CHELTUIELI INDIRECTE: CONCEPTE I

TRATAMENTE
Obiective:

identificarea cheltuielilor indirecte clasificate funcional

tratamentul contabil al cheltuielilor indirecte
absorbia n costuri

Cuprins:
1.
2.
3.
4.
5.

Introducere
Repartizarea primar
Repartizarea secundar
Absorbia cheltuielilor indirecte n costuri
Imputarea raional a cheltuielilor fixe

1. Introducere
Probleme ridicate:

stabilirea structurii organizatorice

calculul costurilor structurilor
absorbia cheltuielilor n costuri

1.1.

1.2.

Structuri organizatorice
Centre sau secii:
o auxiliare
o principale
o centre de cost sau analiz
Calcul cost structuri prin:
Repartizare primar
o alocare
o repartizare

Absorbia cheltuielilor n costuri:

prestaii reciproce-centre auxiliare

1

prestaii ctre centrele principale

absorbia n cost prin RAI

2. Repartizarea primar
Definiie :
Alocarea sau/i repartizarea cheltuielilor dup natur pe centre, secii,
compartimente.
Modaliti de operare:

Alocare-identificare direct
Repartizare-defalcarea unei cheltuieli ntre mai multe centre de
cost n raport de anumite baze. Se apeleaz la coeficieni de
repartizare primari(CRP)
CRP=total cheltuieli de repartizat/total baz de
repartizare
Exemple baze de repartizare primar:

suprafa (m2)
volum (m3)
valoare imobilizri
numr personal

Exemplu
O intreprindere este structurat n dou centre principale (CP1, CP2) i
dou centre auxiliare (CA1, CA2) i fabric dou produse A i B.
Informaii disponibile:
Cheltuieli indirecte

um

Chirii
Amortizri
utilaje
cldiri
Energie electric
Materiale consumabile
TOTAL

20.000

Elemente
Suprafaa (m2)

10.000
8.000
5.000
15.000
58.000

CA1

CA2
1.000

CP1
1500

CP2
2.500

5.000

Valoare utilaje (um)

KWH

1.000
2.500

3.000
2.500

Materiale consumabile (um) 3.700

1.000

5.000

10.000
1.300

10.000

5.000

5.000

Se cere:
1. Alocarea i repartizarea cheltuielilor indirecte centrelor
2. Repartizarea secundar pe baza situaiei de utilizare a serviciilor astfel:
CA1

CA2

CP1

CP2

CA1

----

20%

50%

30%

CA2

5%

----

55%

40%

Rezolvare exemplu
1. Alocarea si repartizarea cheltuielilor indirecte centrelor
Se calculeaza coeficienti de repartizare primari (CRP) in functie de natura
cheltuielilor conform situatiei de repartizare primara:
Cheltuiel
i
indirecte
Chirii

Total
UM

Amortizar
e utilaje
Amortizar
e cladiri
Energie
electrica
Materiale
consuma
bile
Total

10 000

20 000

8 000
5 000
15 000

Baze de
repartiz
are
Suprafat
a
Valoare
utilaje
Suprafat
a
kwh

CA1

CA2

CP1

CP2

2 000

3 000

5 000(1)

10 000

1 000

3 000

1 000(2)

5 000

800

1 200

2 000(3)

4 000

500

500

2 000(4)

2 000

Alocare

3 700

1 300

5 000

5 000

8 000

9 000

15 000

(1)CP1=20 000*2 500/10 000=5 000

(2)CP2=10 000*1 000/10 000=1 000
(3)CA1= 8 000*2 500/10 000=2 000
(4)CA2= 5 000*10 000/25 000=2 000
3. Repartizarea secundar
3

26 000

Definiie:
Repartizarea costului centrelor auxiliare ctre centrele principale beneficiare
de prestaii.
Tipiri de prestaii:

numai fa de CP
numai fa de alte CA
reciproce i fa de CP

Tratamente posibile:
a) metoda direct
b) metoda n cascad (trepte)
c) metoda prestaiilor reciproce
metoda iterativ (alocare continu)
metoda algebric
a) Metoda direct
Caracteristici:

ignorare prestaii reciproce

costul CA se repartizeaz numai CP
revizuire proporii.

b) Metoda n cascad (eliminrii, trepte)

Caracteristici:

Ierarhizare centre auxiliare dup volum prestaii

ncepe repartizarea cu CA cu cea mai mare prestaie pentru un
alt CA i eliminare
Ignorarea ulterioar a prestaiilor reciproce.

c) Prestaii reciproce
C1) Alocarea contini (iteraii)
Caracteristici:

repartizarea continu nainte i napoi pe baz de % de

prestaii pn la obinera unor mrimi nesemnificative.

C2) Metoda algebric

Caracteristici:

sistem de ecuaii bazat pe cost total dup prestaiile reciproce

necunoscutele sunt costurile dup prestaiile reciproce ale
fiecrui CA
costul dup prestaiile reciproce=cost propriu CA +cost
prestaii primite de la alt CA
ntocmire situaie dup repartizarea secundar.

2. Repartizarea secundara, continuare exemplu

a) Metoda directa
CA1
CA2
Total dupa
8 000
9 000
rep.primara
CA1(50;30)
(8 000)
---CA2(55;40)
---(9 000)
Total dupa rep. secundara 0
211
32 789

CP1
15 000
5 000(1)
5 211(2)
0

CP2
26 000
3 000
3 789
25

(1)8 000*50/80
(2)9 000*55/95
b) Metoda in cascada

CA1(50;30;20
)
CA2(55;40)
Total dupa
rep.
secundara

CA1
8 000
(8 000)

CA2
9 000
1 600

CP1
15 000
4 000

CP2
26 000
2 400

(10 600)
0

6 137
25 137

4 462
32 863

c) Prestatii reciproce
C1) Alocare continua
5

TRP
CA1(50;30;20)
CA2(55;40;5)
CA1(50;30;20)
CA2(55;40;5)
CA1(50;30;20)
Total dupa
repartizarea
secundara

CA1
8 000
(8 000)
--530
530
(530)
--5
5
(5)
---

CA2
9 000
1 600
(10 600)
(10 600)
--106
106
(106)
-------

CP1
15 000
4 000

CP2
26 000
2 400

5 830

4 240

265

159

58
3
25 156

43
2
32 843

C2 Metoda algebrica
Consideram: X= total cost CA1 dupa prestatiile reciproce
Y= total cost CA2 dupa prestatiile reciproce.
Sistemul de ecuatii va fi:
X= 8 000 + 0.05Y
Y= 9 000 + 0.20X
Dupa rezolvare rezulta: X = 8 535 si Y = 10 707

4. Absorbia cheltuielilor indirecte n costuri

Definiie
Imputarea n cost a prii din cheltuielile indirecte aferente unui produs,
lucrare sau serviciu.
4.1

Absorbia cheltuielilor indirecte de fabricaie (CIF)

Procedura de absorbie:
Calculul ratei de absorbie (RAI)=Total CIF centru/Total baz de
absorbie
6

Total CIF-dup repartizarea primar

Baze de absorbie:
Cantitative: HMOD, HFU, Q materie prim
Valorice: salarii directe, materiale directe, cost primar.
Tipuri de RAI:
multiple-pentru fiecare centru
unice-una pe entitate
bugetate
actuale
Calcul cheltuieli absorbite (CIFA)
CIFA=RAI*baza de absorbie pe produs, lucrare, serviciu.

Informaii suplimentare exemplu:

Produse

Materiale directe

Um

um

MOD
CP1

A: 3H/u

15

B: 2H/u
CP2

A: 2H/u

10
8

B: 1H/u

4
30

19

Producia perioadei: A 1000u; B 2000u.

Baza de absorbie: HMOD
Se cere:
a) calculul CIFA de A i B
b) calculul costului de producie alcelor dou produse
c) determinarea diferenei din absorbie considernd urmtoarele:
Buget
Actual

CIF
HMOD

32.843um

35.742um

4000

2000

Not: RAI bugetat se aplic la orele reale.

Rezolvare exemplu:a) absorbtia cheltuielilor indirecte in costul de
productie
Etapa 1: calculul RAI pentru fiecare din cele doua centre de productie:
CP1
25 156 um

1. Total dupa rep.

secundara
Ore manopera directa:
3 000ore
Produs A=1 000u*3ore
Produs A=1 000u*2ore
Ore manopera directa:
4 000ore
Produs B=2 000u*2ore
Produs B=2 000u*1ora
2. Total HMOD centre
7 000ore
3. RAI=1/2
25 156/7
000=3.59um/HMOD

CP2
32 843um
2 000ore

2 000ore

4 000ore
32 843/4
000=8.21um/HMOD

Etapa 2: calcul CIFA in costul produselor:

Absorbtia cheltuielilor indirecte din CPI in costul produselor A si B.
CIFA(CP1)A= 3 59*3 000H=10 770um pentru 1 000u din produsul A; pe
unitatea de A:
10 770/1 000u=10.77um/u
CIFA(CP1)B= 3 59*4 000ore= 14 360um; pe unitate de B: 14 360/2 000u=
7.18um/u
CIFA(CP2)A= 8.21*2 000ore= 16 420um; pe unitatea de A: 16 420/1
000u=16.42um/u
CIFA(CP2)B= 8.21*2 000ore= 16 420um; pe unitatea de B: 16 420/2
000u= 8.21um/u
CIFA(CP1+CP2)A= 10 770+16 420=27 190um; pe unitatea de A=
10.77+16.42=27.19um
8

CIFA(CP1+CP2)B=14 360+16 420=30 780um; pe unitatea de B =

7.18+8.21=15.39um/u
b) Calcul cost productie produse A si B.
Cost primar A=30um/u; B=19um/u
CIFA(A)=27.19um/u; B=15.39um/u
Cost productieA=30+27.19=57.19um/u
Cost productieB=19+15.39=34.39um/u
C) Calcul diferente din absorbtie in conditiile unei rate bugetate.
Consideram RAI bugetat 8.21um/HMOD pentru CP2.
Cheltuielile indirecte reale pentru CP2 au fost calculate de contabilitate de 35
742um, iar HMOD reale: 4 200. In aceste conditii CIFA au fost calculate: 4
200HMOD*8.21um/HMOD=34 486um. Diferenta din absorbtie va fi: 35 74234 486=1 256um, subabsorbtie.
4.2. Absorbia cheltuielilor n afara produciei(CAP)
Metodologie similar CIF:

calcul RAI pentru administraie i distribuie

calcul CAPA(cheltuieli n afara produciei absorbite)
baze de absorbie specifice:
-CPPV(cost producie produse vndute)
-cost conversie
-cifra de afaceri
-cantitatea vndut

Informaii suplimentare pentru exemplul de baz:

cheltuieli n afara produciei: 34.290um

produse vndute: A 900u; B 1800u
pre vnzare unitar: A 85um; B 55um.

Se cere:
a) calculul CAPA de A i B
b) calculul rezultatelor i evaluarea stocurilor.
9

4.2
Rezolvare exemplu: absorbtia CAP
4.2.a. Calculul CAPA de produsele A si B
Calcul RAI administratie si desfacere utilizand CPPV ca baza de
absorbtie si total cheltuieli centre in afara productiei. Pentru
simplificare vom considera costul unitar al produsului A de 57um/u in
loc de 57.19um/u si pentru produsul B de 35um/u in loc de 34.39. Ca
urmare CPPV se va calcula:
CPPVA=57*900u=51 300um; CPPVB=35*1 800u=63 000um; total
CPPV=114 300um
RAI(A,D)=34 290/114 300*100=30%
CAPA de produse va fi:
CAPA(A)=51 300*30%=15 390um pentru 900u de A
CAPA(B)=63 000*30%=18 900um pentru 1 800u de B
Costul complet(CC) al celor doua produse se va determina din costul
de productie si CAPA, astfel: CCA=51 300+15 390=66 690um; adica
74.1um/u de A
CCB=63 000+18 900=81 900um; adica 45.5um/u de B
4.2.b. Calcul rezultate si evaluare stocuri
Rezultate(R) =pret vanzare cost complet
RA=85um/u-74.1um/u=10.9um/u adica 9 810um pentru 900u de A
vandute
RB=55um/u-45.5um/u=9.5um/u adica 17 100um pentru 1 800u de B
vandute
RT=9 810+17 100=26 910um.
Stocurile se evalueaza la costul de productie astfel:
Stoc A=100u*57um/u=5 700um
Stoc B=200u*35um/u=7 000um
5. Imputarea raional a cheltuielilor fixe
Necesitate:

relaia cheltuieli nivel de activitate

stabilirea activitii normale (AN) i a activitii reale(AR)
calcul CIR(coeficient de imputare raional)=AR/AN
calcul cost subactivitate

10

11