Universitatea „Ștefan cel Mare” Suceava

Facultatea de Știinte Economice și Administratie Publică

Specializarea: Contabilitate, Audit Financiar și Expertiză Contabilă

PROIECT LA DISCIPLINA
CONTABILITATE MANAGERIALĂ
APROFUNDATĂ

Profesor îndrumător:

Conf. Univ. Dr. Svetlana Mihăilă

Masterand: Maga Anamaria

 CAFEC II - Grupa 2

Motor Ltd. este o companie specializată în producerea și comercializarea de încărcătoare

de baterii auto. Procesul de producere are loc prin două departamente principale: Departamentul
A - se ocupă de asamblarea bateriilor și Departamentul B - se ocupă de montare. Motor Ltd. (1)
utilizează în prezent un coeficient general de repartizare a costurilor indirecte bazat pe orele de
muncă directe pentru alocarea costurilor indirecte. Pentru trimestrul curent, bugetul include 130
000 lei (varianta individuală – tabelul 2) pentru costuri indirecte, 24 000 lei pentru costurile
directe privind retribuirea muncii în Departamentul A plătite cu 16 lei pe oră și 60 000 lei pentru
costurile directe privind retribuirea muncii în Departamentul B plătite cu 12 lei pe oră.
Tabelul 1. Motor Ltd. efectuează două lucrări, caracterizate prin următoarele costuri directe:

Lucrarea Lucrarea Lucrarea Lucrarea

Costuri directe
X X1 Y Y1
Costuri directe materiale, lei 16000 16038 12000 12038
Costuri directe privind retribuirea –
ansamblarea bateriilor ( Departamentul 4400 4.438 2400 2438
A)
Costuri directe privind retribuirea –
ansamblarea bateriilor ( Departamentul 6600 6638 3600 3638
B)
Numarul de unitati produse 1000 1000 900 900
38-numarul personal din catalog/condica

Motor Ltd. a angajat-o pe Giulia, un nou contabil responsabil de contabilitatea

managerială, care sugerează înlocuirea sistemului actual de alocare a costurilor bazat pe un
singur coeficient cu (2) coeficienți de repartizare pentru fiecare departament (A și B), în care
costurile de asamblare de 64 000 lei sunt alocate în baza orelor de lucru ale mașinii (16 000 ore)
și costurile de montare de 66 000 lei sunt alocate în baza orelor de muncă directe pentru montare.
Bazându-se pe experiența sa în industrie, Giulia sugerează de asemenea implementarea unui (3)
sistem de costuri bazat pe activități, reieșind de faptul că compania și complexitatea afacerii este
în creștere. Giulia a identificat următoarele activități și costul estimat al acestora pentru un
trimestru, inductorii de costuri și cantitățile inductorilor de costuri pentru un trimestru.
Tabelul 2. Informații privind costurile indirecte
Indicatoru
Activitati Costul bazat pe activitate Costul bazat pe activitate Indicatorul de costuri l de
costuri
Instalarea liniilor de productie 33000 33038 Orele de instalare 3300

Asamblarea bateriei 40000 40038 Orele de lucru ale masinilor 25000

Montarea 32000 32038 Orele directe de munca 6400

Testul final de calitate 25000 25038 inspectiile 5000
Total, lei 130000 130152
1) Calculați coeficientul de repartizare a costurilor indirecte la nivelul întregii fabrici pentru
trimestrul curent și determinați costul total și costul pe unitate pentru fiecare lucrare. Acolo unde
este necesar, arătați răspunsul cu 2 zecimale sau mai multe. Prezentați cu claritate răspunsul. (8
puncte)

𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑐ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑒 130152 130152

K= = 24000+60000 = = 1.5494
𝑏𝑎𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑝𝑎𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒 84000

Costul pentru fiecare lucrare:

Lucrarea X = k * baza de repartizare a produsului X

Lucrarea X = 1.5494* 24.000

Lucrarea X = 37186.28571 u.m.

Lucrarea Y = k * baza de repartizare a produsului Y

Lucrarea Y = 1,5494 * 60.000

Lucrarea Y = 92965.71429 u.m.

Costul total = cheltuieli indirecte + cheltuieli directe = 130.152 + 24.000 + 60.000 = 214.152 u.m.

2) Recalculați costul total și pe unitate pentru fiecare lucrare utilizând coeficienții de repartizare
pentru fiecare departament (Să presupunem că la lucrarea X se utilizează 2 400 de ore de lucru a
mașinilor pentru a face 1 000 de unități și pentru lucrarea Y sunt utilizate 400 de ore de lucru a
mașinilor pentru a face 900 de unități). Acolo unde este necesar, arătați răspunsul cu 2 zecimale
sau mai multe. Prezentați cu claritate răspunsul. (12 puncte)

𝑐𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡 27114+18114 45228

𝑘𝑑𝑒𝑝𝑎𝑟𝑡𝑎𝑚𝑒𝑛𝑡 =𝑐𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡 𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑝𝑎𝑟𝑡𝑎𝑚𝑒𝑛𝑡𝑒𝑙𝑜𝑟 = 6876+10276 = 17152 = 2.6368

Costurile directe lucrare X = 16038 + 4438 + 6638 = 27114

Costurile directe lucrare Y = 12038 + 2438 + 3638 = 18114

Cost direct departament A = 4438 + 2438 = 6876

Cost direct departament B = 6638 + 3638 = 10276

Departament A = k * baza de repartizare a departamentului A = 2.6368 * 6876 = 18131.2807

Departament B = k * baza de repartizare a departamentului B = 2.6368 * 10276 = 27096.7192

130152
𝑘𝑙𝑢𝑐𝑟𝑎𝑟𝑒 = = 2.8776
45228

Lucrare X = k * baza de repartizare a lucrarii X = 2.8776 * 27114 = 78025.58875

Lucrare Y = k * baza de repartizare a lucrarii Y = 2.8776 * 18114 = 52126.41125

3) Recalculați costul total și pe unitate pentru fiecare lucrare folosind coeficienții de repartizare a
costurilor bazate pe activitate (presupunem că lucrarea X necesită 45 de ore de instalare și 50%
din unități sunt inspectate; presupunem că lucrarea Y necesită 50 de ore de instalare și 40% din
unități sunt inspectate). Acolo unde este necesar, arătați răspunsul cu 2 zecimale sau mai multe.
Prezentați cu claritate răspunsul. (15 puncte)

Calculul costului pe unitate pentru fiecare dintre indicatorii de cost ai activitatii:

33038
Instalarea liniilor de productie = 1900
= 17.38842
40038
Asamblarea = = 21.07263
1900
32038
Montarea = 1900
= 16.8621
25038
Testul final = 1900
= 13.1778

Repartizarea costurilor pe fiecare lucrare:

 Lucrarea X:

Instalarea liniloor de productie = 17.38842 * 1000 = 17388.42

Asambalrea bateriei = 21.07263 * 1000 = 21072.63

Montarea = 16.8621 * 1000 = 16862.1

Testul final de calitate = 13.1778 * 1000 = 13177.8

 Lucrarea Y:

Instalarea liniilor de productie = 17.38842 * 900 = 15649.578

Asambalrea bateriei = 21.07263 * 900 = 18965.367

Montarea = 16.8621 * 900 = 15175.89

Testul final de calitate = 13.1778 * 900 = 11860.02

Datele sunt sintetizate in urmatorul tabel:

Activitati Lucrarea X Lucrarea Y Total

Instalarea liniilor de productie 17388,42 15649,58 33038,00
Asamblarea bateriei 21072,63 18965,37 40038,00
Montarea 16862,10 15175,89 32037,99
Testul final de calitate 13177,80 11860,02 25037,82
Total, lei 68500,95 61650,86 130151,81

4) Întrebarea 4 se bazează pe un eseu și are o limită maximă de 500 de cuvinte Pregătiți un

comentariu succint care oferă informații despre utilizarea costurilor bazate pe activități în cazul
scenariului descris mai sus (maximum 500 de cuvinte în total). Atrage-ți atenția la lucrarea X și
comentați asupra oricăror diferențe de costuri unitare, care decurg din calculele dvs. la cerințele
(punctele) 1, 2 și 3 de mai sus. Identificați posibilele probleme și provocări legate de costul
lucrării X în cerințele 1, 2 și 3. Comentați cum și în ce măsură adoptarea metodei ABC în cadrul
 Motor Ltd. ar putea sau nu ar putea aduce beneficii echipei de management a companiei în
procesul luării unor decizii strategice și tactice specifice pentru lucrarea X. (25 puncte)

Obiectivul principal al activitatilor economice economice este reprezentat de obținerea unei

rentabilității maxime. Nivelul rentabilității activității este influențat de o serie de factori, însă cel
mai important este identificarea celor mai mici costuri care sa determine rentabilitate maxima.
Astfel incat, atenția managerilor se axeaza asupra cunoașterii costurilor de producție, a
calculației acestuia utilizând metoda adecvată specificului activității entității economice.
Metoda costurilor bazate pe activităţi (ABC) caută să aloce cheltuielile indirecte la costurile
de producţie pe o cale mai reală decât volumul simplu al producţiei şi în acelaşi timp, tinde să
arate relaţia dintre costurile indirecte şi activităţile care le generează. Metoda ABC presupune
luarea în considerare a factorilor care cauzează (generează) costurile, cunoscuţi drept inductori
de cost (Cost-Drivers). Produsele consumă activităţi, care la rândul lor consumă resurse.
Utilizarea metodei ABC presupune în acelaşi timp o stabilire a diferenţei dintre noţiunea de
inductor şi cea de unitate de măsură a activităţii. Delimitarea între cele două concepte este legată
de orizontul de timp luat în considerare. Inductorii de costuri pot fi definiţi drept activităţi ce sunt
în mod semnificativ determinante ale costului.
Faptul că metoda de calculație ABC ia în considerare toate activitățile care au contribuit la
realizarea lucrărilor de către societatea Motor Ltd. ne face să înțelegem că aceasta este foarte
eficientă din punctul de vedere al repartizării costurilor indirecte.
Analizele ABC furnizează o evaluare raţională a costurilor identificate ale activităţii pe mai
multe dimensiuni. Metoda este utilizată în special de societățile cu activitate de construcții de
piese, la care ponderea costurilor indirecte în totalul costului produselor este mai mare.
Societatea are posibilitatea să evidențieze acele activități care nu sunt neapărat necesare și nu
aduc un beneficiu suplimentar produsului. In acelasi timp, societatea Motor Ltd. identificarea in
cele din urma, dupa angajarea noului contabil toate activitățile și inductorii, realizarea unor
costruri reale si concrete fiind mai greu de obinut, aceste presupanand analizarea in detaliu a
costurilor produselor.
Aceasta metoda este considerata costisitoare si nerealizabila pentru societatile mici, cel mai
reprezentativ factor fin cel al analizarii la nivel de cheltuiala individuala, metoda ABC realzand
paralele intre cauza si efect.

5) Întrebarea 5 se bazează pe un eseu și are o limită maximă de 750 de cuvinte. (30 puncte)
Francesco este director general la Motor LTD și a devenit pasionat de înțelegerea costurilor și
alocării acestora. În timpul unei întâlniri cu echipa de conducere a Motor LTD, el a afirmat:
„Costurile indirecte sunt costuri fixe care trebuie înțelese cu atenție. Acestea sunt predispuse să
crească atunci când procesul de fabricarea a unui produs este mai complex. Din fericire, sistemul
nostru de costuri calculează marja de contribuție a produselor, astfel încât să putem monitoriza
numărul de unități pe care trebuie să le vindem pentru a ne acoperi costurile indirecte. Costurile
bazate pe activitate vor conduce la o reducere imediată a costurilor. De asemenea, vom înțelege
mai bine cum și unde adăugăm valoare clienților noștri și ne-ar fi mai ușor să realizăm orice
proces de afaceri reengineering. A fi sub cost nu este o amenințare pentru noi, doar a fi supra-
cost este. De asemenea, cu stabilirea costurilor bazate pe activitate, vom îmbunătăți urmărirea
costurilor directe către produsele noastre. În concluzie, v-aș încuraja să aplicați costurile bazat pe
activitate în toate afacerile noastre, indiferent de situație”. Pregătiți o critică succintă a declarației
lui Francesco, subliniind ceea cu ce sunteți de acord și cu ce nu sunteți de acord și argumentați
de ce?

Alocarea costurilor este metoda de identificare și atribuire a elementelor de cost fiecărui

obiect de cost, cum ar fi un produs sau un departament pentru care urmează să fie alocat costul,
pe baza unui factor de cost adecvat, care servește ca bază pentru alocarea elementele costului.
Pentru a determina tipul de cost care trebuie utilizat trebuie sa luam in considerarea scopul
pentru care realizam aceasta analiza, astfel incat acesta poate fi pentru luarea deciziilor, care
ajuta conducerea sa ia decizii conform informatiilor directe oferite de contabili, desi se realizeaza
in cadre complexe, analiza duce la maximixarea profitabilitatii unei societati. Pe de alta parte se
urmareste minimalizarea risipei, acestea analizand rezultatele identificate la nivel de department,
costurile fiind urmarite pe criterii bine definite.
Identificarea reala a costurilor necesita urmarirea unor procese, printer acestea se identifica:
identificarea obiectul de cost pentru care urmează să fie alocat costul. Poate include un produs,
un departament, un proiect, un client etc. stabilirea costul produselor. Grupurile de costuri sunt
elementele de cost pentru care alocarea se face pe baza factorilor de cost. Poate include costuri
precum chiria, electricitatea, combustibilul, costul forței de muncă etc., identificați factorului de
cost, ceea ce înseamnă baza in care se face analiza centrului de cost.
Acest procedeu devine necesar in cazul societatilor mari, datorită existenței diferitelor
departamente
Procedeele de alocare a costurilor sunt folosite pentru a calcula costul resurselor de cheltuieli
care sunt consumate. Acestea ar trebui să respecte principiul cauzalităţii costurilor. Numărul
inductorilor de costuri reprezintă cauza producerii de schimbări structurale în costurile aferente
activităţilor şi în resursele de cheltuieli.
Cele două mari categorii de criterii care stau la baza descrierii diferitelor tipuri de inductori
de costuri sunt: opţionale (de alegere) şi specificare (de determinare). Uşurinţa identificării,
utilizării şi înţelegerii centrelor de cost . Pentru a putea identifica mai uşor un inductor de costuri
trebuie să cercetăm relaţia sa cu costurile indirecte. După identificarea tuturor activităţilor de
bază, este construit un model de repartizare a costurilor, care conţine informaţii complete cu
privire la originea resurselor de cheltuieli şi a procedeelor de alocare a costurilor.
Existenţa unui raport direct între costurile indirecte şi inductorii de costuri. Plecând de la
identificarea corectă a inductorilor de costuri care evidenţiază legăturile de cauzalitate între
costurile indirecte şi inductorii de costuri, acest lucru permite apoi obţinerea unor costurilor
exacte şi reale ale obiectelor de calculaţie. Influenţă pozitivă sau negativă asupra proceselor. Prin
explicarea conceptului de inductor de cost managerilor şi angajaţilor se creează avantaje pentru o
mai bună înţelegere a comportamentului costurilor, ceea ce influenţează schimbări în cadrul
acestora. Aceasta conduce la o armonie interioară în cadrul întreprinderii, între angajaţi şi
conducere, contribuind astfel la creşterea performanţelor întreprinderii prin furnizarea unei
vizibilităţi aşa cum factorii conduc la consumul de costuri. Pentru companiile comerciale se
raportează corect nivelurile de marje de profit pentru analiză şi acţiuni. Potrivit experţilor,
criteriile pentru determinarea şi selectarea inductorilor de costuri sunt deosebit de importante.
 Dacă se selecteaza prea mulţi inductori de costuri, atunci efortul suplimentar de gestionare a
colectării datelor aferente acestora nu poate compensa valoarea informaţională obţinută prin
creşterea preciziei în determinarea costului produsului, gradul de utilitate a informaţiei, nivelul
de detaliu şi acurateţea costurilor depind de tipul de decizii la baza cărora stau informaţiile care
se vor utiliza
Din punct de vedere al nivelului de alocare al costurilor indirecte constatăm trei categorii de
inductori de cost: la nivel de resurse, la nivel de activitate şi la nivel de obiect al calculaţiei
Cele mai multe persone care analizeaza situatii bazate pe costuri consideră că activităţile de
susţinere nu sunt altceva decât resurse la dispoziţia activităţilor principale şi că, fără ele,
activităţile principale nu vor funcţiona bine, pe de alta parte activităţile principale şi cele
secundare pot determina o relatie a activitatii. În majoritatea cazurilor, o serie de 3-7 inductori de
costuri poate fi urmărită ca fiind reprezentativă pentru totalul costurilor indirecte. Alegerea
inductorilor de costuri trebuie făcută cu mare precauţie, deoarece alegerea greşită a unora dintre
ei poate conduce la alocări de costuri incorecte asupra obiectelor de calculaţie şi, în final, la
costuri inexacte ce nu reflectă realitatea.

Avantajele inductorilor de costuri explica managerilor si angajatilor sunt determinate de

obţinerea unei mai mari vizibilităţi a costurilor, precum şi de costuri mai exacte. Inductorul de
costuri reprezintă elementul cheie în jurul căruia gravitează comportamentul costurilor. Acest
lucru asigură viabilitatea şi acurateţea informaţiilor obţinute necesare conducerii unei
întreprinderi în vederea luării unor decizii strategice pe termen lung şi a unor decizii intermediare
operaţionale.

Bibliografie:

 https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/studiu-comparativ-intre-metoda-abc-si-metoda-
traditionala-privind-calculul-costului-de-productie-a4275/
 https://www.ceccarbusinessreview.ro/public/store/documente/articole/2020/6/CBR-A-study-
concerning-the-application-of-the-activity-based-costing-method-for-entities-a43.pdf
 http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/02.pdf
 https://www.scritub.com/economie/METODA-ABC1121821717.php
 https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/masurarea-performantei-prin-metoda-activity-based-
costing-i-a5784/