3.

Absorbţia cheltuielilor indirecte

 Repartizarea primară şi repartizarea secundară

Repartizarea primară a cheltuielilor indirecte presupune colectarea şi

delimitarea acestora pe fiecare centru de analiză care le-a ocazionat.
Atribuirea cheltuielilor indirecte centrelor de analiză presupune:
selectarea cheltuielilor încorporabile:
eliminarea cheltuielilor neîncorporabile
aplicarea algoritmului imputării raționale (eliminarea costului
subactivității aferent costurilor fixe)
efectuarea de calcule necesare separării anumitor cheltuieli pe centre
principale sau auxiliare (spre exemplu, repartizarea cheltuielilor cu
chiriile se poate face în funcție de destinația suprafeței închiriate:
spațiu productiv, secții auxiliare, spaţiu administraţie etc.)
 Repartizarea primară şi repartizarea secundară

Repartizarea secundară a cheltuielilor indirecte are drept scop

decontarea cheltuielilor centrelor de analiză auxiliare (obţinute în
urma repartizării primare) centrelor de analiză principale pentru
care funcţionează. Această cedare (decontare) de cheltuieli se
poate efectua în două moduri, şi anume:
fie printr-o măsurare reală a prestaţiilor furnizate de centrele de
analiză auxiliare;
fie printr-o estimare mai mult sau mai puţin arbitrară a prestaţiilor
furnizate centrelor de analiză principale.
 Aplicaţie repartizarea primară
 Din contabilitatea societăţii N au fost extrase următoarele informaţii:
601 “Cheltuieli cu materiile prime” 250.000 lei
641 “Cheltuieli cu salariile personalului” 100.000 lei
646 “Cheltuieli privind contribuţia asiguratorie pentru muncă 2.250 lei
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”
222.500 lei, din care: 120.000 lei aferente amortizării utilajelor folosite
în procesul de producţie, 60.000 amortizarea halei de producţie, iar
restul aferente amortizării sediului societăţii
6581 “Despăgubiri, amenzi şi penalităţi” 8.000
se cunoaşte că societatea înregistrează dividende de plată în
valoare de 24.000 lei
Pornind de la informaţiile existente în CF determinaţi valoarea
cheltuielilor încorporabile.
 Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte

Cele mai utilizate procedee de repartizare a cheltuielilor

indirecte sunt:
a.Procedeul de repartizare prin diviziune simplă
b.Procedeul suplimentării
c. Procedeul de repartizare prin diviziune cu ajutorul
indicilor (cifrelor) de echivalenţă – cap. 4
 Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte
Procedeul suplimentării presupune următoarele etape de calcul:
 alegerea unui criteriu sau a unei baze de repartizare comună
tuturor produselor care constituie obiecte de calculaţie, dar
diferite ca mărime, pentru fiecare dintre acestea;
 calculul coeficientului de suplimentare, prin raportarea
cheltuielilor indirecte la totalul bazelor de repartizare, pentru
fiecare sector sau activitate în parte
m

 Chp
j 1
j

Ks  n
,
 Br
i 1
i

 calculul cotei de cheltuieli indirecte ce revine fiecărui produs

sau sector
Chindi  K s  Bri
 Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte
Procedeul suplimentării are mai multe variante:
1. Varianta coeficientului unic sau global - aceeaşi bază de repartizare pentru toate
cheltuielile indirecte
2. Varianta coeficienţilor multipli (diferenţiaţi) - baze diferite de repartizare pentru
fiecare categorie de cheltuieli indirecte
3. Varianta coeficienţilor selectivi - baze diferite de repartizare pentru fiecare categorie
de cheltuieli indirecte
4. Varianta cifrelor relative de structură - baze diferite de repartizare pentru fiecare
categorie de cheltuieli indirecte
m
Bri
Gsi  n  100,  Chp j
 Bri
i 1
Chindi  Gsi  j 1
100
5. Varianta coeficientului de suplimentare determinat pentru diferenţa dintre
cheltuielile indirecte efective şi cele programate, normate sau standardizate
 Aplicaţie procedeul suplimentării
O societate are procesul de producţie organizat într-o singură secţie unde obţine 2 produse
finite A şi B. Pentru obţinerea acestora s-au înregistrat următoarele cheltuieli:
- Cheltuieli directe pentru A 180.000 lei şi 30.000 lei pentru B, din care manopera directă
pentru A 50.000 lei şi 20.000 lei pentru B
- Cheltuieli indirecte de producţie 42.000
- CGA 22.500 lei
- CD 18.300 lei
Total cheltuieli indirecte
Să se determine costul de producţie şi costul complet al produselor A şi B.
Pentru repartizarea cheltuielilor indirecte se va folosi procedeul suplimentării:
1. varianta coeficientului unic, ca bază de repartizare se aleg cheltuielile directe
2. varianta coeficienţilor multipli şi a cifrelor relative de structură, se aleg ca baze de
repartizare:
- pentru cheltuielile indirecte de producţie - manopera directă
- pentru CGA - costul de producţie
- pentru CD - cheltuielile directe
 Aplicaţie
Din procesul de producţie se obţin 2 produse A şi B. Pentru obţinerea acestora s-au
înregistrat următoarele cheltuieli:
- consum de materii prime 180.000 lei pentru A şi 70.000 lei pentru B
- manopera directă 500 ore pentru A şi 800 ore pentru B, tariful pentru o oră de
manoperă este de 25 lei
- salarii pentru maiştri, ingineri, tehnicieni 11.000 lei
- amortizarea utilajelor folosite pentru ambele produse 12.000 lei, amortizarea halei
de producţie 3.500 lei
- energia electrică în scop tehnologic 2.500 lei
- producţia neterminată la începutul perioadei 5.500 lei pentru A şi 3.000 lei pentru
B, iar la sfârşitul perioadei 4.000 lei pentru A şi 4.500 lei pentru B
Să se determine costurile directe şi costurile de producţie pentru cele două produse
folosind ca bază pentru repartizarea cheltuielilor indirecte:
a) materiile prime;
b) manopera directă.
Comentaţi rezultatele obţinute şi daţi exemple de alte baze de repartizare.
 Aplicaţie
Din procesul de producţie se obţin 2 produse A şi B. Pentru obţinerea acestora s-au înregistrat
următoarele cheltuieli:
- cheltuieli cu materiile 100.000 lei, din care 25.000 lei pentru A şi 75.000 lei pentru B
- cheltuieli cu salariile directe 80.000lei, din care 35.000 lei pentru A şi 45.000 lei pentru B
- cheltuieli cu salariile pentru maiştri, ingineri, tehnicieni 16.000 lei
- cheltuieli cu salariul managerului 8.000 lei
- amortizarea utilajelor folosite pentru ambele produse 3.000 lei, amortizarea halei de producţie 1.800
lei, amortizarea pavilionului administrativ 750 lei.
Se vor avea în vedere şi informaţiile următoare:
- cheltuielile indirecte de producţie se repartizează prin procedeul suplimentării folosind ca bază de
repartizare salariile directe
- CGA sunt repartizate în funcție de costul de producție al bunurilor vândute
Din procesul de producţie s-au obţinut 2.000 buc produs A şi 1.500 buc produs B. S-au vândut 1.800 buc
produs A la preţul de vânzare de 50lei/buc şi 1.200 buc produs B la preţul de vânzare de 90 lei/buc.
Să se determine:
 costurile directe, costurile de producţie şi cele complete pentru cele două produse
 rezultale analitice şi rezultatul global
 Aplicaţie
În cursul perioadei s-au înregistrat următoarele cheltuieli indirecte pentru secţiile de bază şi
secţia auxiliară de transport intern:
 Materiale indirecte: 22.000 lei
 Salarii indirecte: 19.500 lei
 Chirii clădiri: 16.000 lei
 Asigurări pentru imobilizări: 21.500 lei
 Reparaţii utilaje de producție: 10.500 lei
 Amortizări: 43.000 lei.
Informaţii pentru fiecare centru:
Transport
Secția 1 Secția 2 total
intern
Cheltuieli cu materiile prime (lei) 42.000 58.000 100.000
Suprafață (m2) 180 420 200 800
Valoarea imobilizărilor (lei) 320.000 500.000 40.000 860.000
Număr de ore manoperă directă 1.800 3.200 5.000
Număr de utilaje 15 25 40

Să se aleagă baza de absorbţie pentru fiecare tip de cheltuială indirectă, să se repartizeze

cheltuielile indirecte şi să se realizeze repartizarea secundară a cheltuielilor indirecte ştiind că
transportul intern se realizează 62% în secţia 1 şi 38% în secţia 2.