Economie teoretic i aplicat

Volumul XVIII (2011), No. 2(555), pp. 46-57

Meninerea n funciune
a unui sistem eficient ABC/ABM
Gary COKINS
SAS Institute Inc., Cary, North Carolina, USA
gary.cokins@sas.com
Sorinel CPUNEANU
Universitatea Artifex, Bucureti
sorinelcapusneanu@gmail.com
Rezumat. Scopul acestei lucrri este de a descrie sistemul de
calculaia costurilor pe activiti (ABC) i sistemul de management bazat
pe activiti (ABM) i tehnicile de susinere a lor ca un sistem de producie
permanent i de raportare repetabil, nu doar pentru o simpl analiz. Se
realizeaz o comparaie ntre sistemele de modelare software ABC/ABM,
care permit extragerea datelor surs, i sistemele de afaceri, care includ
caracteristici de modelare de tip ABC/ABM. Sunt prezentate etapele de
actualizare, rulare i rerulare a sistemului ABC/ABM. Informaiile
rezultate calculate i furnizate de sistemul ABC/ABM sunt analizate i
interpretate n termeni de analiz de date multidimensionale. Articolul se
ncheie cu concluziile autorilor despre beneficiile operaiunii de continuare
a susinerii sistemului ABC/ABM.
Cuvinte-cheie: Activity-Based Costing; Activity-Based Management;
sistem; analiz multidimensional a datelor; actualizare.
Coduri JEL: M41, M15.
Coduri REL: 14I, 14K.

Meninerea n funciune a unui sistem eficient ABC/ABM

47

1. Sistemul ABC/ABM. Abordare conceptual

Sistemul de calculaia costurilor pe activiti (ABC) este utilizat pentru a
determina costul pe produs, canal de distribuie i client necesare pentru a
dobndi cunotine i pentru a lua decizii de afaceri. Acest sistem este frecvent
folosit ca un supliment la sistemul financiar-contabil existent al unei
ntreprinderi. Cele mai multe organizaii care utilizeaz sistemul ABC dispun de
dou sisteme:
1. Sistemul de calculaie a costurilor oficial, care este folosit pentru
pregtirea rapoartelor financiare externe necesare investitorilor i ageniilor de
reglementare;
2. Sistemul de costuri bazat pe activiti (ABC), care este utilizat pentru
procesul decizional intern i pentru activitile de gestionare.
Sistemul ABC(1) poate fi definit ca o metodologie care msoar costul i
performana obiectelor de calculaie, activitilor i resurselor bazate pe relaii
de tip cauz-efect. Obiectele de calculaie consum activiti i activitile
consum resurse. Costurile resurselor sunt alocate activitilor bazate pe
utilizarea lor, iar costurile activitilor sunt realocate obiectelor de calculaie
(ieirilor), bazndu-se pe folosirea proporional a obiectelor de calculaie a
acestor activiti.
Managementul bazat pe activiti (ABM)(2) este definit ca o disciplin
care se concentreaz asupra gestionrii activitilor n cadrul proceselor de
afaceri, ca o cale de mbuntire continu, att a valorii primite de clieni, ct i
a profitului obinut n furnizarea acestei valori. ABM utilizeaz informaiile
costurilor bazate pe activiti i msurtori de performan pentru a influena
aciunile managementului.
Pe scurt, ABC efectueaz calculele matematice (care convertesc datele n
informaii), i ABM implementeaz informaiile rezultate din calculele
matematice pentru analize, judeci i decizii.
Meninerea n funciune a unui sistem Activity-Based Costing (ABC)
merge dincolo de ndeplinirea factorilor iniiali de implementare cu succes a
acestuia pn la evitarea factorilor care, n unele cazuri, conduc ntreprinderile
la abandonarea (uneori temporar) a meninerii sistemului. Majoritatea
experilor sunt de acord cu ideea de remprosptare regulat a calculrii datelor
ABC coninute n baza de date a ntreprinderii. Structura de atribuire a
modelului costurilor bazate pe activiti (ABC) ar trebui s fie modificat n
mod regulat ca urmare a schimbrii relaiilor. Sursa datelor de intrare i de
extracie rmne, de obicei, aceeai (cu excepia cazului adugrii surselor de
date noi).

48

Gary Cokins, Sorinel Cpuneanu

2. Model individual ABC/ABM vs. Sistem integrat ABC/ABM

n multe ntreprinderi, un model ABC/ABM bine conceput i actualizat
periodic este suficient pentru nevoile lor informaionale. O implementare
off-line a modelului ABC/ABM permite ntreprinderilor s-i
mbunteasc n mod semnificativ informaiile despre costurile lor
manageriale, fr a afecta sistemul zilnic de informaii tranzacionale.
Sistemul ABC/ABM adun i aplic informaii nonfinanciare (de exemplu:
resurse i numrul inductorilor de activiti) pentru a realoca cheltuielile cu
resursele incluse n costurile calculate.
Abordarea general acceptat de ctre organizaiile de orice mrime de
la cea mic la cea mare este cea a software-ului comercial de modelare ABC
(de exemplu: SAS ABM), care permite extragerea de date tranzacionale din
sistemele de afaceri (de exemplu: Registrul jurnal, managementul de
producie). n unele cazuri, un modul ABC poate fi inclus alturi n softwareul de planificare a resurselor ntreprinderii (ERP - Enterprise Resource
Planning). (Calcularea ABC ntr-o foaie de calcul este problematic, deoarece
exist mai multe niveluri de realocri de costuri i nu toate au o relaie direct
de tip coloan-la-rnd. Foile de calcul tabelar, cum ar fi Excel, nu sunt
scalabile, de asemenea, n dimensiune).
Este important s se integreze n cele din urm un sistem ABC/ABM
permanent i repetabil (figura 1) n contabilitatea de gestiune zilnic i n cele
din urm n sistemul de management al entitii. n fapt, sistemul se extinde
dincolo de rolul su tradiional de raportare a contabilitii manageriale i
devine o surs principal de informaii pentru a mbunti produsul i
raionalizarea clientului, performana profitabilitii i planificarea, i pentru a
reduce sau elimina nonvaloarea adugat de activiti pentru a mbunti
productivitatea. Pe scurt, colectarea tuturor datelor de intrare este definit
pentru a satisface cerinele sistemului ABC/ABM cum ar fi: registrul Cartea
Mare, structura centrului de costuri, inventarul/costul procedurilor contabile
de vnzare, taxe interdepartamentale, conturi de pltit i costuri de distribuie
i salarizare i orice alt aspect al sistemului de contabilitate a costurilor. Nu
sunt necesare schimbri majore n cadrul sistemelor de prelucrare a datelor
proceselor de afaceri (figura 2), deoarece aceste sisteme tranzacionale suport
efortul de colectare, stocare i prelucrare a datelor utilizate n raportarea
contabilitii manageriale.

Meninerea n funciune a unui sistem eficient ABC/ABM

Diagnostic

Feedback

Studiere singular

49

Managementul procesului

Model repetabil

Integrare complet

Efortul
de implementare i
volumul cheltuielilor

Numr de etape
Numr de inductori

Complexitatea modelului

Figura 1. Etapele implementrii unui sistem ABC/ABM

Integrarea
sistemului
Influena organizaional

Figura 2. Diagrama unui sistem integrat la nivel superior de tip ABC/ABM

3. Actualizarea, mprosptarea i reexecutarea sistemului ABC/ABM

ntreprinderile care au implementat cu succes primul model pilot
ABC/ABM, dei conceput cu mai puin granularitate (de exemplu, mai multe
rezumate) i acceptabil, dar nu cu o perfect precizie a costurilor, va beneficia
de mbuntirea descrierilor efectuate n dicionarul activitilor i inductorilor
lor de costuri bazat pe nvarea lor iniial. Modelul iniial ABC/ABM poate fi

50

Gary Cokins, Sorinel Cpuneanu

revizuit iterativ cu reclasificare (de exemplu: activiti de munc n

subactiviti; familii de produse n produse individuale).
n cazul n care abordarea, metodele i ipotezele utilizate n rularea
iniial a sistemului pilot nu sunt pe deplin documentate, aceasta face
reconstrucia n etapele ulterioare (de exemplu, iteraiile) mai dificil. Pregtirea
i ncrcarea tuturor datelor poate fi o sarcin dificil, deoarece de multe ori
datele de intrare ale sursei provin din mai multe baze de date disparate i care
utilizeaz diferite limbaje software. Prin urmare, datele sursei sunt deconectate
i non-similare. Dar aceste obstacole pot fi depite prin automatizare.
Ca o regul, pentru a ctiga acceptarea din partea angajailor i
managerilor, orice informaie nou care nu este deja colectat pentru
managementul proceselor de afaceri ar trebui s fie colectat. Pentru datele care
lipsesc, dar care sunt necesare, estimrile pot fi colectate de la puini angajai
(n mod ideal, de la cei mai informai). Amintii-v c toate alocrile de costuri
ale ABC vor fi normalizate 100%. Prin urmare, estimrile rezonabile de la
angajaii informai sunt adecvate pentru costuri rezonabil de exacte. Dominanta
determinrii cu precizie a costurilor provine din relaiile de alocare ale
costurilor modelului ABC. Numrul inductorilor de costuri reprezint factorii
de influen secundari. n cazul n care numrul inductorilor de costuri (sau al
procentelor) este rezonabil, cu un model bine proiectat al structurii de cost
ABC, costurile obiectelor de calculaie finale ar trebui s fie suficient de precise
pentru deciziile care utilizeaz informaiile de tip cost.
Cele mai multe companii care dezvolt sisteme ABC/ABM integrate i
automatizate procedeaz n continuare, n mod regulat, la rerularea acestora.
Rerularea modelului este un eveniment periodic (de exemplu, lunar sau
trimestrial). Acest lucru nseamn c sistemul pilot va deveni n cele din urm
un sistem de producie permanent. Modelul ABC/ABM va trebui s fie
operabil, fiabil i repetabil. Datele aferente cheltuielilor (de exemplu, din
Registrul Jurnal) trebuie s fie complete pentru o anumit perioad. Aceasta
reprezint o precizie de 100%. Cu toate acestea, nu toi inductorii de resurse i
de activiti trebuie s fie actualizai de fiecare dat, cu excepia cazului n care
distribuia cantitativ a perioadei de timp este suficient de diferit fa de cea a
distribuiei modelului ABC existent ntr-o perioad de timp anterioar. Aceasta
reduce efortul administrativ de meninere a modelului fr a introduce erori
semnificative. Reinei c nivelul de detaliere i precizie depinde de tipul de
decizie efectuat cu informaii despre costuri. Acesta ar fi mic, dac orice decizie
necesit precizie 99.9%, i pentru majoritatea, mult mai mic.
n practic, toate datele n modelul final nu ar trebui s fie reduse n
ntregime, chiar i atunci cnd s-a trecut de la un sistem pilot la un sistem de

Meninerea n funciune a unui sistem eficient ABC/ABM

51

producie permanent (figura 3). Aceast figur ilustreaz o diagram a unui

sistem integrat ABC/ABM la nivel nalt.

Viitorul ABC/ABM se afl n sistemele de producie permanente

Captura electronic
a datelor

Istoric i prognozat

Registrul Jurnal
Fie de cont
Solduri

Munc,
activitate, mix i
atribute

Rapoarte
standard
Calculare automat,
ntreinere i
reconciliere

Depozit de
date

Calculaiile
motorului
bazat pe
activiti

Declanarea
cererii
Inductori de cost
activitate
(intermediari i
finali)

Intrri de date

mpingerea costului

Bazate pe tranzacii
i estimri

Raportare bazat pe decizie

personalizat ad-hoc
Generarea
raportului
bazat pe
activiti

Prelucrarea
datelor
metrice

Activiti
Numrul inductorilor de costuri
Ratele unificate ale costurilor activitilor
Obiecte de calculaie multidimensionale

Instrumente
standard
- Foi de calcul
- Modelare
- Grafice
- Simulare
Informaii de
aciune
Dinamic
Flexibil
Bazat pe fapte
Bazat
pe
procese
Ieiri de date

Figura 3. Sistem de producie de tip ABC/ABM

Modelul ABC/ABM este construit modular (figura 4). Pentru un

specialist n contabilitatea managerial a metodei ABC, modelul trebuie s se
armonizeze pe deplin cu sumele sale monetare. Suma total a cheltuielilor cu
resursele trebuie s fie egal cu cheltuielile nregistrate n jurnalul activitilor,
apoi cele dou totaluri echivalente trebuie s fie, de asemenea, aceleai i n
costurile totale ale obiectelor de calculaie finale. Pe scurt, un model ABC
reprezint absorbia complet a costurilor care respect principiul cauzalitii
din resursele sale prin intermediul activitilor i asupra obiectelor de calculaie
finale. Aceasta modeleaz aspectul consumului referitor la modul n care
obiectele de calculaie plaseaz cererile asupra capacitilor resurselor.
Urmrirea i alocarea costurilor conform fluxului costurilor de la nivelul
resurselor prin activiti i, eventual, asupra obiectelor de calculaie va
surprinde cu acuratee diversitatea obiectelor de calculaie. Urmrirea costurilor
surprinde distribuia felului n care se estimeaz timpul angajailor asupra

Gary Cokins, Sorinel Cpuneanu

52

activitilor desfurate, toate pe durata aceleiai perioade de timp. Pentru a

reduce efortul administrativ, este recomandabil pentru un reprezentant
funcional cunosctor s estimeze timpul de distribuie pentru colucrtorii lui/ei.
Acest lucru i scutete pe angajai de la aceste lucruri greoaie, iar estimrile
reprezentantului vor introduce rareori inexactiti semnificative ale costurilor.
Exist un principiu cunoscut al ABC/ABM care afirm, Este mai bine s
fii mai degrab aproximativ corect, dect precis inexact. Asta este! E mai bine
s fii aproximativ corect dect exact de greit. Dei poate fi contraintuitiv
multora, precizia datelor de intrare echivaleaz cu acurateea costurilor
calculate. Legea acceptat 80/20 a lui Pareto se aplic modelrii ABC, i
ntreprinderile nu i pot permite s construiasc un model ABC perfect i
precis. Acesta va fi excesiv de supraproiectat, diminund returnrile cu precizie
ale costurilor suplimentare datorate creterii efortului administrativ. Dac unii
manageri cred c necesit o acuratee mai mare, prin intermediul analizelor de
senzitivitate, se poate determina care inductor (sau relaie de alocare a costului)
va genera cea mai mare cretere a mbuntirii sale. Modelul nu are nevoie s
fie mbuntit total, ci doar la nivel local. nainte de rafinarea modelului pentru
mai mult acuratee, ntotdeauna ntrebai utilizatorul, Urcarea merit
vederea? Asta e! Utilizatorul va lua o decizie diferit, cu doar o precizie a
costului puin mai mare?
Sursele datelor
Gradul de
mprosptare

Salarizare
Registrul Jurnal
Frecvena
% din angajai pe
activiti

Lunar

Din sistemul de
salarizare

Care este intervalul dintre executarea din nou

a modelului de cost? Ce volum de date este
recalculat?

10%

15%
Resurse

Lunar

25%

Uneori lunar

15%

Din sistemul
conturilor de pli
Inductori de
costuri ai
resurselor

Inductori de
costuri ai
activitilor

Inductori de costuri ai resurselor

Activiti

Asupra altor
activiti

Uneori trimestrial

Asupra obiectelor de
calculaie finale

Lunar

10%

Procese

Inductori de costuri
ai activitilor
Obiecte de calculaie
finale

Figura 4. Abordarea modular a mprosptrii datelor aferente costurilor

Meninerea n funciune a unui sistem eficient ABC/ABM

53

Figura 4 arat c numai datele care ar trebui s fie nlocuite, cu excepia

cheltuielilor din Registrul Jurnal care toate sunt noi, sunt acelea care n mod
semnificativ se modific i nu sunt constante pe perioade de timp succesive.
Aceast practic nu va degrada semnificativ calcularea cu precizie a costurilor.
Aceast capacitate de a reine cu o precizie rezonabil faciliteaz astfel efortul
administrativ imens care ar fi necesar pentru a actualiza modelul actual.
Rezultatul acestei practici const n faptul c de fiecare dat modelul de cost
ABC ofer informaii rezonabil de exacte pentru ca utilizatorii s dobndeasc
cunotine i s ia decizii cu cel mai mic efort administrativ.
Pentru modificrile aferente perioadelor urmtoare comparativ cu
modelul perioadelor anterioare (evident cu excepia totalului cheltuielilor
perioadelor noi), modificrile ar trebui s fie justificate prin aceste trei condiii:
1. Numrul de salariai angajai sau eliminai sau timpul angajailor
distribuit pe locuri de munc ar fi trebuit schimbat n mod semnificativ;
2. Exist o modificare substanial n profilul de distribuie al consumului
obiectelor de calculaie finale (de exemplu, produse) consumatoare de activiti.
Aceasta include orice adugri i abandonri de produse, servicii sau clieni;
3. n cadrul unui proces sunt iniiate activiti noi sau activitile existente
sunt eliminate.
n practic, contabilii de gestiune vor descrca, de obicei, prin link-uri
automate din Registrul Jurnal soldurile cheltuielilor aferente contabilitii de
gestiune. Aceast interfa a unui Registru Jurnal menine credibilitatea pentru
utilizatorii finali, care ar putea discredita rezultatele modelului n cazul n care
soldurile nu se mpc cu nregistrrile oficiale din Registrul de cheltuieli.
Aceast interfa ia n considerare att costurile directe, ct i costurile indirecte
ale activitilor.
Timpul de prelucrare pentru inductorii de resurse i activiti poate fi
redus n mod semnificativ. Software-ul comercial ABC/ABM ofer colectarea
automat a datelor n moduri care sunt simple angajailor. Mai multe date surs
pot fi descrcate direct de pe un sistem de afaceri. Acolo unde nu este cazul,
pentru cei mai muli furnizori de date, ei pot primi n format electronic (prin email sau prin reeaua de comunicare a organizaiei lor), un formular de nscriere
on-line pentru oricare dintre inductorii de resurse sau de activiti sau pentru
amndou (sau %). Singura sarcin este de a colecta datele cantitative ale
inductorului de costuri n mod rezonabil de la estimatorii funcionali. Pentru
inductorii de resurse, acest lucru ar include ct de mult timp (sau procentul de
distribuie n valoare total de 100%) ar petrece angajaii la activitile lor de
lucru specifice (din Dicionarul activitilor) pe o perioad definit. Pentru
inductorii de activiti, acest lucru ar include ct de multe uniti (sau % din
distribuie) sunt consumate de activitate de ctre obiectele de calculaie finale.

Gary Cokins, Sorinel Cpuneanu

54

Datele pentru ambele tipuri de inductori de costuri vor fi apoi returnate

electronic modelului ABC/ABM ca intrri pentru calculul modelului.
Aceast tehnologie rezolv orice probleme, inconsecvene sau lips de
rspunsuri. n primul rnd, dac rspunsurile angajatului nu sunt raportate
preconvenitei date programate pentru forma de intrare, o notificare a
formularului necompletat va fi transmis supraveghetorului nonrespondent
(care este un stimulent pentru un estimator s le completeze i s le depun).
4. Analiza multidimensional a datelor
Unul dintre obiectivele cheie ale sistemului ABC/ABM este de a oferi
managerilor i angajailor cunotine despre structura economic i de costuri a
organizaiei lor i de a-i stimula s pun ntrebri profunde cu privire la
comportamentul costurilor organizaiei lor. ABC/ABM este o metod de
focalizare care ofer transparen costurilor i vizibilitate. Pe msur ce
organizaiile pun un accent mai mare pe nvare i descoperire, managerii i
angajaii vor fi ncurajai s exploreze mai multe ntrebri fr rspuns dect
prin rapoartele tradiionale i standard. Rapoartele standard nu ofer rspunsuri
destul de repede. Majoritatea managerilor i angajailor sunt nerbdtori atunci
cnd vine vorba de a descoperi i de a nva - vor rspunsuri imediate i nu
doresc s atepte perioada de raportare urmtoare. Din fericire pentru ei, unirea
dintre un sistem de modelare ABC i software-ul de explorare multidimensional ofer rspunsuri imediate.
Analiza multidimensional permite vizualizarea acelorai costuri pe mai
multe categorii, cum ar fi: produse, clieni, canale de distribuie (de exemplu:
angro, en-detail), regiuni de vnzri, tipuri de vnzri (de exemplu: de
promovare, standard, speciale) etc. Raportarea multidimensional permite
utilizatorilor finali s separe, amestece, sorteze, previzioneze, pivoteze i s
nsumeze datele pe structuri organizatorice i pe categoriile structurale ale
modelului ABC. Se pot efectua calcule instantaneu. Una dintre aplicaiile ideale
ale sistemului ABC este analiza cauz-efect a profitului (sau pierderii). De
exemplu, care dintre clieni sunt mai mult sau mai puin profitabili i de ce?
Software-ul comercial ABC/ABM include o caracteristic de
multidimensionalitate care transform efortul unei zile de analiz n minute
pentru angajaii obinuii s lucreze cu rapoarte standard de sfrit de lun.
Acest lucru le permite s exploreze interactiv i s analizeze costurile
organizaiei la nivel de ntreprindere i la nivelul inductorilor de costuri. Pentru
prima dat, managerii pot nelege cu adevrat ce nseamn s conduci cu
adevrat o afacere.

Meninerea n funciune a unui sistem eficient ABC/ABM

55

Analiza ad-hoc n timp real va

conduce la descoperire i nvare.

Instrumentele SIM vor aprea n curnd

pe staiile de lucru ale managerului.

Sistem
Informare
Management

Explor

Raport

Instrumente de analiz
Software ABC, QAP, Access,
Promodel, Detailed Scheduler,
Benchmarker+, ABB

Rezultate vizionri

Motoare de analiz

SAS ABM Framework

DataMarts
Totalizare informaii

Tranzacii

Extracie, Sortare, Instrumente de totalizare

G/L i
Raportare
periodic

Vnzri
Istorie i
prognoz

Extern

MRP/ERP
Ingineria produselor i
proceselor

Altele

Intern

Figura 5. Sistem ABC multidimensional

Figura 5 arat o piramid de instrumente software avnd la baz o surs

de date. n Era Informaiei, angajaii vor folosi instrumente de analiz i sisteme
de informare a managementului (SIM) pentru a analiza datele. Sistemul
ABC/ABM este un instrument de modelare, nu o soluie complet. Informaiile
sale aduc vizibilitate problemelor i simptomelor ale cror soluii pot fi
derivate, cercetate i puse n aplicare. Software ca OLAP (On-Line Analytical
Processing) pentru interogare i raportare detaliat este un instrument esenial
alturi de alte instrumente cum ar fi analiza de corelaie i regresie.
n viitor, programe informatice de tip ABC/ABM vor fi proiectate pentru
utilizatorul ocazional, analiza afacerilor se va extinde de la analitii
profesioniti la toi managerii i angajaii cu staii de lucru computerizate i
laptop-uri legate n reea. n loc de civa analiti care i petrec tot timpul lor
analiznd i ncercnd s comunice concluziile, toi managerii i vor petrece o
parte din timpul lor navignd i analiznd datele cu ajutorul software-ului
multidimensional. Ei vor naviga intuitiv cu sistemul de date al ABC care se

56

Gary Cokins, Sorinel Cpuneanu

potrivete modelului lor mental n lanul de activiti i fluxul de costuri interne

i externe ale lanului de aprovizionare acumulat. Competena cu OLAP va fi
comun.
5. Avantajele i dezavantajele sistemului ABC/ABM
Sistemul ABC/ABM i ajut pe manageri s gestioneze corect costurile
indirecte (pe activiti) i s neleag profitabilitatea produselor, canalelor de
distribuie i clienilor. Prin urmare, acesta ofer un instrument puternic pentru
luarea deciziilor.
Avantajele implementrii sistemului ABC/ABM includ:
determinarea corect a costurilor asociate produselor, serviciilor,
clienilor, canalelor de distribuie etc.;
o mai bun determinare i nelegere a comportamentului costurilor
activitilor;
permite calcularea costurilor proceselor, lanurilor de aprovizionare i
valorii fluxurilor;
se integreaz bine cu alte programe asigurnd o mbuntire continu;
face vizibil nonvaloarea i valoarea mic adugat activitilor;
sprijin managementul performanei prin intermediul tablourilor de bord
(dashboard) i al tablourilor de bord echilibrate (balanced scorecard);
faciliteaz analiza comparativ (benchmarking), prin asigurarea
comparabilitii.
Dezavantajele sistemului ABC/ABM includ:
Implementarea unui sistem ABC/ABM este un proiect care necesit
iniial unele resurse dedicate. Odat implementat, un astfel de sistem
trebuie s fie meninut iar structura modelului de alocare a costurilor
sale va avea nevoie de revizuiri. Sursele datelor de intrare (de
exemplu: cheltuieli, numrul inductorilor de costuri sau % din acestea)
trebuie s fie colectate, verificate i introduse n sistem.
Managerii sunt nc obinuii s foloseasc sistemele tradiionale, a
cror funcionare cost mai puin.
Informaiile costurilor bazate pe activiti (ABC) pot fi uor interpretate
greit i ar trebui utilizate cu pruden n analiz i n luarea deciziilor.
nainte de a lua orice decizie semnificativ folosind datele costurilor
bazate pe activiti (ABC), managerii trebuie s identifice care sunt
costurile cu adevrat relevante pentru aceste decizii.
Rapoartele generate de aceste sisteme nu sunt de obicei n conformitate
cu principiile contabile general acceptate. Prin urmare, o organizaie

Meninerea n funciune a unui sistem eficient ABC/ABM

57

care utilizeaz ABC/ABM va avea dou sisteme de costuri unul

pentru uz intern i unul pentru pregtirea rapoartelor externe. De
exemplu, vor exista dou costuri diferite pentru acelai produs, care
poate fi confuz, cu excepia cazului n care angajaii sunt educai cu
privire la motivul existenei unei diferene.
6. Concluzii
n concluzie, obiectivul unui sistem ABC/ABM este de a oferi cunotine
managerilor i angajailor, nu doar date de baz. Rapoartele standard, de obicei,
nu ofer rspunsuri, dar ideal ar trebui s conduc la ntrebri. Att rapoartele
standard, ct i programele software sunt medii bidimensionale cu limitri.
Obiectivul este de a-i ajuta pe angajai s treac de la a fi simpli reacionari la a
fi participani activi n cazul n care acetia pot crea i modela inteligent forma
viitorului organizaiei lor. n concluzie, sistemul pilot ABC/ABM trebuie s
devin reiterabil cu credibilitate, astfel nct acesta s poat duce la mbuntiri
operaionale i decizii strategice mai bune cu privire la raionalizarea
produselor, serviciilor, canalelor i clienilor. Avnd sisteme de raportare
ABC/ABM care comunic n uniti monetare (de exemplu: euro, dolari, lei),
limbajul de afaceri va servi operaionalizrii procesului bazat pe gndire.
Note
(1)
(2)

CAM-I Glosar al Activity-Based Management, versiunea 3.0, editat de Paul A. Dierks i

Gary Cokins, (Bedford: CAM-I, 2000)
Idem.

Bibliografie
Briciu, S., Cpuneanu, S., Rof, L.M., Topor, D. (2010). Accounting and management control.
Entity performance assessment tools, Editura Aeternitas, Alba-Iulia
Cokins, G. (2009). Performance management: integrating strategy execution, methodologies,
risk and analytics, John Wiley & Sons Inc., Hoboken, New Jersey
Cokins, G., (2004). Activity-Based Cost Management An Executives Guide, John Wiley &
Sons Inc., Hoboken, New Jersey
Cokins, G. (1996). Activity Based Cost Management Making it work. A managers guide to
implementing and sustaining an effective ABC system
The CAM-I Glossary of Activity-Based Management, Version 3.0, Edited by Paul A. Dierks
and Gary Cokins (Bedford: CAM-I, 2000)