1.

Contabilitate Manageriala
Momentele recunoastereii veniturilor si cheltuielilor:
Cheltuieli si venituri curente - cuprind Ch. si V. recunoscute in rezultatul perioadei curente;
Ex: consumul de materii prime genereaza recunoastrerea cheltuielilor cu materiile prime;vanzarea de produse finite generea
recunoasterea veniturilor din vanzarea produselor finite

Cheltuieli si venituri in avans - sunt recunoscute in bilant in perioada N, dar afecteaza rezultatul
perioadei N+1.
(Ex. plata anticipata a chiriilor genereaza o cheltuiala in avans in anul N si va fii recunoscuta in perioada urmatoare sub forma
cheltuielilor cu chiriile.

Cheltuielile si veniturile de repartizat asupra mai multor perioade - sunt constatate in perioada N
dar sunt recunoscute in rezultatul mai mutor perioade.
Ex. costurile care sunt capitalizate – reparatiille capitale neprevazute majoreaza initial valoare acitvului fiind recunosciute dreptu
cheltuieli pe masura amortizarii.

Cheltuieli de recunoscut si venituri de realizat – reprezinta consumuri sau realizari constatate la

inchiderea perioadei pentru care nu s-au primit/ intocmit documente justificative ca angajeaza cheltuieli
si genereaza venituri.
Impartirea Cheltuielilor:
Cheltuieli Incorporabile (I)- cheltuielile angajate recunoscute in contabilitatea financiara(C CF),
care sunt inregistrate in contabilitatea manageriala – fie sub forma de costuri ale perioadei , fie sub
forma de costuri ale produselor. ( Ex.cheltuielile de exploatare dar si cele cu dobinzile aferente produselor cu un cilu
lung de fabricatie)

Cheltuielile Neincorporabile (N) - opereaza numai in contabilitatea financiara si implicit nu sunt

costuri ale produsului.(Ex. chletuielile cu amortizarea care corespunde capacitatii de productie neutilizate , cheltuielile cu
impozitul pe profit, cheltuielile cu amenzi, penalitati etc..)

Cheltuielile Supletive sau adaugate (S)- sunt cheltuielile recunoscute in contabilitatea

manageriala si nu se regasesc in contabilitatea financiara. (Ex. salariul intreprinzatorului, dobinzile calculate
pentru capitalul propriu, chiria calculata pentru imobilizarile corporale in proprietate si folosinta proprie)

Relatia de calcul a cheltuielilor incorporabile:

I = CCF-N+S

Calcularea costului de productie al produselor finite

- Selectarea cheltuielilor incorporabile
Cheltuieli Total cheltuieli din Conta Incorporabile Neincorporabile
fin.

Calcularea costului de productie si a costului complet

- Repartizarea primara a cheltuielilor din contabilitatea financiara
Cheltuieli Produs A Departament Sectii auxiliare Departament Departament Total C fu.m.
Productie - administrativ Desfacere
DP DA DD
Eoliana- reparati
i
Repartizarea cheltuielilor indirecte K (Rata de absorbtie a cheltuielilor indirecte) RAI
K=(Totalul Cheltuielilor indirecte)/(Totalul bazei de repartizare)
Determinarea cotei de cheltuieli indirecte aferente unui produs

Cota de cheltuieli indirecte aferente unui produs=K ( RAI ) x Baza de repartizare

Daca sunt sectii auxiliare:
 K(RAI)=
∑ Cheltuieli indirecte aferente sectiei
∑ ❑ Baze de repartizare
Fisa de cost

Elemente Produs A Produs B

PCE0
Costuri directe
- Materii prime
- Salarii
%Costuri indirecte
- Sectia 1
- Sectia 2
PCE1
Costul de productie

Calcul diferente de cost

Elemente A B
Cost efectiv
Cost standard
Diferente de cost

Costul Primar = Costuri materiale directe + Costuri cu manopera directa + Alte costuri directe
Costul de Productie = Costuri directe + % Costuri indirecte de Productie
pentru produse finite si produse in curs de executie

Costul de Productie (produse finite) = PCE0 +Costuri directe +% Costuri indirecte de productie – PCE1
PCE- productie in curs de executie
Costul Perioadei = Costuri de desfacere + Costuri de administratie
Determinarea costului complet:

Costul Complet = Costul bunurilor vandute + % Cheltuielile generale de administratie +%Cheltuielile de

desfacere

Rezultat Analitic = Cifra de afaceri – Costul Complet

Rezultat global = Suma rezultatelor analitice

Determinare cost productie prin METODA TRADITIONALA

Etapa1. Repartizarea primara a cheltuielilor din contabilitatea financiara
Selectarea cheltuielilor incorporabile:
Cheltuieli Total cheltuieli din Conta Incorporabile Neincorporabile
fin.

Cheltuieli Produs A Produs B Departament Sectii auxiliare Departament Departament Total C fu.m.
Productie - administrativ Desfacere
DP DA DD
Eoliana- reparatii

Etapa 2 Repartizarea secundara a cheltuielilor din sectiile auxiliare

Stabilirea procentelor pentru repartizarea secundara
Centrul Instalatie Atelier Departament Departament Departamen Total fu.m.
eoliana Reparatii administrativ Desfacere t Productie
DA DD DP
Notam -Totalul ce va fii obtinut de instalatia eoliana cu X si Totalul ce va fii obtinut de Atelierul de
reparatii cu Y
Q+%Y=X
Q+%X=Y
Se inlocuieste x cu y in una din ecuatii si se rezolva.upa repartizarea secundara:
Elemente Instalatie Atelier Departament Departament Departamen Total Cf u.m.
eoliana Reparatii administrativ Desfacere t Productie
DA DD DP
Total
repartizar
e primara
IE
AR
Total
repartizar
e
secundara

Etapa 3 Absorbtia cheltuielilor indirecte de productie:

Baza de repartizare- data in problema
Repartizarea cheltuielilor indirecte K (Rata de absorbtie a cheltuielilor indirecte) RAI
K=(Totalul Cheltuielilor indirecte)/(Totalul bazei de repartizare)
Determinarea cotei de cheltuieli indirecte aferente unui produs

Cota de cheltuieli indirecte aferente unui produs=K ( RAI ) x Baza de repartizare

Daca sunt sectii auxiliare:

K(RAI)=
∑ Cheltuieli indirecte aferente sectiei
∑ ❑ Baze de repartizare

Etapa 4. Calcul costului de productie efectiv

Fisa de cost
Elemente Produs A Produs B
PCE0
Costuri directe
- Materii prime
- Salarii
%Costuri indirecte
PCE1
Costul de productie

METODA ABC
Etapa1. Repartizarea primara a cheltuielilor din contabilitatea financiara similar cu metoda traditionala
Etapa 2 Repartizarea cheltuielilor sectiilor auxiliare- similar cu metodan traditionala
Etapa 3 Aplicarea algoritmului specific Metodei ABC
- Etapa 3.1 Identificarea activitatilor si costurilor aferente
o Lansarea in productie
o Receptia materialelor
- Etapa 3.2 Stabilirea inductorilor de costuri pentru fiecare activitate
o Lansarea in productie = cantitatea totala produsa din fiecare produs /inductori de cost
total (pentru ambele produse)
o Receptia materialelor = cantitatea pentru fiecare produs (nr. Comenzi de ex)
 - Etapa 3.3 Constituirea centrelor de regrupare??
- Etapa 3.4 Absorbtia costurilor indirecte

Activitati Costuri u.m. Inductori de costA B Total Cost/Inductor

bu buc buc u.m./buc
c
Lansarea 15.000 Numar comenzi 5 5 10 1500
productiei productie
Receptia 5000 Nr comenzi 10 10 20 250
materialelor materiale

Cheltuieli indirecte ce revin celor doua produse :

Elemente A B
Lansarea productiei 1500u.m/bucx5 buc 1500um/bucx5buc
Receptia materialelor 250u.m./bucx10buc 250um/bucx10buc

Etapa 4 Calcul cost productie efectiv

Fisa de cost
Elemente Produs A Produs B
PCE0
Costuri directe
- Lansarea productiei
- Receptia materialelor
%Costuri indirecte
PCE1
Costul de productie produse
finite

Compararea valorilor obtinute prin aplicarea celor doua metode:

Comparatia costurilor A B Total

Cost de productie-
metoda traditionala
Cost de productie
metoda ABC
Diferente valorice
Exemplu:
Aplicatia 59.Per ansamblu, informatiile priivind costul de productie prezentate in situattiile finanicare sunt
similare . Utilizaind infomatiile din contabilitatea manageriala – cu caracter intern – managerul poate
constata ca utilizarea metodei ABC – considerata mai exacta din punct de vedere informatonal pentru ca
tine seama de mai multe criterii privind alocarea cheltuielilor indirecte de productie- conduce la
prezentarea unui cost de productie aferent prosusului A mai mic cu 2500 lei aceasta valoare fiind alocata
produsului B.Modul de determinare a costului de productie are impact asupra costului complet si
rezultatul analitic, diferenta de calcul fiind perpetuata la nivelul celorlalte doua informatii. Acest aspect
poate conduce la nivel managerial la luarea de decizii diferite privind strategia utilizata pentru cele doua
produse. O alocare a costurilor care tine cit mai mult cont de specificul activitatii unei entitati economice
este de dorit.
Reclasifica Costuri indirecte de productie
I.Costuri Indirecte de productie
1. Costuri cu intretinerea si functionarea utilajelor
Reparatii la utilaje si mijloace de transport ale sectiei
Amortizarea si chiria utilajelor si mijloacelor de transport ale sectiei
Energie,combustibil si alte cheltuieli pentru scopuri tehnologice si motrice
Alte cheltuieli de intretinere si functionare a utilajelor
2. Costuri generale ale sectiei de productie
Remuneratii regie sectie rea costurilor pe articole de calculatie
Contributiile personalului din sectie
Amortizarea si chiria privind imobilizarile corporale ale sectiei
Reparatii la imobilizarile corporale ale sectiei, altele decit utilajele si mijloacele de trasnport
Energie, combustibil si alte consumuri similare
Costuri administrativ gospodaresti
Alte costuri generale ale sectiei
II. Costuri generale de administratie
Remunerarea personalului general de administratie
Amortizarea si chiriile imobilizarilor corporale de interes general de administratie
Reparatii la imobilizarile corporale de interes general de administratie
Energie combustibil si alte consumuri similare
Costuri administrativ gospodaresti
Costuri neeficiente
Alte costuri generale de administratie
III. Costuri de desfacere
Costuri de transport si manipulare
Costuri de ambalare
Costuri de publicitate si reclama comerciala
Alte costuri de desfacere

Costuri variabile unitare – cv= CV/Q

Costuri fixe – cf=CF/Q
Alegerea bazei de repartizare
-total ore manopera directa
-total cheltuieli cu salariile
-total cheltuieli cu materialele directe folosite
-total ore masina – ore functioonra eutilaje
-numar de produse obtinute
-total cost primar

Procedee de delimitare a cheltuielilor in variabile si fixe:

Procedeul celor mai mici patrate (analiza regresiei)- consta in seoararea cheltuielilor totale in cheltuieli
fixe si variabile – Cheltuielile fixe si cele variabile sunt constante. Singura necunoscuta este cantitatea.
CT
Ct=Cf+Q+cv ; cv =
Q
1.Calculul volumului mediu de activitate
n

Q=
∑ Qt
t=1
n
Q-volumul mediu de acitvitate
Qt-violulmul activitatii dintr o perioada de gestiune
t-perioada de gestiune- luna trimestru an
n-numarul perioadelor de gestiune luate in calcul
´n
2.Calculul cheltuielilor medii ∑ Ct
C=¿ t =1 ¿
n
C - cheltuielile medii
Ct - Cheltuielile dintr o perioada de gestiune
3.Calculul abaterii volumului de activitate-Xt=Qt-Qmediu

4.Calculul abaterii cheltuielilor Y=C-tĆ

Luna Qt Ct Xt= Qt- Ct Yt= Ct- Cmedii X2 X*Y

.....8
Procedeul punctelor de maxim si minim
Calculam cheltuielile variabile unitare
Cheltuielile max−Cheltuielile min
Cv=
Qmax−Qmin
Volumul Luna Nivelul Cheltuiala
activitatii- – u.m.
ore
masina
Maxim
Minim
Diferenta
Se repeta etapele 6 pina la 8 din procedeul anterior
Activitate
Gradul de activitate = x 100
Capacitate
Activitatea reala
Coeficientul de imputare rationala (Cir)=
Activitatea normala
Capacitateautilizata
Subactivitatea- Costul subactivitatii=Cf x 1-
Capacitatea normala
Cfixe incorporabile=Cf -Cs

EFECTUAREA IMNREGISTRARILOR IN CONTABILITATEA MANAGERIALA

Conturi utilizate
90. DECONTĂRI INTERNE
901. Decontări interne privind cheltuielile
902. Decontări interne privind producţia obţinută
903. Decontări interne privind diferenţele de preţ
92. CONTURI DE CALCULAŢIE
921. Cheltuielile activităţii de bază
922. Cheltuielile activităţilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producţie
924. Cheltuieli generale de administraţie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCŢIEI
931. Costul producţiei obţinute
933. Costul producţiei în curs de execuţie

1. La inceputul lunii
a.Inregistrarea productiei in curs de executie existente la inceputul lunii
921A(Cheltuielile activitatii de baza)=901A (Decontari interne privind chelltuielile) (pentru
fiecare produs in parte)
2. In cursul lunii
a. Colectarea -recunoasterea cheltuielilor
i. 921A(Cheltuielile activitatii de baza)= 901A (Decontari interne privind chelltuielile)
ii. 922A(Cheltuielile activitatii auxiliare)= 901A (Decontari interne privind chelltuielile)
iii. 923A(Cheltuielile indirecte de productie)=901A(Decontari interne privind
chelltuielile)
iv. 924A(Cheltuielile generale de administratie )=901A(Decontari interne privind
chelltuielile
 b. Recunoasterea produselor finite la costul prestabilit
i. 931A=902A

3. La sfirsitul lunii
a. Repartizarea secundara – instalaitia eoliana aplicatia 57.
%=922/instaliatie eoliana
922/atelier reparatii
923
924
925
b. Repartizarea secundara – atelier reparatii
%=922/atelier reparatii
922/instalatie eoliana
923
924
925
c. Repartizarea cheltuielilor indirecte
%=923
921A
9921A
d. Inregistrarea productiei in curs de executie la sf lunii 933A=921A
e. Inregistrarea productiei obtinute la cost efectiv 902A=921A
f. Inregistrarea DIFERENTELOR DE COST 903A=902A
g. Evidentierea costului perioadei 902=%
924
925
h. Inchiderea contului 903 - 931A/B=903A/B
i. Inchiderea contului 931- 901=%
i. 931A
ii. 931B
j. Inchiderea contului 933 - 901=%
933A
933B
k. Inchiderea contului 902 901=902
Prezentarea Contului de profit si pierdere dupa natura si dupa destinatii
Cheltuieli grupate dupa natura SUme
+Venituri (Cifra de afaceri)
+Variatia stocului de produse finite si
a productiei in curs de executie =
SFC
Total venituri din exploatare
-Cheltuieli cu materiile prime si
materialele
-Cheltuieli cu salariile si contributiile
aferente
-Cheltuieli cu amortizarile
-Alte cheltuieli de exploatare
Totalul cheltuielilor de exploatare
 Rezultat din exploatare

Prezentarea Contului de profit si pierdere – dupa destinatia cheltuielilor (functiile intreprinderii)

+Venituri (Cifra de afaceri)

-Costul bunurilor vandute
Marja bruta (Venituri
-Costul Vanzarilor)
-Cheltuieli de distributie
-Cheltuieli administratie
-Cheltuieli de exploatare
Rezultat din exploatare