UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANTA

TEHNICI CONTABILE SI FINANCIARE IN GESTIUNEA AFACERILOR

PROCEDEE DE CALCULAIE A
COSTURILOR

PROF.COORDONATOR:PROF.UNIV.DR.ASALOS NICOLETA
MASTERAND: COLES NICOLETA CORINA

CUPRINS

Introducere ......................................................................................................................................... 3
Capitolul I. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune .............................................. 4
1.1. Consideraii generale privind contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune ............... 4
1.2. Relaiile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune ...................................... 5
1.3. Contabilitatea de gestiune. Obiective i sfera de cuprindere .................................................... 6
1.4. Armonizarea i reglementarea contabilitii ............................................................................. 7
Capitolul II. Organizarea i conducerea contabilitii de gestiune ............................................ 10
2.1. Cadrul legislativ al contabilitatii de gestiune.......................................................................... 10
2.2. Procedeele de calculaie a costurilor....................................................................................... 12
Capitolul III. Aplicaie practic ..................................................................................................... 15
3.1. Prezentarea societatii SC MASTER SPORT SRL ................................................................ 15
3.2. Procedeul de calculaie a costurilor la SC MASTER SPORT SRL ...................................... 16
Concluzii ........................................................................................................................................... 19
Bibliografie ....................................................................................................................................... 20

Introducere
Omul modern este nevoit s gestioneze resursele limitate pe care le deine, s anticipeze
ceea ce ar putea ctiga i s stabileasc ceea ce trebuie s cheltuiasc pentru a-i satisface ntr-o ct
mai bun msur trebuinele. Altfel spus, orice om trebuie s realizeze unele activiti contabile,
ntr-o form neprofesionist. Deoarece micarea valorilor este permanent i universal, se poate
afirma c societatea actual nu poate exista fr contabilitate.
Conturarea unei viziuni curente i de perspectiv asupra dimensiunilor teoretice i aplicative
ale contabilitii nu poate fi realizat fr investigarea locului i rolului acesteia n sistemul
tiinelor i al practicii economico-sociale. Diversificarea activitilor productive, cunoaterea,
stpnirea i dirijarea proceselor economice, impun msuri pentru perfecionarea continu a
mecanismelor de conducere i funcionare a agenilor economici. Perpetua preocupare pentru
nsuirea, dezvoltarea i aplicarea n practic a principiilor moderne de conducere a determinat
nemijlocit, mutaii cantitative i calitative n concepia de abordare, realizare i folosire a surselor
generatoare de informaii, ntre care se nscrie i contabilitatea.
Organizaiile economice sunt deosebit de complexe, relaiile lor cu alte sisteme fiind foarte
diversificate. n multe ri, inclusiv Romnia, contabilitatea care ofer informaii utilizatorilor
externi se numete contabilitate financiar; iar cea care ofer informaii de utilitate intern este
contabilitatea managerial sau contabilitatea de gestiune intern sau contabilitate analitic.
Sursa de informaii cea mai important privind activitatea economic att la nivelul firmei, ct i
la nivelul economiei naionale este contabilitatea de gestiune. Astfel, apare necesitatea
implementrii unor forme evoluate ale contabilitii de gestiune care s permit obinerea cu
exactitate a informaiei contabile i, n mod deosebit, s favorizeze apariia unor noi sisteme
informaionale mai bine adaptate la nevoile utilizatorilor interni.
n tot acest timp, sistemul informaional al contabilitii de gestiune a fost considerat ca o
cutie neagr", fiind stabilit rolul acestuia n cadrul sistemului informaional al organizaiei, fr a
fi clarificate cile prin care el i exercit acel rol.
Contabilitatea de gestiune reprezint un sistem informaional contabil care are n vedere s ajute
managerii i influeneaz comportamentele prin modelarea relaiilor dintre resursele alocate i
consumate i scopurile urmrite.

Capitolul I. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

1.1. Consideraii generale privind contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune
Contabilitatea, privit prin prisma artei, const n faptul c aceasta nu are la baz norme i
principii care s permit folosirea ei de ctre oricine i, ca urmare numai persoanele nzestrate cu
anumite nsuiri pot ine i utiliza conturile. Perfecionarea bazei teoretice a contabilitii conduce
la modernizarea concepiei de organizare a sistemului conturilor pentru a reflecta i a oferi o
imagine fidel a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului unitii patrimoniale. Dup
concepia de organizare a sistemului conturilor sunt create sisteme contabile cu un singur circuit i
cu dou circuite.
Contabilitatea financiar are ca obiect consemnarea tuturor operaiunilor care afecteaz
patrimoniul firmei, cu scopul de a determina periodic i n form sintetic rezultatele obinute.
Contabilitatea financiar tinde s analizeze, n principal, fluxurile dintre entitatea economic i
exteriorul acesteia, adic fluxurile externe (cu mediul ei economic, social i administrativ). innd
seama de obiectul contabilitii financiare, aceasta poate fi caracterizat prin urmtoarele elemente:

este organizat pe baz de norme unitare valabile pentru toate entitile economice, avnd la
baz planul general de conturi, cerin impus de organele fiscale i de necesitatea de
control a statului;

evideniaz patrimoniul entitile economice, respectiv averea privit din punct de vedere al
destinaiei i al surselor obinute, relaiile juridice cu terii, rezultatele financiare, urmrind
n final stabilirea conturilor anuale necesare ntocmirii documentelor de sintez privind
rezultatele gestiunii unui exerciiu.
Contabilitatea intern de gestiune (la francezi sub denumirea de Comptabilit de

gestion, iar la anglo-saxoni denumit Managerial

accounting) produce informaiile

confideniale, cuprinse n documente i analize destinate uzului intern al ntreprinderii, folosite

pentru conducerea operativ a entitii economice. Ca urmare, aceasta se organizeaz de fiecare
entitate economic n funcie de specificul activitii ei i de necesitile proprii, avnd ca
obiectiv urmtoarele:

obinerea informaiilor care s asigure o gestionare eficient a patrimoniului, respectiv a

informaiilor legate de costul bunurilor, lucrrilor i serviciilor (informaii care stau la
baza ntocmirii bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti), precum i
controlul executrii acestora;
4

informaii necesare analizelor financiare n vederea fundamentrii deciziilor manageriale

privind conducerea activitii interne;

alte informaii impuse de realizarea unui management performant.

n contabilitatea de gestiune sunt reflectate dintr-un punct de vedere propriu elementele

patrimoniale i operaiuni economice care sunt evideniate i n contabilitatea financiar.

Contabilitatea intern de gestiune ofer o imagine detaliat a fiecrei activiti, de unde i
denumirea de analitic, avnd urmtoarele obiective principale: calcularea costurilor, controlul de
gestiune, controlul bugetar i altele. Contabilitatea intern de gestiune este destinat nregistrrii
operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, decontrii produciei, precum
i calculului costului aferent produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate,
inclusiv al produciei n curs de execuie Contabilitatea intern de gestiune este organizat pe
principii i baze proprii fiecrei entiti economice. n fiecare ar, n planul contabil sunt propuse
principii generale ale contabilitii de gestiune n ansamblul ei i ale calculaiei costurilor n special.
ntreprinderile vor alege dintre aceste principii pe cele care le consider adecvate scopului lor i
obiectului lor de activitate. Baza documentar utilizat n cele dou circuite este unic, iar relaia de
interdependen dintre cele dou subsisteme se manifest n cadrul sistemului dualist de
contabilitate, prin faptul c ele se completeaz reciproc sub aspect informaional, ca instrumente ale
procesului decizional.
Contabilitatea de gestiune este reprezentarea analitic a proceselor interne ale
ntreprinderilor care produc transformri calitative i cantitative n masa patrimoniului. Informaia
construit este destinat administratorilor, ca beneficiari interni, care trebuie s rspund la
ntrebarea cum s aloce i s utilizeze resursele ntrebuinate de investitori pentru a realiza
performana.1
1.2. Relaiile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune
Economia Romniei a utilizat o ndelungat perioad de timp sistemul contabil monist, care
organiza conturile ntr-un singur flux n cadrul circuitului economic privind

capitalul,

aprovizionarea, fabricarea bunurilor i vnzarea att pentru operaiile ce privesc relaiile cu terii
(funcii externe), ct i pentru cele ale gestiunii interne (funcii interne). Datorit faptului c se baza
pe normare excesiv s-a impus o implementare a conceptelor contabile referitoare la obiectivele i
principiile contabile general admise i s-a fcut trecerea de la contabilitatea de flux la
contabilitatea de rezultate esenial n sistemul dualist.

Ebbeken K., Possler L., Ristea M.: Calculatia si managementul costurilor, Editura Teora, 2000;

Sistemul de contabilitate dualist (cu dublu circuit) i organizeaz conturile astfel nct delimita n
circuite distincte pe cele care au ca obiect nregistrarea elementelor i operaiilor patrimoniale
legate de schimburile i relaiile cu terii, precum i rezultatele financiare, i ntr-un alt circuit
conturile care nregistreaz producia, costurile i rentabilitatea produselor, lucrrilor i serviciilor
executate.2 Astfel, se formeaz dou circuite: cel al contabilitii financiare (sau generale) i
circuitul contabilitii interne de gestiune.
n fond nu exist 2 contabiliti ci este vorba de 2 forme de aplicare ale aceleiai tehnici care
i propun s furnizeze informaii diferite (contabilitatea financiar pentru utilizatori externi,
contabilitatea de gestiune pentru utilizatori interni).
Punctul de plecare n contabilitatea de gestiune l reprezint preluarea din contabilitatea
financiar a cheltuielilor de exploatare care vor fi analizate mpreun cu veniturile de exploatare, de
aceea contabilitatea de gestiune mai este numit i contabilitate
Nu sunt ncorporate n costuri cheltuielile financiare i cheltuielile extraordinare. Excepie o
fac dobnzile pentru creditele bancare primite de ntreprindere cu ciclu lung de fabricaie i care
dup caz pot fi repartizate n costul produselor respective.
nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune se face simultan cu nregistrarea din
contabilitatea financiar pe baza acelorai documente sau pe baza unor documente centralizatoare,
cu deosebire c datele se vor prelua dup criterii proprii.
1.3. Contabilitatea de gestiune. Obiective i sfera de cuprindere
n prezent, n Romnia Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile
autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane
juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea
financiar, potrivit legii contabilitii, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul
activitii3.
Contabilitatea de gestiune4 este destinat, n principal, pentru nregistrarea operatiilor
privind colectarea si repartizarea cheltuielilor pe destinatii, respectiv pe activitati, sectii, faze de
fabricatie sa, decontarea productiei obtinute precum si calculul costului de productie al produselor
fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, inclusiv al productiei n curs.
Epuran, M., Bbi, V., Grosu, C., Contabilitate financiar n noul sistem contabil, Volumul I, Editura de Vest,
Timioara, 1994, p. 7.
3
Legea contabilitatii nr. 82/1991 modificata prin Legea nr. 420/2004 (publicata n Monitorul Oficial, Partea I,nr. 993
2

din 28/10/2004) si republicata n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 48 din 14/01/2005, art.1.
4

Ordinul M.F.P. nr. 1826/2005 pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si

conducerea contabilitatii de gestiune publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23 din 12/01/2004.

Sintetiznd toate obiectivele de gestiune n unul singur: obinerea rapid de date exacte,
fiabile, clare, adaptabile la diferitele aspecte ale gestiunii curente i utilizarea lor raional n
procesul de luare a deciziilor.
Contabilitatea de gestiune se poate realiza prin optica produsului i a centrului de
responsabilitate.
Dac contabilitatea de gestiune se organizeaz pe baza opticii prin produs, dominana
gestiunii este construit pe relaia dintre preul de uzur i costul produsului:

R = P v Cp.

Dac contabilitatea de gestiune se organizeaz prin optica centrului de responsabilitate,

accentul este pus pe msurarea rezultatului gestiunii centrului ca diferen ntre venituri i
cheltuieli.
n Romnia, n sfera contabilitii de gestiune intr urmtoarele probleme: nregistrarea
operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, activiti, faze de fabricaie,
etc.;decontarea produciei; calculul costurilor de producie pe PLS i inclusiv pentru producia n
curs de execuie n Romnia se pune accent pe calcularea costurilor i determinarea rezultatelor
analitice.
Contabilitatea de gestiune a fost creat pentru a satisface nevoile informaionale interne ale
managerilor i ea este conceput a fi evolutiv, adaptndu-se noilor solicitri de informaii cerute de
manageri.
1.4. Armonizarea i reglementarea contabilitii
n ara noastr, pentru reglementarea contabilitii interne de gestiune a fost adoptat Ordinul
nr.1826 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 23 din 12 ianuarie 2004.
Contabilitatea financiar are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea
acesteia, prevzute n Legea contabilitii nr. 82/19915, republicat. Ministerul Finanelor a elaborat
Programul naional de armonizare a legislaiei contabile cu Directivele europene i Standardele
Internaionale de Contabilitate aprobat prin O.M.F.P. nr.403/1999. Coninutul acestui ordin este
reluat i dezvoltat ulterior prin Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul nr.94/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, ordin care
reglementa activitatea ntreprinderilor mari. Activitatea ntreprinderilor mici era reglementat de
***Legea Contabilitii nr.82 din 24 decembrie 1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 48
din 14 ianuarie 2005.
5

ordinul nr.306/26.02.2002 pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu

directivele europene. Aceste dou reglementri legale sunt abrogate de Ordinul nr.1752/2005 6
pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Pe lng
reglementrile contabile naionale prezentate anterior mai apar o reea de Standarde Internaionale
de Contabilitate (I.A.S.) i un cadru general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (I.A.S.B).
Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau normele naionale,
diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabile.
Instituia prin care se realizeaz normalizarea contabil internaional este Comisia internaional
a standardelor contabile, organism specializat, n principiu, n elaborarea de norme pentru bursele
i societile multinaionale. Astfel, Comitetul i apoi Consiliul pentru Standardele Internaionale de
Contabilitate s-au nscut din dorina i nevoia de a distila, la nivel internaional, experiena
contabil specific diferitelor ri, de a armoniza diferenierile culturale i caracteristicile socioeconomice care ncarc sistemele contanbile naionale i de a elabora un model conceptual unitar
al situaiilor financiare. Standardele Internaionale de Contabilitate nu ofer abloane sau modele
tip, ci ncurajeaz utilizarea anumitor convenii i principii generale n construcia
raionamentului profesional, fr s anihileze particularitile naionale7. n Romnia, programul de
armonizare contabil a prin via n 1997, o dat cu primele ncercri de a ne circumscrie unei
contabiliti de inflaie. Cauzele principale au fost: caracterul fiscalist al informaiei contabile,
erodarea capitalurilor proprii pus, de asemenea, pe seama sistemului fiscal, globalizarea
accentuat a economiilor naionale i, mai ales, a pieelor de capital. Prin urmare, pornind de la
aceste cauze, Romnia a avut cel puin dou motive importante de a demara programul de
armonizare: primul legat de necesitatea atragerii de investitori strini i al doilea de integrarea n
Uniunea European. Programul de armonizare contabil din ara noastr a parcurs cteva etape
delimitate n timp dup cum urmeaz:
-1999: programul de armonizare contabil afecteaz situaiile financiare ale anului 1999,
pentru un eantion reprezentativ de societi comerciale cotate la burs care vor experimenta acest
program;
-2000: au fost integrate n acest program toate societile comerciale cotate, regiile
autonome, ntreprinderi de stat de interes naional, precum i ntreprinderi care activeaz pe pieele
de capital;
-2001: lista celor 197 de societi comerciale care sunt vizate este prezentat n OMF
94/2001;
***OMFP nr. 1752/17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1080 /30.11.2005.
7
A. Duescu, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ediia a-II-a revizuit,
Ed. CECCAR, Bucureti 2002.
6

- 2002: OMF 306/2002 pentru societile care aplic Reglementrile contabile simplificate,
armonizate cu directivele europene altele dect cele 197; - 2005: OMFP 1752 privind
reglementrile contabile conforme cu Directivele europene a IV-a i a VII- a aplicabil de ctre toate
ntreprinderile indiferent de mrime.
n Romnia, dezvoltarea sistemului de contabilitate i-a propus ca obiectiv principal
alinierea legislatiei contabile romnesti cu directivele europene n vederea ndeplinirii cerinelor de
aderare la Uniunea European, precum i armonizarea (convergena) cu Standardele Internaionale
de Contabilitate, situaie impus de procesul de globalizare economic i de dezvoltare a pieelor de
capital.

Capitolul II. Organizarea i conducerea contabilitii de gestiune

2.1. Cadrul legislativ al contabilitii de gestiune
Organizarea i conducerea contabilitii de gestiune este obligatorie conform prevederilor
art.1 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat i se realizeaz innd cont de o serie
defactori, cum ar fi: specificul activitii desfurate de entitate (ex: producie, comer, prestri
serviciietc.), mrimea i structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a
produciei, tehnologia de fabricaie, caracterul procesului de producie etc.
Potrivit reglementrilor contabile este obligatorie organizarea contabilitii de gestiune, iar
la latitudinea entitii este lsat numai modul de organizare a acesteia care este determinat de
specificul activitii. Avnd n vedere natura activitilor desfurate, forma cea mai laborioas de
organizare a unei contabiliti de gestiune o ntlnim n cadrul activitii de producie, unde orice
structur de conducere este interesat de managementul costurilor i determinarea costurilor la
anumite niveluri, chiar pn la nivelul unui produs.
Prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1826/2006 s-au aprobat Precizrile privind
unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, conform crora
contabilitatea de gestiune trebuie s asigure, n principal:
o nregistrarea

operaiunilor

privind

colectarea

repartizarea

cheltuielilor

pe

destinaii,respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit,

dup caz, precum i
o calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare a bunurilor intrate,
obinute,lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie,
imobilizrilor n curs etc.
Un rol important n organizarea contabilitii de gestiune l are calculaia costurilor.
Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o form organizat cu scopul de
a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de
calculaie stabilite de fiecare entitate n funcie de specificul activitii desfurate.
Utilizarea informaiilor legate de costurile activitii faciliteaz luarea unor decizii n
legtur cu volumul i structura activitii n vederea creterii profitului. Cu ajutorul calculaiei
costurilor se pot obine informaii privind costurile efective i cele prestabilite (antecalculate,
standard), determinarea abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite, att n totalitatea lor, ct
i pe articole de calculaie, pe locuri de costuri, pe produse i pe cauze. Prin analiza abaterilor
nregistrate n procesele de producie se pot lua msuri pentru nlturarea deficienelor nregistrate
n procesele de producie.
10

Contabilitatea de gestiune se organizeaz fie utiliznd conturi specifice, fie dezvoltnd

conturile din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei tehnico-operative proprii. Folosirea
conturilor din clasa a 9-a a Planului de conturi general cuprins n Reglementrile contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 1752/2005, cu modificrile i completrile ulterioare este
opional. Utilizarea conturilor contabile, precum i simbolizarea acestora se efectueaz astfel nct
sistemul de stocare i accesare a informaiilor obinute s fie flexibil i s permit o gam larg de
opiuni. Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de scopurile urmrite, respectiv:
evidenierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente stocurilor, determinarea veniturilor
i a rezultatelor n funcie de activitatea care le genereaz, efectuarea de previziuni etc.
n activitatea de producie, pentru determinarea costului unitar att antecalculat, ct i cel
efectiv, se au n vedere aspecte legate de specificul activitii desfurate, cum ar fi:
o Determinarea costului unitar de producie antecalculat
o Determinarea costului unitar de producie efectiv
n contabilitatea financiar cheltuielile sunt grupate dup natura lor, iar n contabilitatea de
gestiune, pentru calculul costurilor bunurilor, acestea se clasific astfel: cheltuieli directe, cheltuieli
indirecte de producie, cheltuieli generale de administraie i cheltuieli de desfacere. Cheltuielile
directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de calculaie (produs, serviciu,
lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru etc.) nc din momentul efecturii lor i, ca atare,
se includ direct n costul obiectelor respective. Din categoria cheltuielilor directe nregistrate de
entitate fac parte cheltuielile cu consumul de materii prime i materiale consumabile, energie
consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie.
Cheltuielile indirecte de producie sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui
direct pe un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga activitate a unei secii, atelier etc.
Cheltuielile indirecte de producie cuprind:
a. regia fix de producie, format din costurile indirecte care rmn relativ constante,
indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i echipamentelor, ntreinerea
seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu administrarea seciilor;
b. regia variabil de producie, format din acele cheltuieli indirecte de producie care
variaz n raport cu volumul produciei (costuri indirecte cu materialele i cu fora de
munc).
Calculatia costurilor reprezint un ansamblu de lucrri efectuate n mod organizat cu scopul
obinerii de informaii referitoare la costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau a altor
obiecte de calculaie astfel ncat acestea s poat fi evaluate i recunoscute n contabilitatea
financiar.
11

Definiia costului de producie s-a modificat, dei nu esenial, de fiecare dat cnd s-au
modificat i reglementrile contabile. Definiia preluat din reglementrile contabile aplicabile n
Romnia este urmtoarea8: Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de
producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod rational ca fiind legat
de fabricaia acestora.
Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor depinde de o serie de factori, cum ar fi:
obiectul de activitate, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a produciei,
tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul etc.
Utilizarea unor costuri de productie inexacte produce o denaturare a rezultatului, cu att mai
important, cu ct abaterile de preuri (costuri) sunt mai mari, cu ct intervalul de la stocare la
vnzare este mai mare si cu ct perioada legal dup care se calculeaz rezultatul (profitul sau
pierderea) este mai redus. Denaturarea rezultatului este accentuat i de faptul c producia finit
se stocheaz i se nregistreaz continuu n cursul perioadei la un pret (cost) de nregistrare mai
mult sau mai puin aproximativ, iar costul de productie este cunoscut cel mai devreme la sfritul
ei, n principal datorit cheltuielilor indirecte care sunt colectate pe suprafee i perioade de
gestiune i a evalurii produciei n curs de execuie9.
2.2. Procedeele de calculaie a costurilor
Procedeele servind calculaiei se subordoneaz n final calculului matematic care se
utilizeaz direct i nemijlocit pentru determinarea costurilor; ele mbrac formele cele mai
diferite pornind de la operaiile aritmetice i algebrice elementare i continund cu cele de
algebr superioar, grafele i modelarea matematic. Predominnd n determinarea costurilor,
calculul matematic este prezent sub diferitele lui forme pe toate treptele de cunoatere
privind metodele de calculaie.
Procedeul reprezint un ansamblu de tehnici, instrumente i modaliti concrete de
determinare a costurilor n diferite momente n care se genereaz costuri sau n care se efectueaz
operaii de calculaie a costurilor.
Categorii de procedee:
-

procedee de determinare i delimitare a costurilor pe purttor i pe sectoare;

procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte;

Ordinul M.F.P. nr. 1752/2005, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV a a
Comunitilor Economice Europene.
9
Popescu Lucian, Costul instrument de manipulare a rezultatului, Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 1 /
ianuarie, Editura Tribuna Economic 2007, pag. 20-27.
8

12

procedee de separare a cheltuielilor variabile i fixe;

procedee de calcul al costului produciei de fabricaie interdependen;

procedee de calcul al costului unitar.

Procedee de calcul a costului unitar

n vederea calculrii costurilor unitare pe purttori se utilizeaz mai multe procedee diferite,
inand seama de numrul produselor fabricate, de caracterul i importana lor, i respectiv de
corelaia existent ntre produse i cheltuielile de producie. Procedee de calcul a costului unitar au
drept obiectiv determinarea costului unitar n functie de particularitile procesului de fabricaie.
Procedee:
1. Procedeul diviziunii simple
2. Procedeul cantitativ
3. Procedeul indicilor (coeficienilor) de echivalent
4. Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal;
5. Procedeul valorii reziduale (rmase) sau procedeul resturi.
Procedeul indicilor de echivalen n raport direct (coeficientului de echivalen)

Se aplic atunci cand din procesul de productie majoritatea produselor sau cel putin doua
dintre acestea sunt considerate principale.
Totodat mai trebuie ndeplinit una din urmatoarele doua condiii:
- din acelai consum de materiale i cu acelai consum de for de munc se obin produse
finite diferite i care difer prin unul sau mau muli parametrii cantitativi ( indici direci);
- atunci cand din acelai consum de materiale sau cu cheltuieli de prelucrare diferite se obin
produse diferite, diferenierea fiind facut de unul sau mai muli parametrii de ordin calitativ (
indici inversai). Indicii inversai sunt aplicai numai pentru cheltuielile de prelucrare.
Criterii de clasificare a indicilor:
1. Dup numrul parametrilor prin care se face diferenierea produselor, indicii se mparat n :
- simpli produsele difer printr-un singur parametru;
- compleci - produsele difer prin dou sau mai muli parametri;
- agregai sau serii multiple de indici de echivalen.
2. Dup modul de calcul:
- indici calculai ca raport direct
- indici calculai ca raport invers sau indici inversai.
13

Combinand cele doua criterii de clasificare se regasesc cu posibilitati de aplicare,

urmatoarele categorii de indici:
1. Indici de echivalen simpli calculai ca raport direct;
2. Indici de echivalen compleci calculati ca raport direct;
3. Indici de echivalen simplii calculati ca raport invers ( indici inversai)
4. Serii multiple de indici de echivalen

ETAPE:
1. Stabilirea parametrului prin care difer produsele i determinarea mrimii parametrilor.
2. Calculul indicilor de echivalen potrivit relaiei:
Kj

Pj
Pb

unde:

Kj este coeficientul de echivalen pentru produsul j

Pj este marimea parametrului pentru produsul j
Pb marimea parametrului al produsului ales drept baz
3. Calculul produciei echivalente sau convenionale:

Qe (q j * k j )

unde:

j 1

Qe producia echivalent
qj - cantitatea fabricat din produsul j
4. Calculul costului pe unitate echivalent sau convenit
n

Ctue / c

Ch
i 1

Qe

unde:

Chi suma tuturor factorilor

Ctue/c cost unitate echivalent sau convenionala
i articolul de calculaie

14

5. Determinarea costului pe unitatea fizic de produs

Ctuj Ctue / c * Kj

unde:

Ctuj costul unitar pentru produsul j

Produsele difer printr-un singur parametru, acesta fiind de ordin cantitativ, respectiv
lungime, latime, densitate, etc.
Se alege drept baz produsul reprezentativ, dar oricare dintre produse poate fi ales drept
baz fr a influena rezultatul.

Capitolul III. Aplicaie practic

3.1. Prezentarea societatii SC MASTER SPORT SRL

SC MASTER SPORT SRL este o societate cu capital privat, avnd ca obiect principal de
activitate Fabricarea altor articole de mbrcminte i accesorii , respectiv producia de blugi.
Firma promoveaz calitatea prin produsele vndute precum i prin relaiile cu furnizorii i
beneficiarii.
Managementul firmei ii face o datorie primordial din meninerea i motivarea adecvat a
salarialor ataati obiectiv acesteia, talentai i creativi, prin acordarea de salarii i stimulente
atractive i prin consolidarea unui climat de munc foarte bun.
Totodat managementul firmei stabilete i menine standarde morale ridicate i militeaz
pentru asigurarea transperenei depline n activitatea pe care o desfaoar i n comunicarea cu
deintorii de interese n aceast activitate.

Obiective

SC MASTER SPORT SRL va urmri creterea cifrei de afaceri prin mrirea segmentului de
pia ocupat precum i prin sporirea rentabilitii.

SC MASTER SPORT SRL va asigura utilizarea eficient a tuturor resurselor de care dispune.

SC MASTER SPORT SRL ii va angaja cel mai mic numr de persoane cu cea mai bun
pregtire prin care s se poat realiza primul obiectiv.

15

SC MASTER SPORT SRL va crea un mediu prin care s corespund unor cerine ridicate
indiferent de sex, ras, cultur, att n ceea ce privete proprii angajai ct i furnizorii i
beneficiarii si.
Eforturile de marketing vor fi negreit orientate spre nevoia si dorina cumprtorilor prin

integrarea capacitilor de producie n programul de marketing pentru adaptarea produsului i

eforturilor de vnzare, scopul final fiind obinerea de profit ca rezultat al satisfacerii
cumprtorului prin calitatea produselor vndute.
3.2. Procedeul de calculaie a costurilor la SC MASTER SPORT SRL
Conducerea fabricii consider c n prezent c unitatea este pregatit s rspund cerinelor
Comunitii Europene.
SC MASTER SPORT SRL are procesul de fabricaie organizat n dou secii, respectiv
Sectia 1 i Secia 2, de unde rezult 3 tipuri de produse : n Secia 1- blugi dam i blugi brbai,
iar n Secia 2- blugi copii. Aceste trei tipuri de produse sunt difereniate prin lungimea de material
(metrajul) utilizat la fabricarea produsului exprimat n ml/buc.
Cheltuielile de producie efectuate cuprind:
Cheltuieli directe:
Materii prime i materiale directe n Secia 1 i n Secia 2 188.750 lei (1)
Manoper direct n Secia 1- 20.000 lei, respectiv Secia 2 25.000 lei (2)
TOTAL - 233.750 lei
Cheltuieli indirecte:
Cheltuieli pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor- C.I.F.U. (3)
Amortizarea utilajelor Secia 1+Secia 2 30.000 lei
ntreinerea utilajelor Secia 1+Secia 2- 25.000 lei
Consum energie electric 10.000 lei
TOTAL 65.000 lei
Cheltuieli generale ale seciei (Secia 1+ Secia 2) C.G.S. (4)
Salariile personalului TESA 9.000
Salariile personalului direct productiv 13.000
Contribuii aferente Bugetului de Stat i Bugetul asigurrilor sociale de stat 23.000
TOTAL 45.000 lei
Cheltuieli administrative gospodreti CAG (5)
TOTAL 50.000 LEI
TOTAL CHELTUILEI - 393.750 lei
16

Producia obinut: Blugi dam = 20.000 buc;

Blugi brbai = 15.000 buc;
Blugi copii = 5.000 buc.
n ceea ce privete procedeul de calculaie a costurilor, SC MASTER SPORT SRL ,
utilizeaz Procedeul indicilor de echivalen n raport direct.
Consumul specific de materii prime, respectiv blug este:
Pentru blugi dam- 2,10 ml/buc;
Pentru blugi brbai- 2.30 ml/buc;
Pentru blugi copii- 1,40 ml/buc.
Cantitatea fabricat (buc)- qj
q blugi dam = 300 buc
q blugi brbai = 400 buc
q blugi copii = 200 buc.

Parametrul- metrajul- ml/buc.- Pj

P blugi dam = 2,10 ml/buc;
P blugi brbai = 2,30 ml/buc;
P blugi copii = 1,40 ml/buc.

Kj

Pj
; Pb = parametru de baz P blugi brbai
Pb

K blugi dam= 2,10/2,30= 0,91

K blugi brbai= 2,30/2,30= 1
K blugi copii= 1,40/2,30= 0,6
Cantitatea echivalent (buc.)
Q blugi dam= 20.000 * 0,91= 18.200
Q blugi brbai= 15.000 * 1= 15.000
Q blugi copii= 5000 * 0,6= 3.000

Cantitatea echivalent total Qe (q j * k j ) = 18.200+15.000+ 3.000=36.200

j 1

17

Costul unitar echivalent Ctue / c

Ch
i 1

Qe

Ctue/c = 393.750/ 36.200= 10,88 lei/buc

Ctue/c(1) = 188.750/36.200= 5,21 lei
Ctue/c(2) = 45.000/36.200= 1,24 lei
Ctue/c(3) = 65.000/36.200= 1,79 lei
Ctue/c(4) = 45.000/36.200= 1,24 lei
Ctue/c(5) = 50.000/36.200= 1,38 lei
Costul unitar Ctuj Ctue / c * Kj :
-

pentru Blugi dam 10,88 lei/buc * 0,91= 9,9 lei/buc

pentru Blugi Brbai 10,88 lei/ buc * 1= 10,8 lei/buc

pentru Blugi copii 10,88* lei/buc* 0,6 = 6,52 lei/ buc.

18

Concluzii
Conceptele privitoare la costuri nu trebuie, deci, interpretate n manier absolut, pentru c
ele, n mod normal, necesit ca analizele i estimrile s fie fcute n anumite situaii i ntr-un
anumit interval de timp.
Sistemul informaional al costurilor joac un rol important n fiecare organizaie, n procesul
elaborrii deciziilor. O sarcin important a managementului este asigurarea controlului asupra
operaiilor, proceselor, sectoarelor de activitate i, nu n ultimul rnd, asupra costurilor. Dei la
atingerea obiectivelor unei organizaii concur mai multe sisteme de control (controlul produciei,
controlul calitii, controlul stocurilor), sistemul informaional al costurilor este important deoarece
monitorizeaz rezultatele celorlalte. Analiza detaliat a cheltuielilor, calculul costului de producie,
cuantificarea pierderilor, estimarea eficienei muncii depuse ofer o baz solid pentru controlul
financiar.
Cunoaterea costurilor reprezint o condiie esenial n scopul lurii unor decizii sau
planificrii activitilor viitoare. Analiza i nregistrarea datelor privind costurile activitii trecute este
numai o latur a contabilitii costurilor. Managerii sunt preocupai i de costurile care vor aprea n
viitor, nivelul acestora stnd la baza unor decizii de aprovizionare i producie, precum i a unor
politici de preuri.
A perfectiona contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor nseamna a gasi acele puncte
slabe, tehnici si metode mai putin adecvate calculului costurilor si performantelor. O alta directie de
perfectionare vizeaza si modul de organizare a contabilitatii de gestiune n asa fel nct sa raspunda
nevoii informationale a managerilor la timp si cu informatii de calitate si relevante.
Industria textil este o ramur deosebit de important a economiei romneti care asigur
cea mai mare parte a produselor de confecii-textile i mbrcminte existente pe piaa autohton
dar i pe piaa mondial. n condiiile n care ara noastr este membra a Uniunii Europene,
ntreprinderile din industria textil trebuie s depun mari eforturi de cutare a noi piee de
desfacere a produselor autohtone.
Lund n considerare integrarea n Uniunea Europeana sunt de acord cu modernizarea
sistemului de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor existent n industria textil din
Romnia.
Prin aceasta lucrare s-a ncercat o abordare teoretic i practic a ceea ce este i a ceea ce ar
trebui s fie contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Practicile specifice industriei textile
n domeniul contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor vin n sprijinul regndirii acestei
pri a contabilitii ca o component a procesului de conducere.

19

Bibliografie

*
1.

A. Duescu, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de

Contabilitate, Ediia a-II-a revizuit, Ed. CECCAR, Bucureti 2002

2. Calin O., Crstea Gh.: Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Genicod,
Bucureti, 2002;
3. Ebbeken K., Possler L., Ristea M.: Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora,
2000;
4. Ion Ionascu, Andrei Tiberiu Filip, Stere Mihai: Control de gestiune, Editura Economica,
Bucuresti - 2003;
5. Popescu Lucian, Baluta Aurelian: Metode si procedee de calculaie i analiza a costurilor
Editura Fundaiei Romnia de Mine - Bucureti, 2007 - ISBN 978-973-725-844-1;
6. Popescu Lucian: Costul instrument de manipulare a rezultatului ? Revista Gestiunea i
contabilitatea firmei nr. 1 / ianuarie, Editura Tribuna Economic - 2007;
7. Popescu Lucian: Procedee de calculaie a costurilor de producie Aplicaii
online,Editura Fundaiei Romnia de Mine, Universitatea Spiru Haret, Bucureti, 2006;
8. Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 10 / octombrie, pag. 36 47, Editura
Tribuna Economic - 2005;
**
9. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind
unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 23 din 12/01/2004, Partea I;
10. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
454 din 18/06/2008;
11. Ordinul M.F.P. nr. 1752/2005, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene.

20