în care:
(a) creditorul este şi un acţionar direct sau indirect şi acţionează în calitatea sa
de acţionar direct sau indirect existent;
(b) creditorul şi entitatea sunt controlaţi de acelaşi terţ sau aceiaşi terţi înainte şi
după tranzacţie, iar fondul tranzacţiei include o distribuire de acţiuni de către
entitate sau o contribuţie la capitalurile proprii ale entităţii;
(c) stingerea datoriei financiare prin emiterea de acţiuni este în concordanţă cu
termenii iniţiali ai datoriei financiare.
5 Emiterea de instrumente de capitaluri proprii către un creditor pentru a stinge
parţial sau total o datorie financiară reprezintă o contravaloare plătită în
conformitate cu punctul 41 din IAS 39. O entitate trebuie să elimine o datorie
financiară (sau o parte a unei datorii financiare) din situaţia poziţiei sale
financiare dacă şi numai dacă aceasta este stinsă în conformitate cu punctul 39
din IAS 39.
6 Atunci când instrumentele financiare de capitaluri proprii emise către un
creditor pentru a stinge total sau parţial o datorie financiară sunt recunoscute
iniţial, o entitate trebuie să le evalueze la valoarea justă a instrumentelor de
capitaluri proprii emise, cu excepţia cazului în care respectiva valoare justă nu
poate fi evaluată în mod fiabil.
9 Diferenţa dintre valoarea contabilă a datoriei financiare (sau a părţii din
datoria financiară) stinse şi contravaloarea plătită trebuie recunoscută în profit
sau pierdere, în conformitate cu punctul 41 din IAS 39. Instrumentele de
capitaluri proprii emise trebuie recunoscute iniţial şi evaluate la data la care se
stinge datoria (sau o parte din aceasta).
D25 O entitate care adoptă pentru prima dată IFRS-urile poate aplica dispoziţiile
tranzitorii din IFRIC 19 Stingerea datoriilor financiare cu instrumente de
capitaluri proprii.
12 O entitate trebuie să aplice prezenta interpretare pentru perioadele anuale
care încep la 1 iulie 2010 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior
acestei date. Dacă o entitate aplică prezenta interpretare pentru o perioadă care
începe înainte de 1 iulie 2010, ea trebuie să prezinte acest fapt.
13 O entitate trebuie să aplice modificarea unei politici contabile în conformitate
cu IAS 8 de la începutul primei perioade comparative prezentate.
D23 O entitate care adoptă pentru prima dată IFRS-urile poate aplica prevederile
tranzitorii de la punctele 27 şi 28 din IAS 23 revizuit în 2007. Referirile de la punctele
respective cu privire la data intrării în vigoare trebuie interpretate drept 1 iulie 2009 sau
data trecerii la IFRS-uri, dacă aceasta este ulterioară.
27 În cazul în care aplicarea prezentului standard constituie o modificare a
politicii contabile, o entitate trebuie să aplice standardul costurilor
îndatorării aferente activelor cu ciclu lung de producţie pentru care data
de începere a capitalizării este data intrării în vigoare sau una ulterioară.
28 Totuşi, o entitate poate alege orice dată înainte de data intrării în
vigoare şi poate aplica standardul costurilor îndatorării aferente tuturor
activelor cu ciclu lung de producţie pentru care data de începere a
capitalizării este data respectivă sau una ulterioară.
Pe lângă excepţiile opţionale menţionate mai sus, IFRS 1 prevede şi o serie de excepţii
obligatorii care interzic aplicarea retrospectivă a dispoziţiilor IFRS.
Excepţii obligatorii
Contabilitatea de acoperire
Desemnarea unei relaţii de acoperire nu se poate face retrospectiv.
Estimări
IFRS 1 interzice utilizarea înţelegerii ulterioare a unui eveniment pentru corectarea
estimărilor, decât în cazul unei erori. Estimările anterioare sunt corectate doar dacă nu au
fost făcute în conformitate cu IFRS şi trebuie să reflecte condiţiile existente la data
trecerii la IFRS.
Exemplu
Societatea ALFA va întocmi primele situaţii financiare în conformitate cu IFRS la 31
decembrie 2012 (data trecerii la IFRS fiind 1 ianuarie 2011). În bilanţul întocmit la 31
decembrie 2010, societatea ALFA are un provizion pentru garanţii în valoare de 40.000
u.m.Valoarea provizionului este determinată după reguli coerente cu cele exprimate de
IAS 37. În acest caz, societatea ALFA nu trebuie să efectueze ajustări în vederea
întocmirii bilanţului de deschidere. Societatea ALFA va putea ajusta aceste estimări, spre
exemplu, pentru determinarea valorii provizionului la 31 decembrie 2011.
Estimări
33. O entitate poate fi nevoită să facă, la data trecerii la IFRS-uri, estimări conforme cu
IFRS-urile care nu au fost impuse la data respectivă de principiile contabile general
acceptate (GAAP) anterioare. Pentru a atinge conformitatea cu IAS 10, aceste estimări
conforme cu IFRS-urile trebuie să reflecte condiţiile care au existat la data trecerii la
IFRS-uri. Mai precis, estimările de la data trecerii la IFRS-uri ale preţurilor pieţei, ratei
dobânzii sau ratei de schimb valutar trebuie să reflecte condiţiile pieţei la acea dată.